精準本錢分析與控制林俊國際會計碩士、數學專業學士澳大利亞注冊會計師公會會員?CSS本錢體系標準?創始人?泛系本錢運籌學?創始人?純粹本錢哲學?創始人三大熱身問題1、工廠本錢控制對象是什么？2、在工廠總本錢里面：哪些是該花的本錢？哪些是不該花的本錢？3、在不該花的本錢里面：哪些是質量損失本錢？哪些是效率損失本錢？哪些是資金占用本錢？哪些是風險損失本錢？哪些是平安損失本錢？因管理上的錯誤而造成的人為浪費或損失：質量損失本錢效率損失本錢風險損失本錢平安損失本錢環境破壞本錢資金占用本錢非增值作業本錢〔過程〕其他浪費什么是管理不善本錢？產品缺陷->質量損失本錢過量生產->資金占用本錢過量庫存->資金占用本錢等待時間->效率損失本錢無效運輸->效率損失本錢 低效工序->效率損失本錢錯誤動作->效率損失本錢或質量損失本錢說明：->表示對應產生的本錢豐田汽車公司定義的七大浪費人員的高流動率->人力資源本錢平安事故->平安損失本錢破壞環境->環境損失本錢管理上不協調->效率損失本錢對顧客過分的質量承諾->質量損失本錢〔質量缺乏〕投資失誤或盲目擴張->風險損失本錢產能剩余或浪費->效率損失本錢新產品設計不符合市場要求->風險損失本錢原材料的價格上漲->風險損失本錢應收帳款->資金占用本錢應收帳款壞帳->風險損失本錢其它管理不善本錢目錄一、全面本錢控制的根底二、工廠的全面本錢核算三、工廠的全面本錢分析與控制四、以利潤和本錢為導向的價值分析和管理五、多品種小批量生產的本錢控制方法一、本錢控制的根底1.1根本概念1.2本錢性質的分類1.3企業價值鏈本錢的構成狀況1.4企業本錢控制的根本思路1.5基于本錢效益原那么的體系化管理結構圖1.1根本概念1.1.1本錢和費用的定義1.1.2客觀的多因多果本錢產生過程1.1.3產品本錢的兩種定義1.1.4質量本錢的構成1.1.5效率本錢的構成1.1.6資金占用本錢的構成費用定義：被消耗的資源；本錢定義：費用的匯總，包括所有產出的本錢對象、中間過程的作業。1.1.1本錢和費用的定義資源本錢對象作業質量本錢風險本錢效率本錢銷售地區/客戶本錢人力資源本錢平安本錢資金占用本錢環保本錢1.1.2客觀的多因多果本錢產生過程生產直接材料費生產直接人工費生產間接費用管理費用銷售費用財務費用增值作業非增值作業產品本錢1.1.3產品本錢的兩種定義顧客定義：產品本錢是純生產本錢，不應含有企業管理不善的本錢。企業定義：產品本錢是生產產品的所有資源的支出，包括企業管理不善的本錢。工廠制造過程中的三大管理不善本錢: 1)質量本錢 2)效率本錢 3)資金占用本錢豐田汽車定義：但凡超過生產產品所絕對必要的最少量的設備、材料、零件和工作時間的局部，都是浪費。1.1.4質量本錢的構成(1)質量本錢包括：預防本錢 用于預防不合格品與故障等所支付的費用。鑒定本錢 評定產品是否滿足規定的質量要求所支付的費用。內部故障本錢 產品交貨前因不滿足規定的質量要求所損失的費用。外部故障本錢 產品交貨后因不滿足規定的質量要求，導致索賠、修理、更換或信譽等所損失的費用。1.1.4質量本錢的構成(2)根據國家標準GB/T13339-91預防本錢：質量培訓費、質量管理活動費、質量改進措施費、質量評審費、工資及福利基金。鑒定本錢：試驗檢驗費、QC部門費、工資及福利基金、檢驗設備維修折舊費。內部故障本錢：報費損失費、返修費、降級損失費、停工損失費、產品質量事故處理費。外部故障本錢：索賠費、退貨損失費、折價損失費、保修費。1.1.5效率本錢的構成(1)效率預防本錢 為提高效率或減少效率損失而預先投入的資源，費用包括：生產技能培訓費用、與效率改進有關的管理咨詢費、產能規劃費用、生產設備性能改善費用、效率改進獎勵費用、效率改進措施費用。效率評審本錢 對效率管理進行評審的資源投入。 -評審內容包括：方案、制度、流程、方法、工具、溝通模式、組織機構、價值觀、信息系統運行、產能、技術熟練程度、供給鏈、生產方式、生產設備性能、人性化環境等。-費用包括：內部效率評審費用、外部供給商效率評審費用。1.1.5效率本錢的構成(2)非正常效率損失本錢 由于管理不善原因造成人為的效率損失。如:產能剩余或浪費、等待時間、無效運輸、低效工序、錯誤動作或返工、品種切換時間的浪費、信息系統故障等。費用包括：需分攤的設備折舊費用、人工費用、運輸費、租金或其他相關的開銷等。正常效率損失本錢 由于外部環境原因造成開工缺乏的損失或產能剩余或浪費。費用包括：停產期間所支付或攤銷的人工、設備折舊、水電等費用。1.1.6資金占用本錢的構成原材料資金占用本錢半成品資金占用本錢成品資金占用本錢應收帳款資金占用本錢1.2本錢性質的分類有形本錢對象〔硬本錢〕：產品、效勞、銷售地區或客戶、資金、環保。無形本錢對象〔軟本錢〕：質量、效率、人力資源、風險。1.3企業價值鏈本錢的構成狀況供給鏈制造鏈銷售鏈企業價值鏈全面采購本錢原材料本錢采購過程本錢管理不善本錢產品制造本錢產品純生產本錢管理不善本錢營銷本錢管理不善本錢客戶本錢1.4企業本錢控制的根本思路在對企業本錢構成狀況診斷根底上，按照80/20原那么確定本錢控制對象；在各個部門建立多因多果的本錢核算，把部門的費用消耗按照九大類的本錢對象進行分攤；針對各個本錢對象展開控制，控制方法分為： 1)本錢會計部門:以本錢結果為導向，順瓜摸藤地進行本錢控制，包括制定目標本錢、預算和本錢關鍵績效指標等； 2)生產業務部門:以過程為對象，順藤摸瓜地進行本錢控制，包括實施ISO9000、JIT、5S、6?、CRM、SCM等體系和方法對過程進行PDCA的持續改進；1.5基于本錢效益原那么的體系化管理結構圖HRCSS本錢體系SCMCRMISOJITKPIKPIKPIKPIKPIKPI:本錢關鍵績效指標ERMSMKPIKPI質量客戶關系供給鏈生產運營平安人力資源風險EPKPI環境保護二、工廠精準本錢核算方法2.1傳統本錢管理的局限性2.2多因多果的本錢核算2.1.1傳統本錢管理的根底2.1.2會計標準的局限性2.1.3傳統本錢核算模型的局限性:多因一果2.1.4傳統本錢控制方法的局限性

2.1傳統本錢管理的局限性財務會計管理會計2.1.1傳統本錢管理的根底本錢管理基石：會計標準國家從稅務征收角度出發設計會計標準。會計標準主要以滿足外部使用者需要為目的，如國家稅收、銀行貸款、股東投資等；會計標準不是為企業內部管理者本錢控制需要而設計的，不能完全支持企業內部全面和深入的本錢控制。具體表現在： 1〕將企業管理不善本錢核算到產品本錢里； 2〕僅僅核算產品本錢，而沒有核算其他本錢，如質量本錢、效率本錢、風險本錢等等。2.1.2會計標準的局限性–概括損益表〔IncomeStatement〕銷售收入XXX減：銷售/制造/主營業務成本XXX減：三大期間費用XXX……稅前利潤XXX減：所得稅XXX稅后利潤XXX2.1.2會計標準的局限性–說明(1)2.1.3傳統本錢核算模型局限性:多因一果生產直接材料生產直接人工生產間接費用作業本錢產品成本管理費用銷售費用財務費用2.1.4傳統本錢控制方法的局限性(1)全面預算控制-單純的財務報表預算，沒有對管理不善本錢進行核算，全面預算不全面。目標本錢控制-沒有對管理不善本錢進行目標本錢控制。標準本錢控制-僅對生產制造本錢進行整體的控制，而沒有對管理不善本錢進行核算，造成對本錢進行差異分析的困難而達不到整體控制效果。2.1.4傳統本錢控制方法的局限性(2)責任本錢控制–沒有將部門內部費用按多種本錢對象核算。作業本錢管理-僅以產品和作業本錢為對象的多因一果本錢核算。整體局限性：以會計標準為前提，否認了無效勞動和浪費的存在,沒有面向內部管理者需要和對多元化本錢對象進行核算，特別是沒有對管理不善本錢進行核算,因此基于其多因一果的本錢核算上的控制方法相應地存在了局限性。2.2多因多果的本錢核算2.2.1以本錢中心為單位的本錢核算模型2.2.2WMC本錢核算案例2.2.3廣州本田汽車公司本錢控制案例2.2.4多因多果的會計科目設計2.2.1以本錢中心為單位的本錢核算模型各本錢中心各項生產費用產品純生產本錢質量本錢效率本錢資金占用本錢產品總本錢通過本錢動因分配2.2.2WMC本錢核算案例見?WMC本錢控制案例?2.2.3廣州本田汽車公司本錢核算案例見?廣州本田汽車公司本錢控制案例?2.2.4多因多果的會計科目設計見?CSS_多因多果會計科目的設計?三、工廠的全面本錢分析與控制3.1產品純生產本錢3.2質量本錢3.3效率本錢3.4資金占用本錢3.5采購本錢3.6銷售地區或客戶本錢3.7企業價值鏈本錢的構成狀況3.1產品純生產本錢3.1.1產品純本錢的核算模型3.1.2產品純本錢分析3.1.3產品純本錢的控制方法3.1.4產品物料清單(BOM)管理3.1.1產品純本錢的歸集關系直接材料BOM直接人工費用間接費用輔助作業本錢產品純生產本錢3.1.2產品純本錢分析3.1.2.1產品本錢差異分析3.1.2.2產品本錢期間比較分析3.1.2.1產品本錢差異分析本錢差異 =標準本錢-實際本錢 =標準數量×標準價格-實際數量×實際價格 =實際數量×(標準價格-實際價格)+(標準數量-實際數量)×標準價格 =價格差異+數量差異A產品成本標準價格標準數量實際價格實際數量成本差異直接材料10元/件20件12元/件22件-64元價格差異22件x(10元/件-12元/件)=-44元數量差異10元/件x(20件–22件)=-20元直接人工5元/小時100小時6元/小時120小時-220元價格差異120小時x(5元/小時-6元/小時)=-120元數量差異5元/小時x(100小時–120小時)=-100元3.1.2.2產品本錢期間比較分析見?綜合本錢分析報告樣板?3.1.3產品純本錢的控制方法在指標方面： 1〕制定直接材料的標準本錢和標準數量； 2〕制定直接人工的標準本錢和標準人工小時； 3〕制定間接〔制造〕費用的標準本錢。在措施方面： 1〕嚴格的供給商管理：原材料本錢控制； 2〕標準化作業：人工本錢和間接費用的控制； 3〕精益生產體系〔LeanProduction〕：全面生產管理控制，包括產品、質量、效率、采購、物流等； 4〕VE價值工程法：新產品開發的本錢控制； 5〕日本豐田汽車CCC21本錢控制。3.1.4產品物料清單(BOM)管理合理消耗定額：是指必須的消耗、最小的浪費，科學工藝指導下的正常使用的材料量.不合理消耗定額：不合理的流程、工藝、作業方式所造成的不合理物料消耗，如次品和廢品等損失。產品名稱原材料名稱標準數量合理消耗標準用量A產品AA35%3x1.05AB24%2x1.04AC13%1x1.03B產品BA44%4x1.04BB35%3x1.053.2質量本錢3.2.1質量本錢管理的背景3.2.2質量本錢的分析方法3.2.1質量本錢管理的背景3.2.1.1質量本錢的影響3.2.1.2質量本錢管理的目的3.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系3.2.1.1質量本錢的影響(1)次品、廢品等工程延誤、庫存增加、訂單流失、管理時間浪費等隱性質量損失顯性質量損失真實質量損失一般說法：隱性質量損失是顯性的4倍以上質量損失本錢的“冰山一角〞3.2.1.1質量本錢的影響(2)ISO9004:2000標準8.2.1.4財務測量條款要求: 管理者應當考慮將過程有關的數據轉換為財務方面的信息，以便提供對過程的可比較的測量并促進組織有效性和效率的提高。財務測量可包括： -預防和鑒定本錢的分析； -不合格本錢的分析； -內部和外部故障本錢的分析； -產品壽命周期本錢的分析。3.2.1.2質量本錢管理的目的從本錢效益的角度評價質量管理體系運行的有效性，為質量管理人員決策與控制提供準確的質量本錢信息；通過質量預防本錢的有效投入，不斷削減質量內部和外部故障損失本錢，遏制質量缺乏所帶來的損失；通過質量預防本錢的適當投入，防止質量過剩所帶來的浪費；提高員工的工作質量，爭取第一次把事情做好。質量總本錢質量預防本錢x03.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系(1)x1x2質量缺乏質量過剩質量改進區域質量適宜區域質量完美區域3.2.1.3質量預防本錢與質量總本錢的關系(2)質量改進區域：當預防本錢<x1時，質量內外故障損失本錢>70%，而質量預防和鑒定本錢<30%〔質量缺乏〕；質量適宜區域：當x1預防本錢x2時，質量內外故障損失本錢約50%，而質量預防和鑒定本錢約50%〔質量適當〕；質量完美區域：當預防本錢>x2時，質量內外故障損失本錢<30%，而質量預防和鑒定本錢>70%〔質量過剩〕。3.2.2質量本錢的分析3.2.2.1質量本錢管理指標3.2.2.2質量本錢分析的內容和方法3.2.2.1質量本錢管理指標3.2.1.1.1質量本錢目標指標3.2.1.1.2質量本錢結構指標3.2.1.1.3質量本錢相關指標3.2.2.1.1質量本錢目標指標質量本錢減少值=方案質量本錢–實際質量本錢質量本錢減少率=質量本錢減少值/方案質量本錢質量損失本錢減少值=方案質量損失本錢–實際質量損失本錢質量損失本錢減少率=質量損失本錢減少值/方案質量損失本錢質量內損本錢減少值=方案質量內損本錢–實際質量內損本錢質量內損本錢減少率=質量內損本錢減少值/方案質量內損本錢質量外損本錢減少值=方案質量外損本錢–實際質量外損本錢質量外損本錢減少率=質量外損本錢減少值/方案質量外損本錢3.2.2.1.2質量本錢結構指標預防本錢率=預防本錢/質量本錢鑒定本錢率=鑒定本錢/質量本錢內部損失本錢率=內部損失本錢/質量本錢外部損失本錢率=外部損失本錢/質量本錢3.2.2.1.3質量本錢相關指標單位人工小時的質量內部故障本錢；單位產量的質量內部故障本錢；單位銷售量〔收入〕的質量外部故障本錢；質量預防本錢彈性系數;質量鑒定本錢彈性系數。3.2.2.1.3錯誤的質量本錢管理指標單位銷售量的質量本錢；單位銷售收入的質量本錢。3.2.2.1.3單位人工小時的質量內部故障本錢當期質量內部故障本錢=當期總人工小時作用:考察在一段期間中平均每一人工小時所奉獻的質量內部故障本錢。3.2.2.1.3單位人工小時的質量內部故障本錢(圖)三季度平均1.35四季度平均1.08半年平均1.233.2.2.1.3單位銷售量的質量外部故障本錢當期質量外部故障本錢=當期總銷售量作用：考察單位已銷售產品所產生的質量外部故障本錢。3.2.2.1.3單位銷售量的質量外部故障本錢(圖)半年平均45.04元3.2.2.1.3單位產量的質量內部故障本錢當期質量內部故障本錢=當期總產量作用：考察單位產品所產生的質量內部故障本錢，但要注意產量單位的一致性。3.2.2.1.3質量預防本錢彈性系數質量預防本錢彈性系數α：描述質量預防本錢與內外損失本錢的彈性關系 質量內外損失本錢的減少率 = 質量預防本錢的增加率

1)α>1，富有彈性 2)α<1，缺乏彈性3.2.2.1.3質量鑒定本錢彈性系數質量鑒定本錢彈性系數β：描述質量鑒定本錢與內外部損失本錢的彈性關系 質量內外部損失本錢的減少率 = 質量鑒定本錢的增加率

1)β>1，富有彈性 2)β<1，缺乏彈性3.2.2.1.3質量預防與鑒定本錢綜合彈性系數質量預防與鑒定本錢綜合彈性系數r：描述質量預防與鑒定本錢之和與內外部損失本錢之和的彈性關系 質量內外部損失本錢的減少率 = 質量預防與鑒定本錢的增加率

1)r>1，富有彈性2)r<1，缺乏彈性3.2.2.2質量本錢分析的內容和方法3.2.1.2.1趨勢分析3.2.1.2.2期間比較分析3.2.2.2.1趨勢分析3.2.2.2.2期間差異比較分析成本對象第四季度第三季度差異變化%質量成本874367.59984778.88-110411.29-11.21%預防成本112471.87124950.97-12479.10-9.99%鑒定成本180460.03168851.7911608.246.87%內部故障98042.71141913.13-43870.42-30.91%外部故障483392.98549062.99-65670.01-11.96%效率成本333247.92691397.48-358149.56-51.80%非正常效率損失151400.76201456.22-50054.46-24.85%正常效率損失181847.16489942.26-308095.10-62.88%合計1207615.511676176.36-468560.85-27.95%3.2.2.2.2期間效果比較分析第四季度第三季度差異變化%質量內部故障成本98042.71141913.13-43870.42-30.91%總人工小時90203104471-14268-13.66%單位工時的質量內部故障成本1.081.35-0.27-20%以三季度104471為標準數量和1.35為標準成本進行四季度效果分析價格差異=90203×(-0.27)=-24488.81數量差異=1.35×(-14268)

=-19381.61以四季度90203為標準數量和1.08為標準成本進行三季度效果分析價格差異=104471×(0.27)=28362.36數量差異=1.08×(14268)

=15508.06本錢差異=實際本錢-標準本錢=實際數量×實際價格-標準數量×標準價格=實際數量×(實際價格-標準價格)+(實際數量-標準數量)×標準價格=價格差異+數量差異3.3效率本錢3.3.1效率管理根底3.3.2效率本錢的構成3.3.3效率本錢例子：產能剩余或浪費3.3.4效率本錢的持續改進3.3.5效率本錢管理的關鍵績效指標3.3.1效率管理根底3.3.1.1效率的定義3.3.1.2效率管理的內容3.3.1.1效率的定義效率是指單位時間完成的工作量，分人的效率和物的效率兩種；人的效率是指人員的工作效率，物的效率是指設備的使用效率。效率管理是以效率為對象，研究改進組織效率的方法。在分析組織的架構和流程根底上，管理人員對組織的效率標準進行規定、評估和分析，籍此標準人們與時間限制相關的操作活動，到達節省時間和提高效率的目的。3.3.1.2效率管理的內容效率管理實質就是時間管理，其有效性表現在對時間的節省。為了到達這個目的，通常在效率管理方面的方法和手段有:1〕生產技術改善(精益生產)、標準化生產方式、5S；3〕流程設計/再造/重組(BPR)；4〕生產要素優化組合或產能規劃；5〕溝通模式設計和組織機構設計(扁平化)；6〕企業價值觀設計；7〕信息系統的使用；8〕供給鏈彈性設計；9〕人性化環境設計等。3.3.2效率本錢的構成效率預防本錢 效率評審本錢非正常效率損失本錢正常效率損失本錢

3.3.3效率本錢例子:產能剩余或浪費設備存在的時間工人可以用來操作機器的時間節假日設備可被工人操作的時間損壞維護無任務設備真正使用時間設備真正生產時間準備時間損失產能=節假日+損壞和維護時間+無任務時間+準備時間3.3.4效率本錢的改進方法改進要求：與質量管理相似，效率管理只是過程，目的是效率本錢控制。通過效率本錢的核算，評估效率管理是否是在適當地提高預防本錢，到達整體降低非正常效率損失本錢和局部降低正常效率損失本錢的效果。改進方法：精益化生產、瓶頸優化、流程再造、5S現場管理等。3.3.5效率本錢管理的關鍵績效指標單位工時的非正常效率損失本錢；單位工時的正常效率損失本錢；單位產量的非正常效率損失本錢；單位產量的正常效率損失本錢。3.3.5單位工時的非正常效率損失本錢三季度平均1.92四季度平均1.67下半年平均1.813.3.5單位工時的正常效率損失本錢下半年平均3.45三季度平均4.69四季度平均2.013.4資金占用本錢3.4.1資金占用本錢的構成3.4.2海信與科龍原材料庫存比較3.4.3資金占用本錢管理的關鍵績效指標表達在：庫存積壓造成的利息、盤虧損失、毀損。3.4.1資金占用本錢的構成原材料資金占用本錢半成品資金占用本錢成品資金占用本錢應收帳款資金占用本錢3.4.2海信與科龍原材料庫存比較統計顯示，科龍銷售額80億元，其原材料整體存貨資金高達15億元。而海信電視、冰箱、空調的年銷售額相加200億元，材料存貨資金才2個多億，遠遠小于科龍的存貨資金。在科龍，慣常的做法是提前一個多月就使原材料到貨，而海信最多提前兩三天到貨，有的甚至只提前一天到貨。3.4.3資金占用本錢管理的關鍵績效指標資金周轉率 =本期主營業務收入/(期初占用資金+期末占用資金)/2營運資金周轉率 =本期主營業務收入/(期初營運資金+期末營運資金)/2其中：營運資金=流動資產-流動負債存貨周轉率 =主營業務本錢/(年初存貨+年末存貨)/2應收帳款周轉率 =本期主營業務收入/(期初應收帳款+期末應收帳款)/23.5采購本錢3.5.1全面采購本錢的構成3.5.2影響原材料本錢的因素3.5.3影響采購過程本錢的因素3.5.4因采購不良而造成的管理不善本錢3.5.5采購本錢管理的關鍵績效指標3.5.1全面采購本錢的構成全面采購本錢包括三大局部：所采購的原材料費用、運雜費、保險費等原材料本錢；采購過程的本錢：采購部門完成采購過程所付出的本錢，主要是采購部門人工和差旅費。采購過程是指從采購方案開始，到采購詢價、采購合同簽定，一直到采購材料進場為止的過程；因采購不良而造成的管理不善本錢：質量本錢、效率本錢、資金占用本錢、風險本錢、其他浪費。3.5.2影響原材料本錢的因素產品功能的設計；零部件品種的數量；標準件還是非標準件；長期供給商還是短期供給商；供給商的生產能力、資金能力、管理能力；采購數量(平安庫存)；采購方案安排(交貨期)；采購時機選擇；國際市場的價格；物流方面；3.5.3影響采購過程本錢的因素采購部門的人員配置；采購部門的采購方式；采購管理制度，包括采購的審批流程；供給商的數目和距離；供給鏈的組織管理能力；尋找和評價新供給商。3.5.4因采購不良而造成的管理不善本錢采購不良造成的管理不善成本1、材料質量不合格質量損失成本2、庫存不足造成的產能浪費和人工無效等待效率損失成本3、交貨延遲造成的產能浪費和人工無效等待效率損失成本4、過量采購形成的存貨資金占用成本5、原材料價格大幅波動（供應商、匯率等影響）風險損失成本3.5.5采購本錢管理的關鍵績效指標3.5.5.1采購本錢績效指標3.5.5.2供給商本錢績效指標3.5.5.3采購本錢績效指標期間效果比較分析3.5.5.1采購本錢績效指標(1)整體采購本錢評價系數(CA)原材料采購本錢+采購過程本錢+引起的管理不善本錢=原材料采購本錢3.5.5.1采購本錢績效指標(2)采購過程本錢系數(CB) 采購過程本錢=(1)原材料采購本錢引起的管理不善本錢系數(CC) 引起的管理不善本錢=(2)原材料采購本錢3.5.5.2供給商本錢績效指標(1)供給商整體采購本錢評價原材料采購本錢+采購過程本錢+引起的管理不善本錢=原材料采購本錢3.5.5.2供給商本錢績效指標(2)供給商具體評價 采購過程本錢=(1)原材料采購本錢引起的管理不善本錢=(2)原材料采購本錢3.5.5.3采購本錢績效指標期間效果比較分析2006年2005年差異變化%原材料成本2億3億-1億-33.33%采購過程成本0.05億0.06億-0.01億-16.67%引起的管理不善成本0.30億0.54億-0.24億-44.44%全面采購成本2.35億3.6億-1.25億-34.72%整體采購成本評價系數(CA)1.1751.20-0.025-2.08%采購過程成本系數(CB)0.0250.020.005+25%引起的管理不善成本系數(CC)0.150.18-0.03-16.67%全面采購成本差異分析價格差異=2×(-0.025)=-0.05億數量差異=1.20×(-1)=-1.20億采購過程成本差異分析價格差異=2×(0.005)=0.01億數量差異=0.02×(-1)=-0.02億引起的管理不善成本差異分析價格差異=2×(-0.03)=-0.06億數量差異=0.18×(-1)=-0.18億以2024年原材料本錢為標準數量，各系數為標準價格進行差異分析3.6銷售地區或客戶本錢3.6.1銷售地區本錢的構成和作用3.6.2銷售地區或客戶本錢贏利回報3.6.3銷售地區本錢分析3.6.1銷售地區本錢的構成和作用構成:公司對各個銷售地區\客戶投入的本錢。作用:1〕通過計算銷售地區或客戶的利潤，評估最贏利的地區\客戶，確定這些銷售地區或客戶的實際價值；2〕防止盲目地滿足顧客的需要，以及為低增值的客戶提供過分的效勞。3.6.2銷售地區或客戶本錢贏利回報銷售地區或客戶的贏利回報率 銷售地區\客戶收入–銷售地區\客戶本錢–產品純生產本錢–應收帳款壞帳= 銷售地區\客戶收入銷售地區或客戶的贏利回報=銷售地區\客戶收入–銷售地區\客戶本錢–產品純生產本錢–應收帳款壞帳3.6.3銷售地區本錢分析3.6.3.1銷售地區本錢分析3.6.3.2銷售地區本錢與銷售收入彈性系數3.6.3.1銷售地區本錢分析(1)3.6.3.1銷售地區本錢分析(2)半年平均480元/臺3.6.3.2銷售地區本錢與銷售收入彈性系數彈性系數=銷售地區或渠道本錢增加率%銷售地區或渠道銷售收入增加率%1)彈性系數<1,缺乏彈性;2)彈性系數=1,單位彈性;3)彈性系數>1,富有彈性.3.7以本錢結果為導向的價值分析3.7.1企業價值鏈本錢的構成狀況3.7.2WMC公司的價值分析3.7.1企業價值鏈本錢的構成狀況供給鏈制造鏈銷售鏈企業價值鏈全面采購本錢原材料本錢采購過程本錢管理不善本錢產品制造本錢產品純生產本錢管理不善本錢營銷本錢管理不善本錢客戶本錢3.7.2WMC公司的價值分析(1)2001年下半年整體本錢分析(單位:萬元)成本項目平均每月金額比例總金額1846萬元100%產品1565.7884.82%銷售地區183.499.94%人力資源14.580.79%其他15.330.83%管理不善成本:66.823.62%質量30.981.68%效率16.990.92%資金占用18.851.02%3.7.2WMC公司的價值分析(2)價值鏈的管理不善本錢(單位:萬元)成本項目供應鏈制造鏈銷售鏈平均每月金額質量013.7817.2030.98效率014.162.8316.99資金占用10.480.657.7218.85合計10.4828.5927.7566.82成本項目供應鏈制造鏈銷售鏈比例質量0%20.62%25.74%46.36%效率0%21.19%4.24%25.43%資金占用15.68%0.97%11.55%28.21%合計15.68%42.79%41.53%100%四、面向對象的持續改善方法(DAPDCI)4.1什么是DAPDCI4.2面向質量本錢對象的DAPDCI4.1什么是DAPDCI(1)DAPDCI是面向本錢結果的持續改善方法，該方法結合PDCA的過程持續改善方法，是實現順瓜摸藤和順藤摸瓜的螺旋型本錢改進過程。DAPDCI代表對本錢結果的六大改善步驟：1)定義(Define)2)分析(Analyze)3)方案(Plan)4)執行(Do)5)檢查(Check)6)改進(Improve)DAPDCI的作用：以本錢結果所反映的問題為出發點，迫使有關方面進行過程的改善，使之最終到達本錢結果改善的要求。4.1什么是DAPDCI(2)定義(Define) 1)確定存在和需要解決的本錢對象是什么； 2)識別這些本錢對象對應的問題是什么。分析(Analyze) 1)分析問題產生的