跨國企業避稅問題研究國內外文獻綜述（一）國際研究對跨國企業企業避稅和反避稅問題的研究早就在西方開始，主要體現在以下幾個方面。一是對跨國企業避稅的主要原因的研究分析。copithornel.whorst(1971)我們提出了一個著名的關于如何跨國企業對其公司股權轉讓商品定價的一個著名理論命題:在我們看來面對各個發展國家不同的營業稅率,跨國企業將通過內部直接貿易方式來潛在有效控制自己商品的銷售價格。georgea.plesko(1998)的一個社會調查分析報告認為,相當眾多的公司盈利的公司成本可以算來說絕對是比較少的反而盈利創業公司更加能夠具備了擁有經濟能力的民營企業或者上市公司也就越加能夠具備經濟動機與社會資源能力去爭取作出一些相應的可以逃避稅的方法。二是對跨國企業可能有的避稅規模的研究。卡甘，他是美國著名的經濟學家，他第一個就當前現代美國逃避應納稅稅額規模計算問題對此進行了大量實證數據分析,他通過綜合使用實際現金量和流動性計算比率進行計算和稅法的多種方式應用來準確性地在美的其他國籍人士和其他違法經濟犯罪行為所得的可能直接導致的現代逃避稅規模。clotfelter經濟學家提出,逃避服務稅額與其低于邊際稅務征收額的稅率之間有著明顯的正和負相關。vitotanzi(1968)首次論文明確提出只要使用水下貨幣經濟需求法則就可以精確估計地表水下工業經濟的發展規模,隨之提出貨幣經濟需求計算法在當今全球很大范圍內開始得到了廣泛應用,并在美、日、西歐等多個發達國家及周邊地區的地下工業經濟以及如何逃避土地征稅稅的規模等等問題上也都得到了廣泛應用。（二）國內研究中國作為目前世界上最大的對美國外商直接貿易投資的唯一接收國,同時也一直是許多大型跨國企業和外資公司所在的首選。2013年以來我國從英屬維爾京群島、薩摩亞、香港等目的地累計吸引接受到的微利外國投資約3000萬占了當年全國境內的對外資本的綜合利用和存量投資總額的70%,外資企業的財務盈余和企業虧損經營情況惡化現象十分普遍,微利外資企業也普遍存在面臨投資避稅的現實問題,我國關于反避稅政策的研究迫在眉睫。研究第一個是對于不同逃避稅方式的成因。裴利華(2003)認為,國家的體制不同，所以稅種、稅率、等方面都會有著巨大的不同,這些問題在國際上都是可以回應的,而且這些問題在國內也是可以被主動地解決的。莊序瑩、姚新超(2014)提出,跨國企業一味地追求利潤的最低化，也就是稅負降低程度的最低化，這是近些年來跨國企業設法逃避稅的原因;不同的地區與國家相關的稅制結構以及他們所享受的稅費水平有著不一樣的差異;跨國公司公司為集團子公司設立的分支機構,給予激勵;研究結果顯示,兩稅合并造成的外資企業需要承擔的實際稅費上漲幅度大大降低,導致外資企業的資本報酬率下降，這也就促使了更多的企業逃稅。二是關于國際避稅問題這一市場規模的測算。楊海燕、莊序瑩(2014)本文采取宏觀綜合數據分析法以全國大型民營工業工廠外資企業主要的宏觀經濟指標規模作為主要統計衡量依據,運用我國傳統的經濟計量學和經濟科學理論對其規模進行了宏觀實證經濟分析,對中國大型外資企業反對逃避免納稅企業規模發展情況分別進行了具體宏觀經濟衡量和數值測算,總結了中國逃避免納稅企業規模的具體地理空間區位變化特征、逃避免納稅規模金額及"兩稅合并"優惠政策對境內外外資企業實際所得稅額以及企業逃避免納稅的法律重要性及其影響等,為指導中國各級地方稅務機關及時制訂有效的政策反對逃避稅政策措施和逃避決策,提供了可靠的統計數據分析基礎和決策建議。楊海燕,莊序瑩（２０１４）。通過分析采用我國實際外資稅收風險負擔率計算法對近年我國外資企業所得稅差額逃避應納稅稅額規模計算數據計量進行分析測算,計量分析結果表明,2012年年度我國境內外資民營制造業公司企業所得稅差額逃避應納稅稅額規模計算總額分別為3597.04億元。（三）文獻評述對國際避稅的相關文獻進行梳理可以看出，與眾多的發展中國家相比，一些發達國家確實在很久之前就已經開始注意到跨國企業。和我國比，發達國際所采取的的對策經歷過若干年的時間，在一定程度上達到了預期的效果。此外，到了二十世紀以后，國外研究學者在對國際避稅問題進行研究的時候，除了會對其理論進行分析之外，對其定義進行分析，還會對稅務機關針對反避稅調整相關程序進行闡述。國外對國際偷稅行為的研究相對較早，因此在國際偷稅行為的研究和打擊偷稅行為的斗爭中，有許多豐富的研究可供我國研究者借鑒。隨著我國的發展，許多投資者來到我國進行投資，這樣其實導致了許多跨國公司的出現。我國研究人員在研究國際偷稅行為時，實際上側重于以國家稅收為切入點進行研究，避免在實際過程中跨國公司的價格錯誤，包括比如說通過轉移定價，從而降低稅收。參考文獻蔡昌,單瀅羽,李蓓蕾.星巴克國際避稅模式探究[J].新理財-公司理財,2017(4)：68-71.李微.國際避稅與反避稅——蘋果公司避稅案啟示：[碩士學位論文].北京：首都經濟貿易大學，2013.延峰,陸京娜.非法國家援助——由星巴克避稅安排引發的法律訴訟[J].國際稅收,2016,000(001):38-43.王慧.從星巴克認罰看跨國避稅[J].國際品牌觀察,2013(1):18-19.周萍,吳惠君.解決稅基侵蝕和利潤轉移的行動計劃”評述及我國的應對[J].國際稅收,2013(10):55-56.李娜.預約定價協議是否還是跨國公司的避風港？——評歐盟裁定菲亞特和星巴克的預約定價協議違法案例[J].國際稅收,2016,000(001):34-38.周萍,吳惠君.解決稅基侵蝕和利潤轉移的行動計劃”評述及我國的應對[J].國際稅收,2013(10):55-56.毛曉飛.規制跨國避稅的競爭法困局及其解決路徑——歐盟反避稅行動的啟示[J].江西社會科學,2017(11):200-207.王楊.跨國公司國際避稅問題研究——以星巴克避稅案為例：[碩士學位論文].吉林：吉林財經大學，2017.袁帥.跨國公司轉讓定價的反避稅研究——以FLP公司為例：[碩士學位論文].湖北：中南大學，2013.李微.國際避稅與反避稅——蘋果公司避稅案啟示：[碩士學位論文].北京：首都經濟貿易大學，2013.廖體忠.國際稅收合作迎來明媚陽光——在新的經濟背景下解讀BEPS行動計劃成果[J].國際稅收,2015,No.28(10):8-13.國家稅務總局廣州市稅務局課題組,曾昭孔,何瑩,劉姝成,梁莉,古卓鵬.適應新形勢建立反避稅“三位一體”新格局的思考[J].國際稅收,2020(05):75-79.何楊,孟曉雨,劉曦琳.BEPS多邊公約與我國雙邊稅收協定[J].國際稅收,2018(01):45-50.賴宜煊.跨國企業轉移定價避稅研究[D].江西師范大學,2020.朱青.國際稅收.第八版，北京：中國人民大學出版社，2018：97-110.賈晨曦.星巴克的價值鏈簡析[J].時代金融,2018(17):152-153.何楊,張慧祎.BEPS行動計劃對政府及企業的影響分析[J].國際稅收,2016(12):12-15.盛立中.殃及全球的“愛爾蘭面包片”避稅大法[J].涉外稅務,2013(05):50-52.OECD/G20BaseErosionandProfitShiftingProjects,2015FinalReports:98-105.HirshleiferJ.Ontheeconimicsoftransferpricing[J].JournalofBusiness,1956,30:96-108.SoftwareRoyal