第四章會計處理方法及對報表的影響會計報表代理人股東債權人SeethroughSECFASBGAAP/IFRS道德風險逆向選擇accountingscandals引例1：SECFASBREPORTINGCONGRESSIASBGAAPIFRSSecuritiesandexchangecommission;generallyacceptedaccountingprinciples;financialaccountingstandardsboard;InternationalFinancialReportingStandards;Internationalaccountingstandardsboard引例2：第一節會計政策選擇的定義及本質一、定義

●1．是指企業管理當局在特定的環境下，在既定的可選擇范圍內，根據企業目標或管理當局自己的目標，對可供選用的會計原則、方法、程序進行比較分析，從而擬定會計政策的過程。●2．比如公允價值和歷史成本法，LIFO與FIFO等等

二、會計政策選擇的本質會計政策選擇在形式上表現為會計過程的一種技術規范，但會計政策的選擇絕不是一個單純的會計問題，它是與企業相關的各利益集團處理經濟關系、協調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施。對同一會計事項的處理，往往因選擇的會計政策不同而產生不同的甚至是相反的會計結果，從而影響各利益集團的經濟利益，導致各利益集團作出不同的決策，最終影響社會資源的配置效率和效果。因此，會計政策選擇就其實質而言是一種經濟和政治利益的博弈規則和缺席安排，會計準則的制定過程和企業會計政策的選擇過程是會計報告的編制者與相關經濟利益集團博弈均衡的結果會計舞弊：故意對財務信息作出虛假的報告與會計舞弊的區別：手段不同，法律界限不同，超越GAAP允許范圍第二節會計政策選擇的需求政治成本會計數據管制：高于或低于嚴厲的政策限制壟斷：微軟公司，移動債務契約保護債務人：限制條款比如發放股利，計提補償金避免違約成本避稅動機稅法體系不完善稅收優惠政策頗多會計政策的靈活性會計政策選擇避免虧損平滑利潤利潤虛增資產虛增薪酬契約業績激勵隱性報酬其他動因資本市場動因IPO配股摘牌退市第三節會計政策選擇手段大量計提資產減值準備延長資產使用壽命選擇存貨發出方法提前或推遲確認收入利息資本化公允價值的應用關聯交易資產重組

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1．計提資產減值準備

會計處理1借：資產減值損失

貸：**資產減值（準備）24思考：有哪些資產3表現：業績平滑和大洗澡

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2．延長資產使用壽命

表現：變更折舊方法，延長折舊年限1借：管理費用等

貸：**資產累計折舊（攤銷）242結果：減少當期折舊費用3報表影響：利潤虛增，資產虛增

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3．存貨發出方法

規定：

銷售成本是根據存貨(產成品)的發出來計算的，公司可根據具體情況采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、后進先出法和個別計價法。1242影響：由于使用不同的計價方法，會直接影響企業本期銷售成本的大小，進而影響著主營業務利潤的大小，對銷貨量大的公司影響尤為嚴重

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4．資本化

規定：自行研發的無形資產分為研究和開發階段。但是，研究階段的費用要計入當期損益，也就是“管理費用”，而開發階段符合資本化的計入“無形資產”，不符合的還是計入“管理費用”1242影響：由于無形資產投資涉及商業機密，因此研究和開發階段的劃分由公司決定，因此可能存在“資本化”泡沫資產

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5．掛賬

常見的掛賬科目：應收賬款、其他應收款預付賬款或存貨1242影響：或后果？？

呆賬、假賬及不良資產的形成一石激起千層浪利潤最大化：

提前確認收入、推遲結轉成本、損益支出混為資本化、減少準備的計提、增加折舊年限、虧損掛賬、資產重組、關聯方交易利潤最小化：推遲確認收入、提前結轉成本、使用加速折舊、減少折舊年限、資本化支出混為費用化，

大洗澡：將壞賬、積壓的存貨、閑置資產一次性處理為損失，虧出一片“新天地”總結：

調節收入，收入增加，所有者權益增加，資產虛增

（反之）

調節費用，費用減少，所有者權益增加，資產虛增

（反之）

結果：資產泡沫、虛增或資產價值低估

（不實資產、