稅務(wù)籌畫概述

第一節(jié)稅務(wù)籌畫的概念與意義一、稅務(wù)籌畫的概念稅務(wù)籌畫亦稱稅收籌畫、納稅籌畫（Taxplanning）。在西方發(fā)達國家，稅務(wù)籌畫對納稅人是耳熟能詳，而在我國，則處於初始階段，人們對此有極大的興趣和需求，但又似乎心有所忌。國際上對稅務(wù)籌畫概念的描述也不盡一致，以下是幾種有代表性的觀點：荷蘭國際財政文獻局（IBFD）《國際稅收詞典》是這樣下定義的：“稅務(wù)籌畫是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，達到繳納最低的稅收?！庇《榷悇?wù)專家N.J.雅薩斯威《個人投資和稅務(wù)籌畫》一書說，稅務(wù)籌畫是：“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。”另一印度稅務(wù)專家E.A.史林瓦斯在他編著的《公司稅務(wù)籌畫手冊》中說到：“稅務(wù)籌畫是經(jīng)營管理整體中的一個組成部分……，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威協(xié)?！睆纳峡闯?，在多數(shù)情況下，是不將稅務(wù)籌畫與避稅加以區(qū)別的，但瑞典對兩者有不同的表述：避稅是指納稅人採取了完全合乎民法的手段，又充分利用了各種稅收法規(guī)，用這種方式獲得了不是立法者原來所期望的稅收收益；如果稅收收益是立法者所期望的或至少是立法者所接受的，這就叫稅務(wù)籌畫。相反，則不是稅務(wù)籌畫。本書認為，稅務(wù)籌畫是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利於實現(xiàn)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。二、稅務(wù)籌畫的意義（一）稅務(wù)籌畫有助於提高納稅人的納稅意識稅務(wù)籌畫與納稅意識的增強具有客觀一致性和同步性。企業(yè)進行稅務(wù)籌畫的初衷當然是為了少繳稅、晚繳稅，甚至不繳稅，但企業(yè)的這種安排採取的是合法或不違法的形式，企業(yè)對經(jīng)營管理活動進行稅務(wù)籌畫是利用國家稅收調(diào)控政策取得成效的具體鑒證。（二）有助於實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化（三）有助於提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水準（四）有利於提高企業(yè)的競爭力（五）有助於優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)和資源的合理配置（六）有利於不斷健全和完善稅制三、稅務(wù)籌畫的風險與成本（一）稅務(wù)籌畫的風險在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都存在一定的風險，都需要一定的成本費用支出，企業(yè)納稅以及稅務(wù)籌畫也不例外，它可能給企業(yè)帶來相應的風險。一是投資扭曲風險；二是經(jīng)營損益風險；三是稅款支付風險。（二）稅務(wù)籌畫成本稅務(wù)籌畫成本是企業(yè)因進行稅務(wù)籌畫而增加的成本。稅務(wù)籌畫成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌畫中實際發(fā)生的相關(guān)費用；隱性成本是納稅人因採用稅務(wù)籌畫方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機會成本。企業(yè)在進行稅務(wù)籌畫時，更應該關(guān)注後者。第二節(jié)稅務(wù)籌畫的動因與目標一、稅務(wù)籌畫是納稅人應有的權(quán)益稅務(wù)籌畫是納稅人的一項基本權(quán)利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，有從事經(jīng)濟活動、獲取收益的權(quán)利，有選擇生存與發(fā)展、兼併與破產(chǎn)的權(quán)利；稅務(wù)籌畫所取得的收益應屬合法收益；承認納稅人的稅務(wù)籌畫權(quán)是法制文明的體現(xiàn)。權(quán)利有兩方面的含義：一是法的規(guī)定，它對權(quán)利擁有者來說是屬於客觀方面（非企業(yè)主觀方面）；二是權(quán)利擁有者在主觀上的能動行為（權(quán)利的主觀方面）。二、稅務(wù)籌畫的主觀動因企業(yè)做為主要納稅人，必然要考慮在其納稅後，是否確實有助於產(chǎn)生一種良好的社會效應、這種預期的社會效應何時、在何種程度上顯現(xiàn)出來，即使產(chǎn)生了預期的社會效應（社會秩序、公共設(shè)施和服務(wù)、市場環(huán)境等），本企業(yè)是否因此得益、得益多少，這些都帶有不確定性、隱秘性及非對等性。三、稅務(wù)籌畫的客觀條件稅務(wù)籌畫的客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導向的合理性、有效性。四、稅務(wù)籌畫的目標（一）恰當履行納稅義務(wù)（二）降低納稅成本（三）降低稅收負擔第三節(jié)稅務(wù)籌畫的原則和特點一、稅務(wù)籌畫的原則

（一）守法原則稅務(wù)籌畫的最基本原則或最基本特徵是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別於偷、逃、欠、抗、騙稅的本質(zhì)區(qū)別。（二）保護性原則由於我國大部分稅種的稅率、徵收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率。納稅人要避免多繳稅款，在兼營不同稅種、兼營不同稅率的貨物、勞務(wù)時，在出口貨物時，在同時經(jīng)營應稅與免稅貨物時，要按不同稅率（退稅率）分別設(shè)賬、分別核算（它與財務(wù)會計的設(shè)賬原則不同）；在有混合銷售行為時，要掌握計稅原則。（三）時效性原則時效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時間價值上，如銷售（營業(yè)）收入的確認、準予扣除專案的確認、增值稅進項稅額的確認與抵扣時間、銷售與銷項稅額的確認時間、出口退稅申報時間、減免稅期限等，都有時效性問題。（四）整體性原則在進行一種稅的稅務(wù)籌畫時，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負效應，進行整體籌畫，綜合衡量，以求整體稅負最輕、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕後重。二、稅務(wù)籌畫的特點（一）事前性稅務(wù)籌畫一般都是在應稅行為發(fā)生之前進行規(guī)劃、設(shè)計和安排的，它可以在事先測算稅務(wù)籌畫的效果，因而具有一定的前瞻性。（二）目的性目的性表示納稅人要取得稅務(wù)籌畫的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著低的稅收成本，低的稅收成本意味著高的資本回報率。另一層意思是滯延納稅時間（非指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為）。（三）普遍性

各個稅種要素一般都有差別，這就給納稅人提供了稅務(wù)籌畫的機會，也就決定了稅務(wù)籌畫的普遍性。（四）多變性各國的稅收政策，尤其是各稅種的實施細則等，隨著政治、經(jīng)濟形勢的變化會經(jīng)常發(fā)生變化，因此，稅務(wù)籌畫也就具有多變性。納稅人應隨時關(guān)注國家稅收法規(guī)的變動，進行稅務(wù)籌畫的應變調(diào)整。（五）專業(yè)性專業(yè)性主要不是指納稅人的稅務(wù)籌畫需要其財務(wù)會計專業(yè)人員進行，而是指面臨社會化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟一體化、國際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁、規(guī)模越來越大，而各國稅制也越來越複雜，僅靠納稅人自身進行稅務(wù)籌畫已經(jīng)顯得力從不心，作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)諮詢便應運而生。

第四節(jié)稅務(wù)籌畫的手段和方法一、節(jié)稅（一）節(jié)稅的含義節(jié)稅是在稅法規(guī)定的範圍內(nèi)，當存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。（二）節(jié)稅的特點1.合法性節(jié)稅是在符合稅法規(guī)定的前提下，在稅法允許、甚至鼓勵的範圍內(nèi)進行的納稅優(yōu)化選擇。2.符合政府政策導向稅收作為有力的宏觀調(diào)控手段（杠桿），各國政府都會根據(jù)納稅人謀求利潤最大化的心態(tài)，有意識地通過稅收優(yōu)惠、鼓勵政策，引導投資、引導消費，納稅人在實現(xiàn)節(jié)稅目的的同時，政府也實現(xiàn)了其政策導向。3.普遍性各國的稅收制度都強調(diào)中性原則，但它在不同納稅人、徵收對象（範圍）、徵收期限、地點、環(huán)節(jié)等方面，總是存在差別的，這就為納稅人節(jié)稅提供了普遍性。4.多樣性各國的稅法不同，會計準則、會計制度也不盡一致，甚至在每個國家的不同時期，其稅法、會計準則、會計制度也有變動，而且在地區(qū)、不同行業(yè)之間存在差異。這種差異越大、變動越多，納稅人節(jié)稅的餘地越大、形式越多。（三）節(jié)稅的方法1.利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進行旨在節(jié)稅的選擇。3.在稅法規(guī)定的範圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。二、避稅（一）避稅的概念避稅應是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等的巧妙安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。（二）避稅的法律依據(jù)從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。避稅實質(zhì)上就是納稅人在履行應盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利，保護其既得利益的手段。避稅並沒有、也不會、也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對法定義務(wù)的抵制和對抗。避稅是納稅人應該享有的權(quán)利。（三）避稅的分類1.按避稅涉及的稅境分類（1）國內(nèi)避稅（2）國際避稅2.按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類(1）利用選擇性條款避稅（2）利用伸縮性條款避稅（3）利用不明確條款避稅（4）利用矛盾性條款避稅(四)避稅的基本方法1.稅境移動法2.價格轉(zhuǎn)讓法3.利用國際稅收協(xié)定4.成本(費用)調(diào)整法5.融資(籌資)法6.租賃法7.低稅區(qū)避稅法(五)避稅的發(fā)展趨勢

1.國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進，使避稅實踐、避稅理論將有長足發(fā)展。2.因各種歷史和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特徵。3.由於避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己來運作，而是要借助社會仲介力量，把為企業(yè)進行避稅籌畫當作一種職業(yè)。4.最初的避稅都是通過財務(wù)會計手段，但隨著避稅條件的不斷變化，稅法、稅收政策、稅收征管等方面避稅機會已日益被廣泛利用；再則，利用國際結(jié)算、外幣折算方式、方法也可以進行避稅。5.避稅將面臨政府更嚴厲的反避稅措施。三、稅負轉(zhuǎn)嫁(一)稅負轉(zhuǎn)嫁的概念1.稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之後,通過種種途徑將自己的稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。2.稅負歸宿稅負歸宿是指稅收負擔的最終歸著點或稅負轉(zhuǎn)嫁的作後結(jié)果。(二)稅負轉(zhuǎn)嫁的特點稅負轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進行的,因此，它不會減少國家的稅收總收入；它一般僅適用於流轉(zhuǎn)稅。(三)稅負轉(zhuǎn)嫁的方法1.前轉(zhuǎn)2.後轉(zhuǎn)3.消轉(zhuǎn)4.稅收資本化節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁與逃、抗、欠、騙稅的區(qū)別，可以用圖1－1表示。

圖1－1減稅形式與合法性第五節(jié)稅收法律責任與稅務(wù)代理一、稅收法律責任稅務(wù)籌畫是納稅人的一項基本權(quán)利，但其前提應是不違反國家的現(xiàn)行稅法，違反稅法就要承擔相應的法律責任。因此，納稅人必須瞭解稅收法律責任，堅守稅務(wù)籌畫的法律底線。(一)稅務(wù)違法種類稅務(wù)違法是指侵害稅務(wù)法律關(guān)係的行為。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅務(wù)違法行為按照現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定，主要有以下幾種：1.未按規(guī)定登記、申報及進行賬證管理的行為2.違反發(fā)票管理的行為3.逃稅行為4.欠稅行為5.騙稅行為6.抗稅行為7.阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為8.編造虛假計稅依據(jù)行為9.未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)行為(二)稅務(wù)違法責任稅務(wù)違法責任是指稅務(wù)法律關(guān)係中的違法主體由於其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔的消極法律後果。根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處罰兩種類型。1.行政處罰2.刑事處罰二、稅務(wù)代理(一)稅務(wù)代理及意義(二)稅務(wù)代理人(三)稅務(wù)代理人的權(quán)利與義務(wù)(四)稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)範圍(五)稅務(wù)代理的法律責任稅務(wù)籌畫的基本原理2024-2-12402024-2-1241根據(jù)收益效應分類本節(jié)主要講述第一節(jié)稅務(wù)籌畫原理概述根據(jù)著力點分類2024-2-1242第一節(jié)稅務(wù)籌畫原理概述一、根據(jù)收益效應分類根據(jù)收益效應分類，可以將稅務(wù)籌畫原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌畫原理和相對收益籌畫原理。

絕對收益籌畫原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌畫原理和間接收益籌畫原理。直接收益是指直接減少了某一個納稅人的納稅絕對額而取得的收益；間接收益是指某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但稅收客體所負擔的稅收總額減少，間接減少了另一個納稅人納稅絕對額而取得的收益。

相對收益籌畫原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額並沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以後的納稅期實現(xiàn)，因此取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。該原理主要考慮了貨幣的時間價值。2024-2-12432024-2-1244根據(jù)籌畫的著力點的不同，可以把稅務(wù)籌畫原理分為稅基籌畫原理、稅率籌畫原理和稅額籌畫原理。二、根據(jù)著力點分類2024-2-1245稅基籌畫原理是指納稅人通過縮小稅基減輕稅收負擔甚至免除納稅義務(wù)的原理。

稅率籌畫原理是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。

稅額籌畫原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的全部免征、部分免征或減征相聯(lián)系。2024-2-1246絕對收益籌畫原理本節(jié)主要講述第二節(jié)絕對收益籌畫原理和相對收益籌畫原理相對收益籌畫原理2024-2-1247一、絕對收益籌畫原理

絕對收益籌畫原理是指使納稅人的納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的原理，它又分為直接收益籌畫原理和間接收益籌畫原理。2024-2-1248（一）直接收益籌畫原理

直接收益籌畫原理是指通過稅務(wù)籌畫直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的收益。

2024-2-12492024-2-1250對以上三個方案進行比較，選擇最佳的籌畫方案。從中看出，三個方案都因為籌畫技術(shù)的內(nèi)部抵消而影響了籌畫的效果。方案l可節(jié)減稅收15萬元，方案2可節(jié)減稅收30萬元，方案3可節(jié)減稅收10萬元。方案2節(jié)減的稅收最多，取得的稅後收益也最大，因此是最佳籌畫方案。2024-2-1251【例2-2】某公司設(shè)立時，關(guān)於註冊地有兩種考慮：設(shè)在東部地區(qū)還是西部地區(qū)（該政策符合西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的條件）。假定能取得應納稅所得額為100萬元，適用西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的所得稅稅率為15%，東部地區(qū)的所得稅稅率為25%；其他因素均相同。2024-2-1252方案1

設(shè)在西部地區(qū)：應納所得稅稅額＝100×15％＝15(萬元)方案2

設(shè)在東部地區(qū)：應納所得稅稅額＝100×25％＝25(萬元)在這兩個方案中，方案1利用稅率差異可以取得10萬元的節(jié)減稅額的收益，因此應選擇方案1。2024-2-1253（二）間接收益籌畫原理間接收益籌畫原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應納稅所得，以便適用於最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌畫。2024-2-12542024-2-1255【例2-3】在某集團中，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的所得稅稅率為25%，B公司的所得稅稅率為15%，A為B提供零件，由B加工後出售給第三方客戶。在該業(yè)務(wù)上，A和B的合計稅前利潤是1億元。方案1A的稅前利潤為6000萬，B的稅前利潤為4000萬A的應納稅所得額=6000×25%=1500（萬元）B的應納稅所得額=4000×15%=600（萬元）

A和B應納稅所得額稅額合計2100萬元。方案2通過降低A向B的售價，A的稅前利潤為4000萬，B的稅前利潤為6000萬。A的應納稅所得額=4000×25%=1000（萬元）B的應納稅所得額=6000×15%=900（萬元）

A和B應納稅所得額稅額合計1900萬元。在這兩個方案中，方案2利用關(guān)聯(lián)交易定價政策的調(diào)整可以取得200萬元的節(jié)減稅額的收益。當然，在利用方案2時，要充分考慮到稅法中反避稅條款的限制。2024-2-1256二、相對收益籌畫原理

相對收益籌畫原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額並沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以後的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。該原理主要考慮了貨幣的時間價值，貨幣的時間價值是指貨幣經(jīng)歷一段時間的投資和再投資所增加的價值，也稱為資金的時間價值。絕對收益籌畫原理是直接減少納稅人的納稅絕對總額從而取得收益，而相對收益籌畫原理是通過對納稅義務(wù)在時間上的安排，相對減少納稅總額從而取得收益。由於其他原因而引起的納稅絕對總額減少，從而收益增加的不屬於相對收益籌畫，屬於絕對收益籌畫。2024-2-12572024-2-1258稅基籌畫原理本節(jié)主要講述第三節(jié)稅基籌畫、稅率籌畫和稅額籌畫原理稅率籌畫原理稅額籌畫原理在稅基籌畫原理、稅率籌畫原理和稅額籌畫原理三種原理中，也可能包括其他原理的因素，比如縮小稅基後可以適用較低的稅率。應著重理解每種原理的本質(zhì)，同時要注意這三種原理有可能互相配合，也可能互相制約。2024-2-1259一、稅基籌畫原理稅基籌畫原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負擔甚至免除納稅義務(wù)的原理。稅基是計稅的基數(shù)，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人負有的納稅義務(wù)越輕。2024-2-12601.稅基遞延實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等於取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等於降低了實際應納稅額；在適用累進稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬升。

2024-2-12612.稅基均衡實現(xiàn)稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。

2024-2-12623.稅基即期實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。

2024-2-1263【例2-6】假設(shè)某公司享受自開業(yè)之日起享受免征兩年所得稅的待遇。預計4年內(nèi)應納稅所得額總共100萬元。如果該公司能通過費用攤銷等手段合法地控制應納稅所得額。

2024-2-12642024-2-1265顯然，方案1因為將應納稅所得額更多地實現(xiàn)在免稅期，因而繳納的稅款最少。

2024-2-12664.稅基最小化

稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。例如，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，還可以按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。又如，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止並符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，可以減按90%計入收入總額。

2024-2-1267二、稅率籌畫原理稅率籌畫原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負擔的原理。在累進稅率的情況下，通過改變稅基，從而影響其適用稅率，以達到稅務(wù)籌畫的目的。對稅率進行籌畫，可以尋求稅後收益最大化的最低稅負點或者最佳稅負點。

2024-2-12681.籌畫比例稅率

比例稅率是指對同一徵稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的徵收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等採用的是比例稅率。2024-2-12692.籌畫累進稅率

累進稅率分為超額累進稅率、超率累進稅率、全額累進稅率。超額累進稅率是指把徵稅對象按數(shù)額的大小分為若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的徵稅對象則以所屬等級同時適用幾個稅率分別計算將計算結(jié)果相加後得出應納稅款。超率累進稅率是指按照徵稅對象數(shù)額的相對率劃分為若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按照高一級的稅率計算徵稅。2024-2-1270

全額累進稅率是指按照徵稅對象的全額來確定所屬等級，按其相應的一個較高的稅率計算稅款，當徵稅對象數(shù)額增大並達到另一較高等級時，徵稅對象的全額都按高一級的稅率計算稅款。

2024-2-12713.籌畫定額稅率定額稅率是指按照徵稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。目前採用定額稅率的有資源稅、車船稅等。通過對定額稅率的籌畫，可以取得一定的稅收利益。2024-2-1272三、稅額籌畫原理

稅額籌畫原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。2024-2-12731.籌畫減免稅國家為了實現(xiàn)不同的政策目標，幾乎所有稅種都有減免稅政策，尤其是主要稅種的減免稅政策更多，這形成了稅負的許多差異。研究各稅種及其減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對稅後利益的影響，通過合理安排，可以取得明顯的稅收收益。比如，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水專案的所得，自專案取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年可以免繳企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半繳納企業(yè)所得稅。2024-2-12742.籌畫其他稅收優(yōu)惠政策出口退稅、購買環(huán)保設(shè)備抵所得稅等稅收政策，具有許多稅收優(yōu)惠條件，對這些稅收優(yōu)惠政策進行籌畫，可以取得稅收利益。例如，企業(yè)購置並實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以後5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2024-2-1275複習思考題1.何謂絕對收益籌畫原理？2.何謂相對收益籌畫原理？3.直接籌畫原理與間接籌畫原理有什麼區(qū)別？4.何謂稅基籌畫原理？5.何謂稅率籌畫原理？6.何謂稅額籌畫原理？2024-2-1276第三章稅務(wù)籌畫的基本技術(shù)2024-2-12772024-2-1278第一節(jié)減免稅技術(shù)本節(jié)主要講述

一、減免稅的概念

二、稅務(wù)籌畫的減免稅技術(shù)

一、減免稅的概念

減免稅是指國家運用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或徵稅對象給予的減輕或免除稅收負擔的一種鼓勵或照顧措施。減稅是對應徵稅款減征其一部分，免稅是對應徵稅款全部予以免征。2024-2-1279按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧性減免稅。政策性減免稅是國家出於政策需要的一種稅收獎勵方式。照顧性減免稅是國家?guī)椭{稅人在遭受自然災害或遇到特殊困難的情況下度過難關(guān)，恢復生產(chǎn)的一種稅收照顧方式。2024-2-1280二、稅務(wù)籌畫的減免稅技術(shù)

（一）減免稅技術(shù)的概念

減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使徵稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌畫技術(shù)。2024-2-1281（二）減免稅技術(shù)特點

1．運用絕對收益籌畫原理2．主要運用稅額籌畫原理3．適用範圍狹窄4．技術(shù)簡單2024-2-1282（三）減免稅技術(shù)要點

1．儘量爭取獲得更多的減免稅待遇2．儘量使減免稅期最長3．減免稅必須有稅收法律、法規(guī)的明確規(guī)定4．在企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施,對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇使用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。2024-2-12832024-2-1284第二節(jié)分割技術(shù)本節(jié)主要講述一、分割的概念二、稅務(wù)籌畫的分割技術(shù)

一、分割的概念

分割是指把一個納稅人的應稅所得分成多個納稅人的應稅所得，或者把一個納稅人的應稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應稅所得。2024-2-1285二、稅務(wù)籌畫的分割技術(shù)

（一）分割技術(shù)的概念分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進行分割的稅務(wù)籌畫技術(shù)。

2024-2-1286（二）分割技術(shù)特點

1.應用絕對收益籌畫原理2.應用稅基籌畫原理（減少稅基）3.適用範圍狹窄4.技術(shù)較為複雜：採用分割技術(shù)不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分割參與人等複雜因素的影響，技術(shù)較為複雜。2024-2-1287（三）分割技術(shù)要點

1.分割要合理應充分考慮分割後的連帶影響結(jié)果，不能顧此失彼。

2.分割不能違法

3.收益最大化在不違法和合理的情況下，儘量尋求通過分割能使節(jié)減的稅款最大化。2024-2-1288例3-1：某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元，護膚護發(fā)品包括一瓶摩絲10元，塑膠包裝盒５元，上述價格均不含稅?；瘖y品消費稅稅率為30％。2024-2-1289方案一：將產(chǎn)品包裝後再銷售給商家，廠家應納消費稅為:（30＋10＋5）×30％＝13.5（元）方案二：將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝後對外銷售，廠家應納消費稅為:30×30％＝9（元）方案二比方案一節(jié)減稅額4.5元。2024-2-12902024-2-1291第三節(jié)扣除技術(shù)本節(jié)主要講述一、扣除的概念二、稅務(wù)籌畫的扣除技術(shù)一、扣除的概念

扣除是指從應稅收入中減去各種準予扣除專案的金額以求出應納稅所得額。

稅項扣除是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對扣除專案、扣除範圍和扣除標準作出了明確規(guī)定，扣除規(guī)定適用於所有納稅人。2024-2-1292二、稅務(wù)籌畫的扣除技術(shù)

（一）扣除技術(shù)的概念扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應稅期的分佈而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌畫技術(shù)。2024-2-1293（二）扣除技術(shù)的特點

1．可用於絕對收益籌畫和相對收益籌畫

2．採用稅基籌畫原理和稅率籌畫原理扣除技術(shù)直接減少了稅基，也可以通過扣除專案的轉(zhuǎn)移而適用較低的邊際稅率。2024-2-1294

3．技術(shù)較為複雜要精通所有有關(guān)的最新規(guī)定和變化，將計算結(jié)果加以比較。

4．適用範圍較大稅法準予扣除的專案、範圍和標準，基本上對每個納稅人都是適用的，是對徵稅對象的一種必要扣除，幾乎每個納稅人都能採用此法籌畫。2024-2-1295（三）扣除技術(shù)要點

1．扣除專案最多化2．扣除金額最大化3．扣除最早化2024-2-12962024-2-1297第四節(jié)稅率差異技術(shù)本節(jié)主要講述一、稅率差異的概念二、稅務(wù)籌畫的稅率差異技術(shù)

一、稅率差異的概念

稅率差異是指對不同納稅對象適用的稅率不同，或者相同的納稅對象適用的稅率不同。2024-2-1298二、稅務(wù)籌畫的稅率差異技術(shù)（一）稅率差異技術(shù)概念稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌畫技術(shù)。2024-2-1299（二）稅率差異技術(shù)的特點

1．運用絕對收益籌畫原理

2．運用稅率籌畫原理

3．技術(shù)較為複雜4．適用範圍大5．具有相對確定性2024-2-12100（三）稅率差異技術(shù)要點1．儘量尋求稅率最低化2．與企業(yè)的經(jīng)營活動有機的結(jié)合起來2024-2-121012024-2-12102第五節(jié)抵免技術(shù)本節(jié)主要講述一、稅收抵免的概念二、稅務(wù)籌畫的抵免技術(shù)一、稅收抵免的概念

稅收抵免是指從應納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重徵稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。2024-2-12103二、稅務(wù)籌畫的抵免技術(shù)

（一）抵免技術(shù)的概念抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌畫技術(shù)。

2024-2-12104（二）抵免技術(shù)的特點l．運用絕對收益籌畫原理2．運用稅額籌畫原理3．技術(shù)較為簡單4．適用範圍較寬，抵免適用於所有納稅人2024-2-12105(三）抵免技術(shù)要點1.抵免專案最多化2.抵免金額最大化3.抵免時間儘早2024-2-121062024-2-12107第六節(jié)退稅技術(shù)本節(jié)主要講述一、退稅的概念

二、稅務(wù)籌畫的退稅技術(shù)第六節(jié)退稅技術(shù)一、退稅的概念退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。稅務(wù)機關(guān)向納稅人退稅的情況一般有:1.稅務(wù)機關(guān)誤征或多征的稅款；2.納稅人多繳納的稅款；3.出口退稅2024-2-12108二、稅務(wù)籌畫的退稅技術(shù)

(一）退稅技術(shù)的概念退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌畫技術(shù)。2024-2-12109（二）退稅技術(shù)特點

1．運用絕對收益籌畫原理2．運用稅額籌畫原理3．技術(shù)有難有易出口退稅技術(shù)比較複雜，其他的退稅技術(shù)相對較為簡單。4．適用範圍較小一般只適用於某些特定行為的納稅人。2024-2-12110（三）退稅技術(shù)要點

1.儘量爭取退稅專案最多化2.儘量使退稅額最大化2024-2-121112024-2-12112第七節(jié)延期納稅技術(shù)本節(jié)主要講述一、延期納稅的概念

二、稅務(wù)籌畫的延期納稅技術(shù)一、延期納稅的概念

延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期後再繳納稅收。2024-2-12113二、稅務(wù)籌畫的延期納稅技術(shù)

（一）延期納稅技術(shù)的概念延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌畫技術(shù)。2024-2-12114（二）延期納稅技術(shù)特點1.運用相對收益籌畫原理2.運用稅額籌畫原理3.技術(shù)複雜4.適用範圍較廣2024-2-12115（三）延期納稅技術(shù)要點1.延期納稅專案最多化

2.延長期最長化2024-2-121162024-2-12117第八節(jié)會計政策選擇技術(shù)本節(jié)主要講述一、會計政策的概念二、稅務(wù)籌畫的會計政策選擇技術(shù)一、會計政策的概念

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所採納的具體會計處理方法。2024-2-12118二、稅務(wù)籌畫的會計政策

選擇技術(shù)（一）會計政策選擇技術(shù)的概念會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，採用適當?shù)臅嬚咭詼p輕稅負或延緩納稅的稅務(wù)籌畫技術(shù)。2024-2-121191．存貨計價存貨計價對企業(yè)的收益和應稅所得額均有直接影響，稅法規(guī)定的存貨計價方法又有多種，不同的計價方法對企業(yè)利潤和納稅多少的影響是不一樣的，因而企業(yè)在選擇存貨計價方法時，可選擇一種使其稅負較輕的方法。2024-2-121202．折舊計提採用不同的折舊方法對於企業(yè)來說會產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法使固定資產(chǎn)價值補償和實物補償?shù)臅r間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計提額的不同直接關(guān)係到利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅率制度下納稅的差異。企業(yè)要在國家有關(guān)折舊規(guī)定範圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負增加企業(yè)稅後利潤。2024-2-121213．費用列支企業(yè)應在稅法允許的範圍內(nèi)，充分列支費用、預計可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償。國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應將這些費用用足，如職工福利費等。否則，會減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。其次，要充分預計可能發(fā)生的損失和費用。對於一些稅法允許扣除的可預計的損失和費用，企業(yè)應以預提的方法計入費用，例如，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取用於環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金；房地產(chǎn)企業(yè)對於出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，可以預提不足的金額（但最高不得超過合同總金額的10%）。最後，對於稅法有列支限額的費用儘量不要超過限額。對超過的部分，稅法不允許在稅前扣除，要併入利潤納稅。2024-2-121224．營業(yè)收入的確認不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認銷售收入的時間不一樣。企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，儘量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生時間。2024-2-12123（二）會計政策選擇技術(shù)的特點1．技術(shù)複雜2．適用範圍較廣3．受其他因素影響較大2024-2-12124（三）會計政策選擇技術(shù)的要點

1．注意會計利潤和應稅利潤的差異差異分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指某一個會計期間，由於會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以後各期轉(zhuǎn)回。2024-2-121252、注意稅法規(guī)定對會計政策選擇的限制會計準則、制度中規(guī)定的會計政策與稅法規(guī)定的會計政策有一定差異。2024-2-12126複習思考題1．何謂減免稅技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？2．何謂分割技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？3．何謂扣除技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？4．何謂稅率差異技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？2024-2-121275．何謂抵免技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？6．何謂退稅技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？7．何謂什麼是延期納稅技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？8．何謂會計政策選擇技術(shù)？它的特點和技術(shù)要點是什麼？2024-2-121282024-2-12129稅務(wù)籌畫的基本步驟2024-2-12130第一節(jié)收集資訊本節(jié)主要講述收集外部資訊

收集內(nèi)部資訊2024-2-12131一、收集外部資訊

企業(yè)是在一定的環(huán)境中生存和發(fā)展的，外界的條件制約著企業(yè)的經(jīng)濟活動，也影響著活動的效果。

（一）稅收法規(guī)稅務(wù)籌畫不能違反稅務(wù)法規(guī)，而且稅務(wù)籌畫人要認真掌握和研究稅收法規(guī)，找到其中可供稅務(wù)籌畫利用之處。稅收法規(guī)常隨經(jīng)濟情況的變動或為配合政策的需要而修正。企業(yè)進行稅務(wù)籌畫時，對於稅法修正的內(nèi)容或趨勢，必須加以密切注意並適時對籌畫方案作出調(diào)整，以使自己的行為符合法律規(guī)範。2024-2-12132

（二）其他政策法規(guī)

稅務(wù)籌畫的內(nèi)容涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各方面，要有效運用稅務(wù)籌畫策略，不僅要瞭解熟悉稅法，還要熟悉會計法、公司法、合同法、證券法等有關(guān)法律規(guī)定，唯其如此，才能分辨什麼是違法，什麼是不違法，在總體上確保自己的稅務(wù)籌畫行為的不違法性。全面瞭解各項法律規(guī)定，尤其是熟悉並研究各種法律制度，可以為稅務(wù)籌畫活動構(gòu)置一個安全的法律環(huán)境。（三）主管稅務(wù)機關(guān)的意見任何納稅人在進行稅務(wù)籌畫時，除必須精研稅法及相關(guān)法律規(guī)定外，還必須進一步瞭解稅務(wù)部門從另一角度認識的可能性，在反復研討的基礎(chǔ)上做出籌畫。否則，一旦稅務(wù)籌畫被視為偷稅，就會得不償失。2024-2-121332024-2-12134二、收集內(nèi)部資訊稅務(wù)籌畫也應做到：知己知彼，方能百戰(zhàn)不殆。（一）納稅人的身份對納稅人身份進行籌畫，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。

2024-2-12135（二）組織形式不同的組織形式在雙重徵稅、虧損抵補等方面的稅務(wù)待遇是不同的，稅務(wù)籌畫要設(shè)計最佳的組織形式。

（三）註冊地點

不同的註冊地點，在地區(qū)性稅收政策、財政返還、避免雙重徵稅等方面的適用規(guī)定是不同的。稅務(wù)籌畫要更好地利用所在地區(qū)的稅收政策。（四）所從事的產(chǎn)業(yè)我國稅法在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整或升級方面規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些稅收優(yōu)惠政策選擇投資領(lǐng)域，可以取得更多的稅收利益。（五）財務(wù)情況稅務(wù)籌畫是財務(wù)管理的一個方面，要服從於納稅人的整體財務(wù)計畫。2024-2-12136

（六）對風險的態(tài)度稅務(wù)籌畫作為經(jīng)濟活動也存在風險。一般情況下，風險大的，報酬率也高，如何決策就要看經(jīng)營管理者對於風險的認知。

（七）稅務(wù)情況瞭解企業(yè)以前和目前的有關(guān)稅務(wù)情況，包括有關(guān)申報、納稅以及和稅務(wù)機關(guān)關(guān)係等情況，有助於制定合理的企業(yè)的稅務(wù)籌畫方案。2024-2-121372024-2-12138第二節(jié)目標分析本節(jié)主要講述納稅人的要求

目標的限定2024-2-12139一、納稅人的要求

納稅人對稅務(wù)籌畫的共同要求都是獲得稅收利益，增加財務(wù)收益。

（一）要求增加所得還是資本增值納稅人對財務(wù)收益的要求大致有三種：第一種是要求最大程度地增加每年的所得；第二種是要求若干年後納稅人資本有最大的增值；第三種是既要求增加所得，也要求資本增值。對不同的要求，稅務(wù)籌畫也是不同的。2024-2-12140

（二）投資要求納稅人有投資意向但尚未有明確的方案，可以根據(jù)納稅人的具體情況進行稅務(wù)籌畫，提出各種投資建議，比如投資地點、投資專案、投資期限等。如果納稅人已經(jīng)有投資意向，就必須根據(jù)納稅人的要求來進行稅務(wù)籌畫，提出建議，比如建議改子公司為分支機構(gòu)等。2024-2-12141二、目標的限定

（一）納稅成本與經(jīng)濟效益的選擇必須遵循成本效益原則，只有當籌畫方案的所得大於其支出時，該項稅務(wù)籌畫才是成功的籌畫。

1．稅務(wù)籌畫與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。因此，開展稅務(wù)籌畫應服從於企業(yè)的整體利益，不能為籌畫而籌畫，而應從企業(yè)的社會形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預期效果、成功機率等多方面綜合考慮、全面權(quán)衡，切莫顧此失彼，草率行事。2024-2-121422．稅務(wù)籌畫目標與財務(wù)管理目標的選擇。

從根本上講，稅務(wù)籌畫屬於企業(yè)財務(wù)管理範疇，其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，即實現(xiàn)企業(yè)所有者財富最大化。也就是說，在籌畫稅收方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌畫方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮採取該稅務(wù)籌畫方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。2024-2-12143

任何一項籌畫方案都有其兩面性，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌畫方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌畫方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小於取得的利益時，該項籌畫方案才是合理的，相反時，該籌畫方案就是不可取的。一項成功的稅務(wù)籌畫必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅務(wù)籌畫方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業(yè)總體利益的下降。

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（二）稅種的限定只有在精心研究各個稅種的性質(zhì)、法律規(guī)定以及瞭解各稅種在經(jīng)濟活動不同環(huán)節(jié)中的地位和影響的基礎(chǔ)上，才能做到綜合衡量、統(tǒng)籌考慮，選擇最優(yōu)的籌畫方案，取得盡可能大的收益。

1．考慮整體稅負的輕重。稅務(wù)籌畫不能局限於個別稅種稅負的高低，應著重考慮整體稅負。在考慮整體稅負的同時還要著眼於生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，資本回收率能增加，還是可取的。理想的稅務(wù)籌畫應是總體收益最多，不一定納稅最少，例如上市公司可能傾向於選擇可以增加稅前利潤的財務(wù)處理方式。2024-2-121452．全面考察相關(guān)年度的課稅情況。比如所得稅是按年課稅，除少部分諸如虧損抵免的運用可以絕對地減少應納稅額外，更多的所得稅稅務(wù)籌畫實施會影響其相關(guān)年度的所得數(shù)額。換言之，今年所得額減少，可能會引起明年或以後年度所得額的增加。在進行稅務(wù)籌畫方案設(shè)計時，必須立足於企業(yè)經(jīng)營的連續(xù)過程，全面考慮。2024-2-12146（三）經(jīng)濟活動參與者的稅負情況在進行稅務(wù)籌畫時，除必須考慮本身直接應負擔的稅額外，也應該兼顧交易對方的課稅情況及其稅負轉(zhuǎn)嫁的可能性，從而採取相應對策。

（四）特定稅種的影響

一是經(jīng)濟與稅收相互影響的因素，也就是某個特定稅種在經(jīng)濟活動中的地位和作用。對納稅人決策有重大影響的稅種當然是稅務(wù)籌畫的重點。二是稅收自身的因素，這主要看稅種的稅負彈性，稅負彈性大，稅務(wù)籌畫的潛力也越大。

2024-2-12147第三節(jié)方案設(shè)計與選擇本節(jié)主要講述擇案設(shè)計與選風險籌畫方擇案設(shè)計與選組合籌畫方2024-2-12148

一個納稅人或一項稅務(wù)事件的籌畫方案可能不只一個，稅務(wù)籌畫人為一個納稅人或一項稅務(wù)事件制定出的籌畫方案往往不止一個，在方案制定出來以後，下一步就是對稅務(wù)籌畫方案進行篩選，選出一個最優(yōu)方案。2024-2-12149一、風險籌畫方案設(shè)計與選擇

任何經(jīng)濟決策都是面向未來，並且會有或多或少的風險。前述絕對收益籌畫和相對收益籌畫，都是基於無風險的假設(shè)，即沒有風險或不用考慮風險。但是稅務(wù)籌畫需要在企業(yè)經(jīng)濟行為發(fā)生前作出安排。由於環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜複雜，且常常會發(fā)生一些非主觀所能左右的事件，這就使得稅務(wù)籌畫帶有很多不確定性因素。企業(yè)進行稅務(wù)籌畫決策時，應充分考慮稅務(wù)籌畫風險，除了要考慮貨幣的時間價值外，大多數(shù)情況下還要考慮籌畫的風險價值。2024-2-12150

風險是事件本身的不確定性，具有客觀性。嚴格說來，風險和不確定性有區(qū)別。風險是指事前可以知道所有可能的後果以及每種後果的概率。不確定性是指事前不知道可能的後果，或者知道可能的後果，但不知道它們出現(xiàn)的概率。

在實務(wù)中，兩者難以區(qū)分，風險問題的概率往往不能準確知道，不確定性問題也可以估計一個概率；因此，對風險和不確定性不做區(qū)分，都視為“風險”，把風險理解為可測定概率的不確定性。概率的測定有兩種：一種是客觀概率，是指根據(jù)大量歷史實際數(shù)據(jù)推算出來的概率；另一種是主觀概率，是在沒有大量實際資料的情況下，人們根據(jù)有限資料和經(jīng)驗合理估計的。2024-2-121512024-2-12152

風險籌畫設(shè)計是指一定時期和一定環(huán)境條件下，把風險降低到最小程度去獲取超過一般籌畫所節(jié)減的稅額。風險籌畫設(shè)計主要是考慮了籌畫的風險價值，是在絕對籌畫方案、相對籌畫方案的基礎(chǔ)上加入了對風險的考慮。2024-2-12153二、組合籌畫方案設(shè)計與選擇稅務(wù)籌畫的目標是收益最大化，為此往往同時採用多種籌畫技術(shù)，也就是採用組合籌畫技術(shù)。在多種籌畫技術(shù)中，有些籌畫技術(shù)相互之間在節(jié)減稅收和風險方面可能會相互影響。組合籌畫方案設(shè)計是指一定時期和一定環(huán)境條件下，通過多種籌畫技術(shù)組合使籌畫總額最大化、籌畫風險最小化。

（一）組合籌畫方案設(shè)計要考慮各種籌畫技術(shù)的相互影響

組合籌畫要考慮各種籌畫技術(shù)的相關(guān)性。各種籌畫技術(shù)的相關(guān)性通常由相關(guān)係數(shù)ρ來表示，相關(guān)係數(shù)的上限是＋1，下限是－1。相關(guān)係數(shù)必須符合：－1≤ρ≤1。當0≤ρ≤1時，表示兩種籌畫技術(shù)正相關(guān)，比如當?shù)谝环N籌畫技術(shù)節(jié)減稅收時，第二種籌畫技術(shù)也節(jié)減稅收；或當?shù)谝环N籌畫技術(shù)不能節(jié)減稅收時，第二種籌畫技術(shù)也不能節(jié)減稅收。2024-2-12154當ρ＝＋1時，表示兩種籌畫技術(shù)完全正相關(guān)，比如，第一種籌畫技術(shù)可以節(jié)減稅收，第二種籌畫技術(shù)也可以節(jié)減稅收。當－1≤ρ≤0時，表示兩種籌畫技術(shù)負相關(guān)：比如，第一種籌畫技術(shù)節(jié)減稅收會導致第二種籌畫技術(shù)無效，甚至增加稅收；或第二種籌畫技術(shù)節(jié)減稅收會導致第一種籌畫技術(shù)無效，甚至增加稅收。當ρ＝－1時，表示兩種籌畫技術(shù)完全負相關(guān)。當ρ＝0時，表示兩種籌畫技術(shù)不相關(guān)。相關(guān)係數(shù)ρ表示了兩種籌畫技術(shù)相關(guān)的性質(zhì)（正或負）以及相關(guān)的強弱，兩種籌畫技術(shù)的相關(guān)係數(shù)計算公式如下：2024-2-121552024-2-12156式中：n＝情況個數(shù)＝A籌畫技術(shù)第i種情況收益額＝B籌畫技術(shù)第i種情況收益額＝第i種情況A、B兩種籌畫技術(shù)共同概率＝A籌畫技術(shù)收益期望值＝B籌畫技術(shù)收益期望值＝A籌畫技術(shù)標準離差＝B籌畫技術(shù)標準離差＝

2024-2-12157

其次，組合籌畫方案設(shè)計要計算多種籌畫技術(shù)的組合收益期望值（率），這是組合籌畫中各種籌畫技術(shù)的個別收益期望值（率）的加權(quán)平均數(shù)，加權(quán)的權(quán)數(shù)是與各籌畫技術(shù)節(jié)減稅額相對應的未籌畫前的應納稅額之間的比例，計算公式如下：2024-2-12158式中：＝組合籌畫收益期望值m＝採用籌畫技術(shù)的數(shù)量W＝與各種籌畫技術(shù)相對應的應納稅額之間的比例E＝單種籌畫技術(shù)收益期望值X＝各種籌畫技術(shù)（X＝A,B,C……）

再次，計算組合籌畫標準離差。2024-2-12159（二）兩種負相關(guān)籌畫技術(shù)的組合籌畫

【例4-2】假定一個納稅人組合籌畫採用兩種籌畫技術(shù)：A籌畫技術(shù)可節(jié)減稅額S＝80萬元的概率P＝0.2，可節(jié)減稅額S＝100萬元的概率P＝0.6，可能增加稅額S＝—30萬元的概率P＝0.2；B籌畫技術(shù)可能增加稅額S＝—40萬元的概率P＝0.2，不節(jié)減稅額也不增加稅額的概率S＝0的概率P＝0.6，可節(jié)減稅額S＝60萬元的概率P＝0.2。與這兩種籌畫技術(shù)相對應的應納稅額的比例為0.5：0.5這個納稅人在一定時期所獲得的稅前所得相同，那麼，在同時考慮組合籌畫的相關(guān)性和風險的情況下，對這個組合籌畫方案作如下分析：2024-2-12160（1）計算組合籌畫技術(shù)的相關(guān)係數(shù)。

A籌畫技術(shù)的收益期望值為：＝0.2×80＋0.6×100―0.2×30＝70(萬元)B籌畫技術(shù)的收益期望值為：＝—0.2×40＋0.6×0＋0.2×60＝4(萬元)A籌畫技術(shù)的收益標準離差為：＝＝50.60（萬元）B籌畫技術(shù)的收益標準離差為：

＝＝32（萬元）2024-2-12161兩種籌畫技術(shù)的相關(guān)係數(shù)為：

＝＝××0.2＋××0.6＋××0.2

＝—0.79

計算結(jié)果說明這兩種籌畫技術(shù)的負相關(guān)係數(shù)很高，表明這兩種籌畫技術(shù)的組合會使彼此的籌畫功能呈反方向變動。（2）計算組合籌畫的收益期望值。2024-2-12162

計算結(jié)果說明這兩種技術(shù)由於是負相關(guān)，有相互抵消效應，籌畫功能稍差，預期取得節(jié)減稅收的收益37萬元。（3）計算組合籌畫標準離差2024-2-12163

計算結(jié)果說明，也正是由於這兩種籌畫技術(shù)呈現(xiàn)較高的負相關(guān)性，其風險也因此相互抵消，風險程度較低，組合籌畫的標準離差比兩種籌畫技術(shù)標準離差的加權(quán)平均值要低很多。（三）兩種正相關(guān)籌畫技術(shù)的組合籌畫

【例4-3】假定一個納稅人組合籌畫採用兩種籌畫技術(shù)：2024-2-121642024-2-12165與這兩種籌畫相對應的應納稅額的比例為0.5:0.5這個納稅人在一定時期所獲得的稅前所得相同，那麼，在同時考慮組合籌畫的相關(guān)性和風險的情況下，對這個組合籌畫方案作如下分析：2024-2-12166（1）計算組合籌畫技術(shù)的相關(guān)係數(shù)。2024-2-121672024-2-121682024-2-121692024-2-12170計算結(jié)果說明這兩種技術(shù)的正相關(guān)係數(shù)很高，接近＋1，表明這兩種籌畫技術(shù)的組合會使彼此的籌畫功能得到增強。2024-2-121712024-2-121722024-2-12173

計算結(jié)果說明，A、C兩種籌畫技術(shù)組合的收益標準離差40.01萬元高於C籌畫技術(shù)的收益標準離差30.98萬元，低於A籌畫技術(shù)的收益標準離差50.60萬元，說明組合籌畫相對減少了籌畫風險。（四）組合籌畫方案的選擇

【例4-4】假定可供納稅人選擇的組合籌畫方案有兩個：方案1為A、B技術(shù)組合籌畫方案，方案2為A、C技術(shù)組合籌畫方案，情況如上所述。那麼，應該選擇哪個籌畫方案？

2024-2-121742024-2-121752024-2-12176從上可以看出：籌畫方案2的收益期望值與籌畫方案1的收益期望值要大13萬元（50—37）；由於兩個組合籌畫方案的收益期望值不同，其風險程度要用標準離差率來比較，比較的結(jié)果是方案2的風險程度是籌畫方案1的1.85倍（80.02%÷43.30%）。因此，儘管籌畫方案2的收益期望值比籌畫方案1的收益期望值要大，但作為一個明智的稅務(wù)籌畫人，一般會選擇方案1。

2024-2-12177第四節(jié)實施與回饋稅務(wù)籌畫方案制定後，還需經(jīng)有關(guān)管理人員批準後，方可進入實施階段。企業(yè)應當按照稅務(wù)籌畫方案，對自己的納稅人身份、組織形式、註冊地點、所從事的產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變，並且要特別注意稅務(wù)籌畫方案中特殊的法律安排。企業(yè)的財務(wù)部門應該對採取籌畫方案後取得的財務(wù)收益進行記錄。2024-2-12178稅務(wù)籌畫人應當通過一定的資訊回饋管道，瞭解企業(yè)實際經(jīng)濟活動情況以及稅務(wù)籌畫方案的實施情況。將應達到的標準與實際結(jié)果進行比較，確定其差額；發(fā)現(xiàn)例外情況，對足夠大的差異應該與有關(guān)人員溝通，分析產(chǎn)生差異的具體原因。2024-2-12179如果是納稅人沒有認真執(zhí)行稅務(wù)籌畫方案，應指出其可能產(chǎn)生的後果。當回饋的資訊表明，稅務(wù)籌畫人設(shè)計的稅務(wù)方案有誤時，應及時修訂稅務(wù)籌畫方案。當企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境和自身情況發(fā)生變化時，應該評估這些變化對稅務(wù)籌畫方案運行的影響，如果有必要，應該根據(jù)新情況重新設(shè)計或修正稅務(wù)籌畫方案。2024-2-121802024-2-12181複習思考題

1．試述稅務(wù)籌畫的基本步驟。

2．稅務(wù)籌畫需要收集的外部資訊有哪些？內(nèi)部資訊有哪些？

3．稅務(wù)籌畫需要考慮的目標限定都包括什麼？增值稅的稅務(wù)籌畫

第一節(jié)納稅人身份的稅務(wù)籌畫第二節(jié)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌畫第三節(jié)經(jīng)營行為的稅務(wù)籌畫第四節(jié)出口退稅的稅務(wù)籌畫2024-2-12182

第一節(jié)納稅人身份的稅務(wù)籌畫

一、兩種類型納稅人的劃分標準

小規(guī)模納稅人的認定標準是：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，並兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元及以下的；（2）除第（1）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元及以下的。2024-2-12183“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應徵增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

2024-2-121842010年，國家稅務(wù)總局根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，發(fā)佈了《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》，對一般納稅人資格認定作出新規(guī)範。年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。對提出申請並且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應當為其辦理一般納稅人資格認定：(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；(2)能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料。下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：(1)個體工商戶以外的其他個人；(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。2024-2-12185

表面上看，小規(guī)模納稅人的稅率低於一般納稅人，但一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務(wù)，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額，而小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務(wù)，實行按照銷售額和徵收率計算應納稅額的簡易辦法，並不得抵扣進項稅額。增值稅納稅人身份不同，增值稅的計算繳納方式不同，企業(yè)的增值稅稅負也會有差異。這種差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅收籌畫提供了可能性。2024-2-12186

二、兩類納稅人類別的稅務(wù)籌畫

在一般情況下，增值稅小規(guī)模納稅人的稅負略重於一般納稅人，但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)為了減輕增值稅稅負，可以事先從不同角度計算兩類納稅人的稅負平衡點，通過稅負平衡點，可以選擇稅負較輕的增值稅納稅人身份。2024-2-12187(一)增值率籌畫法

增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，是商品價值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值之後的餘額，即銷售商品價款與購進貨物價款之間的差額。增值率則是增值額與商品銷售價格之比。

有關(guān)計算公式如下：

2024-2-12188假定納稅人銷售商品的增值率為，銷售商品價款為S，購進貨物價款為P，一般納稅人的適用稅率為T1，小規(guī)模納稅人的繳納率為T2，則：

=（S-P）÷S*100%。一般納稅人應納增值稅額=S×T1-P×T1=（S-P）×T1=×S×T1

小規(guī)模納稅人應納增值稅額=S×T2當兩類納稅人應納增值稅額相等時，則：

×S×T1=S×T2=×100%1892024-2-12不含稅銷售額情況下計算的增值率：2024-2-12190增值稅兩類納稅人稅負的平衡點增值率為，當實際增值率等於時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際增值率小於時，小規(guī)模納稅人稅負重於一般納稅人；當實際增值率大於時，一般納稅人稅負重於小規(guī)模納稅人。所以，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢，主要原因是前者可以抵扣進項稅額，而後者不能，但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢就越來越小，小規(guī)模納稅人更具有降低稅負的優(yōu)勢。2024-2-12191若在含稅銷售額情況下：

=(1+T1)

T2/(1+T2)

T1×100%2024-2-12192

表5-1兩類納稅人稅負平衡點的增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%1932024-2-12表5-1中，若稅率為17%，當不含稅增值率為17.65%時，兩者稅負相同；當不含稅增值率低於17.65%時，小規(guī)模納稅人的稅負重於一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當不含稅增值率高於17.65%時，則一般納稅人稅負重於小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。若稅率為17%，當含稅增值率為20.05%時，兩類納稅人稅負相同；當含稅增值率低於20.05%，小規(guī)模納稅人稅負大於一般納稅人；若含稅增值率高於20.05%，小規(guī)模納稅人稅負小於一般納稅人。2024-2-12194

【例5-1】某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，當年被核定為小規(guī)模納稅人，其購進的含17%增值稅的原材料價稅額為50萬元，實現(xiàn)含稅銷售額為70萬元，次年1月份主管稅局開始新年度納稅人認定工作，企業(yè)依據(jù)稅法認為雖然經(jīng)營規(guī)模達不到一般納稅人的銷售額標準，但會計制度健全，能夠按照會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額，能提供準確的稅務(wù)資料，並且年應稅銷售額不低於30萬元的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以被認定為一般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（徵收率3%），也可以選擇一般納稅人（適用稅率17%），該企業(yè)應當如何進行納稅人類別的稅務(wù)籌畫。2024-2-12195該企業(yè)含稅增值率

=(70-50)÷70=28.57%

實際含稅增值率為28.57%，大於兩類納稅人含稅平衡點的增值率20.05%，選擇一般納稅人的增值稅稅負將重於小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應納增值稅額

=70÷（1+17%）×17%-50÷（1+17%）×17%=2.91(萬元)2024-2-12196若為小規(guī)模納稅人的應納增值稅額=70÷（1+3%）×3%=2.04(萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低額

=2.91–2.04=0.87((萬元)2024-2-12197(二)抵扣率籌畫法

抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，即符合增值稅抵扣條件的購進貨物價款。抵扣率是購進貨物價款與銷售商品價款之比。2024-2-12198不含稅銷售額情況下計算的購進貨物的抵扣率為：2024-2-12199增值稅兩類納稅人稅負的平衡點抵扣率為，當實際抵扣率等於時，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負相同；當實際抵扣率小於時，一般納稅人稅負重於小規(guī)模納稅人；當實際抵扣率大於時，小規(guī)模納稅人稅負重於一般納稅人。所以，在抵扣率較高的情況下，可抵扣的進項稅額越高，一般納稅人比小規(guī)模納稅人稅負要輕。2024-2-12200若在含稅銷售額情況下抵扣率為：2024-2-12201依據(jù)上述公式，一般納稅人增值稅稅率為17%或13%，小規(guī)模納稅人增值稅徵收率為3%時的兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率如表5-2所示。

兩類納稅人稅負平衡點的抵扣率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人徵收率不含稅平衡點抵扣率含稅平衡點抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%74.68%2022024-2-12表5-2中，若稅率為17%，當不含稅抵扣率為82.35%時，兩種納稅人稅負完全相同；當不含稅抵扣率高於82.35%時，一般納稅人稅負輕於小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當不含稅抵扣率低於82.35%時，則一般納稅人稅負重於小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。若稅率為17%，當含稅抵扣率為79.95%時，兩類納稅人稅負相同；當含稅抵扣率低於79.95%%，小規(guī)模納稅人稅負大於一般納稅人；若含稅抵扣率高於79.95%%，小規(guī)模納稅人稅負小於一般納稅人。2024-2-12203

【例5-2】某科研所為非企業(yè)性單位，所研製的產(chǎn)品科技含量較高，當年預計不含稅銷售額2000萬元，購進不含增值稅的原材料價款為800萬元，該科研所如何進行納稅人類別的稅務(wù)籌畫？2024-2-12204

稅法規(guī)定年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人，即該科研所作為非企業(yè)性單位，只能被認定為小規(guī)模納稅人(徵收率3%)。但該科研所可以將該部分獨立出去，通過註冊成立一個企業(yè)，即可申請為一般納稅人(適用稅率17%)。該科研所預計抵扣率

=800÷2000×100%=40%2024-2-12205

預計抵扣率為40%，小於兩類納稅人平衡點的抵扣率82.35%，註冊企業(yè)並申