1財務控制

一、內部控制概述二、財務控制三、責任中心2（一）內部控制的目標與要素1.企業戰略；

2.經營的效率和效果；

3.財務會計報告及管理信息的真實可靠；

4.資產的安全完整；

5.遵循國家法律法規和有關監管要求。內部控制的目標

內部控制：是指由公司董事會（或者由企業章程規定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業基本目標的一系列控制活動。目標一、內部控制概述3

內部控制的基本要素（一）內部控制的目標與要素

1.內部環境

包括治理結構、組織機構設置與權責分配、企業文化、人力資源政策、內部審計機制、反舞弊機制等內容。

2.風險評估

包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

3.控制措施

包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。

44.信息與溝通

包括信息的收集機制及在企業內部和與企業外部有關方面的溝通機制等。

5.監督檢查是企業對其內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并作出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證。內部控制的基本要素（一）內部控制的目標與要素

5（二）內部控制制度設計的原則

（1）合法性原則；（2）全面性原則，（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應性原則；（8）成本效益原則6（三）內部控制的一般方法

內部控制的一般方法通常包括：職責分工控制授權控制審核批準控制預算控制財產保護控制會計系統控制內部報告控制經濟活動分析控制績效考評控制信息技術控制等7（一）財務控制的意義與特征

財務控制是指按照一定的程序與方法，確保企業及其內部機構和人員全面落實和實現財務預算的過程。

特征

1.以價值控制為手段；

2.以不同崗位、部門和層次的不同經濟業務為綜合控制對象；

3.以控制日常現金流量為主要內容。二、財務控制是內部控制的核心，是內部控制在資金和價值方面的體現。8

財務控制的基本原則包括：1.目的性原則；2.充分性原則；3.及時性原則；4.認同性原則；5.經濟性原則；6.客觀性原則；7.靈活性原則；8.適應性原則；9.協調性原則和簡明性原則。（二）財務控制的基本原則二、財務控制91.按照財務控制的內容，可分為一般控制和應用控制兩類。一般控制：是指對財務活動賴以進行的內部環境所實施的總體控制，包括組織控制、人員控制、財務預算、業績評價、財務記錄等內容。應用控制：是指作用于財務活動的具體控制，包括業務處理程序中的審批與授權、審計與復核以及為保證資產安全而采取的限制措施等控制。（三）財務控制的種類二、財務控制102.按照財務控制的功能，可分為：（三）財務控制的種類二、財務控制概述預防性控制偵查性控制糾正性控制指導性控制補償性控制11

3.按照財務控制的時序，可分為：事先控制事中控制事后控制

（三）財務控制的種類二、財務控制12（四）財務控制的要素與方式

控制環境是指對企業財務控制的建立和實施有重大影響的各種環境因素的統稱。1.財務控制的要素（1）控制環境包括企業風險管理觀念、風險文化、誠信與價值觀、員工的勝任能力、董事會或審計委員會的組成、管理哲學和經營方式、企業組織結構、企業授予權利和責任的方式以及人力資源政策和實務等。13財務控制的目標主要包括：

1)合理配置和使用財務資源，提高財務資源的產出比率，實現企業價值最大化；

2)保護資產的安全與完整；

3)遵循有關財務會計法規和企業已制定的財務會計政策；

4)保證財務信息的可靠性。（2）目標設定（四）財務控制的要素與方式1.財務控制的要素14（3）事件識別

事件是指由可以影響企業財務戰略執行或目標實現的事項。如銀行信貸、利率、匯率等政策的調整，新的競爭對手的出現，市場價格水平的變化，企業組織結構和高層管理人員的變化等。（四）財務控制的要素與方式1.財務控制的要素15（3）風險評估

風險評估指管理層分析、評價和估計對企業目標有影響的內部或外部風險的過程。管理者應當從可能性和影響程度這兩個角度評估事項，并采用定性與定量相結合的方法。

（5）風險應對

風險應對包括規避風險、減少風險、轉移風險和接受風險。1.財務控制的要素16（6）控制活動

控制活動是指確保管理階層的指令得以執行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調節、復核營業績效、保障資產安全及職務分工等。（7）信息與溝通信息主要是指會計系統所提供的內部與外部信息，它是公司為匯總、分析、分類、記錄、報告業務處理的各種方法和記錄，包括文件預先編號，業務復核。定期調節等。

溝通是指信息系統提供有效信息給適當的人員，通過溝通，使各級管理人員和員工能夠知悉其在財務控制中的責任。（四）財務控制的要素與方式1.財務控制的要素17（8）監控

監控是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。包括：

（1）持續的監督活動；

（2）個別評估；

（3）報告缺陷。（四）財務控制的要素與方式1.財務控制的要素18財務控制的方式主要包括：授權批準控制、職務分離控制、全面預算控制、財產保全控制、獨立檢查控制、業績評價控制等。2.財務控制的方式（四）財務控制的要素與方式192.財務控制的方式

授權是指對某一大類業務或某項具體業務的政策決策。授權通常包括：一般授權和特別授權兩種方式。

批準是檢查已確立的授權條件得到滿足的實際步驟。

（1）授權批準控制（四）財務控制的要素與方式202.財務控制的方式

職務分離控制是指對處理某種經濟業務所涉及的職責分派給不同的人員，使每個人的工作都是對其他有關人員的工作的一種自動的檢查。

（2）職務分離控制

主要目的是預防和及時發現職工在履行職責過程中產生錯誤和舞弊行為。

常見的不相容職務包括：業務授權與執行職務相分離；業務執行與記錄職務相分離；業務授權與財產保管職務相分離；財產保管與記錄職務相分離；記錄總帳與明細帳職務相分離；經營責任與記賬責任相分離；財產保管與財產核對職務相分離。對一項經濟業務處理全過程的各個步驟也要分派給不同的部門和人員負責。（四）財務控制的要素與方式212.財務控制的方式

全面預算控制是以全面預算為手段，對企業財務收支和現金流量所進行的控制。（3）全面預算控制全面預算控制主要包括以下幾個環節：建立預算體系；編制和審定預算；下達預算指標；授權預算執行；監督預算執行；分析預算差異、考核預算業績等。（四）財務控制的要素與方式222.財務控制的方式

（4）財產保全控制財產保全控制的措施主要包括：

(1)限制接觸財產；

(2)定期盤點清查；

(3)記錄保護；

(4)財產保險；

(5)財產記錄監控。（四）財務控制的要素與方式232.財務控制的方式

獨立檢查控制是指由業務執行者以外的人員對已執行的業務的正確性所進行的驗證，又稱內部稽核。（5）獨立檢查控制

一個有效的獨立檢查控制應當滿足三個條件：

(1)檢查工作由一個和原業務活動、記錄、保管相獨立的人員來執行；

(2)不管采用全部復核或抽樣復核，復核工作須經常進行；

(3)錯誤和例外須迅速地傳達給有關人員以便更正。（四）財務控制的要素與方式242.財務控制的方式

業績評價是指將實際業績與其他標準，如前期業績、預算和外部基準尺度進行比較；將不同系列的數據相聯系，如經營數據和財務數據，對功能或營運業績進行評價。（6）業績評價控制

（四）財務控制的要素與方式25三、責任中心（一）責任中心的含義與特征

責任中心是指承擔一定經濟責任，并享有一定權利和利益的企業內部(責任)單位。責任中心的特征包括：

(1)它是一個責權利相結合的實體；

(2)具有承擔經濟責任的條件；

(3)責任和權力皆可控；

(4)有相對獨立的經營業務和財務收支活動；

(5)便于進行責任會計核算。責任中心可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。26

三、責任中心（二）成本中心

1.成本中心的含義

成本中心是指只對成本或費用負責的責任中心。成本中心的范圍最廣，只要有成本費用發生的地方，都可以建立成本中心，從而在企業形成逐級控制、層層負責的成本中心體系。

28

三、責任中心2.成本中心的類型（二）成本中心

成本中心包括技術性成本中心和酌量性成本中心。

成本中心具有只考慮成本費用、只對可控成本承擔責任、只對責任成本進行考核控制的特點。技術性成本的發生可以為企業提供一定的物質成果，投入量與產出量之間有著密切的聯系，它可以通過彈性預算予以控制。

酌量性成本的發生主要為企業提供一定的專業服務，一般不直接產生可以用貨幣計量的成果，投入量與產出量之間沒有直接關系，它的控制應著重于預算總額的審批上。29三、責任中心（二）成本中心

（1）成本中心只考評成本費用而不考評收益

（2）成本中心只對可控成本承擔責任。可控成本具備四個條件：可以預計、可以計量、可以施加影響、可以落實責任。

（3）成本中心只對責任成本進行考核和控制。3.成本中心的特點30三、責任中心（二）成本中心

成本(費用)變動額=

實際責任成本(費用)-預算責任成本(費用)成本(費用)

成本(費用)變動率=

成本（費用）變動額/預算責任成本（費用）×100%4.成本中心的考核指標包括成本(費用)變動額和成本(費用)變動率兩項指標。31例某企業內部某車間為成本中心，生產A產品，預算產量6000件，單位成本100元，實際產量7000件，單位成本95元。計算成本變動額和變動率。成本變動額=95×7000-100×7000=-35000（元）

成本變動率=[-35000/（100×7000）]×100%=-5%

32例題：某車間其四月份的成本預算資料如下：可控成本總額為20萬元，其中固定成本為10萬元；不可控成本為15萬元，全部為固定成本，預算產量為10000件。

四月份的實際成本資料如下：可控成本為20.5萬元，其中固定成本為10.5萬元；不可控成本為18萬元，實際產量為11000件。

要求：若該車間為成本中心計算①預算單位變動成本；②計算其責任成本變動額和變動率；①預算單位變動成本=

（200000-100000）/10000=10（元/件）

②實際產量的預算責任成本＝a+b·x

＝100000+10×11000=210000（元）

責任成本變動額=20.5-21=-0.5（萬元）

責任成本變動率=-0.5/21=-2.38%33（三）利潤中心（1）定義：利潤中心往往處于企業內部的較高層次，一般具有獨立的收入來源或能視同一個有獨立收入的部門，一般還具有獨立的經營權。利潤中心對成本的控制是聯系著收入進行的，它強調相對成本的節約。

（2）類型：利潤中心有兩種類型，一種是自然的利潤中心，另一種是人為的利潤中心。三、責任中心34（3）利潤中心的考核指標：考核總指標為利潤

①當不計算不可控成本時（人為利潤中心適合采用這種方式）：

利潤中心邊際貢獻總額=利潤中心銷售收入總額-利潤中心可控成本總額（或變動成本總額）

②當計算不可控成本時（自然利潤中心適合采用這種方式）：

利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心變動成本總額

利潤中心負責人可控利潤總額=該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負責人可控的固定成本（考核利潤中心負責人的業績）

利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負責人可控利潤總額-該利潤中心負責人不可控的固定成本（考核利潤中心對公司的貢獻）35

例某企業的甲車間是一個人為利潤中心，本期實現內部銷售收入80萬元，銷售變動成本為55萬元，該中心負責人可控固定成本為5萬元，中心負責人不可控的且應由該中心負擔的固定成本為7萬元。

則該中心實際考核指標分別為：

利潤中心邊際貢獻總額=80-55=25（萬元）

利潤中心負責人可控利潤總額=25-5=20（萬元）

利潤中心可控利潤總額=20-7=13（萬元）36（四）投資中心（1）含義：既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。

投資中心同時也是利潤中心。它與利潤中心的區別主要有兩個：一是權力不同，利潤中心沒有投資決策權，而投資中心既有生產經營決策權也有投資決策權。二是考核辦法不同，考核利潤中心業績時，不進行投入產出的比較；考核投資中心業績時，必須將所獲利潤與所占用的資產進行比較。

在組織形式上，成本中心一般不是獨立法人，利潤中心可以是、也可以不是獨立法人，而投資中心一般是獨立法人。三、責任中心37（2）考核指標：①投資利潤率

投資利潤率（凈資產利潤率）

=利潤/投資額

=利潤/凈資產

或：總資產息稅前利潤率=息稅前利潤/總資產

注意：由于利潤或息稅前利潤屬于期間指標，所以指標中的投資額和總資產額應按平均投資額或平均資產占用額來計算。（四）投資中心38②剩余收益

剩余收益=利潤-投資額×預期的最低投資報酬率

或：剩余收益=息稅前利潤-總資產占用額×預期總資產息稅前利潤率

剩余收益=利潤-投資額×預期的最低投資報酬率

＝投資額×（投資利潤率－預期的最低投資報酬率）

以剩余收益作為投資中心經營業績評價指標時，只要投資中心的某項投資其投資利潤率大于預期的最低投資報酬率，那么該項投資便是可行的（或者投資中心的總資產息稅前的利潤率大于預期的最低的總資產息稅前利潤率，那么資產的占用便是可行的）。

剩余收益=總資產×（總資產息稅前利潤率-預期的總資產息稅前利潤率）39例某公司有三個業務類似的投資中心，使用同樣的預算進行控制，本年有關數據如表所示：

甲、乙、丙三個投資中心的相關數據單位：萬元

項目預算數實際數甲投資中心乙投資中心丙投資中心銷售收入

2000

1800

2100

2000息稅前利潤

180

190

200

180占用的總資產額

1000

900

1000

1000假設公司全部資金來源中有銀行借款和普通權益兩部分，兩部分的比例是4：6。其中銀行借款有兩筆：一筆借款600萬，期限兩年，利率6.02%；另一筆借款1000，期限5年，利率7.36%。兩筆借款都是每年付息一次，到期還本，公司管理層利用歷史數據估計的凈資產的β系數為1.2。公司適用的所得稅率為33%，政府短期債券收益率是4%，股票市場平均收益率是12%。假設公司要求的最低利潤率水平不低于公司的綜合資金成本。

要求：評價三個投資中心的業績40解答：（1）首先計算綜合資金成本，以便得到最低利潤率指標。

①計算權益資金的成本：

R1=4%+1.2×（12%-4%）=13.6%

②計算第一筆借款的成本：

R2=6.02%×（1-33%）=4.03%

③計算第二筆借款的成本：

R3=7.36%×（1-33%）=4.93%

④計算加權平均資本成本：

權益資本、第一筆借款、第二筆借款所占的比例分別是：

60%、40%×（600/1600）=15%、40%×（1000/1600）=25%

綜合資金成本=13.6%×0.6+4.03%×0.15+4.93%×0.25=10%

41（2）計算各投資中心的投資利潤率指標和剩余收益指標：

①計算投資利潤率指標：

甲投資中心＝190/900＝21.11%

乙投資中心＝200/1000＝20%

丙投資中心＝180/1000＝18%

②計算剩余收益指標：

甲投資中心=甲投資中心息稅前利潤-甲投資中心總資產占用額×最低利潤率指標

=190-900×10%=100

乙投資中心=200-1000×10%=100

丙投資中心=180-1000×10%=80

通過比較三個責任中心的投資利潤率指標和剩余收益指標認為，甲投資中心最好，乙次之，丙最差。42三個責任中心的對比表

實際應用范圍權利考核范圍考核辦法組織形式考核指標成本中心最廣最?。煽爻杀镜目刂茩啵┛煽氐某杀举M用只以貨幣形式計量投入，不以貨幣形式計量產出一般不是法人成本（費用）變動額

成本（費用）變動率利潤中心較窄（較高層次具有獨立收入，并具有經營決策權的中心）較高（生產經營決策權）成