第六章本錢費(fèi)用報(bào)表分析【學(xué)習(xí)內(nèi)容】第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析本章小結(jié)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】了解本錢費(fèi)用的性質(zhì)與作用、分類與特點(diǎn)；熟悉企業(yè)本錢費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之間的內(nèi)在關(guān)系；掌握本錢費(fèi)用報(bào)表的分析方法，并能夠聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行本錢費(fèi)用報(bào)表分析的實(shí)際操作。目錄第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述一、本錢費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)與作用1．本錢的含義本錢：是商品價(jià)值的重要組成局部，它是企業(yè)為生產(chǎn)商品所發(fā)生的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的總和。2．本錢與費(fèi)用的關(guān)系廣義：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的所有消耗均稱為費(fèi)用。狹義：沒(méi)有明確歸屬對(duì)象的消耗稱為費(fèi)用。有明確歸屬對(duì)象的消耗稱為本錢。第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述3．本錢費(fèi)用報(bào)表的性質(zhì)本錢費(fèi)用報(bào)表：是反映企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)生的本錢及費(fèi)用支出情況的報(bào)表。屬于企業(yè)內(nèi)部管理的一種報(bào)表，其具體的格式和種類由企業(yè)自行規(guī)定。本錢費(fèi)用報(bào)表分析：是指利用企業(yè)本錢費(fèi)用方案、本錢費(fèi)用報(bào)表等資料，來(lái)揭示本錢費(fèi)用方案的完成情況，查明引起本錢費(fèi)用升降的因素，以便尋求控制本錢費(fèi)用途徑的分析方法。4．本錢費(fèi)用報(bào)表的作用○評(píng)價(jià)本錢費(fèi)用方案的執(zhí)行情況○揭示本錢費(fèi)用節(jié)約或超支的原因○尋找降低本錢費(fèi)用的途徑與方法第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述二、本錢費(fèi)用報(bào)表的分類

第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述〔一〕反映本錢方案執(zhí)行情況的報(bào)表1、產(chǎn)品本錢表〔商品產(chǎn)品本錢報(bào)表、可比產(chǎn)品本錢報(bào)表〕：是反映企業(yè)一定時(shí)期全部商品產(chǎn)品總本錢和單位本錢狀況的報(bào)表。通過(guò)該表可以了解全部商品產(chǎn)品本錢方案的完成情況及可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)的完成情況，以便分析本錢變化的原因，尋求進(jìn)一步降低本錢的途徑。見(jiàn)書(shū)102頁(yè)表6－22、主要產(chǎn)品單位本錢表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位本錢構(gòu)成及其變動(dòng)情況的本錢報(bào)表。主要產(chǎn)品：是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)，在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大，能概括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面貌的那些產(chǎn)品。由于在商品產(chǎn)品本錢表中各種主要產(chǎn)品的本錢只列示總數(shù)，無(wú)法據(jù)此分析構(gòu)成情況，因此要編制該表作為商品產(chǎn)品本錢表的補(bǔ)充說(shuō)明。利用主要產(chǎn)品單位本錢表，可以分析和考核主要產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況、單位本錢的變動(dòng)情況及各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位本錢升降的具體原因。見(jiàn)書(shū)103頁(yè)表6－3第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述〔二〕反映費(fèi)用支出的報(bào)表〔制造、銷售、管理費(fèi)用明細(xì)表〕通過(guò)分析這類報(bào)表，可以了解企業(yè)在一定期間內(nèi)費(fèi)用支出總額及構(gòu)成情況，了解費(fèi)用支出的合理程度和變化趨勢(shì)，進(jìn)而考核各項(xiàng)消耗和支出指標(biāo)的完成情況。見(jiàn)書(shū)103表6－4、6－5、6－6第一節(jié)本錢費(fèi)用報(bào)表分析概述二、本錢費(fèi)用報(bào)表的特點(diǎn)：必須建立并嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)物資的管理制度，強(qiáng)化管理，明確責(zé)任，降低消耗，提高效益。三、分析時(shí)應(yīng)注意：○實(shí)行定額管理制度○建立健全有關(guān)本錢核算的原始記錄和憑證○加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理○建立健全本錢中心和管理人員的崗位責(zé)任制第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析一、全部商品產(chǎn)品本錢表的閱讀與分析1．商品產(chǎn)品本錢表的格式〔見(jiàn)教材表6－7〕商品產(chǎn)品本錢表：按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別反映其單位本錢和總本錢。該表分析的重點(diǎn)是可比產(chǎn)品。該表的格式和編制方法國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，由企業(yè)自行決定。參考表見(jiàn)下頁(yè)定義分析對(duì)象可比產(chǎn)品以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品與計(jì)劃成本、上年度實(shí)際成本相比較不可比產(chǎn)品以前年度未正常生產(chǎn)過(guò)的產(chǎn)品只與計(jì)劃成本相比較第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析

2．商品產(chǎn)品本錢表的分析內(nèi)容將全部商品本年實(shí)際總本錢與按本年實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的上年〔或方案〕總本錢進(jìn)行比較，通過(guò)計(jì)算降低額與降低率指標(biāo)，借以分析全部商品產(chǎn)品本錢的升降情況。第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析3．商品產(chǎn)品本錢表的分析方法產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析，是本錢的事后分析，是本錢分析重要組成局部。本錢方案完成情況分析的內(nèi)容包括：

★分析全部產(chǎn)品本錢方案完成情況〔按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；按本錢工程類別進(jìn)行分析〕；

★分析可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成情況；

★產(chǎn)品單位本錢的分析〔直接材料、直接人工、制造費(fèi)用本錢分析〕；

★技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析等。

全部產(chǎn)品本錢方案完成情況的分析，是一種總括性的分析。企業(yè)全部產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品。由于不可比產(chǎn)品沒(méi)有歷史本錢資料，因此，對(duì)全部產(chǎn)品本錢的分析，就不能用實(shí)際總本錢與上年總本錢進(jìn)行比較，只能用實(shí)際總本錢同方案總本錢進(jìn)行比較。

具體分析：

◆按本錢工程類別進(jìn)行分析；◆按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析；第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析〔1〕按本錢工程進(jìn)行分析通過(guò)本錢工程分析，可以確定全部商品產(chǎn)品本錢實(shí)際水平脫離方案的差異，以及是由哪些本錢工程的升降引起的，從而抓住重點(diǎn)工程來(lái)研究全部商品產(chǎn)品總本錢的變動(dòng)。具體步驟：①按本錢工程計(jì)算全部商品產(chǎn)品的實(shí)際總本錢〔計(jì)算時(shí)以實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算〕方案總本錢＝∑實(shí)際產(chǎn)量×方案單位本錢實(shí)際總本錢＝∑實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位本錢②將實(shí)際總本錢與方案總本錢進(jìn)行比較；③確定各本錢工程的差異額與差異率各本錢工程差異額＝各本錢工程實(shí)際總本錢－各本錢工程方案總本錢各本錢工程差異率＝各本錢工程差異額÷各本錢工程方案總本錢④計(jì)算各本錢工程的差異額占方案總本錢的份額各本錢工程的差異額占方案總本錢的份額＝各本錢工程的差異額÷方案總本錢⑤分析評(píng)價(jià)第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析例1：見(jiàn)書(shū)106頁(yè)例6－7例2：見(jiàn)下頁(yè)第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析

第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析〔2〕按產(chǎn)品類別進(jìn)行分析按產(chǎn)品類別將本期實(shí)際總本錢與按本期實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整的方案〔或上期〕總本錢進(jìn)行比較，確定其本錢降低額和降低率，進(jìn)而找出全部商品產(chǎn)品本錢實(shí)際脫離方案的差異是由哪些產(chǎn)品造成的，具體步驟：①確定總本錢降低額和降低率；總本錢降低額＝∑〔實(shí)際產(chǎn)量×方案單位本錢〕－∑〔實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位本錢〕總本錢降低率＝總本錢降低額÷∑〔實(shí)際產(chǎn)量×方案單位本錢〕×100%②分別計(jì)算可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)的降低額和降低率，考核其方案完成情況；③分別計(jì)算各個(gè)產(chǎn)品的降低額和降低率，考核其方案完成情況。④分析評(píng)價(jià)第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析例：見(jiàn)書(shū)106頁(yè)例6－9第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析二、可比產(chǎn)品本錢降低方案完成情況的分析將可比產(chǎn)品實(shí)際本錢的降低額和降低率，與方案本錢降低額和降低率相比，評(píng)定企業(yè)可比產(chǎn)品本錢降低任務(wù)完成的情況，確定各工程因素的影響程度，為進(jìn)一步挖掘潛力、降低本錢指出方向。1．分析步驟〔1〕確定分析對(duì)象〔計(jì)算降低額和降低率的差異〕

〔2〕進(jìn)行因素分析〔公式見(jiàn)下頁(yè)〕◆產(chǎn)量變動(dòng)－－本錢降低額〔產(chǎn)品的單位本錢和品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)?產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)會(huì)引起本錢降低額發(fā)生同比例變動(dòng)?因此?產(chǎn)量的變動(dòng)不會(huì)影響本錢降低率的變動(dòng)。〕◆品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)－－本錢降低額、本錢降低率◆單位本錢變動(dòng)－－本錢降低額、本錢降低率〔3〕做出分析評(píng)價(jià)第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析2．案例分析：見(jiàn)教材［例6－10］第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析三、產(chǎn)品單位本錢(主要產(chǎn)品單位本錢)方案完成情況的分析意義:在于揭示各種產(chǎn)品單位本錢及其各個(gè)本錢工程的變動(dòng)情況，查明單位本錢升降的具體原因。分析步驟：1．主要產(chǎn)品單位本錢降低額和降低率的分析--分析主要產(chǎn)品單位本錢實(shí)際數(shù)與方案數(shù)的差異，確定各單位本錢是升高還是降低了，升降幅度是多少.降低額＝實(shí)際單位本錢－方案單位本錢降低率＝降低額÷方案本錢×100%2．對(duì)主要產(chǎn)品單位本錢工程分別進(jìn)行比較分析--考察每個(gè)工程的升降情況,作進(jìn)一步深入的分析，查明引起工程本錢升降的原因。〔1〕直接材料本錢工程的分析影響因素：直接材料本錢＝單耗〔單位耗用量〕×單價(jià)影響程度：運(yùn)用因素分析法單耗變動(dòng)的影響程度＝∑［〔實(shí)際單耗－方案單耗〕×方案單價(jià)］單價(jià)變動(dòng)的影響程度＝∑［實(shí)際單耗×〔實(shí)際單價(jià)－方案單價(jià)〕］案例分析：見(jiàn)教材［例6－4］第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析〔2〕直接人工本錢工程的分析直接人工本錢工程的分析與企業(yè)采取的工資制度(計(jì)件、計(jì)時(shí))有一定的關(guān)系。在計(jì)時(shí)工資制度下:影響因素：?jiǎn)挝划a(chǎn)品人工本錢＝單位產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×小時(shí)工資率小時(shí)工資率＝直接人工本錢÷生產(chǎn)工時(shí)影響程度：運(yùn)用因素分析法效率〔工時(shí)〕變動(dòng)的影響程度＝〔實(shí)際工時(shí)－方案工時(shí)〕×方案小時(shí)工資率工資率變動(dòng)的影響程度＝實(shí)際工時(shí)×〔實(shí)際小時(shí)工資率－方案小時(shí)工資率〕案例分析：見(jiàn)教材［例6－5］第二節(jié)本錢報(bào)表的閱讀與分析〔3〕制造費(fèi)用本錢工程的分析影響因素：制造費(fèi)用本錢＝效率〔單位產(chǎn)品所耗工時(shí)〕×制造費(fèi)用率制造費(fèi)用率＝制造費(fèi)用÷生產(chǎn)工時(shí)影響程度：運(yùn)用因素分析法效率〔工時(shí)〕變動(dòng)的影響程度＝〔實(shí)際工時(shí)－方案工時(shí)〕×方案小時(shí)制造費(fèi)用率費(fèi)用率變動(dòng)的影響程度＝實(shí)際工時(shí)×〔實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率－方案小時(shí)制造費(fèi)用率〕案例分析：見(jiàn)教材［例6－6］第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析費(fèi)用報(bào)表：通常指期間費(fèi)用報(bào)表。包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。其特點(diǎn)：沒(méi)有明確的歸屬對(duì)象；直接在當(dāng)期利潤(rùn)中扣除；多數(shù)屬于固定本錢或酌量性固定本錢。本卷須知：分析重點(diǎn)是酌量性固定本錢和混合本錢工程；與收入和利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)，判斷支出的合理性；與對(duì)外報(bào)表結(jié)合起來(lái)分析；與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針或政策的變化結(jié)合起來(lái)分析。一、管理費(fèi)用報(bào)表的分析目的：實(shí)際數(shù)與方案或預(yù)算數(shù)相比，了解方案或預(yù)算的執(zhí)行情況。實(shí)際數(shù)與上年數(shù)相比，分析管理費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)。1．分析方法：通過(guò)編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表〔水平分析表和垂直分析表〕分別進(jìn)行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標(biāo)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析3．分析要點(diǎn)〔1〕分清費(fèi)用發(fā)生的作用，以區(qū)別對(duì)待開(kāi)展性費(fèi)用：屬長(zhǎng)線投入，在有條件的情況下應(yīng)盡量滿足；保護(hù)性費(fèi)用：屬中線支出，多用于防范風(fēng)險(xiǎn)，必須足額列支；不良性費(fèi)用：直接沖減效益，必須嚴(yán)格管理，杜絕發(fā)生。〔2〕分清費(fèi)用習(xí)性，以區(qū)別對(duì)待固定性費(fèi)用：通過(guò)減員增效，最大限度地利用資源來(lái)降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟馁M(fèi)用；變動(dòng)性費(fèi)用：通過(guò)降低單位消耗〔或單價(jià)〕來(lái)降低費(fèi)用總額。〔3〕分清費(fèi)用變動(dòng)的主次，抓住并處理好主要問(wèn)題1〕選擇占管理費(fèi)用比重較大的費(fèi)用工程進(jìn)行嚴(yán)控2〕關(guān)注變動(dòng)明顯的工程3〕綜合考慮費(fèi)用發(fā)生的作用與本錢習(xí)性4．案例分析：根據(jù)教材［例6－7］的資料編制比較報(bào)表，并做出分析評(píng)價(jià)。第三節(jié)費(fèi)用報(bào)表的閱讀與分析二、財(cái)務(wù)費(fèi)用報(bào)表的分析目的:考核財(cái)務(wù)費(fèi)用的開(kāi)支是否與預(yù)算〔方案〕相符，并找出超支或節(jié)約的原因。1．分析方法：通過(guò)編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表〔水平分析表和垂直分析表〕分別進(jìn)行橫向比較分析和縱向比較分析。2．比較標(biāo)準(zhǔn)：上年數(shù)、預(yù)算數(shù)3．分析要點(diǎn)〔1〕分析借款規(guī)模的適應(yīng)程度〔2〕分析借款的可能性與效率性〔3〕分析比重與金額——抓住主要問(wèn)題4．案例分析根據(jù)教材［例6－8］的