生產企業(yè)“免抵退”稅基礎知識和賬務處理一、生產企業(yè)免抵退稅的基礎知識二、免抵退稅會計科目的設置三、生產企業(yè)“免抵退”的的會計處理及計算四、實際業(yè)務中涉及的匯率的常見問題1精選課件ppt一、出口貨物“免抵退”稅基礎知識

出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿易經營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務登記但未辦理對外貿易經營者備案登記，委托出口貨物的生產企業(yè)。

出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。

對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

生產企業(yè)，是指具有生產能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶。

財稅[2012]39號

2精選課件ppt“免抵退”稅的含義適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

生產企業(yè)出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供加工修理修配勞務，以及列名生產企業(yè)（出口非自產貨物，免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。財稅[2012]39號3精選課件ppt增值稅“免抵退”稅的計稅依據(jù)（一）生產企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOB）。（二）生產企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。

（三）生產企業(yè)國內購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內購進免稅原材料的金額后確定。4精選課件ppt免抵退稅的計算1.當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和抵扣稅額）當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）2.當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3.當期應退稅額和免抵稅額的計算（1）當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額（2）當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額，當期免抵稅額＝0

5精選課件ppt生產企業(yè)出口貨物“免抵退”稅的申報程序和資料（一）申報程序

企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。

（二）申報資料

1．企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：

（1）主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》；

（2）主管稅務機關要求提供的其他資料。2．企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報，應提供下列憑證資料：

（1）《免抵退稅申報匯總表》及其附表；

（2）《免抵退稅申報資料情況表》；

（3）《生產企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表》；

（4）出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；

6精選課件ppt（5）下列原始憑證：

①出口貨物報關單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單，下同）；

②出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（遠期結匯的提供遠期收匯備案證明，保稅區(qū)內的出口企業(yè)提供結匯水單。跨境貿易人民幣結算業(yè)務、試行出口退稅免予提供紙質出口收匯核銷單地區(qū)和貨物貿易外匯管理制度改革試點地區(qū)的企業(yè)免予提供，下同）；

③出口發(fā)票；

④委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；

⑤主管稅務機關要求提供的其他資料。

7精選課件ppt

二、免抵退稅會計科目的設置

“應交稅費-應交增值稅”科目的核算內容借方發(fā)生額：反映出口企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額和

實際支付已繳納的增值稅貸方發(fā)生額：反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應繳納的增值稅額

、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅期末借方余額：反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅期末貸方余額：反映企業(yè)尚未繳納的增值稅出口企業(yè)在“應交增值稅”明細帳中，應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同））8精選課件ppt銷售賬簿的確立企業(yè)應根據(jù)內外銷業(yè)務設置銷售收入和成本賬簿。首先，內外銷必須分別記賬，外銷業(yè)務根據(jù)不同的貿易方式或業(yè)務性質設置二級明細賬，在不同的貿易方式下，再按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入和對應的成本。9精選課件ppt收入賬簿的確立列如：根據(jù)不同的貿易方式設置明細賬主營業(yè)務收入-內銷收入主營業(yè)務收入-外銷收入-一般貿易出口主營業(yè)務收入-外銷收入-轉廠出口主營業(yè)務收入-外銷收入-進料加工出口列如：根據(jù)不同的業(yè)務性質設置明細賬主營業(yè)務收入-內銷收入主營業(yè)務收入-外銷收入-自營出口主營業(yè)務收入-外銷收入-委托代理出口主營業(yè)務收入-外銷收入-加工補償出口10精選課件ppt成本賬簿的確立列如：根據(jù)不同的貿易方式設置明細賬主營業(yè)務成本-內銷成本主營業(yè)務成本-外銷成本-一般貿易出口主營業(yè)務成本-外銷成本-轉廠出口主營業(yè)務成本-外銷成本-進料加工出口列如：根據(jù)不同的業(yè)務性質設置明細賬主營業(yè)務成本-內銷成本主營業(yè)務成本-外銷成本-自營出口主營業(yè)務成本-外銷成本-委托代理出口主營業(yè)務成本-外銷成本-加工補償出口11精選課件ppt一、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。二、免、抵、退稅會計核算（一）購進貨物的會計核算（1）采購國內原材料。價款和運雜費記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進項稅額，根據(jù)供貨方的有關票據(jù)，作如下會計分錄：借：原材料應交稅費—--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（應付賬款等）對可抵扣的運費金額按7%計算進項稅額，作如下會計分錄：借：應交稅費—--應交增值稅（進項稅額）貸：原材料生產企業(yè)“免抵退”的的會計核算12精選課件ppt(2)進口原材料——進料加工方式以進料加工貿易方式免稅報關進口。出口企業(yè)應根據(jù)進口合同規(guī)定，憑全套進口單證，作如下會計分錄：借：原材料—--進料加工—××材料名稱貸：應付帳款（或銀行存款）支付上述進口原輔料件的各項目內直接費用，作如下會計分錄：借：原材料—--進料加工—××材料名稱貸：銀行存款13精選課件ppt(3)以一般貿易方式報關進口

借：原材料--—一般貿易—××材料名稱貸：應付帳款（或銀行存款）貸：應交稅費--—應交關稅貨到口岸時，繳納進口增值稅、關稅（海關代征增值稅），作如下會計分錄：借：應交稅費--—應交關稅借：應交稅費--—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款14精選課件ppt(二）銷售業(yè)務的會計核算（1）內銷貨物處理借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入—內銷收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）（2）自營出口一般貿易的核算

a、銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的FOB價和國外運費、保險費、傭金折換成人民幣后作如下會計分錄借：應收帳款貸：主營業(yè)務收入—外銷收入—一般貿易出口（FOB價）其他應付款（國外運費、保險費、傭金）b、不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本—外銷成本—一般貿易出口貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）15精選課件ppt（3）進料加工貿易的核算企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿易與進料加工貿易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿易相同。a、按（當月進料加工貿易出口銷售金額-當月進料加工貿易免稅進口金額+剩余邊角余料+其它調減料件）*征退稅率之差，作如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本—--進料加工貿易出口貸：應交稅費—--應交增值稅（進項稅額轉出）b、如當月有進料深加工貿易（轉廠）時，需將進料深加工貿易耗用的國內原材料部分作進項稅額轉出，轉出進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額*轉廠銷售額/（內銷銷售額+直接出口銷售額+轉廠銷售額）借：主營業(yè)務成本—--轉廠貿易出口貸：應交稅費—--應交增值稅（進項稅額轉出）16精選課件ppt（4）委托代理出口收到受托方（外貿企業(yè)）送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄：借：應收賬款等營業(yè)費用（代理手續(xù)費）貸：主營業(yè)務收入-外銷收入-委托代理出口（5）銷售退回生產企業(yè)出口的產品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿易出口為例進行介紹，進料加工貿易與此類似。已確認收入的銷售產品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整，分別情況作如下會計處理：17精選課件ppta、業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等到手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：借：應收帳款（紅字）貸：主營業(yè)務收入-一般貿易出口（紅字）（FOB價部分）b、出口銷售退回“免抵退”稅調整的會計處理。根據(jù)退貨出口銷售收入乘征退稅率之差作如下會計處理：借：主營業(yè)務成本-一般貿易出口（紅字）貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）（紅字）18精選課件ppt免抵額和退稅額的會計核算免抵額和退稅額的會計核算出口企業(yè)根據(jù)上個月主管退稅機關已審核簽章的《出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》上的“當期免抵稅額”和“當期應退稅額”作如下會計處理；借：其他應收款—應收出口退稅（當期應退稅額）應交稅費—--應交增值稅（出口抵減內銷產品應納增值稅）（當期免抵稅額）貸：應交稅費—--應交增值稅（出口退稅）還應根據(jù)“當期免抵稅額”計提城市維護建設稅和教育費附加，（財稅[2005]25號)會計處理為：借：營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅費—--應交城市維護建設稅應交稅費—--教育費附加企業(yè)在收到出口退稅款時作如下會計分錄：借：銀行存款貸：其他應收款—--出口退稅19精選課件ppt免抵退稅計算舉例

假設當月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：20精選課件ppt（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝1,000,000×6.30×（17%－13%）＝252000（2）計算期末留抵稅額當期應納稅額=當期銷項稅額－（當期進項發(fā)生額－當期進項稅額轉出+上期留抵稅額）＝－（2,000,000×17%－（800,000－252,000））＝－208000當期期末留抵稅額=20800021精選課件ppt（3）計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率---免稅購進原材料價格×匯率×出口貨物退稅率＝1,000,000×6.30×13%＝819000（4）計算應退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應退稅額＝期末留抵稅額＝208000（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝819000－208000＝61100022精選課件ppt確義收入時借:應收賬款(預收賬款)-應/預收外匯賬款1,000,000×6.30貸:主營業(yè)務收入-外銷收入-一般貿易出口1,000,000×6.30借:產品銷售成本-不得免抵額252000貸:應交稅費-應交增值稅(進項轉出)252000申報退稅時借：其它應收款-應收出口退稅208000貸：應交稅費—應交增值稅—出口退稅208000出口抵減內銷產品應納稅額：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷應納稅額）611000貸：應交稅費—應交增值稅—出口退稅611000收到退稅款時借:銀行存款208000貸:其它應收款-應收出口退稅20800023精選課件ppt進料扣除保稅料件的計算進料加工是指經營企業(yè)專為加工出口商品而用外匯購買進口原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經加工或者裝配后，將制成品和半成品復出口的經營活動。我國進料加工貿易海關一般對進口材料按85%或95%的比例免稅或全額免稅，貨物出口后按免抵退計算退（免）增值稅時，須考慮進口環(huán)節(jié)海關已減免的部分不能退稅或征稅，即需先計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”。而這兩個抵減額的計算結果是通過出具《進料加工免稅證明》的方式體現(xiàn)的。（計算進料扣除保稅料件）24精選課件ppt日常出具的“購進法”進料加工免稅證明在購進法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝進口料件到岸價格＋海關實征關稅＋海關實征消費稅25精選課件ppt日常出具的“實耗法”進料加工免稅證明在實耗法方式下：免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）免抵退稅額抵減額＝進料加工免稅進口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝出口貨物離岸價格×計劃分配率計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100%其中“計劃進口總值”和“計劃出口總值”指海關進料加工登記冊合同中規(guī)定的計劃進口總值和計劃出口總值。申報時間：從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》。26精選課件ppt手冊核銷時出具的進料加工免稅證明

在進料加工海關登記手冊執(zhí)行期間，企業(yè)的采購數(shù)量、銷售價格、銷售方式等多種因素可能會發(fā)生變化，致使無法嚴格按照原先合同執(zhí)行。這就會使日常出具的進料加工免稅證明產生誤差，為了解決這一誤差，就需要在進料加工海關登記手冊執(zhí)行完畢進行核銷時，再出具一份《進料加工免稅證明》。另外，無論日常出具免稅證明是采用“購進法”還是“實耗法”，其手冊核銷時出具《進料加工免稅證明》的方法都是一致的。申報時間：從事進料加工業(yè)務的生產企業(yè)，應于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)27精選課件ppt進料加工計算舉例某生產型外商投資企業(yè)，2011年3月以進料加工貿易方式免稅購進進口料件價格90萬美元，以進料加工貿易方式復出口貨物銷售收入（FOB）100萬美元，內銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，本期進項發(fā)生額50萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.30，該企業(yè)進料加工海關登記手冊中注明的計劃進口總值為600萬美元，計劃出口總值為1000萬美元。假設當月出口單證、信息全部齊全。則本期免抵退稅計算情況如下：28精選課件ppt（一）對進料加工貨物采用購進法方式核算（1）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝900,000×6.30×（17%－13%）＝226800免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×匯率×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1,000,000×6.30×（17%－13%）－226800＝2520029精選課件ppt（2）計算期末留抵稅額應納稅額/期末留抵稅額＝銷項稅額－（進項發(fā)生額－進項稅額轉出）＝2,000,000×17%－（500,000－25200）＝-134800（3）計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×匯率×出口貨物退稅率＝900,000×6.30×13%＝737100免抵退稅額＝出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1,000,000×6.30×13%－737100＝8190030精選課件ppt（4）計算應退稅額由于期末留抵稅額大于免抵退稅額應退稅額＝免抵退稅額＝81900（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝81900－81900＝0（二）對進料加工貨物采用實耗法方式核算（1）計算進料加工海關登記手冊計劃分配率計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值×100%＝6,000,000÷10,000,000×100%＝60%31精選課件ppt（2）計算免稅進口料件組成計稅價格免稅進口料件組成計稅價格＝當期進料加工復出口貨物離岸價×匯率×計劃分配率＝1,000,000×6.30×60%＝（3）計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）＝3780000×（17%－13%）＝151200免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×匯率×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝1,000,000×6.30×（17%－13%）－151200＝10080032精選課件ppt（2）計算期末留抵稅額應納稅額/期末留抵稅額＝銷項稅額－（進項發(fā)生額－進項稅額轉出）＝2,000,000×17%－（500,000－100800）＝-59200（3）計算免抵退稅額免抵退稅額抵減額＝免稅進口料件組成計稅價格×匯率×出口貨物退稅率＝3780000×13%＝491400免抵退稅額＝出口貨物離岸價×匯率×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額＝1,000,000×6.30×13%－491400＝32760033精選課件ppt（4）計算應退稅額由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以，應退稅額＝期末留抵稅額＝59200（5）計算免抵稅額免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝327600－59200＝26840034精選課件ppt特殊出口業(yè)務會計處理1、出口貨物退關、退運相關會計處理①本年發(fā)生退運退（免）稅沖減的賬務處理a、沖減外銷收入

借：應收賬款或者銀行存款等（紅字）

貸：主營業(yè)務收入——外銷收入（紅字）

b、沖減原成本

借：主營業(yè)務成本——外銷成本（紅字）

貸：庫存商品（紅字）

調賬當月生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)紅沖單證作同步收齊處理。

35精選課件ppt②上年出口貨物本年發(fā)生退運補稅的賬務處理（1）貨物退回借：以前年度損益調整

貸：應收帳款或者銀行存款（2）結轉成本借：庫存商品

貸：以前年度損益調整（3）追回退稅a、借：其他應收款-應收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款

b、借：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

貸：其他應收款-應收出口退稅（增值稅）

c、借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

貸：以前年度損益調整進項稅額轉出=（出口貨物離岸價格*外匯人民幣牌價）*征退稅率之差①上年出口貨物本年發(fā)生的退運調賬，在生產企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)不進行操作。②出口貨物部分退運時，應按照部分退運貨物原始出口銷售額進口補稅③貨物出口時的匯率和稅率發(fā)生變化時，應以出口時的匯率和稅率為準36精選課件ppt實際業(yè)務中涉及的匯率常見問題根據(jù)會計核算制度規(guī)定，對外貿企業(yè)的應收、應付外匯賬款、現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款等計算的匯兌差額，既要采用逐筆結轉的方法，也要采用集中結轉的方法。所謂逐筆結轉就是每結匯一次，計算每一筆的匯兌差額，到年底再將應收、應付外匯賬款的原幣余額按當日市場匯價即時市場匯率（即期匯率）進行折算后，對人民幣余額進行調整，差額計入“財務費用——匯兌損益”（不同貨幣兌換時即采用此種方法）所謂集中結轉，就是平時結匯時，按當時市場匯價即時市場匯率（即期匯率）核銷應收、應付外匯賬款，月末再將應收、應付外匯賬款的原幣余額按當日市場匯價即即時市場匯率（即期匯率）對人民幣余額進行調整，差額集中一次計入“財務費用——匯兌損益”。不論采用逐筆結轉還是采用集中結轉方法，年末（12月31日）必須按當日匯價即時市場匯率計算調整個外匯賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，“財務費用——匯兌損益。

37精選課件ppt匯兌損益逐筆結轉實例分析1、將20000美元兌成人民幣，當日即期匯率為買入價1:7.79，中間價為1:7.80。借：銀行存款-人民幣＄200007.79R155800借：財務費用-匯兌差額R200貸：銀行存款-美元＄200007.8R1556