五、非貨幣性資產(chǎn)交換

一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

（-）貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣資金及將來對應i筆固定的或可確定的貨幣資金量的資產(chǎn),

包括：貨幣資金、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款以及準備持有至到期的債券投資等。

（二）非貨幣性資產(chǎn)的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)，是指在將來不對應一筆固定的貨幣資金量的資產(chǎn)。如：固定資產(chǎn)、

存貨、無形資產(chǎn)、以及不準備持有至到期的債券投資、股權投資等。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

所謂非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及

或只涉及少量的貨幣資產(chǎn)。也可以將其稱為以物易物。

（四）有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

當補價占整個交易額的比重小于25%時，該交易仍被定性為非貨幣性資產(chǎn)交換。否則,

應被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計算公式如下：

補價額+收到補價方的換出資產(chǎn)的公允價值（或支付補價方的換出資產(chǎn)的公允價值+

支付的補價）＜25%

二、公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（-）公允價值計量模式的適用條件

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換

入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：

1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

滿足下列條件之?的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出

資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在

關聯(lián)方關系?關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

符合下列情形之的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量：

①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場。

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場。

③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比后場交易，應當采用估值技術確

定其公允價值。該公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，

各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。

（-）公允價值計量模式的會計處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價值+換出存貨或換出特定固定資產(chǎn)匹配的

銷項稅+支付的補價（或一收到的補價）一換入存貨或特定固定資產(chǎn)對應的進項稅；

2.交易損益=換出資產(chǎn)的公允價值一換出資產(chǎn)的賬面價值一相關稅費（價內(nèi)稅，如消

費稅）；

3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價

值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。

【要點提示】公允價值計量模式的會計處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計算

及交易損益的計算是單選題的典型選材。

（三）公允價值計量模式下的一般會計分錄

1.如果換出的是無形資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無形資產(chǎn)公允價值+支付的補價（或一收到的補價）

（一換入存貨或固定資產(chǎn)對應的進項稅）］

銀行存款（收到的補價）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的補價）

應交稅費——應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（換出無形資產(chǎn)的公允價值一換出無形資產(chǎn)的賬面價值一相關稅

費）

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費——應交營'加稅

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款（清理費）

④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價值+支付的補價（或一收到的補價）

（一換入存貨或固定資產(chǎn)對應的進項稅）］

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時應匹配的銷

項稅）

銀行存款（支付的補價）

⑤借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入（換出固定資產(chǎn)的公允價值一換出固定資產(chǎn)的賬面價值一相關

稅費）

3.如果換出的是存貨

①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出存貨的公允價值+增值稅+支付的補價（或一收到

的補價）一換入存貨或固定資產(chǎn)對應的進項稅］

銀行存款（收到的補價）

貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

銀行存款（支付的補價）

②借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

存貨跌價準備

貸：庫存商品（或原材料）

③借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

4.公允價值計量模式下多項非貨幣性資產(chǎn)的交換的會計處理

在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

三、賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

（-）賬面價值計量模式的適用條件

未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時，應當采用賬面價值計量模式。

（-）賬面價值計量模式的會計處理原則

1.換入資產(chǎn)的入賑成本=換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額+支付的補價

（或一收到的補價）（一換入存貨或特定固定資產(chǎn)對應的進項稅）；

2.不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益；

3.如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后,

按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。

（三）賬面價值計量模式下的一般會計分錄

I.如果換出的是非固定資產(chǎn)

借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額+相關稅費

+支付的補價（或一收到的補價）（一換入存貨或固定資產(chǎn)對應的進項稅）］

銀行存款（收到的補價）

xx資產(chǎn)減值準備

貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)（賬面余額）

銀行存款（支付的補價）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

如果換HI資產(chǎn)有消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

如果換出資產(chǎn)有營業(yè)稅：

借：營業(yè)外支出或營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

2.如果換出的是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)

②借：營業(yè)外支出

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

③借：換入的非貨幣性資產(chǎn)（倒擠）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)清理成本）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（特定固定資產(chǎn)處置時應匹配的銷

項稅）

銀行存款（支付的補價）

3.賬面計量模式下多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產(chǎn)的交換分錄合并即可。

六、債務重組

一、債務重組的定義和重組方式

（-）債務重組的概念

債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議

或者法院的裁定作出讓步的事項。

（二）債務重組的界定

新準則強調(diào)必須是債權人作出讓步才可定性為債務重組。這里的讓步主要包括：債權

人減免債務人債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。

（三）債務重組的方式

1.以資產(chǎn)清償債務；

2.債務轉(zhuǎn)為資本；

3.修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（1）和（2）

兩種方式；

4.以上三種方式的組合，即混合重組。

（四）債務重組H的確認

即債務重組完成日，即債務人履行協(xié)議或法院裁定，將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債

務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期.

一般在測試時掌握以下原則來判定債務重組日：

1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項到賬日為債務重組H；

2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運抵日為債務重組日；

3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過戶手續(xù)辦妥日為債務重組II；

4.如果是以無形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務重組日；

5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務重組「I；

6.如果以修改債務條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務重組日。

7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務手續(xù)日為債務重組II。

二、債務重組的會計處理

（-）以現(xiàn)金清償債務

1.會計處理原則

（1）債務人的會計處理原則

以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，

計入當期損益，即“營業(yè)外收入”。

（2）債權人的會計處理原則

以現(xiàn)金清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計

入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值

準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資

產(chǎn)減值損失。

2.債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入一一債務重組收益

3.債權人的會計處理

（1）如果所收款額小于債權的賬面價值時：

借：銀行存款

壞賬準備

營業(yè)外支出——債務重組損失

貸：應收賬款

（2）如果所收款額大于債權的賬面價值但小于賬面余額時

借：銀行存款（實收款額）

壞賬準備（已提準備）

貸：應收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失

（-）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務※

1.會計處理原則

（1）債務人的會計處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公

允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面

價值之間的差額，計入當期損益。

抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理：

①抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同

時結轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認定相關的稅費；

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收

入或營業(yè)外支出；

③抵債資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

（2）債權人的會計處理原則

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組

債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條

件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額

沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額

抵減當期資產(chǎn)減值損失。

2.債務人的會計處理

（1）如果所抵資產(chǎn)是存貨

①借：應付賬款（賬面余額）

銀行存款（收到的補價）

貸：主營業(yè)務收入（商品的公允價值）

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）（商品的計稅價值X17%）

銀行存款（支付的補價）

營業(yè)外收入一一債務重組收益［債務額一存貨的公允價值+收到的補價（或

-支付的補價）-增值稅］

②借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

③借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

（2）如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)

①借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

②借：固定資產(chǎn)減值準備

貸：固定資產(chǎn)清理

③借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

④借：應付賬款（債務額）

銀行存款（收到的補價）

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價值）

銀行存款（支付的補價）

營業(yè)外收入一一債務重組收益［債務額+收到的補價（或-支付的補價）-

固定資產(chǎn)的公允價值1

⑤認定固定資產(chǎn)的清理損益

當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時：

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

當固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時：

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)清理損失

貸：固定資產(chǎn)清理

（3）如果所抵資產(chǎn)是無形資產(chǎn)

借：應付賬款（債務額）

銀行存款（收到的補價）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準備

營業(yè)外支出一一無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失（無形資產(chǎn)的公允價值一無形資產(chǎn)的賬面價值

一相關稅費）

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費一一應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入一一無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（無形資產(chǎn)的公允價值一無形資產(chǎn)的賬面

價值一相關稅費）

銀行存款（支付的補價）

營業(yè)外收入一一債務重組收益［=債務額+收到的補價（或-支付的補價）-

無形資產(chǎn)的公允價值］

（4）如果所抵資產(chǎn)是長期股權投資

借：應付賬款（債務額）

銀行存款（收到的補價）

長期股權投資減值準備

投資收益（長期股權投資的公允價值一長期股權投資的賬面價值一相關稅費）

貸：長期股權投資

投資收益（長期股權投資的公允價值一長期股權投資的賬面價值一相關稅費）

銀行存款（支付的補價）

營業(yè)外收入一一債務重組收益［債務額+收到的補價（或-支付的補價）-長期

股權投資的公允價值］

（5）如果抵債的是多項非貨幣性資產(chǎn)只需將上述處理合并即可。

3.債權人的會計處理

一般賬務處理如下：

借：取得的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

壞賬準備

營業(yè)外支出一一債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

貸：應收賬款（賬面余額）

銀行存款（支付的補價）

資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

（三）債轉(zhuǎn)股方式

1.會計處理原則

（1）債務人的會計處理原則

將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本

（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本

公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收

入）。

股本（或者實收資本）=股份的面值

資本公積——股本溢價=股份的公允價值總額-股本（或者實收資本）

營業(yè)外收入一一債務重組收益=重組債務的賬面價值-股份的公允價值

（2）債權人的會計處理原則

將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組

債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會

計處理規(guī)定進行處理。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，

減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值

損失。

2.債務人的會計處理

借：應付賬款

貸：股本

資本公積——股本溢價（按股票公允價減去股本額）

營業(yè)外收入一一債務重組收益（按抵債額減去股票公允價值）

3.債權人的會計處理

借：長期股權投資或交易性金融資產(chǎn)（按其公允價值入賬）

壞賬準備

營業(yè)外支HI一—債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

貸：應收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

（四）修改其他債務條件

1.會計處理原則

（1）債務人的會計處理原則

修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后

債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損

益（營業(yè)外收入）。

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13

號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計

負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入

當期損益（營業(yè)外收入）。

或有應付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項

的出現(xiàn)具有不確定性。

（2）債權人的會計處理原則

修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組

后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)

金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將

其計入重組后債權的賬面價值。

或有應收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項

的出現(xiàn)具有不確定性。

2.債務人的會計處理

（1）如果不存在或有條件

①重組當時：

借：應付賬款（舊的=原來應該償還的金額）

貸：應付賬款（新的=將來要償還的本金）

營業(yè)外收入一一債務重組收益

②以后按正常的抵債處理即可。

③每期支付利息時：

借：財務費用

貸：銀行存款

④償還本金時：

借：應付賬款

貸：銀行存款

（2）如果存在或有條件

①重組當時：

借：應付賬款（舊的=原來應該償還的金額）

貸：應付賬款（新的本金）

預計負債（或有支出）

營業(yè)外收入一一債務重組收益

②當預計負債實現(xiàn)時：

借：預計負債

貸：應付賬款

借：應付賬款

貸：銀行存款

③當預計負債未實現(xiàn)時：

借：預計負債

貸：營業(yè)外收入一一債務重組收益

3.債權人的會計處理

（1）如果不存在或有條件

①重組當時：

借：應收賬款（新的=將來要收回的本金）

營業(yè)外支出一一債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

壞賬準備

貸：應收賬款（舊的）

資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備忖）

②將來按正常債權的收回處理即可。

a.每期收到利息時：

借：銀行存款

貸：財務費用

b.收回本金時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

（2）如果存在或有條件

a.重組當時：

借：應收賬款（新的本金）

營業(yè)外支出一一債務重組損失（當重組損失額大于已提減值準備時）

壞賬準備

貸：應收賬款（舊的）

資產(chǎn)減值損失（當重組損失額小于已提減值準備時）

b.當或有收入實現(xiàn)時：

借：應收賬款

貸：營業(yè)外支出一一債務重組版失

借：銀行存款

貸：應收賬款

c.當或有收入未實現(xiàn)時：

無相關賬務處理。

【要點提示】存在或有條件的債務重組的測試重點是或有收支在發(fā)生時債務重組損

益額的影響。

（五）混合清償?shù)臅嬏幚碓瓌t

1.債務人的會計處理原則

債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件

等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權

人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會

計處理規(guī)定進行處理。

順序：支付的現(xiàn)金f轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值f債權人享有股份的公允價值f修改

其他債務條件

2.債權人的會計處理原則

債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務

條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、

債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重

組會計處理規(guī)定進行處理。

順序：收到的現(xiàn)金一接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值一債權人享有股份的公允價值一修改

其他債務條件行處理。

七.負債

短期借款

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在一年以下（含一年）的各種

借款。主要賬務處理如下：

1.借入時：

借：銀行存款

貸：短期借款

2.提取利息時：

借：財務費用

貸：應付利息

3.歸還本息時：

借：短期借款

應付利息

貸：銀行存款

應付及預收賬款

（-）應付賬款

1.應付賬款指因購買材料、商品或接受勞務供應等而發(fā)生的債務。

2.應付賬款的入賬時間：應以與所購買物資所有權有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞

務已經(jīng)接受為標志。

2.應付賬款的入賬金額：按將來的應付金額入賬。

3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認，將來因丫交款而享有的現(xiàn)金折扣計

入付款當期的“財務費用”。

4.無法償付或無需支付的應付賬款的會計處理：

借：應付賬款

貸：營業(yè)外收入

(-)預收賬款

預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款向供應方而發(fā)生的項

負債。

L“預收賬款”的雙重性。

如果企業(yè)在預收賬款業(yè)務不多時，可用“應收賬款”來代替，其列報方式等同。

2.“預收賬款”的列報方法

根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”明細賬的借方余額記入“應收賬款”項，而根據(jù)明

細賬的貸方余額記入“預收賬款”項。

(三)應付票據(jù)

1.帶息應付票據(jù)的會計處理

(1)簽發(fā)并承兌票據(jù)時：

借：材料采購

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸：應付票據(jù)

(2)6月30日、12月31日計提利息時：

借：財務費用

貸：應付票據(jù)

(3)償付票據(jù)本息時：

借：應付票據(jù)

貸：銀行存款

2.不帶息應付票據(jù)的會計處理

(1)簽發(fā)并承兌票據(jù)時：

借：材料采購

應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)

貸：應付票據(jù)

(2)償付票款時：

借：應付票據(jù)

貸：銀行存款

職工薪酬

(-)職工薪酬的內(nèi)容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；

(2)職工福利費；

(3)社會保險費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生

育保險金。

(4)住房公積金；

（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

（6）非貨幣性福利：

（7）辭退福利；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出，如以現(xiàn)金結算的股份支付、以權益工具

結算的股份支付。

（二）職工薪酬的確認和計量

1.職工薪酬確認的原則

企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將除辭退福利外的應付的職工薪酬確認為

負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別計入資產(chǎn)成本或當期損益。

一般會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）

制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）

管理費用（行政人員薪酬）

銷售費用（銷售人員薪酬）

研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）

在建工程（從事工程建設人員的薪酬）

貸：應付職工薪酬

2.職工薪酬的確認和計量

（1）貨幣性職工薪酬

①計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標

準計提。

②沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預

計當期應付職工薪酬。

對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇恰

當?shù)恼郜F(xiàn)率，以應付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。應付職工薪酬

金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。

（2）非貨幣性職工薪酬※

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)

品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時：

借：生產(chǎn)成本

管理費用

貸：應付職工薪酬

（2）實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費一一應交消費稅

②企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每

期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)

供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,

并確認應付職工薪酬。

（1）計提折舊時■:

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：累計折舊

（2）確認租金費用

借:管理費用

貸：應付職工薪酬

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

③難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

（三）辭退福利的確認和計量

1.辭退福利的內(nèi)容

①在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動

關系而給予的補償：

②在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利

選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

2.辭退福利的確認條件

企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減

而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補

償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益：

①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

3.辭退福利的計量

①對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)

量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏A計負債）；

②對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當參照或有事項

的規(guī)定，預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償

等計提應付職工薪酬（預計負債）；

③補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當以折現(xiàn)值計入當期管理費用。

4.辭退福利的會計處理

借：管理費用

貸：應付職工薪酬

（四）以現(xiàn)金結算的股份支付

1.對職工以現(xiàn)金結算的股份支付，應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎

計算確定的負債的公允價值計量。除授予后立即可行權的以現(xiàn)金結算的股份支付外，授予

日一般不進行會計處理。

2.按照資產(chǎn)負債表日企業(yè)承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算確定的負債的公允

價值重新計量，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。

3.在可行權日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認的成本費用，應付職工薪酬的公允價

值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。

會計處理：

①授予日不作處理。

②借：管理費用

貸：應付職工薪酬——股份支付

③借：管理費用

貸：應付職工薪酬——股份支付

借:應付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

④借：公允價值變動損益

貸：應付職工薪酬——股份支付

借：應付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

應交稅費

（-）應交增值稅

1.增值稅的抵扣憑證

（1）增值稅專用發(fā)票

（2）完稅憑證

（3）收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購憑證

（4）運費單據(jù)

2.一般納稅人涉及增值稅的一般會計處理

（1）購入商品時

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（2）銷售商品時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（3）交納增值稅時

借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

3.一般納稅人的特殊會計處理

（1）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣

稅）

貸：銀行存款

（2）視同銷售的會計處理

業(yè)務范圍會計處理

借：應付利潤①

長期股權投資②

應付職工薪酬④

貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅

價計算銷項稅額）

同時結轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

①將自產(chǎn)的、委托加工的物資

貸：庫存商品或原材料

和購買的物資用于分紅

如果涉及消費稅的還需如下分錄：

②將自產(chǎn)的、委托加工的物資

借：營業(yè)稅金及附加

和購買的物資用于對外投資

貸：應交稅費——應交消費稅

③將自產(chǎn)的、委托加工的物資

當自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時：

和購買的物資用于捐贈

借：營業(yè)外支出

④將自產(chǎn)的、委托加工的物資

存貨跌價準備

用于集體福利或個人消費

貸：庫存商品（賬面余額）

⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計

用于其他非應稅項目

稅價計算銷項稅額）

?將自產(chǎn)的、委托加工的物資

——應交消費稅（按計稅價計算消

用于在建工程

費稅額）

當自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時：

借:在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按

計稅價計算銷項稅額）（如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資

產(chǎn)工程領用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項）

——應交消費稅（按計稅價計算消

費稅額）

（3）不予抵扣的會計處理

業(yè)務范圍會計處理

①將購買的物資或接受的勞務用于在建工程借：在建工程

②將購買的物貨或接受的勞務用于集體福利應付職工薪酬

或個人消費待處理財產(chǎn)損溢

③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應存貨跌價準備

稅項目貸：庫存商品（按賬面成本結轉(zhuǎn)）

④因企業(yè)管理不善造成的產(chǎn)成品、半成品和或原材料等

購進物資所對應的進項稅額應交稅費——應交增值稅（進項稅

⑤購進固定資產(chǎn)額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則

無須進項稅額轉(zhuǎn)出）

手寫板圖示1202-14

視同銷售

將箭、委托加五物資用于集體福利、個人消費

④

⑤樹自產(chǎn)、委托加工的物資用于其他非應稅項目

⑥才就已委托加+辨資用于在建工程

不予抵扣

②將購買的物接受的應稅勞務用于集體福利、個人消費

③才條購買的物資接受的應稅勞務用于非應稅項目

①買的物資接受的應稅勞務用于在建工程

手寫板提示:

視同銷售

④將自產(chǎn)、委托加工自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利、個人消費

⑤將自產(chǎn)、委托加工物資用于其他非應稅項目

⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程

不予抵扣

②將購買的物資或接受的勞務用于集體福利或個人消費

③將購買的物資或接受的勞務用于其他非應稅項目

①購買的物資或接受的勞務用于在建工程

（4）免、抵、退的會計處理

實行免、抵、退政策的企業(yè)的會計處理：

①不得免征和抵扣的部分

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②當期免抵稅的部分

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

③當期退稅部分

借：其他應收款

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

借：銀行存款

貸：其他應收款

未實行免、抵、退辦法的企業(yè)的會計處理：

借：應收賬款

其他應收款

主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：銀行存款

貸：其他應收款

（5）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅

①轉(zhuǎn)出少交增值稅

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應交稅費——未交增值稅

②轉(zhuǎn)出多交增值稅

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

4.小規(guī)模納稅人的會計處理

（-）應交消費稅

1.一般會計處理

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

2.特殊會計處理

（1）用應稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構方面，此業(yè)務的本質(zhì)就

是增值稅部分所講的視同銷售行為。

①用應稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構方面

A.借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

B.同時結轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品或原材料

C.計算應交消費稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費-------應交消費稅

②用應稅消費品用于在建工程時

借：在建工程

存貨跌價準備

貸：庫存商品（賬面余額）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）

——應交消費稅（按計稅價計算消費稅額）

（2）委托加工應稅消費品

由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：

①如果收回后直接用于對外

借：委托加工物資

銷售的

貸：銀行存款或應付賬款

A.由受托方代交的消費稅先計入“應交稅費——應交消

費稅”的借方：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

②如果收回后再加工然后再

B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應交消費稅計入“應交稅費

出售的

——應交消費稅”的貸方：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

C.最后，再補交其差額即可。

③受托方受托加工或翻新改借：營業(yè)稅金及附加

制金銀首飾，交納消費稅時貸：應交稅費——應交消費稅

（三）其他應交稅費

稅費種類費用歸屬備注

1.營業(yè)稅金及附加

2.固定資產(chǎn)清理

營業(yè)稅

3.擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

所有權）

1.將應稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅

計入：

營業(yè)稅金及附加

2.將應稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入:

資源稅①生產(chǎn)成本

②制造費用

3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源

稅計入：

材料采購

1.營業(yè)稅金及附加（經(jīng)營房地產(chǎn)）

2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權一并

土地增值稅清理房屋建筑物）需注意土地增值額的計算。

3.擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

所有權）

房產(chǎn)稅、車船稅、

只有“印花稅”不通過“應

印花稅、土地使用計入“管理費用”

交稅費”科目核算。

稅

城市維護建設稅

作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及均通過“應交稅費”科目核

和教育費附加的

附加算

比較

1.管理費用

礦產(chǎn)資源補償費通過“應交稅費”核算

2.材料采購

耕地占用稅在建工程不通過“應交稅費”核算

所得稅詳見所得稅講解

手寫板圖示1203-03

征稅范圍科目

營業(yè)稅①勞務企業(yè)營業(yè)稅金及附加

②銀行營業(yè)稅金及附加

③房地產(chǎn)營業(yè)稅金及附加

④轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)固定資產(chǎn)清理

⑤出租無形資產(chǎn)營業(yè)稅金及附加

⑥出售無形資產(chǎn)營業(yè)外收支

其他流動負債

（-）應付利息

應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、

分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應付票據(jù)及短期借款等應支付的利息。

利息計提的一般會計分錄如下：

借：財務費用

在建工程

研發(fā)支出

貸：應付利息

利息償付時：

借：應付利息

貸：銀行存款

（二）應付股利

應付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。

企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為

負債，但應在附注中披露。

只有經(jīng)過股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤

作如下處理：

借：利潤分配

貸：應付股利

實際支付股利或利潤時：

借：應付股利

貸：銀行存款

（三）其他應付款

其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、

應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。

常見的其他應付款有售后回購方式形成的負債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等。

應付債券※

（一）一般公司債券

1.公司債券的發(fā)行價格

三種發(fā)行價的認定

條件當市率大于面率時當市率小于面率時當市率等于面率時

發(fā)行價格折價溢價平價

2.一?般會計分錄

（1）發(fā)行債券時：

借：銀行存款

應付債券——利息調(diào)整（折價時）

貸：應付債券——面值

應付債券——利息調(diào)整（溢價時）

（2）每年計提利息費用時

借：財務費用或在建工程（=期初債券的攤余價值義市場利率X當期期限）

貸：應付債券——應計利息（=債券票面價值X票面利率X當期期限）

或應付利息

應付債券——利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

（3）到期時

借：應付債券——債券面值

----應計利息

或應付利息

貸：銀行存款

在資產(chǎn)負債表日，企'也根據(jù)長期借款的攤余成本和實際利率計算確定當期的利息費用，

如果利息費用資本化，則利息費用計入相關資產(chǎn)的成本，可能借記研發(fā)支出（無形資產(chǎn)）、

制造費用（存貨）、工程施工（建造合同存貨）科目。

（二）可轉(zhuǎn)換公司債券

1.會計處理原則

①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進

行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當

先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額

扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

②對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相

同；

2.一般會計分錄

A.發(fā)行時

借：銀行存款

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。）

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

資本公枳——其他資本公枳（按權益成分的公允價值）（=該債券的發(fā)行價

—未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；

C.轉(zhuǎn)股時：

借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）

資本公積——其他資本公積（當初的權益成分公允價值）

貸：股本

資本公積——股本溢價

庫存現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即

債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日

至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財

務費用。

八、租賃

(一)應付融資租入固定資產(chǎn)租賃款

1.融資租賃的基礎概念

①最低租賃付款額

如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權：

最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關的第三方的扣.保額+租賃期屆滿時承租人

未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。

如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權：

最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權而支付的任何款項

②最低租賃收款額

最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額

2.租賃的分類

(1)分類原則

當租賃資產(chǎn)所有權有關的主要風險和報酬歸屬于承租方則定性為融貨租賃，反之則為

經(jīng)營租賃。

(2)具體標準

①在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移給承租人：

②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)

的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；

③在租賃資產(chǎn)不是太舊的前提下(即用過的期限占全部期限的比例＜75%),租期占尚

可使用期的比例》75%；

④就承租人而言，最低租賃付款額的折現(xiàn)》租賃資產(chǎn)在租賃開始II公允價值的90%；

應出租人而言，最低租賃收款額的折現(xiàn)?租賃資產(chǎn)在租賃開始日公允價值的90%。

⑤租賃資產(chǎn)是為承租方定制的。

手寫板圖示1304-07

最R租賃付款折現(xiàn)率：

①出租方的內(nèi)含報酬率

②合同約定利率

③同期銀行貸款利率

手寫板圖示1304-08

最低租等付款折現(xiàn)率：%

⑥巨加方的內(nèi)含短而軫?——1——1——1——1

30303030

②合同約定利率73-

W③同期銀行貸款利率10,2土用但

最低租賃收款，

_[3030303032]5_

l001+r(1+r)