第五章長期資產本章主要學習內容長期資產及其分類固定資產的獲得固定資產折舊固定資產的維修和處置自然資源無形資產一、長期資產及其分類〔一〕長期資產的定義及特點長期資產〔Long-termassets〕是指企業運營活動中運用的、能長期提供經濟利益的資產工程。特點：運用期限在一年以上；供運營運用。〔二〕長期資產的分類1、有形資產〔tangibleassets〕具有實物形狀的長期資產，也稱固定資產〔Fixedassets〕，又分為：地產、房屋及設備〔Property，buildingsandequipment〕，或稱為廠場及設備〔Plantandequipment〕自然資源〔Naturalresources〕2、無形資產〔Intangibleassets〕沒有實物形狀，但能使企業在較長時期內受害的長期資產，表達為經濟權益。3、共同特征：在相當多的會計期間提供成效；都作為資本支出〔作資產〕；原始本錢在各會計期間轉銷為費用：—折舊〔depreciation〕—折耗〔depletion〕—攤銷〔amortization〕二、固定資產的獲得〔一〕固定資產原始本錢的構成為獲得固定資產并使其到達可運用形狀的一切支出。1、土地〔land〕購買價錢各種購置費用如經紀人傭金、丈量費、過戶費、律師費、稅金等清理、排水、美化、撤除舊屋等費用設“土地〞賬戶進展核算。自建的圍墻、柵欄、道路、停車場應記入“土地改良〞〔landimprovement〕賬戶，計提折舊。而不記入土地帳戶。用作投機或未來擴展的土地，記入“長期投資〞賬戶。2、房屋〔building〕購入：購價、契稅、過戶費、傭金、修繕和改良支出。買價分配于房屋和土地。自建：從開工到建成驗收過程中發生的一切資料、人工和其他費用；出包價款。3、設備外購：購價、運輸及裝卸費、途中保險費、安裝費、試車費等。自制：全部支出及試車費。留意：利息費用資本化問題；一攬子購買〔basketpurchase〕問題。〔二〕購置固定資產的賬務處置1、賒購固定資產通常采用凈價法，超越折扣期多付部分記入“折扣損失〞，列作財務費用；票據利息也記入財務費用。借：機器設備×××貸：應付賬款〔應付票據〕×××2、分期付款購置固定資產價款包括購置本錢和利息費用兩部分，固定資產按購置本錢入賬。購置本錢等于分期付款總額按一定的折現率折算的現值加上購置時的付現金額。負債經過“應付分期賬款〞賬戶核算。〔1〕購置設備時〔含首付款〕借：機器設備(現值)×××貸：應付分期賬款×××現金×××〔2〕支付各期款項時借：利息費用×××應付分期賬款×××貸：現金×××分期付款總額支付利息支付本金11121520000×8％＝160011215－1600＝9615211215（20000－9615）×8％＝83011215－830＝10385合計22430243020000三、固定資產折舊〔一〕折舊的含義固定資產在運用過程中，必然發生磨損和耗費，其價值也逐漸減少，這部分隨固定資產運用而損耗的價值稱為折舊〔depreciation〕。將固定資產原始本錢在其有效運用年限內分期轉銷為費用〔折舊費〕的程序稱為會計折舊。〔二〕固定資產折舊的緣由有形損耗包括：運用損耗和自然損耗無形損耗：技術提高和需求變化而導致功能損耗或陳舊。〔三〕計算折舊應思索的要素1、固定資產原始本錢；2、估計殘值〔residual，salvageorscrapvalue〕；3、估計有效運用年限。可折舊價值＝原始本錢－估計殘值〔四〕折舊的計算方法1、直線法〔straightline〕將固定資產可折舊價值在運用年限平均分配。年折舊額＝〔原始本錢－估計殘值〕÷估計運用年限＝〔原始本錢－估計殘值〕×直線折舊率直線折舊率＝1／估計運用年限2、產量法〔unitsofproduction〕單位產量折舊額＝〔原始本錢－估計殘值〕÷估計總產量3、加速折舊法〔accelerateddepreciation〕也稱遞減折舊法；特點：早期折舊額大于后期折舊額，使固定資產本錢加快得到補償；有兩種計算方法〔1〕年數總和法〔sumoftheyear’sdigits〕折舊率＝年初尚可運用年數／年數總和折舊基數＝〔原始本錢－估計殘值〕年折舊額＝折舊基數×折舊率〔2〕雙倍余額遞減法〔doubledecliningbalance〕折舊率＝2／估計運用年限折舊基數＝各年初的帳面凈值年折舊額＝折舊基數×折舊率對加速折舊法的評價符合穩健原那么〔較早年份多提折舊〕；符合配比原那么〔固定資產成效遞減規律〕；早期少納所得稅，即推遲交納所得稅，相當于向企業提供無息貸款。〔五〕折舊的入賬及修訂1、計提折舊的賬務處置借：折舊費×××貸：累計折舊×××2、折舊費的修訂在固定資產運用期間，如發現固定資產運用年限和殘值的估計與實踐運用有較大差別，應對原先的折舊額進展修訂。方法：采用“未來法〞，即只修訂變動以后各期的折舊額，不調整以前計提的折舊額。即將修訂后的固定資產可折舊總額，按修訂后的剩余運用年限分期攤銷。四、固定資產的維修和處置〔一〕固定資產的修繕與改良維修：指經常性的維護和中小修繕，目的是堅持資產發揚應有的正常成效。改良支出：指大修繕、改建、技術更新等，目的是為延伸資產運用壽命或提高成效。會計處置：1、維修費作為收益支出記入當期費用借：設備修繕費×××貸：原資料×××應付薪金〔現金〕×××2、改良支出作為資本支出，記入固定資產帳面凈值〔1〕假設只提高運用成效而運用年限不變，那么改良支出記入固定資產賬戶：借：機器設備×××貸：原資料×××應付薪金〔現金〕×××〔2〕假設只延伸運用年限，那么改良支出沖減累計折舊：借：累計折舊×××貸：原資料×××應付薪金〔現金〕×××兩種處置應修訂以后各年的折舊額。〔二〕固定資產的處置1、固定資產報廢清理〔1〕在運用年限終了報廢清理折舊全部計提終了，賬面凈值即是估計殘值。會計核算義務：注銷固定資產的帳面相關數據；確認清理利得或損失＝實踐清理凈收入－估計殘值會計分錄：

借：現金×××累計折舊×××固定資產清理損失×××貸：機器設備×××固定資產清理利得×××P148也可經過“固定資產清理〞賬戶處置〔1〕結轉固定資產帳面凈值借：固定資產清理1000累計折舊40000貸：機器設備41000〔2〕記錄清理支出借：固定資產清理600貸：現金600〔3〕記錄清理收入借：現金1500貸：固定資產清理1500〔4〕固定資產清理帳戶有借方余額100元，為清理損失，轉出清理損失：

借：固定資產清理損失100貸：固定資產清理100〔2〕提早報廢先計提截止報廢時應提的折舊額再按正常報廢處置P149〔3〕蒙受災禍報廢例：某公司因火災燒毀房屋一幢，其原值為120000元，累計折舊為30000元。借：累計折舊30000火災損失90000貸：房屋120000假設投保，保險公司賠償80000元借：現金80000貸：火災損失800002、固定資產出賣固定資產出賣的賬務處置同固定資產報廢的處置一樣，但出賣損益記入“固定資產出賣利得或損失〞賬戶。借：現金累計折舊貸：固定資產固定資產出賣利得3、固定資產以舊換新將舊資產作價以抵扣新資產售價，確定補付金額。非同類設備交換：舊資產作價按公平市場價錢計算，假設作價與賬面凈值不同，產生交換損益。但假設交換的是同類資產，那么處置原那么為：—不確認交換收益，新資產入賬價值等于舊資產賬面價值加上支付的現金；—確認交換損失。借：機器設備〔新〕×××累計折舊〔舊〕×××固定資產交換損失×××貸：機器設備〔舊〕×××現金×××P150五、自然資源自然資源〔Naturalresources〕，又稱遞耗資產〔Wastingassets〕，包括礦山、油田、森林等。自然資源隨著開采或采伐逐漸減少，變成企業的產品存貨。〔一〕自然資源本錢的構成1、獲得本錢：買價、各種費用；2、勘探本錢：通常只把勝利工程的勘探支出資本化，失敗的轉為費用；3、開發本錢：清理地面、掘井、鉆探等支出，都應資本化。失敗的轉為費用；4、但現場建筑的房屋建筑物、道路、各種設備，不計入遞耗資產本錢，另設賬計提折舊。〔二〕自然資源的折耗1、折耗的含義折耗〔depletion〕：自然資源隨著采伐逐漸耗竭，其原始本錢也逐漸轉為產品本錢，稱為折耗。2、自然資源折耗與固定資產折舊的區別折耗是自然資源實體的減少，折舊是固定資產運用價值的減少；折耗只在采掘〔伐〕時計提，計提折舊那么不限于資產的運用；折耗資產大多不能重置，固定資產大多可以重置；折耗資產經過開采直接成為產品，固定資產不直接構成產品實體。3、折耗的計算及帳務處置單位產量折耗費＝折耗資產本錢／估計總開采量每期折耗費用＝每期實踐開采量×單位產量折耗費借：折耗費用×××存貨×××貸：累計折耗×××六、無形資產〔一〕無形資產的特征無形資產指不具有物質實體，但能使企業在較長時期內受害的資產。通常是企業擁有的一種特殊權益，如專利權、商標權、版權、特許運營權等；或有助于企業獲得更高的收益，如商譽。無形資產的特征：—不存在物質實體；—較長時間使企業受害；—未來經濟利益具有高度的不確定性。〔二〕無形資產的分類1、按期限分為有期限無形資產和無期限無形資產；2、按能否識別分為可識別無形資產和不可識別無形資產；3、按一切權可否轉讓分為可轉讓無形資產和不可轉讓無形資產；4、按來源可分為購入的無形資產和自創的無形資產。〔三〕無形資產的會計問題1、無形資產的獲得本錢外購無形資產按購入本錢入賬，包括買價和各種費用。自創無形資產的本錢難定。2、無形資產的攤銷攤銷〔amortization〕指無形資產本錢在有效期內〔法定或合同〕進展分配。普通采用直線法，不思索殘值。〔四〕主要的無形資產1、專利權〔Patent〕指政府給予發明者獨家運用、制造和出賣其發明的權益。外購：本錢為購買的一切支出；自創：本錢只包括懇求專利發生的各種費用，而開發過程的費用計入研討開發本錢，不能資本化。我國計入管理費用。法定期限：美國17年；我國，發明專利20年、適用新型和外觀設計專利10年。攤銷期限：按估計有效經濟壽命〔法定、合同、估計〕賬務處置：借：專利權攤銷費×××貸：專利權×××2、商標權〔Trademark〕指企業運用產品特定稱號或符號的專有權益，向政府注冊。自創：本錢包括設計費和注冊費，普通較低。外購：購入支出，本錢較大，應資本化，并在估計有效年限內攤銷〔不超40年〕。3、版權〔Copyright〕指復制和銷售文學、音樂和其他藝術作品的專有權。外購版權本錢較大，通常在較短期內攤銷〔2－3年〕。4、特許權和答應證〔Franchise&Licenses〕指被授予在一定區域內運營某項業務或銷售某種商品的專有權益。政府特許