第九章中國稅收制度(1)第一節、中國的稅制類型第二節、商品稅理論第三節、中國的商品稅稅種本章主要內容稅制類型是指一個國家稅收制度的基本形式結構特征。（一）單一稅制——理論抽象

單一稅制：一個國家的稅收制度由一個稅類或者少數幾個稅種構成。起因：減少稅收扭曲；降低稅收征納成本；稅負轉嫁弊端：缺乏彈性、難以發揮籌集財政收入和調節經濟功能

第一節中國的稅制類型（二）復合稅制

復合稅制：一個國家的稅收制度由多種稅類的多個稅種構成，通過多稅種的互相配合和相輔相成組成一個完整的稅收體系。征收哪些稅？商品課稅；所得課稅；財產課稅等如何搭配？——主體稅種的選擇主體稅種是在一國稅制中經濟影響最大，收入比重最高的稅種。中國的稅制類型中國現行稅種設置第二節商品稅理論

商品稅，又稱為商品勞務稅、流轉稅，是指以商品流轉額和非商品流轉額（提供個人和企業消費的商品和勞務）課征的各稅種的統稱。

商品流轉額&

非商品流轉額

典型的商品稅包括：增值稅、營業稅、消費稅，以及關稅等。一、商品稅概述

商品稅的特點：(1)稅收負擔具有間接性(2)對市場活動影響直接(3)具有累退性(4)收入較為穩定(5)稅收征管相對簡便

商品稅分類：(1)課稅范圍大小分類

全部消費品&部分消費品(2)按課稅環節分類

單環節課征&多環節課征(3)按計稅方式分類

從價稅&從量稅(4)按課稅方法分類

生產量(金額)

&流通量(金額)(5)按課稅對象分類

周轉稅、銷售稅&增值稅二、商品稅的超額負擔結論：（1）超額稅收負擔的大小與稅率的平方成正比。（2）超額稅收負擔與需求彈性成正比。需求彈性越大則超額稅收負擔更大。效用度量超額稅收負擔收入效應&替代效應三、最優商品稅理論最優商品稅理論主要探討：

如果政府只能以商品稅作為籌集既定財政收入的工具，怎樣的商品稅設計才能使得超額稅收負擔最小化？（一）單一稅率商品稅

單一稅率商品稅：如果政府能對所有商品征稅（不存在地下經濟），則政府對所有商品以同樣比例征稅，不會扭曲商品的相對價格，稅制的超額負擔就會消失。這種稅制也稱為統一稅制，或中性稅制。原則：每一種商品征收的單位稅額占消費者支付價格（含稅價格）的比例相等。單一稅率商品稅是否存在？（1）不可行：地下經濟總是存在。（2）不可能：政府主觀上實施差別征稅。（二）最優商品稅法則

逆彈性法則(InverseElasticityRule)：假定存在商品需求相互獨立(課稅商品之間不存在交叉價格影響)，那么對商品征收的比例稅率應當與其需求價格彈性成反比例。

政策含義：對必需品課征重稅！

違背了稅收公平原則。拉姆齊法則(RamseyRule)：最優稅制應當使對每種商品的補償需求均以稅前狀態的同等比例下降為標準。

政策含義：需求對價格變動不敏感的商品應承擔更高稅負(才能實現同比例需求下降)。

價格變動不敏感的商品——通常為必需品！

違背稅收公平原則。放松需求相互獨立假設，存在需求的交叉價格效應最優商品稅制再設計：納入公平的考慮

修正拉姆齊法則：不再是所有商品的補償需求應該下降相同比例，公平準則導致主要由窮人消費的商品面臨更少的補償需求削減。

相對于只考慮效率情形，由窮人消費的商品稅率應該更低。

稅率設計的分配不公與效率損失之間權衡。兩大法則缺陷：單一消費者情形，不考慮公平和收入分配。商品稅制增值稅消費稅營業稅關稅納稅人——在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務和應稅勞務，以及進口貨物的單位的和個人。納稅人——在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。納稅人——在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人。納稅人——進出關境貨物的單位和個人2010第三節中國商品稅稅制一、增值稅（一）增值稅的概念與類型

增值稅：以商品在流轉過程中產生的增值額為征稅對象征收的一種流轉稅。增值稅的征稅范圍：（1）銷售或進口的貨物；（2）提供加工、修理修配勞務；（3）提供應稅服務（4）特殊行為、特殊項目增值額？生產型增值稅消費型增值稅收入型增值稅增值稅的類型類型：生產型、收入型、消費型生產型增值稅：即以一定時期內納稅人的商品（勞務）銷售收入減去購進中間產品價值后的余額為課稅依據。收入型增值稅：即以一定時期內納稅人的商品（勞務）銷售收入減去購進的中間產品價值及固定資產折舊后的余額作為課稅依據。消費型增值稅(2009年1月1號開始)：即以一定時期內納稅人的商品（勞務）銷售收入減去購進的中間產品的價值，再減去本期購置的資本品價值后的余額作為課稅依據。（二）增值稅的特點征收范圍廣泛，稅源充裕實行多環節課稅，但不重復課稅具有稅收“中性”效應納稅人之間相互制約有利于出口退稅。說明性例子：購進扣稅法方式征稅：（1）每一個流轉環節都有賣方向買方收取銷項稅。因此，在任意一個流轉環節，經營者在購入投入品時要向他的賣方支付進項稅，在銷售時又要向他的買方收取銷項稅。（2）經營者必需將其收取的銷項稅減去已支付的進項稅后的余額繳稅。（三）計稅方法增值稅稅率17%-基本稅率13%-低稅率：適用于糧食、食用植物油、水、氣、圖書、報紙、雜志、農藥等3%、2%-小規模納稅人征收率；4%、6%簡易征收率零稅率計稅方法：增值稅應納稅額=當期應稅銷售額*適用稅率-當期外購項目已納增值稅稅額二、消費稅(一)消費稅的概念和類型消費稅是以一般消費品或特定消費品為課稅對象而征收的一種稅。消費稅的種類按征稅領域不同國內消費稅國境消費稅。按征稅項目多寡不同綜合消費稅單項消費稅。（二）消費稅的特點征稅項目的選擇性較強。征稅環節單一。按全部銷售額或銷售量計稅。稅率具有差別性。具有引導和調節經濟行為的作用。(三)消費稅的計稅方式從價計稅應納稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率從量計稅應納稅額=應稅消費品銷售數量×單位稅額三、營業稅營業稅是以納稅人開展經營活動取得的營業收入為課稅對象征收的一種稅。營業稅針對國內從事三種活動征收：提供應稅勞務轉讓無形資產銷售不動產營業稅的特點：以營業收入額為計稅依據可按行業設計稅率計算征收較為簡便營業稅的計算應納稅額=營業收入額×適用稅率營業稅稅率《營業稅改征增值稅試點方案》20111.稅率。在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。2.計稅方式。交通運輸業、建筑業、郵電通信業、現代服務業、文化體育業、銷售不動產和轉讓無形資產，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業和生活性服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。3.計稅依據。納稅人計稅依據原則上為發生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業，其代收代墊金額可予以合理扣除。

4.服務貿易進出口。服務貿易進口在國內環節征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。29“營業稅改征增值稅”試點，對于結構性減稅和產業轉型推動而言，均可謂意義重大：其一，將1994年分稅制改革時，增值稅僅取代生產稅（僅覆蓋生產加工領域）擴大到取代營業稅（覆蓋交通運輸和服務領域）；其二，在現行增值稅17%和13%兩檔稅率基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，減稅效應相對明顯；其三，可以激勵我國服務業加快發展步伐，為我國產業結構轉型、擴大內需打下基礎。2024/1/2130三、關稅關稅是指國家海關對進出