本錢管理——核算篇

主講：康萍如何理解本錢費用？本錢費用的內容？本錢費用核算對象？本錢費用核算的思路？本錢核算方法？企業都有哪些本錢費用？銷售業務發生過程中發生的各項費用銷售費用財務費用管理費用產品制造本錢〔商品采購本錢、經營效勞本錢〕本錢費用籌資費用其他經營管理費用期間費用企業本錢費用的經濟內容？材料人工設備水、電其他：稅費、利息等要素費用本錢核算對象銷售費用產品制造本錢根本車間輔助車間產品生產直接材料、人工間接生產費用生產本錢制造費用輔助生產本錢財務費用管理費用本錢核算的關鍵是各項要素費用發生時，按正確的本錢核算對象進行歸集分配，以正確核算產品本錢和期間費用。本錢開支范圍與本錢工程本錢開支范圍：哪些費用可以計入產品本錢？即產品本錢的實際內容。本錢工程：計入產品本錢的費用分成按費用的用途分類形本錢錢工程。直接為了產品生產發生的費用：直接計入費用直接材料直接工資直接燃料與動力間接為了產品生產發生的費用，如車間組織和管理生產發生的費用：間接計入費用制造費用為什么要正確核算本錢費用？正確的本錢數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核本錢方案執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。本錢核算的科學化和系統化是本錢管理的前提。本錢核算根本思路本錢核算的關鍵是各項要素費用發生時，按正確的本錢核算對象進行歸集分配，以正確核算產品本錢和期間費用。支出資本性支出形成其他資產的支出計入費用的支出生產費用期間費用哪個月份的生產費用和期間費用哪種產品的生產費用完工產品和在產品負擔的生產費用本錢核算的程序——要素費用的分配費用應該由誰承擔？具體：費用應該分別計入哪些賬戶〔會計科目、本錢核算對象〕？原那么：誰受益誰承擔。具體看費用發生的目的、用途及本錢工程的設置情況。生產本錢——*產品〔*工程〕制造費用——*車間管理費用銷售費用要素費用？哪個部門？用途？本錢工程？會計科目？共同的費用應該怎么分配？要明確三個要素：A分配什么：待分配的對象〔共同的費用〕B分配給誰：費用的承擔對象〔受益對象〕C怎么分配：分配標準費用分配率=待分配費用/各承擔對象的分配標準之和

某承擔對象應承擔的費用=該承擔對象的分配標準*費用分配率共同費用分配舉例：某車間生產甲、乙兩種產品，共耗原料2000千克，單價20元，原料費用合計40000元。本月投產甲產品300件，乙產品200件。甲產品單位消耗定額10千克，乙產品為25千克，其材料費用分配結果如下：材料費用分配率=40000÷(300×10+200×25)=5甲產品應分配負擔原料費用＝3000×5=15000〔元〕乙產品應分配負擔原料費用＝5000×5=25000〔元〕應借科目成本或費用項目直接計入分配計入原材料費用合計定額耗用量分配金額（分配率：5）基本生產成本甲產品原材料2400030001500039000乙產品原材料2600050002500051000小計5000080004000090000輔助生產成本供水車間原材料1200

1200供電車間原材料1800

1800小計3000

3000制造費用基本生產車間機物料1620

1620管理費用

4180

4180合計

58800

4000098800材料費用分配匯總表2024年6月單位：元某企業根本生產車間生產甲、乙產品，本月生產工時分別為10000和20000，本月工資費用如下：根本生產車間生產工人工資60000元，車間管理人員工資8800元；輔助生產車間供水車間5130，供電車間6019.2元；廠部管理人員工資10000元。

甲產品應分配的工資費用=10000

2=20000元乙產品應分配的工資費用=20000

2=40000元工資費用分配率

=60000〔10000+20000〕

=2應借科目成本或費用項目直接計入分配計入原材料費用合計定額耗用量分配金額（分配率：2）基本生產成本甲產品人工費

100002000020000乙產品人工費

200004000040000小計

300006000060000輔助生產成本供水車間人工費5130

2800供電車間人工費6019.2

2800小計11149.2

5600制造費用基本生產車間人工費8800

8800管理費用

10000

10000合計

29949.2

6000089949.2工資費用分配匯總表2024年6月單位：元——輔助生產費用的分配

輔助生產費用的分配，就是將輔助生產費用分配到受益單位和產品上，以正確計算產品本錢和期間費用。年摘要材料工資及福利費折舊費燃料動力合計轉出月日630材料費分配表1200

1200

30燃料費用分配表

800800

30折舊費分配表

250

250

30工資費分配表

5130

5130

待分配費用合計120051302508007380

分配轉出

7380輔助生產本錢明細賬2024年6月車間：供水車間年摘要材料工資及福利費折舊費燃料動力合計轉出月日630材料費分配表1800

1800

30燃料費用分配表

24002400

30折舊費分配表

300

300

30工資費分配表

6019.2

6019.2

待分配費用合計18006019.2300240010519.2

分配轉出

10519.2輔助生產本錢明細賬2024年6月車間：供電車間

輔助生產費用分配，要考慮輔助生產車間之間相互提供勞務的情況。輔助車間外部受益部門根本生產車間管理部門銷售部門其他部門輔助生產費用分配方法〔四種分配方法〕:1.直接分配法2.一次交互分配法3.代數分配法4.按方案本錢分配法假設前例的中興工廠設有供水、供電兩個輔助生產車間、主要為根本生產車間和廠行政管理部門效勞。根據輔助生產本錢明細賬，供水車間本月發生費用為7380元，供電車間本月發生費用為10519.20元。該工廠輔助生產的制造費用不通過制造費用科目核算。根據勞務供給和耗用勞務通知單，可整理各車間和部門耗用勞務情況如表：受益單位用水數量(噸)用電度數(度)輔助生產車間

供水

2922供電

559

基本生產車間

—甲產品

12000

—乙產品

8000一般耗用51002000廠行政管理部門耗用10504298合計670929220直接分配法不考慮輔助車間直接相互提供的勞務。輔助生產車間名稱供水車間供電車間合計待分配輔助生產費用738010519.217899.2輔助生產以外部門勞務供應量615026298——費用分配率1.200.40——基本生產成本甲產品耗用量

12000

分配額

48004800乙產品耗用量

8000

分配額

32003200小計

制造費用耗用量51002000

分配額61208006920管理費用耗用量10504298

分配額12601719.22979.2分配金額合計738010519.217899.2輔助生產費用分配表〔直接分配法〕——制造費用的核算

制造費用是指工業企業為生產產品〔或提供勞務〕而發生，應該計入產品本錢，但沒有專設本錢工程的各項費用。就其包括的具體內容可概括為以下三大方面：１．間接用于產品生產的費用。２．直接用于產品生產，但管理上不要求單獨核算，因而沒有專設本錢工程的費用。３．生產單位〔車間、分廠〕組織管理生產而發生的費用。賽維ldk鑄錠生產車間

方大的建筑幕墻生產徐工科技的生產車間梅州紫晶光電科技有限公司藍光光盤生產線制造費用歸集與分配示意圖摘要借方(費用項目)貸方借方余額機物料工資及福利費低值易耗品攤銷折舊費水電費小計根據材料費分配表根據燃料費分配表轉賬憑證轉賬憑證工資分配表輔助生產費用分配表

1620

3648

1000

11980

650

6920

162065010001198036486920

25818制造費用分配表

25818

本月合計16203648100011980757025818258180制造費用明細賬制造費用分配：分給誰：制造費用應該由本車間說生產的產品承擔。怎么分：具體有四種方法1.按生產工人工時比例分配2.按生產工人工資比例分配3.按機器工時比例分配4.按直接材料本錢〔或數量〕比例分配5.按年度方案分配率分配制造費用分配舉例〔工時比例分配法〕某企業根本生產車間生產甲、乙、丙三種產品。本月已歸集在“制造費用－根本生產〞帳戶借方的制造費用合計為21670元。甲產品生產工時為3260小時，乙產品生產工時為2750小時，丙產品生產工時為2658小時。要求按生產工人工時比例分配制造費用。制造費用分配率＝21670÷〔3260＋2750＋2658〕＝2.5甲產品應負擔的制造費用＝3260×2.5=8150〔元〕乙產品應負擔的制造費用＝2750×2.5＝6785〔元〕丙產品應負擔的制造費用＝2658×2.5＝6645〔元〕制造費用分配舉例〔工時比例分配法〕假設某企業根本生產車間全年制造費用方案總額為55296元，本月〔6月〕制造費用實際發生額為5132.50元，全年各產品的方案產量為：丙產品960件，丁產品768件，單位產品的工時定額為：丙產品6.4小時，丁產品4.0小時，本月各產品實際產量為：丙產品88件，丁產品80件。那么本月制造費用分配計算如下：第一步：先確定制造費用方案分配率：丙產品方案產量的定額工時=960×6.4=6144〔小時〕丁產品方案產量的定額工時＝768×4.0=3072〔小時〕制造費用方案分配率＝55296÷(6144+3072)=6

第二步：確定本月實際產量定額工時：丙產品本月實際產量的定額工時＝88×6.4=563.2〔小時〕丁產品本月實際產量的定額工時＝80×4.0=320〔小時〕第三步：確定本月各產品應負擔制造費用：本月丙產品應負擔制造費用＝563.2×6=3379.2〔元〕本月丁產品應負擔制造費用＝320×6=1920〔元〕該車間應分配轉出的制造費用＝3779.2+1920=5299.2〔元〕——生產損失的核算

生產中的廢品損失包括廢品損失和停工損失。廢品是指在生產過程中發生的，質量不符合規定的技術標準，不能按其原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品，不管是生產中發現、還是入庫后發現，都應包括在內。廢品包括可修復廢品和不可修復廢品。——生產損失的核算

廢品損失不可修復廢品損失：不可修復廢品已發生的生產本錢〔和合格品的本錢一起反映在生產本錢、制造費用等賬戶〕，扣除殘料和賠償。怎么計算？〔１〕按廢品所耗實際費用計算；〔2〕按廢品所耗定額費用計算。可修復廢品損失：修復過程中發生的修復費用——生產費用在完工產品與在產品之間的分配

根本關系：月初在產品本錢+本月生產費用=完工產品本錢+月末在產品本錢分配方法：〔一〕不計算在產品本錢法〔二〕按年初數固定計算法〔三〕按所耗原材料費用計價法〔四〕約當產量法〔五〕按定額本錢計價法〔六〕定額比例法〔七〕在產品按完工產品本錢計價法假設：在產品=0適用，在產品量很少

假設：在產品=a適用，在產品量穩定

——生產費用在完工產品與在產品之間的分配

根本關系：月初在產品本錢+本月生產費用=完工產品本錢+月末在產品本錢分配方法：〔一〕不計算在產品本錢法〔二〕按年初數固定計算法〔三〕按所耗原材料費用計價法〔四〕約當產量法〔五〕按定額本錢計價法〔六〕定額比例法〔七〕在產品按完工產品本錢計價法特點：在產品本錢只包括材料本錢，在產品加工本錢忽略不計適用：材料本錢在中本錢中比重很大——生產費用在完工產品與在產品之間的分配

根本關系：月初在產品本錢+本月生產費用=完工產品本錢+月末在產品本錢分配方法：〔一〕不計算在產品本錢法〔二〕按年初數固定計算法〔三〕按所耗原材料費用計價法〔四〕約當產量法〔五〕按定額本錢計價法〔六〕定額比例法〔七〕在產品按完工產品本錢計價法特點：按數量比例〔完工產品數量：在產品約當量〕分配生產費用適用：各種費用——生產費用在完工產品與在產品之間的分配

根本關系：月初在產品本錢+本月生產費用=完工產品本錢+月末在產品本錢分配方法：〔一〕不計算在產品本錢法〔二〕按年初數固定計算法〔三〕按所耗原材料費用計價法〔四〕約當產量法〔五〕按定額本錢計價法〔六〕定額比例法〔七〕在產品按完工產品本錢計價法特點：月末在產品按定額本錢計價適用：在產品數量穩定，定額管理工作比較好——生產費用在完工產品與在產品之間的分配

根本關系：月初在產品本錢+本月生產費用=完工產品本錢+月末在產品本錢分配方法：〔一〕不計算在產品本錢法〔二〕按年初數固定計算法〔三〕按所耗原材料費用計價法〔四〕約當產量法〔五〕按定額本錢計價法〔六〕定額比例法〔七〕在產品按完工產品本錢計價法特點：月末在產品按定額本錢計價〔完工產品包含了一局部的定額差異〕適用：在產品數量穩定，定額管理工作比較好——生產費用在完工產品與在產品之間的分配

根本關系：月初在產品本錢+本月生產費用=完工產品本錢+月末在產品本錢分配方法：〔一〕不計算在產品本錢法〔二〕按年初數固定計算法〔三〕按所耗原材料費用計價法〔四〕約當產量法〔五〕按定額本錢計價法〔六〕定額比例法〔七〕在產品按完工產品本錢計價法特點：生產費用按完工產品定額和在產品定額的比例分配〔完工產品、在產品都是實際本錢〕適用：定額管理工作比較好生產類型與本錢計算方法

企業的生產類型及其特點〔一〕企業的生產按工藝過程的特點劃分１．簡單生產２．復雜生產〔二〕企業的生產按生產組織的特點劃分１．大量生產２．成批生產３．單件生產生產類型與本錢計算方法

生產類型的特點對本錢計算方法的影響１．本錢計算對象２．本錢計算期３．在產品的本錢計算產品？步驟？批別？類別？定期在月末？不定期？完工情況？生產類型與本錢計算方法

本錢計算方法根本方法：品種法分步法分批法輔助方