平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本會計

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是指各生產(chǎn)步驟不計算所生產(chǎn)半成品的成本，也不計算各步驟所耗用上一步驟的半成品的成本，而只計算本步驟發(fā)生的其他各項費用以及這些費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后，將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)品成本的份額經(jīng)過平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總來計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法也稱不計算半成品成本分步法。一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1)各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本。2)各生產(chǎn)步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。3)計算各生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。4)平行匯總完工產(chǎn)成品的總成本。二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于不需要計算半成品成本的連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)和大量大批裝配式生產(chǎn)企業(yè)。三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序

四、廣義在產(chǎn)品和計入產(chǎn)品成本“份額”的計算

五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用舉例

【例11.6】長江公司某年從8月份開始生產(chǎn)甲產(chǎn)成品，該產(chǎn)品經(jīng)過三個生產(chǎn)車間的加工。一車間投入原材料加工成A半成品，二車間領(lǐng)用A半成品加工成B半成品，三車間領(lǐng)用B半成品加工成甲產(chǎn)成品，不經(jīng)過半成品倉庫收發(fā)，直接轉(zhuǎn)為二、三車間繼續(xù)加工。原材料在各車間生產(chǎn)開始時一次性投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%，各車間完工半成品與在產(chǎn)品的成本采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配。有關(guān)資料如表11.13～表11.15所示。有關(guān)資料表11.13長江公司8月份各步驟產(chǎn)量記錄表11.14長江公司8月份月初各步驟在產(chǎn)品成本資料項

目一車間/臺二車間/臺三車間/臺月初在產(chǎn)品233投入產(chǎn)量(或領(lǐng)用量)14108本月完工1086月末在產(chǎn)品655項

目直接材料直接人工制造費用一車間5000800500二車間3000600400三車間2000700300有關(guān)資料表11.15長江公司8月份各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用資料要求：采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本。項

目直接材料直接人工制造費用一車間10000080001000二車間10000160002000三車間20000200003000產(chǎn)品生產(chǎn)成本采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算程序如下：第一步：第一車間生產(chǎn)費用的歸集和分配。只登記第一車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，月末將第一生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算第一生產(chǎn)車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.16所示。數(shù)據(jù)計算如下：(1)費用分配率的計算：材料費用分配率=105000÷(6＋6＋5＋5)=4772.73；人工費用分配率=8800÷(6＋5＋5＋6×50%)=463.16；制造費用分配率=1500÷(6＋5＋5＋6×50%)=78.95。(2)應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本份額的計算：應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×4772.73=28636.38(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6×463.16=2778.96(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×78.95=473.70(元)。第一步：第一車間生產(chǎn)費用的歸集和分配。表11.16生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)車間：第一車間

完工產(chǎn)量：10臺

在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱：A半成品

在產(chǎn)品量：6臺

單位：元×年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本5000800500630031本月發(fā)生生產(chǎn)費用1000008000100010900031合計10500088001500115300約當(dāng)產(chǎn)量221919分配率4772.73463.1678.9531應(yīng)計入甲產(chǎn)品的成本份額28636.382778.96473.7031889.0431月末在產(chǎn)品成本76363.626021.041026.3083410.96第二步：第二車間生產(chǎn)費用的歸集和分配。

只登記第二車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，月末將第二生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算第二生產(chǎn)車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.17所示。數(shù)據(jù)計算如下：(1)費用分配率的計算：材料費用分配率=13000÷(6＋5＋5)=812.50；人工費用分配率=16600÷(6＋5＋5×50%)=1229.63；制造費用分配率=2400÷(6＋5＋5×50%)=177.78。(2)應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本份額的計算：應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×812.50=4875(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6×1229.63=7377.78(元)；

應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×177.78=1066.68(元)。第二步：第二車間生產(chǎn)費用的歸集和分配。表11.17生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)車間：第二車間

完工產(chǎn)量：6臺

在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱：B半成品

在產(chǎn)品量：5臺

單位：元×年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本3000600400400031本月發(fā)生生產(chǎn)費用100001600020002800031合計1300016600240032000約當(dāng)產(chǎn)量1613.513.5分配率812.501229.63177.7831應(yīng)計入甲產(chǎn)品的成本份額48757377.781066.6813319.4631月末在產(chǎn)品成本81259222.221333.3218680.54第三步：第三車間生產(chǎn)費用的歸集和分配。

只登記第三車間范圍內(nèi)月初及本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，月末將第三生產(chǎn)車間歸集的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間進行分配，計算第三生產(chǎn)車間應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”，如表11.18所示。數(shù)據(jù)計算如下：(1)費用分配率的計算：材料費用分配率=22000÷(6＋5)=2000；人工費用分配率=20700÷(6＋5×50%)=2435.29；制造費用分配率=3300÷(6＋5×50%)=388.24。(2)應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本份額的計算：應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×2000=12000(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接人工份額=6×2435.29=14611.74(元)；應(yīng)計入甲產(chǎn)品成本的直接材料份額=6×388.24=2329.44(元)。第三步：第三車間生產(chǎn)費用的歸集和分配。表11.18生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)車間：第三車間

完工產(chǎn)量：6臺

在產(chǎn)品完工程度：50%產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

在產(chǎn)品量：5臺

單位：元×年摘

要成

本

項

目月日直接材料直接人工制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本2000700300300031本月發(fā)生生產(chǎn)費用200002000030004300031合計2200020700330046000約當(dāng)產(chǎn)量118.58.5分配率20002435.29388.2431應(yīng)計入甲產(chǎn)品的成本份額1200014611.742329.4428941.1831月末在產(chǎn)品成本100006088.26970.5617058.82第四步：匯總甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

將三個步驟的成本份額平行匯總，計算出甲產(chǎn)品的生產(chǎn)總成本和單位成本，如表11.19所示。表11.19產(chǎn)品成本匯總計算表

產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品

完工產(chǎn)品數(shù)量：6臺

單位：元項目直接材料直接人工制造費用合計第一步驟計入完工產(chǎn)品成本的份額28636.382778.96473.7031889.04第二步驟計入完工產(chǎn)品成本的份額48757377.781066.6813319.46第三步驟計入完工產(chǎn)品成本的份額1200014611.742329.4428941.18完工產(chǎn)品成本45511.3824768.483869.8274149.68單位成本7585.234128.08644.9712358.28第四步：匯總甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

根據(jù)產(chǎn)品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，做會計分錄如下：

借：庫存商品——甲產(chǎn)品 74149.68

貸：生產(chǎn)成本——第一生產(chǎn)車間 31889.04

生產(chǎn)成本——第二生產(chǎn)車間 133