2024/1/201財務(wù)會計2024/1/202第九章所有者權(quán)益2024/1/203子情境一：實收資本（股本）子情境二：資本公積子情境三：留存收益2024/1/204本教學(xué)情境理論基礎(chǔ)：所有者權(quán)益概念、特征、分類。教學(xué)目的要求：使學(xué)生掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成內(nèi)容；掌握投入資本、資本公積的內(nèi)容與核算；掌握盈余公積的內(nèi)容與核算。本教學(xué)情境教學(xué)重點：實收資本或股本的核算；資本公積的內(nèi)容與核算；盈余公積的計提和使用的核算。本教學(xué)情境教學(xué)難點：實收資本或股本的核算；資本公積的核算；盈余公積的計提的核算。2024/1/205子情境一實收資本（股本）一、實收資本的概念和核算的基本要求實收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。由于企業(yè)組織形式不同，所有者投入資本的會計核算方法也有所不同。除股份有限公司對股東投入資金應(yīng)設(shè)置“股本”科目外，其余企業(yè)均設(shè)置“實收資本”科目，核算企業(yè)實際收到的投資者投入的資本2024/1/206二、股份有限公司以外的企業(yè)投入資本的核算除股份有限公司外，其他有限公司投入資本的核算須設(shè)置“實收資本”科目，該科目貸方核算增加的實收資本，借方核算減少的實收資本，余額在貸方，表明企業(yè)所擁有的實際資本。另須設(shè)置“資本公積”科目，用以核算投入者實際投入的資本大于按規(guī)定應(yīng)投入資本的差額。投資者投入資本的形式可以有多種，可以用現(xiàn)金資產(chǎn)投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。2024/1/2071.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)在收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時，應(yīng)按實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“實收資本”科目。對于實際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)計入“資本公積——資本溢價”科目。2024/1/208【例12-1】甲、乙、丙三個投資者共同出資成立A有限責(zé)任公司，公司注冊資本為300萬元，三方按等比例以貨幣出資，款項已全部存入開戶銀行。此業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：銀行存款3000000

貸：實收資本——甲1000000

——乙1000000

——丙10000002024/1/2092.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無行資產(chǎn)）時，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定資產(chǎn)的入賬價值（但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外），按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分作為實收資本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。2024/1/2010假定投資日A有限責(zé)任公司的注冊資本為300萬元，收到甲企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機器設(shè)備一臺，投資合同約定的資產(chǎn)的評估價為450000元。此業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)450000貸：實收資本——甲企業(yè)4500002024/1/2011三、股份有限公司投入資本核算股份有限公司是指全部資金由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司通過發(fā)行股票籌集股本。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本，股本等于股份有限公司的注冊資本。2024/1/2012企業(yè)發(fā)行股票的價格與股票面值之間有可能存在不一致，當(dāng)發(fā)行價格大于股票面值時，為溢價發(fā)行；若發(fā)行價格小于股票面值，則是折價發(fā)行。無論發(fā)行價格與股票的面值是否一致，計入“股本”科目的應(yīng)是股票的面值，其差額計入“資本公司——股本溢價”科目。2024/1/20131.按面值發(fā)行股票若公司按面值發(fā)行股票，企業(yè)實際收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)的價值與股票的面值相等，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“股本”科目，股票發(fā)行的費用沖減盈余公積和未分配利潤。2024/1/20141.按面值發(fā)行股票若公司按面值發(fā)行股票，企業(yè)實際收到的現(xiàn)金等資產(chǎn)的價值與股票的面值相等，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“股本”科目，股票發(fā)行的費用沖減盈余公積和未分配利潤。2024/1/2015甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票900萬股，每股面值1元，按面值發(fā)行。該證券公司直接從發(fā)行收入中扣除1%的手續(xù)費。若盈余公積足以沖抵發(fā)行費用。此業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：銀行存款8910000

盈余公積90000

貸：股本90000002024/1/20162.溢價發(fā)行股票若公司溢價發(fā)行股票，發(fā)行價格大于股票面值，企業(yè)發(fā)生的各項發(fā)行費用支出，應(yīng)先抵減溢價收入，溢價收入扣除發(fā)行費用后，如果還有余額，應(yīng)作為超面值繳入股本計入“資本公積——股本溢價”科目2024/1/2017甲股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票900萬股，每股面值1元，每股的實際發(fā)行價格2元。證券公司按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費，從發(fā)行價格中直接扣除。此業(yè)務(wù)會計分錄為：借：銀行存款17820000

貸：資本公積8820000

股本90000002024/1/20182.溢價發(fā)行股票若公司溢價發(fā)行股票，發(fā)行價格大于股票面值，企業(yè)發(fā)生的各項發(fā)行費用支出，應(yīng)先抵減溢價收入，溢價收入扣除發(fā)行費用后，如果還有余額，應(yīng)作為超面值繳入股本計入“資本公積——股本溢價”科目2024/1/2019【例題·單選題】對有限責(zé)任公司而言，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，應(yīng)計入（）科目。A.實收資本B.營業(yè)外收入C.資本公積D.盈余公積2024/1/20202.溢價發(fā)行股票若公司溢價發(fā)行股票，發(fā)行價格大于股票面值，企業(yè)發(fā)生的各項發(fā)行費用支出，應(yīng)先抵減溢價收入，溢價收入扣除發(fā)行費用后，如果還有余額，應(yīng)作為超面值繳入股本計入“資本公積——股本溢價”科目2024/1/20211.資本（或股本）溢價1)資本溢價企業(yè)收到新投資者投入的資金時，按實際收到的資金數(shù)額或確定的價值，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其享有的投資比例計算的出資額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目2024/1/2022【例12-9】B有限責(zé)任公司于兩年前由甲、乙兩人各出資100萬組建，企業(yè)目前經(jīng)營狀況良好。現(xiàn)有丙投資者愿意出資140萬，而僅占注冊資本的1/3。此業(yè)務(wù)會計分錄為：借：銀行存款1400000

貸：實收資本——丙 1000000資本公積——資本溢價4000002024/1/20232)股本溢價股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2024/1/2024資本公積的用途根據(jù)我國《公司法》等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。資本公積從本質(zhì)上講是投入資本的范疇，由于我國采用注冊資本制度等原因?qū)е铝速Y本公積的產(chǎn)生，所以將資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）可以更好地反映所有者的權(quán)益。經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，企業(yè)按照轉(zhuǎn)增的資本金額，借記“資本公積”科目，貸記“實收資本（或股本）”科目。2024/1/20252)股本溢價股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2024/1/20262)股本溢價股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2024/1/20272)股本溢價股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2024/1/20282)股本溢價股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2024/1/20292)股本溢價股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2024/1/20302)股本溢價股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總數(shù)的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。2024/1/2031留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累，主要包括盈余公積和未分配利潤兩個部分。一、盈余公積1.盈余公積的形成盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。2024/1/20321)法定盈余公積是企業(yè)按規(guī)定比例從稅后利潤中提取的盈余公積。我國《公司法》規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)按稅后利潤的10%提取法定盈余公積。當(dāng)公司法定盈余公積累計額為公司注冊資本的50%以上時，可不再提取法定盈余公積。2)任意盈余公積是企業(yè)在提取法定盈余公積后，經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，按規(guī)定比例從稅后利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)權(quán)力機構(gòu)自行決定。2024/1/20332.盈余公積的用途企業(yè)提取的盈余公積的主要用途：1)彌補虧損2)轉(zhuǎn)增資本。3)發(fā)放現(xiàn)金股利（或利潤）3.盈余公積的核算為了核算反映盈余公積形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，同時，設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”明細(xì)科目。2024/1/20341)提取法定盈余公積提取時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。2)提取任意盈余公積提取時，借記“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。2024/1/20353)盈余公積彌補虧損用盈余公積彌補虧損時，應(yīng)借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。4)盈余公積轉(zhuǎn)增資本用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本前的實收資本（或股本）的資本結(jié)構(gòu)比例，將盈余公積轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額計入“實收資本（或股本）”科目下屬各所有者的明細(xì)賬，相應(yīng)增加各投資者對企業(yè)的資本投資。2024/1/2036【例12-11】A公司于12月31日按規(guī)定從稅后利潤中提取法定盈余公積200000元，經(jīng)股東大會決議，再提取任意盈余公積100000元。此業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：利潤分配——提取法定盈余公積200000

——提取任意盈余公積100000貸：盈余公積——法定盈余公積200000

——任意盈余公積1000002024/1/2037【例12-12】B公司經(jīng)股東大會決議，用盈余公積300000元轉(zhuǎn)增資本。此業(yè)務(wù)的會計分錄為：借：盈余公積300000貸：實收資本3000002024/1/2038二、