初級會計實務

第一章資產

第二章負債

第二早所有者權益

第四章收入

第五章費用

第六章利潤

第七章財務報告

第八章產品成本核算

第九章產品成本計算與分析

第卜章事業單位會計基礎

第一章資產

【考情分析】

資產是六個會計要素中最重要的。每年這章所占的分數都較高（通常在30分左右）；從

題型看，各種題型在本章均有可能涉及，尤其是不定項選擇題一般都會涉及本章的內容。

考生在復習過程中，對單一的知識點應把握好客觀題；對于相對復雜的知識點，不僅要

掌握好知識點本身，還要注意與其他知識的融會貫通。

比如，應收賬款與收入、增值稅、利潤表的結合，存貨在供產銷業務活動中的核算等。

此外本章還涉及很多計算性的問題，如應收款項計提的壞賬準備，存貨發出的計價，固定資

產折舊等考生應注意熟練掌握。

資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來

經濟利益的資源。

【例題1?單選題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是（）?

A.發出商品

B.委托加工物資

C.盤虧的固定資產

D.尚待加工的半成品

【答案】C

【解析】“盤虧的固定資產”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。

第一節貨幣資金

一、庫存現金

(-)現金管理制度

包括：現金使用范圍、庫存現金的限額和現金收支規定。

(二)現金的賬務處理

企業內部各部門周轉使用的備用金，可以單獨設置“備用金”科目核算。

月度終了，現金日記賬的余額應當與現金總賬的余額核對，做到賬賬相符。

(三)現金的清查

如果賬款不符，發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，應先通過“待處理財產損溢”

科目核算。按管理權限報經批準后，分別以下情況處理：

1.如為現金短缺，屬于應由責任人賠償或保險公司賠償的部分，計入其他應收款；屬

于無法查明的其他原因，計入管理費用。

2.如為現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，計入其他應付款；屬于無法查明

原因的，計入營業外收入。

【例題4?單選題】企業現金清查中，經檢查仍無法查明原因的現金短款，經批準后應

計入().

A.管理費用

B.財務費用

C.沖減營業外收入

1).營業外支出

【答案】A

【解析】無法查明原因的現金短款經批準后要計入“管理費用”；無法查明原因的現金

溢余，經批準后計入“營業外收入”。

二、銀行存款

第2頁，共83頁

企業銀行存款日記賬的賬面余額應定期與其開戶銀行轉來的“銀行對賬單”的余額核

對相符，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應通

過編制“銀行存款余額調節表”調節相符。

企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在

未達賬項。

發生未達賬項的具體情況有四種：

一是企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬：

二是企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬；

三是銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬；

四是銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬。

對于未達賬項應通過編制“銀行存款余額調節表”進行檢查核對，如沒有記賬錯誤，調

節后的雙方余額應相等。

銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依

據。

【例題6】甲公司2XXX年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行

存款對賬單的余額為8300000元。經逐筆核對，發現以下未達賬項：

(1)企業送存轉賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

(2)企業開出轉賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀

行辦理轉賬，銀行尚未記賬。

(3)企業委托銀行代收某公司購貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業

尚未收到收款通知，尚未記賬。

(4)銀行代企業支付電話費400000元，銀行已登記減少企業銀行存款，但企業未收

到銀行付款通知，尚未記賬。

表1-1銀行存款余額調節表單位：元

項目金額項目金額

第3頁，共83頁

企業銀行存款日記賬5400000銀行對賬單余額8300000

第3頁，共83頁

力口：銀行已收，力口：企業已收，

48000006000000

企業未收款銀行未收款

減：銀行已付，減：企業已付,

4000004500000

企業未付款銀行未付款

調節后的存款余額9800000調節后的存款余額9800000

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內容

其他貨幣資金是指企業除庫存現金、銀行存款以外的各種貨幣資金。

（二）其他貨幣資金的賬務處理

包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。

【例題9?多選題】下列各項中，應確認為企業其他貨幣資金的有（）。（20XX年）

A.企業持有的3個月內到期的債券投資

B.企業為購買股票向證券公司劃出的資金

C.企業匯往外地建立臨時采購專戶的資金

D.企業向銀行申請銀行本票時撥付的資金

【答案】BCD

【解析】選項A屬于現金等價物。

【例題10?單選題】下列各項中，關于銀行存款業務的表述中正確的是（）。（20XX

年）

A.企業單位信用卡存款賬戶可以存取現金

B.企業信用保證金存款余額不可以轉存其開戶行結算戶存款

C.企業銀行匯票存款的收款人不得將其收到的銀行匯票背書轉讓

I）.企業外埠存款除采購人員可從中提取少量現金外，一律采用轉賬結算

【答案】D

【解析】選項A,企業單位信用卡存款賬戶不可以交存現金；選項B,企業信用證保證

金存款余額可以轉存其開戶行結算戶存款；選項C,企業銀行匯票存款的收款人可以將其收

到的銀行匯票背書轉讓，但是帶現金字樣的銀行匯票不可以背書轉讓。

第4頁，共83頁

第二節應收及預付款項

應收及預付款項是指企業在日常生產經營過程中發生的各項債權,包括應收款項和預付

款項。

應收款項包括應收票據、應收賬款和其他應收款等；

預付款項則是指企業按照合同規定預付的款項，如預付賬款等。

一、應收票據

（-）應收票據概述

應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是一種由出票

人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。

根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌，或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。

銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里也是出票人）簽發，由承兌

銀行承兌的票據。

【例題12?多選題】根據承兌人不同，商業匯票分為（）?

A.商業承兌匯票B.銀行承兌匯票

C.銀行本票D.銀行匯票

【答案】AB

（二）應收票據的賬務處理

1,取得應收票據和收回到期票款

應收票據取得的原因不同，其會計處理亦有所區別。

因債務人抵償前欠貨款而取得的應收票據，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”

科目;

因企業銷售商品、提供勞務等而收到、開出承兌的商業匯票，借記“應收票據”科目，

貸記”主營業務收入”、“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

商業匯票到期收回款項時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收

票據”科目。

第5頁，共83頁

主營業務收入等應收票據銀行存款

①取得②收回

面值面值<—>

應咚賬款

③到期未收回

2.轉讓應收票據

企業將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的金額，借

記“材料采購”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按增值稅專用發票上注明的可抵扣的

增值稅額，借記“應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)”科目，按商業匯票的票面金額，貸

記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

二、應收賬款

(-)應收賬款的內容

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收

取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊

付的包裝費、運雜費等。

「商品的價款

第6頁，共83頁

應收賬款的入賬價值增值稅的銷項稅額

代墊的包裝費、運雜費

（二）應收賬款的賬務處理

【提示】不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的款項也在“應收賬款”科目核算。

1.企業銷售商品等發生應收款項時，

借記“應收賬款”科目，

貸記“主營業務收入”、“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”等科目：

2.收回應收賬款時，

借記“銀行存款”等科目，

貸記“應收賬款”科目。

3.企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時，

借記“應收賬款”科目，

貸記“銀行存款”等科目；

4.收回代墊費用時，

借記“銀行存款”科目，

貸記“應收賬款”科目。

5.如果企業應收賬款改用應收票據結算，在收到承兌的商業匯票時，

借記“應收票據”科目，

貸記“應收賬款”科目。

注意：商業折扣、現金折扣對應收賬款入賬價值的影響

「銷售時，已發生

商業折扣1

I應收入賬時，直接扣除

「銷售時，預計可能發生的

現金折扣1「入賬時，不考慮現金折扣

、總價法處理］

?.I實際發生時，計入當期的財務費用

價款①賒銷入賬價值③收回銀行存款

應交稅費一應交增值稅實收金額

（銷項稅額）10098

100財務費用

銀行存款現金折扣

2

②代墊包裝費，運雜費

現金折扣條件：2/10,1/20,n/30

【例題14?單選題】下列各項中，在確認銷售收入時不影響應收賬款入賬的金額的是

（）。（20XX年）

A.銷售價款

B.增值稅銷項稅額

C.現金折扣

D.銷售產品代墊的運雜費

【答案】C

【解析】我國會計核算采用總價法，應收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅

額、銷售產品代墊的運雜費等。發生的現金折扣，在發生時計入財務費用科目，不影響應收

賬款的入賬金額。

【例題16?單選題】某企業在20XX年10月8日銷售商品100件,增值稅專用發票上注

明的價款為10000元,增值稅稅額為1700元。企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現

金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。如買方20XX年

10月14日付清貨款,該企業實際收款金額應為（）元。

A.11466B.11500

C.11583D.11600

【答案】B

【解析】如買方在10天內付清貨款，可享受2%的現金折扣，因此，該企業實際收款金

額=10000X（1-2%）+1700=11500（元）。

甲企業20XX年12月1日，向A公司賒銷商品100件，每件原價1000元，由于是批

量銷售，甲企業同意給A公司20%的商業折扣，增值稅率為17%,現金折扣條件為

2/10,1/20,N/30（不考慮增值稅）；A公司12月9日支付了全部款項。

要求：做出確認收入和收款的相關會計處理。

第8頁，共83頁

借：應收帳款93600

貸：主營業務收入80000

應交稅費一應交增值稅13600

借：銀行存款92000

財務費用1600

貸：應收帳款93600

三、預付賬款

預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項。

預付款項情況不多的企業，可以不設置“預付賬款”科目，而直接通過“應付賬款”科

目核算。

預付賬款的核算包括預付款項和收到貨物兩個方面。

1.企業根據購貨合同的規定向供應單位預付款項時，借記“預付賬款”科目，貸記“銀

行存款”科目。

2.企業收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，

借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應交稅費一一應交增值稅（進項稅

額）”等科目，

貸記“預付賬款”科目；

當預付貨款小于采購貨物所需支付的款項時，應將不足部分補付，

借記“預付賬款”科目，

貸記“銀行存款”科目；

當預付貨款大于采購貨物所需支付的款項時，對收回的多余款項應

借記“銀行存款”科目，

貸記“預付賬款”科目

四、其他應收款

其他應收款是指企業除應收票據、應收賬款、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款

項。其主要內容包括：

第9頁，共83頁

1.應收的各種賠款、罰款，如因企業財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠

款等；

2.應收的出租包裝物租金；

3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫藥費、房

租費等

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

5.其他各種應收、暫付款項。

【例題18?多選題】下列事項中，通過“其他應收款”科目核算的有（）。

A.應收的各種賠款、罰款

B.應收的出租包裝物租金

C.存出保證金

D.企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費

【答案】ABC

【解析】選項D通過“應收賬款”科目核算。

（二）其他應收款的賬務處理

“其他應收款”科目的借方登記其他應收款的增加，

貸方登記其他應收款的收回，

期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的其他應收款項。

1.企業發生其他應收款時，

借記”其他應收款”科目，

貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“營'業外收入”等科目；

2.收回或轉銷其他應收款時，

借記“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目，

貸記“其他應收款”科目。

五、應收款項減值

（-）應收款項減值損失的確認

企業的各種應收款項，可能會因購貨人拒付、破產、死亡等原因而無法收回。這類無法

第10頁，共83頁

收回的應收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

第10頁，共83頁

企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明應收款項發

生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量現值，減記的金額確認減

值損失，計提壞賬準備。

確定應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法和備抵法，我國企業會計準則規定采用備

抵法確定應收款項的減值。

壞賬損失與壞賬準備

應收賬款已有估計可能無法

證據表明確實收回的部分，

無法收回預計提取的準備

賬面余額與賬面價值

賬面余額減備抵后

的差額（凈額）

計提壞賬準備的會計處理

①期末計提壞賬準備

②實際發生壞賬

③已確認的壞賬又收回

1.壞賬準備的計提

壞賬準備資產減菖損失

■>.（計提、補提.「

沖減（轉回多提）

2.應收款項作壞賬轉銷（確認壞賬損失）

應收賬款壞呷準備

,發生壞賬、

------:-----

3.發生的壞帳又收回

壞賬準備應叫賬款銀行了款

^回已確認的壞賬）收回貨款）

壞賬準備

第11頁，共83頁

(1)實際發生的壞賬損失(1)當期計提的壞賬準備金額

(2)沖減的壞賬準備(2)已確認的壞賬又收回

(轉回多提)

余額：已計提的壞賬準備

某企業有關應收帳款情況和壞帳準備的有關資料如下：(假定20XX年前該企業未發生

任何應收帳款)企業按應收帳款余額的5%計提壞帳準備

1、20XX年末應收帳款余額為100萬元

2、20XX年末應收帳款余額為200萬元

3、20XX年3月發生壞帳5萬元，20XX年末應收帳款余額為300萬元。

4、20XX年3月收回發生的壞帳5萬元，20XX年末應收帳款余額為100萬元

請根據發上資料編制提取壞帳準備的會計分錄。

甲企業期末按照應收賬款余額的5%計提壞賬準備，20XX年末應收賬款余額為100萬

元。20XX年由于賒銷商品使得應收賬款余額增加20萬元，發生壞賬損失1萬元，則20X義

年應提取的壞賬準備為()萬元。

A、6.95B、5.95C、2.95D、1.95

【例題?多選題】下列各項中，會引起應收賬款賬面價值發生變化的有()。

A.計提壞賬準備

B.收回應收賬款

C.確認壞賬損失

D.收回已轉銷的壞賬

【答案】ABD

【解析】選項C,確認壞賬損失，借記“壞賬準備"，貸記“應收賬款”，不影響應收

賬款的賬面價值.

第三節交易性金融資產

一、交易性金融資產的內容

交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價

為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

第12頁，共83頁

二、交易性金融資產的賬務處理

為了核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務，企業應當設置“交

易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目。

企業持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產也通過“交

易性金融資產”科目核算。

（-）交易性金融資產的取得

借：交易性金融資產——成本（公允價值）

投資收益（發生的交易費用）

應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）

應收利息（實際支付的款項中含有的利息）

貸：銀行存款等

交易費用是指可直接歸屬于購買、發行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代

理機構、咨詢公司、券商等的手續費和傭金及其他必要支出。

交易性金融資產一成本

銀行存款~?公允價值

實付款v---

應收股利（利息）

一?代墊

投資.益

----?交易費用

【例題24?單選題】下列各項中，關于交易性金融資產表述不正確的是（）。（20XX

年）

A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當在發生時計入投資收益

B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余額的差額計入當期損益

C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未領取的債券利息計入當期損益

D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余額之間的差額確認為投資收益

第13頁，共83頁

【答案】C

第13頁，共83頁

【解析】收到交易性金融資產購買價款中已到付息期但尚未領取的債券利息記入“應收

利息”科目，而不是計入當期損益，選項C錯誤。

【例題26?單選題】某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產,

共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相

關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。（20XX年）

A.2700B.2704

C.2830D.2834

【答案】B

【解析】該項交易性金融資產的入賬價值

=2830-126=2704（萬元）。

（二）交易性金融資產的現金股利和利息

借：應收股利（被投資單位宣告發放的現金股利X投資持股比例）

或：應收利息（資產負債表日計算的應收利息）

貸：投資收益

（三）交易性金融資產的期末計量

1.公允價值上升

借：交易性金融資產一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產一一公允價值變動

【例題27?單選題】A公司于20XX年11月5日從證券市場上購入B公司發行在外的

股票200萬股作為交易性金融資產，每股支付價款5元，另支付相關費用20萬元，20XX

年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司20XX年12月31日應確認的

公允價值變動損益為（）萬元。

A.損失50B.收益50C.收益30D.損失30

【答案】B

【解析】公允價值變動收益=1050-200X5=50（萬元）。

第14頁，共83頁

（四）交易性金融資產的處置

借：銀行存款等（價款扣除手續費）

貸：交易性金融資產

投資收益（差額，也可能在借方）

同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）

貸：投資收益

或：借：投資收益

貸：公允價值變動損益

為了保證“投資收益”的數字正確，出售交易性金融資產時，要將交易性金融資產持有

期間形成的“公允價值變動損益”轉入“投資收益”。

交易性金融資產銀彳聲款

賬面價值_____________售價款

投汽收益

-----?差額——

公允價罩變動損益投資，攵益

-----?己確認的公允價值變動損失—

,已確認的公允價值變動收消

20XX年3月至5月，甲上市公司發生的交易性金融資產業務如下：

（1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股，每股8元，另發生相關的

交易費用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產；（2）3月31日，該股票在證券交易

所的收盤價格為每股7.70元；（3）4月30日，該股票在證券交易所的收盤價格為每股8.10

元；（4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價款825萬元，已存入銀行。假定

不考慮相關稅費。

1.借：交易性金融資產一成本800

投資收益2

貸：銀行存款802

2.借：公允價值變動損益30

貸：交易性金融資產一公允價值變動30

3.借：交易性金融資產一公允價值變動40

第15頁，共83頁

貸：公允價值變動損益40

4.借:銀行存款825

貸:交易性金融資產一成本800

一公允價值變動10

投資收益15

5.借:公允價值變動損益10

貸：投資收益10

第四節存貨

一、存貨概述

(-)存貨的內容

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、

在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成

品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

(二)存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。

購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費

以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用

直接人工以及按照一定方法分配的制造費用

是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到

目前場所和狀態所發生的其他支出

1.存貨的采購成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬

于存貨采購成本的費用。其中：

存貨的購買價款是指企業購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款，但不包括按規定

可以抵扣的增值稅額。

第16頁，共83頁

存貨的相關稅費是指企業購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值

稅進項稅額以及相應的教育費附加等應計入存貨采購成本的稅費。

其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采

購的費用，如在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑

選整理費用等。

購入的材料或商品的發票賬單上列明的價款

購買價款

不包括按規定可以抵扣的增值稅

存

貨購買存貨發生的進口關稅、消費稅、資源稅

采相關稅費（

購

'不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進項稅額

成

本

運輸費、裝卸費、保險費

其他可歸屬于存貨運輸途中的合理損耗入

采購成本的費用庫前的挑選整理費用

【例題32?單選題】

某工業企業為增值稅小規模納稅人,20XX年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專

用發票上注明的價款為10000元,增值稅稅額為1700元。材料入庫前的挑選整理費為100

元，材料已驗收入庫。則該企業取得的該材料的入賬價值應為（）元。

A.11700B.11800

C.10000D.10100

【答案】B

【解析】該企業取得的該材料的入賬價值

=10000+1700+100=11800（元）。

【例題33?多選題】

下列各項中，構成工業企業外購存貨入賬價值的有（）。

A.買價

B.運雜費

C.運輸途中的合理損耗

D.入庫前的挑選整理費用

第17頁，共83頁

【答案】ABCD

【解析】購入的存貨，其實際成本包括：買價、運雜費、運輸途中的合理損耗，入庫前

的挑選整理費用等。

商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨

采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商

品的存銷情況進行分攤。

對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成

本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

【例題34?判斷題】（20XX年）

商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進

貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期費用。（）

【答案】V

【例題35?單選題】

某商品流通一般納稅人采購甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發票上

注明的增值稅為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業采購的該批商品的單位成本為

（）萬元。

A.2B.2.1

C.2.34D.2.44

【答案】B

【解析】

單位成本=（100X2+10）+100=2.1（萬元/件）

2.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發生的追加費用，包括直接人工以及按照一定

方法分配的制造費用。

直接人工是指企業在生產產品和提供勞務過程中發生的直接從事產品生產和勞務提供

人員的職工薪酬。

制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

3.存貨的其他成本

第18頁，共83頁

存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生

的其他支出。企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品

所發生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。

注意：下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入

存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生

無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。

2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益。但

是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益，不得

計入存貨成本。

【單選題】（20XX年）

某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）

50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費

用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。

A.50B.51.81

C.52D.53.56

【答案】D

【解析】該批材料入庫的實際單位成本=（2060X50+3500+620）/（2060-60）

=53.56（元/公斤）。

【例題?單選題】A企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%?A企業購入甲材料

600公斤，每公斤不含稅單價為50元，發生運雜費2000元，運輸途中發生合理損耗100

0元，入庫前發生挑選整理費用200元。該批甲材料的入賬價值為（）元。

A.30000B.32200

C.35100D.37300

【答案】B

【解析】甲材料的入賬價值=600X50+2000+200=32200（元）。

【例題?多選題】下列項目中，應計入存貨成本的有（）。

A.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

第19頁，共83頁

C.在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用

D.存貨的加工成本

第19頁，共83頁

【答案】ACD

【解析】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸

屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本；下列費用應當在發生時確認

為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉

儲費用（不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于使存

貨達到目前場所和狀態的其他支出。

（三）發出存貨的計價方法

日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采

用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先

進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。

【例題40?多選題】（20義義年）

下列各項中，企業可以采用的發出存貨成本計價方法有（）。

A.先進先出法

B.移動加權平均法

C.個別計價法

D.成本與可變現凈值孰低法

【答案】ABC

【解析】選項D,不是發出存貨的計價方法，而是存貨期末計量的方法。

1.個別計價法

亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物

流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末存貨所屬的購進批別或

生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發出存貨和期末存貨成本的方

法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基

礎。

2.先進先出法

第20頁，共83頁

先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為

前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成

本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨的成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收

入存貨的數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和

結存金額先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣；如果存貨收發業務較多、且存

貨單價不穩定時，其工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成

本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值：反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。

【例題41?單選題】（20XX年）

某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。20XX年9月1EI,甲材料結存200

千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元;

9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9元28日發出甲材料500千克。

9月份甲材料發出成本為（）元。

A.145000B.150000

C.153000D.155000

【答案】C

【解析】發出材料成本

=200X300+300X310=153000（元）。

【例題42?單選題】（20XX年）

某企業采用先進先出法計算發出甲材料的成本，20XX年2月1日，結存甲材料200

公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2

月15日發出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

【答案】D

【解析】剩余的原材料的數量=200+300-400=100（公斤），剩余的原材料都是2月10

日購入的原材料,所以月末原材料的實際成本=100X110=11000（元

3.月末一次加權平均法

是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初

存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存

貨的成本的一種方法。

第21頁，共83頁

計算公式如下：

存貨單位成本=［月初庫存存貨+Z（本月各批進貨的實際單位成本X本月各批進貨的數

量）］+（月初庫存存貨的數量+本月各批進貨數量之和）

第21頁，共83頁

本月發出存貨的成本=本月發出存貨的數量X存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量X存貨單位成本

成.

本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發出

存貨的實際成本。

【例題43?單選題】（20XX年）

某企業采用月末一次加權平均法計算發出材料成本。20義義年3月1日結存甲材料200

件，單位成本40元；3月15日購入甲材料400件，單位成本35元；3月20日購入甲材料

400件，單位成本38元；當月共發出甲材料500件。3月發出甲材料的成本為（）元。

A.18500B.18600

C.19000D.20000

【答案】B

【解析】

月末一次加權平均單價二200X40+400X35+400X38/（200+400+400）=37.2（元/件）；

發出甲材料的成本=37.2X500=18600（元）。

【例題44?單選題】（20XX年）

某企業采用月末一次加權平均法計算發出原材料的成本。20X7年2月1日，甲材料結

存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本

為H0元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。

A.10000B.10500

C.10600D.11000

【答案】C

【解析】全月一次加權平均單價

=（200X100+300X110）/（200+300）

=106（元/公斤），

月末庫存材料的數量=200+300-400=100（公斤），

甲材料的庫存余額=100X106=10600（元）。

4.移動加權平均法

第22頁，共83頁

是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數量加上原有庫存存貨

的數量，據以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發出存貨成本依據的一種

方法。計算公式如下：

庫存原有存貨的實際成本+本次進貨的實際成本

原有庫存存貨數量+本次進貨數量

本次發出存貨的成本=本次發出存貨的數量X本次發貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數量X本月月末存貨單位成本

二、原材料

原材料是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產品主要實體的各種

原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。原材料

具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝

材料、燃料等。

原材料的日常收發及結存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

（-）采用實際成本核算

1.購入材料

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在會計

處理上也有所不同。

發票與材料同時到

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

發票到，材料未到

借：在途物資

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

材料到，發票未到

借：原材料

貸：應付賬款一一暫估應付賬款

第23頁，共83頁

預付貨款

借：預付賬款

第23頁，共83頁

貸：銀行存款

①材料入庫時：

借：原材料

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款

②補付貨款時：

借：預付賬款

貸：銀行存款

2.發出材料

借：生產成本

制造費用

管理費用

貸：原材料一一K材料

（二）采用計劃成本核算

1.科目：材料采購、原材料、材料成本差異

2.賬務處理

（1）采購時，按實際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方；

（2）驗收入庫時，按計劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

（3）期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的

借方，節約差記入“材料成本差異”的貸方。

（4）平時發出材料時，一律用計劃成本。

（5）期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。

本期材料成本差異率=（期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異）+（期

初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本）X100%

期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異小期初結存材料的計劃成本X100%

發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本X本期材料成本差異率

【例題45?單選題】（20XX年）

第24頁，共83頁

某企業材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為200萬元，材料成本差異為節

約20萬元，當月購入材料一批，實際成本為135萬元，計劃成本為150萬元，領用材料的

計劃成本為180萬元。當月結存材料的實際成本為（）萬元。

A.153B.162

C.170D.187

【答案】A

【解析】材料成本差異率=（-20-15）/（200+150）=-10%,領用原材料的實際成本=180

X（1-10%）=162（萬元），當月結存材料的實際成本=200-20+135-162=153（萬元）。

【例題48?判斷題】（20XX年）

企業采用計劃成本對材料進行日常核算，應按月分攤發出材料應負擔的成本差異，不應

在季末或年末一次計算分攤。（）

【答案】V

【解析】企業采用計劃成本對材料進行日常核算,應按月計算材料成本差異率。

【例題】甲公司根據“發料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗（計劃成本）為:

基本生產車間領用2000000元，輔助生產車間領用600000元，車間管理部門領用250000

元，企業行政管理部門領用50000元。甲公司應編制如下會計分錄：

借：生產成本一一基本生產車間2000000

一一輔助生產車間600000

制造費用250000

管理費用50000

貸：原材料一L材料2900000

【承上例】甲公司某月月初結存L材料的計劃成本為1000000元。成本差異為超支

30740元；當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節約200000元，則：

材料成本差異率=（30740-200000）/（1000000+3200000）X100%=-4.03%

結轉發出材料的成本差異，甲公司應編制如下會計分錄：

借：材料成本差異一一L材料116870

貸：生產成本一一基本生產車間80600

——輔助生產車間24180