引言目前，各地在預(yù)算績(jī)效管理方面已經(jīng)取得了初步成效。然而，與全面實(shí)施績(jī)效管理和加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度的發(fā)展要求相比，依然存有一定差距。在行政事業(yè)單位日常管理工作中，科學(xué)的內(nèi)控管理對(duì)解決好績(jī)效管理中存在的現(xiàn)實(shí)困難，進(jìn)而全面實(shí)施預(yù)算管理，不斷提高公共服務(wù)質(zhì)量和水平具有重要作用。因此，為了優(yōu)化預(yù)算績(jī)效管理工作，我們需要從內(nèi)控視角出發(fā)，以?xún)?nèi)部控制為核心，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的規(guī)范和監(jiān)控[1]。一、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的相關(guān)概述（一）行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的特點(diǎn)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理具有以下特點(diǎn)：①綜合性。行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)估全過(guò)程的綜合性管理體系。它不僅關(guān)注預(yù)算資金的分配和使用情況，還關(guān)注組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。通過(guò)將預(yù)算與績(jī)效相結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)預(yù)算資金的有效配置和績(jī)效的改進(jìn)。②目標(biāo)導(dǎo)向性。預(yù)算績(jī)效管理是以組織目標(biāo)為導(dǎo)向的管理方法。在預(yù)算編制階段，明確設(shè)定了與組織目標(biāo)相符合的績(jī)效目標(biāo)和指標(biāo)。這些目標(biāo)和指標(biāo)不僅指導(dǎo)資源的分配，還促使行政事業(yè)單位在執(zhí)行過(guò)程中專(zhuān)注于實(shí)現(xiàn)預(yù)期的績(jī)效結(jié)果。③系統(tǒng)性。行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理需要建立完整的管理體系。這包括建立預(yù)算制度、績(jī)效評(píng)估機(jī)制和信息反饋體系等。預(yù)算制度確保預(yù)算編制和執(zhí)行的規(guī)范性，績(jī)效評(píng)估機(jī)制用于評(píng)估績(jī)效結(jié)果的實(shí)現(xiàn)情況，信息反饋體系則用以監(jiān)控和反饋績(jī)效管理過(guò)程。④長(zhǎng)期性。預(yù)算績(jī)效管理是一個(gè)周期性的循環(huán)，需要通過(guò)連續(xù)不斷地進(jìn)行績(jī)效評(píng)估和改進(jìn)，行政事業(yè)單位可以實(shí)現(xiàn)持續(xù)的績(jī)效提升和組織發(fā)展[2]。（二）行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效與內(nèi)部控制的關(guān)系行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制密切相關(guān)。兩者均以預(yù)算為基礎(chǔ)，以資金為核心，延伸至業(yè)務(wù)和項(xiàng)目管理等方面，貫穿財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)全流程，并貫穿決策和執(zhí)行的全過(guò)程。同時(shí)，預(yù)算績(jī)效管理強(qiáng)調(diào)資源的有效配置和績(jī)效的實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部控制提供了一種保障和支持的機(jī)制。它們之間存在的關(guān)系具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：①內(nèi)部控制為預(yù)算績(jī)效管理提供了制度保障。內(nèi)部控制機(jī)制包括制度、政策、程序和措施，確保預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程的規(guī)范性和合規(guī)性，提供了預(yù)算績(jī)效管理的制度保障。②預(yù)算績(jī)效管理在促進(jìn)內(nèi)部控制的優(yōu)化方面發(fā)揮著重要作用。在實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程中，對(duì)資源的分配和使用必須進(jìn)行全面的監(jiān)控和評(píng)估。這就要求行政事業(yè)單位建立健全的內(nèi)部控制機(jī)制，其中包括內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理和監(jiān)督等措施，以確保資源的有效利用和風(fēng)險(xiǎn)的合理控制。③內(nèi)部控制支持預(yù)算績(jī)效管理的信息反饋。內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了信息的收集、記錄和報(bào)告機(jī)制，能夠?yàn)轭A(yù)算績(jī)效管理提供準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)支持。通過(guò)內(nèi)部控制的信息反饋，行政事業(yè)單位可以通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和評(píng)估，以保障績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。④預(yù)算績(jī)效管理推動(dòng)內(nèi)部控制的改進(jìn)完善。預(yù)算績(jī)效管理通過(guò)績(jī)效的方式進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，而內(nèi)部控制機(jī)制提供了改進(jìn)的基礎(chǔ)。通過(guò)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中的控制措施和制度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，行政事業(yè)單位可以不斷完善內(nèi)部控制，提高資源的利用效率和績(jī)效水平。二、內(nèi)控視角下行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理工作中存在的問(wèn)題（一）預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)控管理融合程度不深行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)控管理之間存在極高的關(guān)聯(lián)性和契合性。預(yù)算績(jī)效全方位管理體系要求單位遵循自上而下的原則，從目標(biāo)制定到績(jī)效監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)，與內(nèi)部控制的控制環(huán)境即發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、關(guān)鍵崗位、人員分工緊密相關(guān)。同時(shí)，預(yù)算績(jī)效管理的“全過(guò)程”與內(nèi)部控制的“運(yùn)行機(jī)制”之間存在著緊密關(guān)聯(lián)和契合性。目前，兩者的結(jié)合還有待進(jìn)一步形成互補(bǔ)之勢(shì)。（二）預(yù)算績(jī)效管理體系有待進(jìn)一步科學(xué)化、精細(xì)化近年來(lái)，隨著績(jī)效理念的深化，各地行政事業(yè)單位紛紛建立了預(yù)算績(jī)效管理體系，也在不斷加強(qiáng)研究和探索對(duì)原已習(xí)慣的預(yù)算決策思路、管理方式、分配模式進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。為了行政事業(yè)單位構(gòu)建科學(xué)完善的預(yù)算績(jī)效管理體系，需要持續(xù)推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理向縱深發(fā)展。這其中涉及制度體系、指標(biāo)體系、組織方向等方面的規(guī)劃設(shè)計(jì)，使預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)控管控有機(jī)結(jié)合。尤其需要重點(diǎn)關(guān)注如何明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，以形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的體系，保障預(yù)算績(jī)效管理工作落到實(shí)處。（三）預(yù)算績(jī)效管理的評(píng)估、考核有待提升內(nèi)部控制制度和流程的不完善會(huì)導(dǎo)致職責(zé)和權(quán)限劃分不夠明確，如果缺乏明確的職責(zé)和權(quán)限劃分，則會(huì)使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行存在困難，無(wú)法有效地識(shí)別、評(píng)估和管理潛在風(fēng)險(xiǎn)。這樣，行政事業(yè)單位就難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)部控制方面的問(wèn)題，也無(wú)法對(duì)預(yù)算績(jī)效管理進(jìn)行有效的監(jiān)督和評(píng)估。一些行政事業(yè)單位存在缺乏對(duì)預(yù)算績(jī)效管理工作的評(píng)估和考核機(jī)制的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和績(jī)效結(jié)果缺乏監(jiān)測(cè)和評(píng)估的機(jī)制。這樣就導(dǎo)致了無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題和提出改進(jìn)措施，使得績(jī)效管理工作缺乏有效的反饋和考核機(jī)制。由于缺乏評(píng)估和考核機(jī)制，行政事業(yè)單位無(wú)法全面了解預(yù)算執(zhí)行情況的實(shí)際情況和績(jī)效結(jié)果的達(dá)成程度。缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)測(cè)，可能會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)、濫用和不合理分配，從而影響預(yù)算績(jī)效的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，缺乏對(duì)績(jī)效結(jié)果的評(píng)估，也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)的達(dá)成情況和存在的問(wèn)題，無(wú)法為績(jī)效改進(jìn)提供有效的依據(jù)和指導(dǎo)。（四）預(yù)算績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)防控不到位行政事業(yè)單位內(nèi)控體系設(shè)計(jì)問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理中的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)增加，缺乏明確的內(nèi)部控制制度和流程，使得預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中難以確保資源的合理分配和使用[3]。同時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)等內(nèi)控機(jī)制的缺失，行政事業(yè)單位無(wú)法全面了解和管理可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。這并不利于預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施的效果，也不利于績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算績(jī)效風(fēng)險(xiǎn)防控不足，具體表現(xiàn)在缺乏對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，以及缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施的落實(shí)。使得行政事業(yè)單位無(wú)法全面了解可能存在的風(fēng)險(xiǎn)情況。預(yù)算編制和執(zhí)行過(guò)程中，缺乏對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性的分析和評(píng)估，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在和影響。這可能導(dǎo)致資源的不合理分配和使用，增加了資金浪費(fèi)和濫用的風(fēng)險(xiǎn)。此外，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制措施進(jìn)一步加劇了風(fēng)險(xiǎn)防控不到位的問(wèn)題。行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理過(guò)程中缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，難以有效識(shí)別和防范潛在風(fēng)險(xiǎn)。缺乏明確的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和操作規(guī)程，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)得不到妥善應(yīng)對(duì)，可能造成資金的損失和預(yù)算績(jī)效的偏離。（五）績(jī)效指標(biāo)無(wú)法體現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行情況及要求預(yù)算績(jī)效指標(biāo)通常以實(shí)現(xiàn)特定結(jié)果或目標(biāo)為導(dǎo)向，如經(jīng)濟(jì)效益、服務(wù)質(zhì)量等。然而，這些指標(biāo)往往無(wú)法全面反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和要求。內(nèi)部控制是預(yù)算績(jī)效管理的重要保障，它關(guān)注組織運(yùn)作的過(guò)程、制度和流程，旨在保證資源的合理分配和使用，防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生和濫用。然而，由于績(jī)效指標(biāo)的設(shè)置偏重結(jié)果導(dǎo)向，未能充分考慮內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和要求，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制的有效性無(wú)法得到充分監(jiān)督和評(píng)估。這種情況下，行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理中容易忽視內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和改進(jìn)措施存在不足。內(nèi)控執(zhí)行情況評(píng)估與反饋不足，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而影響預(yù)算績(jī)效的全面性和可持續(xù)性。三、內(nèi)控視角下優(yōu)化行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的措施（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制與預(yù)算績(jī)效的聯(lián)系一是從內(nèi)部控制管理及預(yù)算績(jī)效管理相應(yīng)出臺(tái)的政策文件進(jìn)行深入的理論研究，把這兩個(gè)看似獨(dú)立的管理體系和文件體系，從中找到相應(yīng)的關(guān)聯(lián)性和融合性，并結(jié)合最新的文件精神，一方隨著另一方的深入、發(fā)展而變化。二是在實(shí)際管理工作中，主動(dòng)關(guān)聯(lián)、整合，在制度制定、流程再造、信息化建設(shè)過(guò)程中兼容彼此。（二）制定科學(xué)、可行的預(yù)算指標(biāo)在行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理各環(huán)節(jié)樹(shù)立績(jī)效意識(shí)、體現(xiàn)績(jī)效要求，需要不斷完善預(yù)算績(jī)效的管理制度體系、預(yù)算管理指標(biāo)體系，制定科學(xué)和可行的預(yù)算指標(biāo)至關(guān)重要。為此，行政事業(yè)單位在制定預(yù)算指標(biāo)時(shí)需要確保其科學(xué)性和可行性。首先，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)與單位的發(fā)展目標(biāo)相契合，確保預(yù)算的編制和執(zhí)行與組織的整體規(guī)劃保持一致。其次，預(yù)算指標(biāo)應(yīng)與實(shí)際情況相符合。預(yù)算指標(biāo)的制定應(yīng)基于充分的市場(chǎng)分析、內(nèi)外部環(huán)境評(píng)估和資源情況的考量，以確保其符合實(shí)際可行性。這樣可以避免過(guò)高或過(guò)低的目標(biāo)設(shè)定，保證預(yù)算的科學(xué)性和可操作性[4]。（三）建立完善的內(nèi)部控制體系為了優(yōu)化行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理，建立完善的內(nèi)部控制體系至關(guān)重要。首先，行政事業(yè)單位需要建立明確的內(nèi)部控制制度，確立各級(jí)管理人員的職責(zé)和權(quán)限，明確預(yù)算管理責(zé)任。其次，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行流程，確保預(yù)算的編制、執(zhí)行和績(jī)效評(píng)估環(huán)節(jié)有序進(jìn)行，并嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定和程序進(jìn)行操作。此外，應(yīng)建立適當(dāng)?shù)目刂拼胧缰贫A(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和審批機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，強(qiáng)化資金使用及項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)控等。通過(guò)這些措施，可以有效減少管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)誤，提高預(yù)算績(jī)效管理的規(guī)范性和有效性。另外，內(nèi)部控制體系還應(yīng)設(shè)立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)機(jī)制，包括內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，以對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)建議，幫助行政事業(yè)單位不斷完善預(yù)算績(jī)效管理工作。（四）完善行政事業(yè)單位績(jī)效指標(biāo)體系以完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，確保指標(biāo)能夠全面、準(zhǔn)確地反映績(jī)效結(jié)果。績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)綜合考慮結(jié)果指標(biāo)和過(guò)程指標(biāo)，以全面評(píng)估績(jī)效的實(shí)現(xiàn)情況。結(jié)果指標(biāo)關(guān)注預(yù)算績(jī)效的具體結(jié)果，例如經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益等，用于衡量行政事業(yè)單位的績(jī)效成果。而過(guò)程指標(biāo)則著重關(guān)注內(nèi)部控制的有效性和規(guī)范性，以確保預(yù)算績(jī)效的過(guò)程合規(guī)和可靠。這些過(guò)程指標(biāo)可以涵蓋預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和績(jī)效評(píng)估等環(huán)節(jié)，幫助評(píng)價(jià)預(yù)算管理的全過(guò)程。在設(shè)定指標(biāo)時(shí)，應(yīng)確保其具備可衡量性、可比較性和可追溯性的特點(diǎn)。可衡量性意味著指標(biāo)可以通過(guò)定量或定性的方式進(jìn)行度量，以便進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。可比較性確保指標(biāo)在不同時(shí)間和不同單位之間具有可比較的性質(zhì)，便于進(jìn)行績(jī)效對(duì)比和經(jīng)驗(yàn)分享。可追溯性要求指標(biāo)與具體的績(jī)效目標(biāo)和績(jī)效要求相連，使得績(jī)效評(píng)價(jià)有明確的依據(jù)和可追溯的來(lái)源[5]。通過(guò)建立完善的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，行政事業(yè)單位能夠更好地把握績(jī)效的全貌，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理的持續(xù)改進(jìn)和提高。（五）強(qiáng)化行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防控行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，確保內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估工作，全面了解可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行合理的評(píng)估和分類(lèi)。其次，建立健全風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，并減輕風(fēng)險(xiǎn)事件對(duì)績(jī)效管理的影響。此外，行政事業(yè)單位還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和反饋機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)相關(guān)的控制措施。通過(guò)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，行政事業(yè)單位能夠降低不確定性，保障預(yù)算績(jī)效管理的順利進(jìn)行，從而提高管理的可靠性和可持續(xù)性。（六）強(qiáng)化內(nèi)部培訓(xùn)管理為促進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理與內(nèi)部控制有效融合，提升行政事業(yè)單位管理水平，必須著重加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，以提升員工對(duì)這兩個(gè)重要管理方面的理解和意識(shí)。通過(guò)及時(shí)更新思想，明晰內(nèi)部控制以及預(yù)算績(jī)效管理工作的有效開(kāi)展對(duì)單位持續(xù)發(fā)展的作用。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)全面覆蓋內(nèi)部控制的基本原理和方法，將控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、監(jiān)督評(píng)價(jià)等內(nèi)容納入其中。另外，培訓(xùn)還應(yīng)包括績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定和評(píng)估的方法與技巧，以及風(fēng)險(xiǎn)防控的重要性和實(shí)施策略。通過(guò)這些培訓(xùn)，可以提高員工的內(nèi)控意識(shí)，加強(qiáng)他們?cè)陬A(yù)算績(jī)效管理中的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和能力，使其能夠更好地理解和履行內(nèi)部控制的職責(zé)，有效地執(zhí)行預(yù)算績(jī)效管理工作，提升績(jī)效管理的質(zhì)量和效果。培訓(xùn)