材料發出計劃成本計價的核算——原材料、包裝物、低值易耗品1、請回顧按材料發出實際成本的計價方法？不同點方法主要賬戶設置不同發出存貨的成本計算方法不同期末結存存貨的成本確定不同材料按實際成本計價材料按計劃成本計價先進先出法、月末一次加權平均、移動加權平均法、個別計價法等方法進行核算。１、“原材料”（庫存材料計劃成本）２、“材料采購”（實際采購成本，不管材料是否同時到達都應先計入本科目）3、“材料成本差異“（計劃成本與實際成本的差異）期末結存存貨的成本可直接通過“原材料”賬戶得到１、“原材料”（庫存材料實際采購成本）２、“在途物資”（尚未驗收入庫的材料的實際采購成本）??原材料的發出——計劃成本法①按計劃成本發出計價（銷售、耗用、領用）

[在計劃成本法下，原材料按計劃成本發出，即不用先進先出法、月末一次加權平均法等計算發出材料成本]借：生產成本[產品領用]

制造費用[車間領用]

管理費用[行政管理部門領用]

貸：原材料

（實際成本）2、材料發出按實際成本計價核算的會計分錄？原材料的發出——計劃成本法②按計劃成本發出核算（銷售、耗用、領用）

發出材料

(1)材料減少(2)差異也減少(1）材料減少借：生產成本[產品領用]制造費用[車間領用]管理費用[管理部門領用]貸：原材料

（按計劃成本）5月末，甲公司根據“發料憑證匯總表”的記錄。M2材料的消耗（計劃成本）為：基本生產車間領用200000元，輔助生產車間領用60000元，車間管理部門領用25000元，企業行政管理部門領用20000元課堂案例一借：生產成本—基本生產成本200000—輔助生產成本60000制造費用25000管理費用20000貸：原材料305000計劃成本課堂練習生產產品領用甲材料7000千克，乙材料8000千克；車間維修領用甲材料200千克，乙材料100千克。甲材料計劃成本單價15元，乙材料計劃成本單價10元。要求：結轉發出材料成本。借：生產成本185000制造費用4000貸：原材料——甲材料108000——乙材料81000(2)差異減少差異究竟減少多少呢？要計算才知道！（重難點）①月末計算材料成本差異率②計算本月發出材料應分攤的成本差異③結轉材料成本差異的會計分錄發出材料

材料減少差異也減少①計算材料成本差異率9材料成本差異率=月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本+=全部在庫差異全部在庫計劃成本（1）公式中的差異，超支用正數，節約用負數（2）算出來的結果（材料成本差異率）為正數表明超支，為負數表明節約（3）計劃成本中不包括暫估的材料也不包括任何短缺X100%X100%10續上例，甲企業5月初結存M2原材料的計劃成本為500000元，本月入庫M2材料的計劃成本為520000元，本月發出M2材料的計劃成本為305000元，材料成本差異數月初為超支500元，本月入庫材料的成本差異為節約20000元。課堂案例二①計算材料成本差異率=（500-20000）/（500000+520000）X100%=-1.91%（表明是節約差異）本月發出材料應分攤的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率②計算本月發出材料應分攤的成本差異課堂案例二

續上例，甲企業5月初結存M2原材料的計劃成本為500000元，本月入庫M2材料的計劃成本為520000元，本月發出M2材料的計劃成本為305000元，材料成本差異數月初為超支500元，本月入庫材料的成本差異為節約20000元。①計算材料成本差異率=-1.91%

②本月發出材料應分攤的成本差異=305000×（-1.91%）=-5825.50（元）注:本月發出材料的實際成本=305000-5825.50=299174.50（元）(調整為實際成本)課堂練習甲公司某月月初結存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節約20000元。本期發出材料2000000元。（1）本月材料成本差異率＝（30740-20000）÷（1000000＋3200000）×100%＝0.26%

（2）本月發出材料應負擔的成本差異＝2000000×0.26%＝5200（元）③結轉材料成本差異的分錄材料成本差異借貸超支：實際成本>計劃成本節約：實際成本<計劃成本發出材料負擔的超支差異發出材料負擔的節約差異▲超支差異▲節約差異發出材料

材料減少差異也減少(1)結轉發出材料負擔的超支差異借：生產成本（計劃成本*材料成本差異率）制造費用管理費用貸：材料成本差異（超支差異減少）(2)結轉發出材料負擔的節約差異借：材料成本差異（節約差異減少）

貸：生產成本制造費用管理費用③結轉差異分錄借:材料成本差異5825.50貸:生產成本—基本生產成本3820[200000×1.91%]輔助生產成本1146[60000×1.91%]制造費用477.50[25000×1.91%]管理費用382[20000×1.91%]課堂案例二

續上例，甲企業5月初結存M2原材料的計劃成本為500000元，本月入庫M2材料的計劃成本為520000元，本月發出M2材料的計劃成本為305000元，材料成本差異數月初為超支500元，本月入庫材料的成本差異為節約20000元。計劃成本調整為實際成本1、發出材料

借：生產成本、制造費用、管理費用等科目貸：原材料2、分配應負擔的材料成本差異計算：分配發出材料應負擔的材料成本差異＝發出材料的計劃成本×差異率

會計分錄：借：生產成本、制造費用、管理費用等科目貸：材料成本差異（超支用藍字，節約用紅字）

發出材料

材料減少差異也減少

【綜合練習】某公司采用計劃成本法進行材料的日常核算。2018年5月，月初結存材料的計劃成本為52000元，成本差異為節約差異1000元。本月入庫材料的計劃成本為498000元，成本差異為超支差異12000元；本月發出材料的計劃成本為450000元，其中，基本生產車間生產產品領用300000元，基本生產車間一般耗用領用20000元，輔助生產車間領用100000元，行政管理部門領用5000元，銷售部門領用25000元。

該企業的會計處理如下：（1）結轉發出材料的計劃成本時：

借：

生產成本——基本生產成本300000

生產成本——輔助生產成本100000制造費用20000

管理費用5000

銷售費用25000

貸:

原材料450000

（2）結轉發出材料應負擔的成本差異時：本月材料成本差異率＝（－1000＋12000）÷（52000＋498000）×100%＝2%

本月發出材料應負擔的成本差異＝450000×2%＝9000（元）

借：

生產成本——基本生產成本6000

銷售費用500

生產成本——輔助生產成本2000

管理費用100

貸:

材料成本差異9000制造費用400

3.計劃成本法的核算流程原材料計劃計劃生產成本等超支節約材料成本差異超支情況1情況2節約發出差異1、時間：月末；計算材料成本差異率確定結轉額2、方法：只可從貸方結轉，超支用藍字、節約用紅字計劃計劃超支或節約資產負債表:存貨項目材料采購實際計劃1、結轉時間：入庫隨轉或月末一次轉2、結轉方法：差額計入法或借貸方結轉法課后作業：習題五81頁（8）、（9）計算材料成本差異率計算發出材料應分攤的成本差異結轉發出材料應分攤的成本差異

課后作業參考答案8、借：生產成本——#201產品204050制造費用4650貸：原材料——甲材料118500——乙材料902009、期初結存材料成本差異=1298本期收入材料成本差異=910-7600-520=-7210期初結存材料計劃成本=74000本期收入材料計劃成本=97500+85800+39000=222300材料成本差異率=（1298-7210）/（74000+222300）=-2%發出材料應負擔的成本差異=208700*（-2%）=-4174（元）課后作業參考答案借：生產成本——#201產品4081

制造費用93貸：材料成本差異4174三、包裝物的領用1.生產領用借：生產成本貸：周轉材料-包裝物-材料成本差異-包裝物成本差異例4-20第五節原材料的核算—計劃成本法

2.隨同產品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉材料-包裝物-材料成本差異-包裝物成本差異例4-213.隨同產品出售但單獨計價的包裝物借：銀行存款/庫存現金/……貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本貸：周轉材料-包裝物-材料成本差異-包裝物成本差異例4-221.生產領用借：生產成本貸：周轉材料-包裝物-材料成本差異-包裝物成本差異2.隨同產品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉材料-包裝物-材料成本差異-包裝物成本差異3.隨同產品出售但單獨計價的包裝物借：銀行存款/庫存現金/……貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本貸：周轉材料-包裝物-材料成本差異-包裝物成本差異小結

四、低值易耗品的領用、攤銷核算（1）一次攤銷法借：制造費用/管理費用……貸：周轉材料-----低值易耗品—材料成本差異—低值易耗品差異例4-23第五節原材料的核算—計劃成本法

課后作業82頁，習題六課后作業參考答案1、借：銷售費用840貸：周轉材料-包裝物-麻袋800