淺議中國注冊會計師制度中存在的問題及應對措施作者：王高林摘要:隨著社會經濟不斷的發展，注冊會計師扮演的“經濟警察”的作用越來越重要，本文從介紹中國注冊會計師行業現狀入手，分析本行業制度中所存在的問題，從政策法規，行業監管，人員素質等方面來進行研究，進而提出相應的措施，這些措施將促進本行業更加規范，從一定程度上有利于提升本行業整體從業人員素質，加快我國與發達國家注冊會計師行業的對接，從而提升我國注冊會計師行業的核心競爭力。關鍵詞：注冊會計師；行業現狀；問題；應對措施一、中國注冊會計師現狀1、簡要闡述會計制度發展歷程90年代初，財政部提出了建立中國會計準則體系這一會計核算制度改革的總體目標，并制定了實現總體目標兩步走的戰略。1993年7月1日開始，我國施行《企業會計準則——基本準則》以及與其相配套的行業會計制度，標志著第一步戰略目標的實現。同時，具體準則的研究草擬工作也逐步推進。到1996年初，財政部共發布了30多項具體準則征求意見稿，并從1997年開始陸續定稿發布，截止2001年底，共發布了具體會計準則16項。2005年，我國會計準則的制定和修訂工作步入快車道，1項基本會計準則和38項具體會計準則的制定或修訂工作都在此年內完成。2006年2月15日，財政部在京舉行會計審計準則體系發布會，發布了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師準則體系正式建立，我國會計核算制度改革的總體目標有望得以實現。2、中國注冊會計師行業現狀我國注冊會計師行業現狀：第一，法規體系已經建立，但尚未完善。財政部《關于成立會計顧問處的暫行規定》的頒布標志著新中國注冊會計師制度真正重建。隨后，《會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等法規的頒布執行，表明中國相關的法規體系正在建立，但還很不完善。第二，注冊會計師隊伍壯大。自從1991年我國首次舉行注冊會計師考試以來，至2008年底大約已有15.5萬人通過考試，為我為注冊會計師行業儲備大量的人才和生力軍。第三，會計師事務所數量增長迅速，“做大、做強、走出去”成為新的戰略發展。國內的事務所規模小、信譽低，與國際四大等事務所相比差距甚大，因此“做大、做強、走出去”被提上近日議程。第四，會計行業領軍人選拔大賽如火如荼，與國際接軌成為新大趨勢。二、中國注冊會計師制度中存在的問題1、注冊會計師監管部門存在的問題根據<<注冊會計師法>>的規定，注冊會計師協會是由CPA組成的社會團體并依法取得社會團體法人資格。但目前的中國注冊會計師協會是個半官方組織，而非民間自律性組織。盡管2002年11月，財政部決定將原委托中國注冊會計師協會行使的行政管理職能予以收回，注冊會計師協會只履行行業自律服務職能。但財政部門將注協作為下屬機構的管理方式并未改變,注協的行政色彩并未完全消失，協會內部仍實行行政化的運作模式。注協的模糊身份影響了其作用的發揮。另外，中央和地方注冊會計師協會的關系有待進步理順。根據<<注冊會計師法>>和目前<<中注協章程>>中關于創建省級注冊會計師協會的規定，地方協會是受中注協的領導，但省級協會的監管工作屬于省級財政部門的權限范疇。從表面上看，省級注冊會計師協會承擔著對注冊會計師進行日常執業監管的工作，而實際上,各省、自治區、市的財政部門往往把省級注冊會計師協會當作下屬的事業單位，注冊會計師協會也就成為了集行政管理和行業自律于身的管理機構，注協更多的是執行政府主管部門的行政命令，而易忽視會員的真正需要。2、中國注冊會計師自身存在的問題2.1中國注冊會計師勝任能力方面存在的問題注冊會計師勝任能力方面的問題主要表現在：第一，注冊會計師考核制度留下的后遺癥。在1991年全國開始第一次注冊會計師統一考試以前，中國注冊會計師資格是通過考核而不是考試取得的。由于當時考核的標準彈性較大，偏重于工作經歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財政部門，他們對注冊會計師專業勝任能力、職業道德等素質的要求不甚了解，各地財政部門的考核標準也不一致，這使得早期通過考核取得執業資格的注冊會計師的人員素質、知識結構參差不齊。第二，注冊會計師年齡結構兩極分化嚴重。截至l992年底，全國78％的注冊會計師年齡超過60歲。1991年以后我國實施注冊會計師統一考試，一批年訓機構、會計管理部門的認識水平,把注冊會計師繼續教育作為會計職業的一件大事去抓。2、注重內容。即要引導注冊會計師又要重視會計專業技能的學習,又要重視注冊會計師職業道德修養。3、講究策略。注冊會計師繼續教育的形式不僅是搞培訓,更主要的應強調以自學為主,有條件的還可以到高校進修;繼續教育的內容要緊密聯系實際工作需要,采取拋錨式啟發教育、情景式虛擬教育、案例式分析教育、現代化遠程教育等教育學方法,并兼顧長遠發展;繼續教育的時間可長可短,可采取脫產、半脫產等方式?？傊^續教育要使廣大會計從業人員覺得既有實效又有提高。4、加強后續教育的監督管理。在強調注冊會計師繼續教育以注冊會計師自我學習為主的同時,會計師事務所要加強對本單位會計人員繼續教育的督促落實,并提供必要的條件;中國注冊會計師協會要從源頭抓起,完善注冊會計師資格準入、考核、獎懲、培訓、退出制度,在注冊會計師檔案中注明繼續教育情況,利用發證、注冊、年檢等手段,檢查指導和管理會計從業人員的繼續教育工作。第三，加強注冊會計師職業道德教育；一方面要宣傳和不斷完善對注冊會計師職業道德的規范，另一方面要建立與健全對職業道德的外在監督機制；3、制定注冊會計師行業收費制度和相關的處罰制度制定科學的審計收費標準為避免以上審計收費秩序混亂的現象，審計收費應以注冊會計師的小時工資率、審計業務的復雜程度、審計業務的風險，審計業務所要花費的時間來確定，不得采用或有收費等形式。同時制定相關的懲罰制度，加大行業監管力度在出臺統一的審計收費標準之后，再配套制定相關的懲罰制度，對或有收費或不合理的降低審計收費的會計師事務所進行嚴厲處罰。綜上所述，中國注冊會計師行業經過二三十年的發展，已經進入關鍵時期，在這一時期，我們既要看到注冊會計師行業的發展成就、又要充分認識到所存在的問題?？傊?，對于中國注冊會計師行業來講，應對在發展中所存在的問題有清醒的認識，并及早采取積極、主動的應對措施，以使我國注冊會計師事業能夠得到更加健康、有序的發展。[參考文獻][1]

中國注冊會計師協會.2008年度全國會計師事務所百家信息[2]廖洪,白華.2001.美國注冊會計師審計收費研究

中國注冊會計師

2001;8:028[3]葉邦銀,余新平,注冊會計師行業政府監管問題的思考[J];財會通訊(學術版);2005年03期[4]廖冠民,注冊會計師行業管制;理論基礎與我國實踐[J];商業研究;2005年12期[5]秦永和,論我國CPA的信用缺失《財務與會計》2002.12

[6]劉峰,林斌,會計事務所脫鉤與政府選擇：一種解釋《會計研究》2000.2

[7]林柄淪,“會計師全方位服務與獨立性間的爭戰思考”《會計》2001.6

[8]陳武朝,鄭軍,“中國注冊會計師行業服務需求的特點及其影響的探討”《審計研究》2001

作者簡介：姓名：