定額管理探索

財(cái)務(wù)部管理會(huì)計(jì)處2024年3月18日一、本錢定額管理概述二、網(wǎng)通本錢定額工作回憶三、2024年定額工作總體安排四、機(jī)動(dòng)車輛臺(tái)賬管理五、兩個(gè)案例目錄〔一〕定額/本錢定額的概念定額：規(guī)定的額度，是一種對(duì)事、物、活動(dòng)，在時(shí)間、空間上的數(shù)量規(guī)定。本錢定額：反映著生產(chǎn)活動(dòng)與生產(chǎn)消耗之間的客觀數(shù)量關(guān)系，

－生產(chǎn)活動(dòng)：企業(yè)為生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品或效勞而必須－生產(chǎn)消耗：生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)人、財(cái)、物方面的占用和消耗核心思想：活動(dòng)消耗資源〔ACTIVITY-BASEDCOST，ABC〕，在具有相同或類似的自然、技術(shù)、市場(chǎng)條件下，單位活動(dòng)消耗的資源量應(yīng)該趨向一個(gè)統(tǒng)計(jì)上的均值。本錢定額管理概述－概念〔二〕本錢定額的測(cè)算方法本錢定額管理概述－測(cè)算方法網(wǎng)通現(xiàn)狀：以歷史水平法為主，少量工程零基測(cè)算法改進(jìn)目標(biāo)：對(duì)生產(chǎn)直接消耗盡量使用技術(shù)分析法；提高根底管理水平，增加數(shù)據(jù)積累，增加零基測(cè)算工程；確需應(yīng)用歷史水平法的加強(qiáng)審核、再認(rèn)定〔三〕定額管理的應(yīng)用－過(guò)程管理，從數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出解決建議－本錢控制定額水平橫向比較，樹(shù)立標(biāo)桿。標(biāo)桿管理〔Benchmarking〕定額水平縱向比較，不斷改善先進(jìn)定額。標(biāo)準(zhǔn)本錢管理－支撐企業(yè)預(yù)算編制－為財(cái)務(wù)檢查、審計(jì)提供根本素材、檢查重點(diǎn)本錢定額管理可與企業(yè)實(shí)際結(jié)合靈活運(yùn)用，是企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理、數(shù)字化管理的有效工具。本錢定額管理概述－應(yīng)用本錢定額管理概述－主要難點(diǎn)1生產(chǎn)活動(dòng)生產(chǎn)消耗驅(qū)動(dòng)因素容易識(shí)別和確認(rèn)，如消耗多少度電、多少個(gè)零件、多少個(gè)人工非直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)活動(dòng)難以準(zhǔn)確確認(rèn)。如維修活動(dòng)，很難以“次數(shù)〞等來(lái)簡(jiǎn)單計(jì)量。如管理活動(dòng)，既難以識(shí)別更難以確認(rèn)。對(duì)間接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)活動(dòng)用其他合理的指標(biāo)來(lái)替代。直接消耗替代間接消耗將生產(chǎn)活動(dòng)對(duì)生產(chǎn)消耗的直接消耗替換為驅(qū)動(dòng)因素對(duì)生產(chǎn)消耗的間接消耗問(wèn)題是：如何確定合理的驅(qū)動(dòng)因素？本錢定額管理概述－主要難點(diǎn)1網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢網(wǎng)絡(luò)維修活動(dòng)網(wǎng)絡(luò)用固定資產(chǎn)線路資產(chǎn)無(wú)線基站機(jī)械設(shè)備光纜電纜不同對(duì)數(shù)電纜皮長(zhǎng)公里管道/架空成新率農(nóng)村/城市以網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢為例說(shuō)明如何尋找驅(qū)動(dòng)因素：要較好地描述本錢與驅(qū)動(dòng)因素的關(guān)系，需要要用多元線性回歸模型：Y=n1X1+n2X2+n3X3……，其中Y是本錢，X是驅(qū)動(dòng)因素，n是參數(shù)。要較理想地描述：多元非線性模型〔指數(shù)、對(duì)數(shù)等形式〕本錢定額管理概述－主要難點(diǎn)1〔1〕越合理的驅(qū)動(dòng)因素在現(xiàn)有的管理水平下往往越難實(shí)際取到數(shù)。例如，如沒(méi)有建立網(wǎng)絡(luò)資源管理系統(tǒng)，就很難統(tǒng)計(jì)不同對(duì)數(shù)、不同鋪設(shè)方式的電纜長(zhǎng)度；〔2〕建立多元模型需要大樣本量的數(shù)據(jù)積累才能合理估計(jì)參數(shù)n，而我們很難獲取多年的可靠歷史數(shù)據(jù)。對(duì)于成立時(shí)間較短的南方公司，多年歷史數(shù)據(jù)更無(wú)從談起。建立多元模型大有難度：現(xiàn)實(shí)選擇是：建立單因素模型，同時(shí)可另外選擇指標(biāo)作為修正因素。例如，線路維護(hù)費(fèi)可以線路資產(chǎn)原值為驅(qū)動(dòng)因素，同時(shí)選擇成新率為修正因素。即使是單驅(qū)動(dòng)因素仍存在問(wèn)題，仍以線路維修費(fèi)為例：局部實(shí)際在使用并且需要修理的線路資產(chǎn)并未表達(dá)在資產(chǎn)賬上，而可能作為費(fèi)用已計(jì)入損益；未及時(shí)轉(zhuǎn)固的資產(chǎn)等等關(guān)鍵還是：根底管理工作本錢定額管理概述－主要難點(diǎn)2采用歷史水平法，測(cè)算只是第一步，更關(guān)鍵是如何確定合理的定額水平？方法主要有二：?jiǎn)栴}是：和誰(shuí)比？誰(shuí)是可比的標(biāo)竿〔1〕定額水平橫向比較，樹(shù)立標(biāo)桿。理論上：具有相同或類似自然、技術(shù)、市場(chǎng)條件的本錢費(fèi)用歸集單位可以作為橫向比較對(duì)象。實(shí)際操作：只能抓大放小，選擇無(wú)重大差異的作為可比對(duì)象。例如：主要開(kāi)展SCDMA的省公司和其他南方省公司在用戶獲取本錢及相關(guān)營(yíng)銷費(fèi)用上肯定會(huì)有很大差異，在網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢結(jié)構(gòu)上也可能會(huì)有較大差異，相互之間不能簡(jiǎn)單比較。但如果要把各種自然、技術(shù)、市場(chǎng)差異都作為區(qū)別因素考慮，那么每一個(gè)個(gè)體都是獨(dú)特個(gè)體，不存在可比的對(duì)象。本錢定額管理概述－主要難點(diǎn)2確定合理的定額水平方法之二：定額水平縱向比較，不斷改善先進(jìn)定額。本錢的壓縮是有一定限度的，超過(guò)一定限度壓縮本錢必然以犧牲產(chǎn)品、效勞質(zhì)量或資產(chǎn)使用壽命等為代價(jià)。而預(yù)算控制部門很難確切了解本錢壓縮的空間，本錢中心又缺少主動(dòng)壓縮本錢的動(dòng)力。實(shí)際操作中，往往需要與橫向比較結(jié)合，滾動(dòng)推進(jìn)。問(wèn)題是：不斷改善的低限在哪里？解決此問(wèn)題的關(guān)鍵是：定額測(cè)算方法從歷史水平法向零基測(cè)算法轉(zhuǎn)變本錢定額管理概述－主要難點(diǎn)2一個(gè)案例：山東網(wǎng)通威海利用物流管理系統(tǒng)發(fā)揮定額的作用維護(hù)經(jīng)理每天填寫竣工的裝移機(jī)消耗材料，系統(tǒng)根據(jù)材料單價(jià)自動(dòng)核定裝移機(jī)的本錢消耗系統(tǒng)自動(dòng)管理社區(qū)、維護(hù)經(jīng)理的材料庫(kù)存，庫(kù)存低于系統(tǒng)規(guī)定的值才允許領(lǐng)料；維護(hù)經(jīng)理每次填寫用料不能超過(guò)自己的庫(kù)存，有效地防止維護(hù)經(jīng)理的人為因素。系統(tǒng)引入審計(jì)手段，對(duì)單機(jī)本錢超出平均本錢2倍的，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)；對(duì)個(gè)人平均本錢超出部門平均維護(hù)本錢20％的，審計(jì)部門要介入調(diào)查。效果：威海分公司電話〔含市話和農(nóng)話〕單機(jī)裝移機(jī)本錢從17－18元/戶降低到7.33元/戶，修機(jī)本錢壓縮到1.77元/戶。〔一〕歷史經(jīng)驗(yàn)－五十年代初從原蘇聯(lián)系統(tǒng)引進(jìn)定額管理制度－原郵電部在工程造價(jià)定額、勞動(dòng)定額等方面積累了許多珍貴的經(jīng)驗(yàn)－局部省、市公司較早獨(dú)立開(kāi)展了本錢費(fèi)用定額管理工作如山西、吉林等〔二〕2024年－第一次在全集團(tuán)范圍內(nèi)開(kāi)展了本錢費(fèi)用定額測(cè)算工作－應(yīng)用了統(tǒng)一的測(cè)算模板〔三〕2024年－第一次組織了零基測(cè)算〔裝移機(jī)工料費(fèi)〕－通過(guò)雙周報(bào)等形式加強(qiáng)了過(guò)程控制－組織了對(duì)測(cè)算結(jié)果的會(huì)審和質(zhì)詢，加強(qiáng)了質(zhì)量監(jiān)控－在局部省公司已經(jīng)局部應(yīng)用于本錢費(fèi)用預(yù)算編制網(wǎng)通本錢定額工作回憶線路及接入設(shè)備代維支出1、南方各省網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢主要為代維支出，各省定額水平差距較大

下一步需要各省及專業(yè)部門對(duì)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)方式、代維合作商、代維價(jià)格、代維耗材的有效監(jiān)管、保證線路和設(shè)備的穩(wěn)定性等方面進(jìn)行深入研究，根據(jù)具體情況提出指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)各省自報(bào)定額標(biāo)準(zhǔn)排序表傭金支出2、南方各省傭金水平較高，在市場(chǎng)專業(yè)出臺(tái)指導(dǎo)意見(jiàn)前，各省應(yīng)深入研究本省的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、合理的傭金水平

－南方各省的客戶開(kāi)展傭金、話務(wù)量經(jīng)營(yíng)傭金、話費(fèi)收取傭金存在核算科目竄用現(xiàn)象－從總體上看，南方各省傭金水平差距非常大，西藏、江蘇、江西的固定電話客戶開(kāi)展傭金及話務(wù)量經(jīng)營(yíng)傭金、話費(fèi)收取傭金定額水平較高。－南方由于競(jìng)爭(zhēng)、業(yè)務(wù)拓展等特點(diǎn)，主要業(yè)務(wù)通過(guò)代理商開(kāi)展，傭金水平一直比較高客戶接入材料采購(gòu)單價(jià)3、客戶接入材料單價(jià)各省差異大，采購(gòu)部門可采取進(jìn)一步的措施

－進(jìn)一步的措施包括制定指導(dǎo)價(jià)格、提供價(jià)格更新網(wǎng)站、集中采購(gòu)、對(duì)下級(jí)采購(gòu)部門提出要求等等客戶接入本錢水平4、南方各省客戶接入有代理裝機(jī)、自裝機(jī)等不同形式，費(fèi)用水平省間差距大

－西藏的周邊地區(qū)用戶〔城鄉(xiāng)結(jié)合部〕分散且不穩(wěn)定〔如：采地、出租房等〕，為節(jié)約配線本錢，對(duì)零星戶線局部超長(zhǎng)放線〔達(dá)191米/戶〕，待該地區(qū)用戶密集時(shí)再重新做配線。注：南方各省不區(qū)分用戶類型，故與北方各省的戶線到位情況相比水平較高差旅費(fèi)5、南方各省差旅自報(bào)定額平均值為4839.29元/人，各省差異極大。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)6、南方除上海、浙江、重慶外，其它各省自報(bào)定額標(biāo)準(zhǔn)均超出了稅法規(guī)定

業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅法有規(guī)定，未上市之前適用的標(biāo)準(zhǔn)為：年收入1500萬(wàn)元以下0.5%，超過(guò)1500萬(wàn)元局部為0.3%；上市之后適用外商投資企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：年收入500萬(wàn)元以下為1%，超過(guò)500萬(wàn)元局部為0.5%。車輛費(fèi)用7、從南方各省測(cè)算的車輛費(fèi)用情況看，普遍水平偏高，有的省到達(dá)6萬(wàn)元/輛年，各省需要深入分析原因，存在問(wèn)題的應(yīng)找出差距并改進(jìn)。

2024年本錢定額的實(shí)際使用效果1.綜合類日常行政消耗對(duì)于集團(tuán)與省公司溝通目標(biāo)具有較大的參考價(jià)值，有利于各級(jí)單位在核定下屬分公司本錢費(fèi)用資源、就預(yù)算目標(biāo)達(dá)成一致的過(guò)程中提供依據(jù)2.網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢定額對(duì)于網(wǎng)運(yùn)部門核配各省網(wǎng)運(yùn)本錢預(yù)算具有一定的參考作用，可以在一定程度上保障分公司合理維護(hù)本錢的開(kāi)支水平，防止為保利潤(rùn)和EBITDA而過(guò)度壓縮此局部本錢預(yù)算3.銷售及業(yè)務(wù)類本錢定額為市場(chǎng)部門進(jìn)一步了解各省的營(yíng)銷費(fèi)用使用水平和使用效果、從而更好地配置資源提供參考4.2024年預(yù)算模版中已經(jīng)根據(jù)先期的定額模版制定了相關(guān)本錢費(fèi)用明細(xì)測(cè)算表，絕大局部與定額的驅(qū)動(dòng)因素一致，通過(guò)此次定額成果與明細(xì)測(cè)算表中的單位支出標(biāo)準(zhǔn)的比照，可以判斷分公司預(yù)算填報(bào)和分解的合理性5.通過(guò)各省對(duì)自身及地市各本錢費(fèi)用工程的系統(tǒng)分析和梳理，同時(shí)比照歷史趨勢(shì)水平和可比公司定額水平，發(fā)現(xiàn)各省日常管理或降本空間等方面的“軟肋〞或“切入點(diǎn)〞，壓縮不必要開(kāi)支和保證合理支出的空間和余地存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－核算根底〔一〕科目使用不準(zhǔn)確1.網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢入賬明細(xì)科目選擇不準(zhǔn)確原因：財(cái)務(wù)核算人員對(duì)于專業(yè)部門的報(bào)賬工程無(wú)法選擇適宜的明細(xì)科目，從而造成局部網(wǎng)絡(luò)類本錢核算的扭曲。改進(jìn)建議：參照山西公司經(jīng)驗(yàn)，按照運(yùn)維科目設(shè)置財(cái)務(wù)末級(jí)明細(xì)科目，報(bào)賬時(shí)先由運(yùn)維部在其備查簿中選擇明細(xì)科目并登記，然后傳遞到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)運(yùn)維部選擇的科目來(lái)入賬。2.客戶接入本錢與網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢混淆原因：專業(yè)部門集中領(lǐng)料，往往在領(lǐng)料時(shí)無(wú)法確定用途〔接入/維護(hù)〕，在實(shí)際使用時(shí)也是混用，財(cái)務(wù)部門更無(wú)法區(qū)分。改進(jìn)建議：存貨核算向生產(chǎn)末端推進(jìn)，只有當(dāng)存貨真正使用而非僅僅內(nèi)部領(lǐng)用時(shí)才計(jì)入本錢。存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－核算根底2.動(dòng)力電和照明電、甚至電費(fèi)與水費(fèi)入賬不區(qū)分原因：五省一市使用原網(wǎng)控科目不區(qū)分動(dòng)力電、照明電；局部物業(yè)費(fèi)中包括水電費(fèi)。改進(jìn)建議：使用統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目；根據(jù)報(bào)帳部門/預(yù)算責(zé)任部門合理確定電費(fèi)屬性；物業(yè)合同盡量明確租金和水電各自金額。3.各種代理傭金混用科目原因：實(shí)際操作中往往一項(xiàng)代理傭金的實(shí)質(zhì)既包括代收話費(fèi)又包括欠費(fèi)買斷，還可能包括用戶開(kāi)展傭金。改進(jìn)建議：設(shè)計(jì)定額模型時(shí)，主要考察總代理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，清楚細(xì)項(xiàng)的代理費(fèi)僅作參考；核算過(guò)程中，能明確區(qū)分的工程還需根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策核算。存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－核算根底4.代理傭金與收入分成混淆原因：南方廣泛存在與其他單位共同投入資源〔主要是駐地網(wǎng)資源〕，實(shí)現(xiàn)收入按一定比例分成的業(yè)務(wù)模式改進(jìn)建議：嚴(yán)格按照集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策區(qū)分合作收入分成與代理費(fèi)，防止虛增收入、虛列本錢5.其他，如存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－核算根底〔二〕存貨管理不標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象：物流系統(tǒng)未對(duì)存貨進(jìn)行二級(jí)庫(kù)管理，各業(yè)務(wù)單元領(lǐng)用時(shí)一次性計(jì)入損益；局部公司實(shí)行的“零庫(kù)存〞管理，在存貨購(gòu)入時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益。影響：存貨管理不標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致夸大/低估當(dāng)期本錢，主要對(duì)于網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢、客戶接入本錢、用戶獲取本錢有較大影響。并且?guī)?lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。解決思路：按照會(huì)計(jì)重要性原那么，合理確定需要納入財(cái)務(wù)和物流系統(tǒng)管理的最低級(jí)業(yè)務(wù)單元及相應(yīng)的存貨品種，相應(yīng)擴(kuò)展物流系統(tǒng)，嚴(yán)格存貨核算。存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－核算根底〔三〕在建工程/固定資產(chǎn)管理不標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象：大量到達(dá)“預(yù)定可使用狀態(tài)〞的資產(chǎn)未及時(shí)暫估固定資產(chǎn)；暫估依據(jù)不充分致使暫估價(jià)值與竣工決算后實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值有較大差異；固定資產(chǎn)卡片中各項(xiàng)屬性有誤，甚至資產(chǎn)目錄即錯(cuò)誤。影響：在建工程/固定資產(chǎn)管理不標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致以固定資產(chǎn)原值/累計(jì)折舊為驅(qū)動(dòng)因素的定額工程估計(jì)不準(zhǔn)確。解決思路：與方案建設(shè)部門密切配合，按照?工程財(cái)務(wù)管理方法?嚴(yán)格工程核算程序；如短時(shí)間內(nèi)無(wú)法處理歷史遺留問(wèn)題，在進(jìn)行本錢定額測(cè)算時(shí)需合理估計(jì)應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的在建工程價(jià)值。存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－核算根底〔四〕費(fèi)用跨期現(xiàn)象：〔1〕未對(duì)符合重要性原那么的長(zhǎng)期費(fèi)用進(jìn)行攤銷或預(yù)提；〔2〕預(yù)提依據(jù)不充分、準(zhǔn)確，如代理商傭金以公司全部業(yè)務(wù)收入的某一比例估計(jì)預(yù)提，預(yù)提無(wú)充分依據(jù)并且預(yù)提費(fèi)用年末未結(jié)清；〔3〕攤銷期限不準(zhǔn)確，如對(duì)于房租等未按合同規(guī)定租期準(zhǔn)確攤銷，代維或維保費(fèi)財(cái)務(wù)攤銷期與合同受益期不一致。影響：如有重大的預(yù)提或攤銷不準(zhǔn)確，將對(duì)該項(xiàng)具體費(fèi)用的定額水平產(chǎn)生重大影響。解決思路：設(shè)置專門崗位負(fù)責(zé)，按照重要性原那么對(duì)確需預(yù)提和待攤費(fèi)用建立預(yù)提或待攤備查簿。存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－數(shù)據(jù)質(zhì)量控制現(xiàn)象：〔1〕本錢定額測(cè)算表中局部數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)年報(bào)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表等差異較大，或測(cè)算模型內(nèi)部數(shù)據(jù)前后不一致，且無(wú)合理說(shuō)明；〔2〕在匯總地市公司數(shù)據(jù)形成全省數(shù)據(jù)時(shí)，為簡(jiǎn)單算術(shù)平均，未進(jìn)行加權(quán)平均，導(dǎo)致全省數(shù)據(jù)與分地市數(shù)據(jù)不匹配；〔3〕匯總?cè)?shù)據(jù)往往欠缺省公司機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)局部本錢工程〔如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等〕影響巨大。解決思路：探索開(kāi)發(fā)本錢定額編制軟件，方便數(shù)據(jù)收集、加強(qiáng)自動(dòng)審核，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)匯總、校驗(yàn)，盡可能減少簡(jiǎn)單數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題；如沒(méi)有使用定額軟件，那么在EXCEL中加強(qiáng)校驗(yàn)和自動(dòng)匯總機(jī)制。存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路－專業(yè)部門配合本錢定額的制定還未充分發(fā)揮專業(yè)部門的作用：網(wǎng)絡(luò)維護(hù)本錢——模型本身確實(shí)立、驅(qū)動(dòng)因素的識(shí)別市場(chǎng)營(yíng)銷類本錢——與預(yù)計(jì)的市場(chǎng)策略、營(yíng)銷方案緊密結(jié)合改進(jìn)思路：〔1〕模型要?jiǎng)澐譃椴煌K，局部根底數(shù)據(jù)由專業(yè)部門填列；〔2〕發(fā)揮專業(yè)部門主導(dǎo)作用，增加零基測(cè)算工程〔3〕建立專業(yè)費(fèi)用管理臺(tái)賬，加強(qiáng)日常管理、積累本錢定額管理原始數(shù)據(jù)