2023年高級會計師之高級會計實務自測

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大題（共io題）

一、科貿公司是一家國有大型企業集團，業務涵蓋多個板塊，主要

控制A、B、C三家企業。當前集團的合并財務報表負債率超過50%,

為了控制整體財務風險，集團公司要求A、B、C三家公司至多只能

有1家負債率超過50%o材料一：A企業從事電子產品生產銷售的企

業，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進行2017年的財務規

劃。A企業財務經理預計企業2017年的經營收入和成本將會上升

10%,總資產周轉率（經營收入平均總資產）則下降為1.5的水平，利

息費用為年初負債的5%。A企業財務報表如下：以下為企業2016年

資產負債表和利潤表（簡化）材料二：B是一家中等規模的家用電器

制造企業，在行業競爭具有一定經營和財務優勢，但設備規模及生

產能力不足。目前，宏觀經濟處于企穩階段，家電消費需求數量和

購買能力呈現出上升趨勢。公司為抓住機遇，發揮優勢，增加利潤

和企業價值，增強可持續發展實力，正在研究經營與財務戰略。材

料三：C公司高管團隊正在召開相關的發展研討會，具體的討論如

下：經理甲：目前公司處于難得的發展機遇，因此公司要加快發展

的步伐，重點做好市場開拓工作，現有市場的空間仍然較大，營銷

團隊的工作較為艱巨。財務總監乙：公司需要進一步擴大融資規模,

鑒于目前利息率較低，因此公司擬發行500萬元公司債券，此項融

資活動將使得公司資產負債率提升為55%。財務副總丙：公司已經

向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔保獲取銀行信用，進而支

持公司業務發展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應的

反擔保。要求：根據以上資料，回答以下問題：材料二：B公司目

前應選擇的公司發展戰略類型。

【答案】

二、A集團公司是全球領先的綜合通信供應商，擁有通信業界最完

整的產品線，通過全系列的無線、有線、業務、終端產品和專業通

信服務，靈活滿足不同運營商和企業客戶的差異化需求。隨著業務

的發展，公司規模逐步擴大、組織結構日益復雜，無論是總部還是

各分子公司的財務人員都在急劇增長，對各級公司的管理半徑及專

業化提出了更高的要求。隨著現代互聯網技術的不斷發展進步，集

團計劃建立財務共享服務中心，并對此進行研討，相關資料如下：

假定不考慮其他因素。（1）總經理：集團公司的分支機構分布在全

球不同地域，不同地域的文化差異及信息傳遞時間差導致信息質量

難以保證，集團運行效率降低，集團公司下達的政策執行力度和效

果不能得到保障。集團公司通過將全球的會計處理集中在財務共享

服務中心，以此來提升會計信息的及時性和可靠性，解決部分集團

管控問題，促使集團公司更好的發展。（2）財務總監：集團下屬企

業板塊眾多，分散在全國各大中小企業，每個單位都要進行會計核

算，主要業務包括上游的付款單據匹配、下游的收款認領業務、費

用報銷等。集團規定，各分子公司的業務，統一按照企業會計準則

進行會計核算。（3）業務總監：建議打造一個為業務服務、提升集

團管控水平的財務共享服務信息化平臺。依靠掃描和影像系統解決

憑證異地傳遞問題。集團可以采取設立一家獨立法人的有限公司方

式組建財務共享服務中心，承接一線公司的財務核算，依靠其專業

技能和優質服務在市場上立足。（4）信息總監：目前云軟件技術發

展迅猛，而我集團公司業務大量地需要與第三方供應商發生交易，

員工在業務過程中已經可以在線獲得訂單收據、電子發票，系統在

財務轉型過程中需要充分考慮搭建云平臺的可能性。（5）人力資源

總監：如果將分子公司財務會計核算人員集中到財務共享中心，財

務共享中心的人員職能和原分子公司的財務人員的職能要進行合理

安排。要求：（1）根據資料（1）,指出財務共享服務的特點。（2）

根據資料（2）,指出會計核算采用財務共享服務模式的原因。（3）

根據資料（3）,分別指出A集團公司財務共享服務的類型。（4）根

據資料（4）,指出信息總監的建議針對的財務共享服務模式以及帶

來的革新。（5）根據資料（5）,指出分子公司財務部門、財務共

享中心、企業集團財務管理部門的職責如何劃分。

【答案】

三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產企業。

近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營績效持續下

滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2016年起全面深化預算管

理，優化績效評價體系。全面預算管理有關資料如下：（1）在預算

編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預算單位下達年度預算

指標并要求嚴格執行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預

算編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。（2）在

預算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預算單位下達了2017

年度全面預算編制指導意見，要求各預算單位以2016年度預算為起

點，根據市場環境等因素的變化，在2016年度預算的基礎上經合理

調整形成2017年度預算。（3）在預算審批程序上，2016年12月，

甲公司預算管理委員會辦公室編制完成2017年度全面預算草案；

2017年1月，甲公司董事會對經預算管理委員會審核通過的全面預

算草案進行了審議；該草案經董事會審議通過后，預算管理委員會

以正式文件形式向各預算單位下達執行。要求：1.根據資料（1）,

指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預算編制方式類型。

2.根據資料（2）,指出甲公司預算編制指導意見所體現的預算編制

方法類型，并說明該種預算編制方法類型的優缺點。3.根據資料

（3）,指出甲公司全面預算草案的審議程序是否恰當；如不恰當，

說明理由。

【答案】

四、甲公司為一家從事服裝生產和銷售的國有控股主板上市公司。

甲公司的銷售量一直很穩定，這得力于成本的穩定和壓縮，確保了

企業生產經營活動穩步地進行。甲公司通過不斷的調查研究發現自

己的供應商E公司的供應產品質量很好，遂收購了E公司，這樣形

成了供產一體化的格局，使企業更好的經營發展。根據財政部和證

監會有關主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知,

甲公司從2018年起，圍繞內部控制五要素全面啟動內部控制體系建

設。2018年有關工作要點如下：（1）關于內部環境。董事會對內部

控制的建立健全和有效實施負責；董事會委托A咨詢公司為公司內

部控制體系建設提供咨詢服務，選聘B會計師事務所對內部控制有

效性實施審計。A咨詢公司為B會計師事務所聯盟的成員單位，具

有獨立法人資格。（2）關于控制活動。甲公司在對企業層面和業務

層面活動進行全面控制的基礎上，重點對資金活動、采購業務、銷

售業務等實施控制。一是實施貨幣資金支付審批分級管理。單筆付

款金額在5萬元及5萬元以下的，由財務部經理審批；5萬元以上、

20萬元及20萬元以下的，由總會計師審批；20萬元以上的由總經

理審批。二是強化采購申請制度，明確相關部門或人員的職責權限

及相應的請購和審批程序。對于超預算和預算外采購項目，無論金

額大小，均應在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門

或人員審批。三是建立信用調查制度。銷售經理應對客戶的信用狀

況作充分評估，并在確認符合條件經審批后簽訂銷售合同。（3）關

于信息溝通。甲公司在已經建立管理信息系統和業務信息系統的基

礎上，充分利用信息系統之間的可集成性，將內部控制措施嵌入公

司經營管理和業務流程中，初步實現了自動控制。（4）關于內部監

督。內部審計部門經董事會授權開展內部控制監督和評價，檢查發

現內部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內部審計部門和財務部門

均由總會計師分管。（5）關于外部審計。B會計師事務所在執行內

部控制審計時，發現甲公司財務管理信息系統存在設計漏洞，導致

公司成本和利潤發生重大錯報。甲公司技術人員于2018年12月30

日完成對系統的修復后，成本和利潤數據得以更正。B會計師事務

所據此認為上述內部控制缺陷已得到整改，不影響會計師事務所出

具2018年度內部控制審計報告的類型。要求：1.根據資料，分析判

斷甲公司收購E公司采用的是何種總體戰略類型，簡述理由。

2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引等有關規定的要求,

逐項判斷資料（1）至（5）項內容是否存在不當之處；對存在不當

之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

【答案】1?甲公司收購E公司采用的是：一體化戰略——縱向一體

化戰略——后向一體化戰略。理由：后向一體化指企業介入原供應

商的生產活動；后向一體化有利于企業有效控制關鍵原材料等投入

的成本、質量及供應可靠性，確保企業生產經營活動穩步進行。甲

公司收購自己的供應商企業，屬于后向一體化戰略。

2.資料（1）存在不當之處。不當之處：董事會同時選聘A咨詢公司

和B會計師事務所分別承擔內部控制咨詢和審計服務不當。理由：A

咨詢公司為B會計師事務所的聯盟成員單位，為保證內部控制審計

工作的獨立性，兩者不可同時分別為同一企業提供咨詢和審計服務。

［或：A咨詢公司和B會計師事務所具有關聯關系，兩者不可同時

分別為同一企業提供咨詢和審計服務。】

資料（2）存在不當之處。不當之處一：20萬元以上資金支付由總

經理審批不當。理由：大額資金支付應當實行集體決策或聯簽制度。

【或：對于總經理的支付權限也應當設置上限。］

不當之處二：對于超預算和預算外采購項目，無論金額大小，均應

在辦理請購手續后，按程序報請具有審批權限的部門或人員審批的

表述不當。理由：對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調

整程序，由具有審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續。

不當之處三：銷售經理同時負責客戶信用調查和銷售合同審批簽訂

不當。理由：客戶信用調查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職務，

應當分離。

五、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事基礎設施建設、

設計及裝備制造等業務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營

商的戰略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參

加的公司戰略規劃研討會。有關人員發言要點如下：（1）投資部經理：

近年來，公司積極謀求業務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包

括基礎設施工程、生態環保和旅游開發建設等在內的相關多元化投

資領域拓展。在投資業務推動下，公司經營規模逐年攀升，2014年

至2016年年均營業收入增長率為10.91%,而同期同行業年均營業

收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態環保

類投資規模仍將保持較高的增速，公司處于重要發展機遇期。在此

形勢下，公司應繼續擴大投資規模。建議2017年營業收入增長率調

高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建

筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，

且已相繼出現多個虧損項目，公司應在合理控制海外項目投標節奏

的同時，果斷采取措施強化海外項目的風險管理。建議2017年營業

收入增長率低至8%。(3)財務部經理：公司戰略轉型要充分評估現

有財務資源條件。近年來，公司經營政策和財務政策一直保持穩定

狀態，未來不打算增發新股。2016年末，公司資產總額為8000億

元，負債總額為6000億元;年度營業收入總額為4000億元，凈利

潤為160億元，分配現金股利40億元。(4)總經理：公司應向開拓

市場、優化機制、協同發展要成效。一是要抓住當前“一帶一路”

建設的機遇，加快國內國外兩個市場的投資布局，合理把握投資節

奏，防范投資風險。二是考慮到在不對外融資的情況下僅僅依靠內

部留存收益可以實現的銷售增長非常有限。公司要積極拓展融資渠

道，利用銀行貸款和債券發行等債務融資工具，最大限度地使用外

部資金滿足公司投資業務資金需求。假定不考慮其他因素。要求：

根據資料(1)和(3),如果采納投資部經理增長率12%的建議，結合

公司2017年可持續增長率，指出2017年甲公司增長管理將面臨的

財務問題以及可運用的財務策略。

【答案】財務問題：資本需求與融資壓力。財務策略：發售新股、

增加借款以提高杠桿率、消減股利、剝離無效資產、供貨渠道選擇、

提高產品定價等。

六、甲公司是國內一家從事建筑裝飾材料生產與銷售的股分公司。

2012年底，國家宏觀經濟增勢放緩，房地產行業也面著著沿嚴峻的

宏觀調控形勢。甲公司董事會認為，公司的發展與房地產行業密切

相關，公司戰略需進行相應調整。2013年初，甲公司根據董事會要

求，召集由中高層管理人員參加的公司戰略規劃研討會。部分參會

人員發言要點如下：市場部經理：盡管國家宏觀經濟增勢放緩，但

房地產行業一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發展機遇期，

在此形勢下，公司宜擴大規模，搶占市場，謀求更快發展。近年來,

本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達12%以上，而本公

司同期年均銷售增長率僅為4%,仍有市場拓展余地。因此，建議進

一步拓展市場，爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產部

經理：本公司現有生產能力已經飽和，維持年銷售增長率4%水平有

困難，需要擴大生產能力。考慮到當前宏觀經濟和房地產行業面臨

諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產銷規模，向管理要

效益，進一步降低成本費用水平，走向內涵式發展道路。財務部經

理：財務部將積極配臺公司戰略調整，做好有關資產負債管理和融

資籌劃工作。同時，建議公司戰略調整要考慮現有的財務狀況和財

務政策。本公司2013年年末資產總額50億元，負債總額為25億元,

所有者權益為25億元；2012年度銷售總額為40億元，凈利潤為2

億元，分配現金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產負債

率和50%股利支付率財務政策。總經理：公司的發展應穩中求進，

既要抓住機遇加快發展，也要積極防范財務風險。根據董事會有關

決議，公司資產負債率不得高于60%這一行業均值，股利支付率一

般不得低于40%,公司有關財務安排不能突破這一紅線。假定不考

慮其他因素。要求：在保持董事會設定的資產自負債率和股利支付

率指標值的前提下，計算甲公司可實現的最高銷售增長率。

【答案】在保持董事會設定的資產負債率和股利支付率指標值的前

提下，公司可以實現最高銷售

七、H互聯網金融公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事

互聯網金融產品的研究、設計、生產、銷售，并提供相關后續服務。

2019年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續

發展能力，使公司員工分享公司發展成果，H互聯網金融公司決定

實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會

進行研究，董事長、總經理、人事部經理、財務部經理在會上分別

做了發言。主要內容如下：假定不考慮其他有關因素。要

求：根據下述資料，逐項判斷H互聯網金融公司董事長、總經

理、人事部經理、財務部經理發言中的觀點是否存在不當之處；對

存在不當之處的，分別說明理由。董事長：公司作為上市公司,

不存在證券監管部門規定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，

公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產

管理部門和財政部門的規定。國內同行業已有實施股權激勵的先例

且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。建議將總

股本的

2.5%作為首次股權激勵授權授予數量。總經理：公司上市只有3年

時間，目前處于發展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式；激勵

對象應當包括董事（含獨立董事）、監事、總經理、副總經理、財務

總監等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業務骨干；在激勵

計劃中應當規定激勵對象獲授股票的業績條件和禁售期限人事部

經理：公司屬于高風險高回報的企業，留住人才應當是實施股權激

勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式；股票期權的行權價格

應按照下列價格的平均值確定：（1）股權激勵計劃草案摘要公布前

1個交易日的公司標的股票收盤價，（2）股權激勵計劃草案摘要公

布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。財務部經理：股

權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股

票、業績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作

為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行會計處理。股票

期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會

計處理；股票增值權、業績股票應當作為現金結算的股份支付進行

會計處理。

【答案】董事長的發言存在不當之處。理由：對于國有控股上

市公司，其首次授權授予數量應控制在上市公司發行總股本的1%以

內。總經理的發言存在不當之處。理由：①H互聯網金融公司

處于擴張期，適合采用股票期權激勵方式［或：限制性股票激勵方式

適用于成熟型企業或對資金投入要求不是非常高的企業］。②股

權激勵對象原則上僅限于上市公司董事、高級管理人員以及對上市

公司整體業績和持續發展有直接影響的核心技術人員和管理骨干。

上市公司監事、獨立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔任

的外部董事，暫不納入股權激勵計劃。③H互聯網金融公司屬于高

風險高回報的企業，掌握核心技術的業務骨干在H互聯網金融公司

的發展過程中起關鍵作用，激勵對象應該包括掌握核心技術的業務

骨干。人事部經理的發言存在不當之處。理由：上市公司在授

予激勵對象股票期權時，行權價格不得低于股票票面金額，且原則

上不得低于下列價格較高者：（1）股權激勵計劃草案公布前1個交

易日的公司股票交易均價；（2）股權激勵計劃草案公布前20個交易

日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。財務

部經理的發言存在不當之處。理由：采用虛擬股票激勵方式，

激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價

升值收益［或：虛擬股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司

的獎勵基金］,所以,應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。

八、A公司2014年銷售收入5000萬元，凈利400萬元，支付股利

200萬元。預計2015年需要的金融資產最低為2840萬元。2014年

末有關資產負債表資料如下：要求：

【答案】經營資產銷售百分比二7000*80%5000*100%=112%經營負債銷

售百分比二3000*60%5000*100%=36%可供動用的金融資產=3000-

2840=160（萬元）①銷售凈利率=4005000*100%=8%,股利支付率

=200400*100%=50%因為既不發行新股也不舉借新債，所以外部融資

額為0,假設2015年的銷售增長額為W萬元，則：0=W*（112%-36%）

-160-（5OOO+W）*8%*（1-50%）解得：銷售增長額=500（萬元）所以,

2015年可實現的銷售額=5000+500=5500（萬元）②外部融資額

=（5500-5000）*（112%-36%）-160+100-500*6%*（1-80%）=254（萬

元)③504=(6000-5000)*(112%-36%)-160-6000*8%*(1-股利支

付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(萬

元)④2015年的銷售額=5000*(1+25%)*(1-8%)=5750(萬元)外部融

資額=(5750-5000)*(112%-36%)-160-5750*10%*(1-

70%)=237.5(萬元)外部負債融資額=外部融資額-外部權益融資額

=237.5-100=137.5(萬元)

九、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項新技術達成如下初步

合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊資本1000萬元，其

中甲公司以其專用技術出資，出資額經雙方協商確定為750萬元，

乙公司以貨幣出資250萬元。經咨詢律師后，甲乙公司對合作意向

進行了調整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊成立后，總經理

王某向董事會提議由其大學同學張某擔任公司財務總監兼公司監事。

經研究，董事會決定按照王某的提議執行。8月，A公司召開董事會，

討論在各地設立營銷機構有關事宜。經討論，初步形成了兩種方案：

⑴在各地設立具有法人資格的營銷子公司；⑵在各地設立不具有法

人資格的營銷分公司。董事長提出，各地營銷機構設立之初很難實

現盈利，應在現有政策環境下尋求對公司最有利的方案，采用哪種

方案待進一步論證后再行決定。12月，A公司總經理王某授權財務

總監張某負責聘請會計師事務所進行年報審計。后經王某同意，A

公司與某會計師事務所正式簽約。該會計師事務所審計發現，2007

年4月，A公司為某企業提供了借款擔保，后因該企業經營失敗，

導致A公司發生擔保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3

月，A公司收到當地政府50萬元補貼作為A公司在當地投資的獎勵。

總經理王某就該補貼的使用方案向董事長建議：將50萬元補貼作為

技術研發專項經費，既增強公司競爭力，又可獲得稅收優惠。董事

長表示該方案比較可行，但這種政府補貼收入是否還要繳稅，尚需

落實。王某認為，財政撥款不用繳納企業所得稅，隨即決定將50萬

元補貼全額用于研發專項。要求：從稅收成本角度，分析、判斷A

公司設立營銷機構的兩種方案哪種更優，簡要說明理由。

【答案】從稅收成本角度考慮，將營銷機構設為分公司的方案更優。

理由：根據《企業所得稅法》，居民企業在中國境內設立不具有法人

資格的營業機構的，應當匯總（合并）計算并繳納企業所得稅。子公

司作為獨立法人，應各自計算繳納企業所得稅。因此，設立分公司

可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應納稅所得額，減少應繳企業

所得稅額。

一十、甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家從事能源化工生產

的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在

上海證券交易所和香港聯交所上市，自2x07年1月1日起開始執

行財政部發布的新企業會計準則體系。（1）2x07年1月1日，甲公

司與下列公司的關系及有關情況如下：A公司。A公司的主營業務為

制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本

為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。B公司。B公

司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的

籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的

有表決權股份。C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C

公司的出資比例為50%