第二講稅收籌劃的方法2023/12/26第二講稅收籌劃的方法案例導入某日用化妝品廠,將生產的化妝品、護膚護發品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照習慣做法，新產品包裝后再銷售給商家。若考慮包裝方式，有無更節稅的方案？第二講稅收籌劃的方法2.1稅收優惠籌劃

稅收優惠政策是指國家為了支持某個行業或針對某一特殊時期，經常出臺一些包括減免稅在內的優惠性規定或條款。稅收優惠政策是一定時期國家的稅收導向，納稅人可以充分利用這些稅收優惠政策，依法節稅。稅收優惠政策的形式：免稅、減稅、免征額、起征點、退稅、優惠稅率、稅收抵免。第二講稅收籌劃的方法

優惠政策的籌劃原理與方法:優惠政策的籌劃關鍵是尋找合適的優惠政策并把它運用在納稅實踐中，在一些情況下還表現在創造條件去享受優惠政策，獲得稅收負擔的降低。第二講稅收籌劃的方法案例某橡膠集團位于某市A村，主要生產橡膠輪、橡膠管和橡膠汽配件。在生產橡膠制品的過程中，每天產生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協商用于鄉村公路的鋪設、維護和保養；與有關學校聯系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉村的水質受到影響，因污染問題受到環保部門的多次警告和罰款。最高一次的罰款達10萬元。第二講稅收籌劃的方法該集團要想維持正常的生產經營，就必須治理，如何治理，根據有關人士建議，提出以下方案：1、把廢煤渣的排放處理全權委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用，但這是一筆不小的開支；2、用40萬元投資興建墻體材料廠，生產“免燒空心磚”。第二講稅收籌劃的方法方案二銷路好符合國家的產業政策，能獲得一定的節稅利益。利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業的就業壓力第二講稅收籌劃的方法應注意的問題：第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進項稅額和銷項稅額第二，產品經過省資源綜合利用認定委員會的審定，獲得認定證書第三，向稅務機關辦理減免稅手續第二講稅收籌劃的方法解釋：符合國家產業政策，能獲得一定的節稅效益。國家稅務總局《關于部分資源綜合利用產品免征增值稅的通知》（財稅44號文件）規定：利用廢煤渣等生產的建材產品免征增值稅，凡屬于生產的原料中滲入不少于30%的粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材產品，免征增值稅。第二講稅收籌劃的方法最終該集團采納了第二個方案，并迅速投產，全部消化了廢煤渣，當年實現銷售收入1000多萬元，免增值稅，該廠獲得了100多萬元的增值稅節稅利益。通過以上程序，該集團興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優惠政策。第二講稅收籌劃的方法2.2納稅人的稅收籌劃納稅人代扣代繳義務人：支付款項時向對方扣繳稅金；代收代繳義務人：收取款項時向對方扣繳稅金。名義納稅人：替他人履行納稅義務的人，如扣繳義務人；實際納稅人：直接支付稅款的納稅人，實際納稅人通過名義納稅人實現向國家繳納稅款的義務。第二講稅收籌劃的方法納稅人籌劃的一般原理:納稅人的稅收籌劃，其實質是進行納稅人身份的合理界定或轉化，使納稅人承擔的稅收負擔盡量減少或降低到最小限度，或者直接避免成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃的關鍵是準確把握納稅人的內涵和外延，合理確定納稅人的范圍。第二講稅收籌劃的方法納稅人籌劃的一般方法：1、納稅人不同類型的選擇，參考前面關于王某開花店，選擇合伙制或者有限責任公司的案例，進行分析。2、不同納稅人之間的轉化見教材33頁案例2及案例3，案例2是關于增值稅納稅人身份轉換；案例3是關于營業稅稅目納稅人轉換的分析。第二講稅收籌劃的方法3、避免成為納稅人納稅人可以通過靈活方法，使得企業不符合成為某稅種的納稅人條件，從而徹底規避稅收。見以下案例。第二講稅收籌劃的方法案例：興華公司再城市邊緣興建了一座工業園區，由于城市發展，該地區已被列為市區范圍。工業園區除廠房、辦公用房外，還包括廠區圍墻、水塔、變電塔、停車場、露天涼亭、噴泉設施等建筑物，總計工程造價5億元，除廠房、辦公用房外的建筑設施總造價為1.4億元。如果5億元工程項目都作為房產的話，興華集團從工業園區建成后的次月起就應該繳納房產稅，每年房產稅為：第二講稅收籌劃的方法50000×（1－30%）×1.2%=420（萬元）興華公司進行以下籌劃：除廠房、辦公用房以外的建筑物，如停車場、游泳池等，都建成露天的，并且把這些獨立建筑物的造價同廠房、辦公用房的造價分開，在會計賬簿中單獨核算。則按照稅法規定，這部分建筑物的造價不計入房產原值，不需要繳納房產稅，這樣一來，每年就可以少繳房產稅：14000×（1－30%）×1.2%=117.6（萬元）第二講稅收籌劃的方法2.3計稅依據的籌劃計稅依據增值稅的計稅依據營業稅的計稅依據消費稅的計稅依據企業所得稅的計稅依據以上各稅種的計稅依據可展開分析（見教材第36頁）第二講稅收籌劃的方法計稅依據的籌劃原理

計稅依據籌劃是指納稅人通過控制計稅依據的方式來減輕稅收負擔的籌劃方法。在稅率一定的情況下，應納稅額的大小與計稅依據的大小成正比，即稅基越小，納稅人負擔的納稅義務越輕。第二講稅收籌劃的方法計稅依據的籌劃一般從以下三個方面切入：一是實現稅基的最小化，二是控制和安排稅基的實現時間，三是合理分解稅基。第二講稅收籌劃的方法——稅基最小化案例1卓達房地產開發公司2008年實現營業收入9000萬元，各項代收款項2500萬元（包括水電初裝費、燃（煤）氣費、維修基金等各種配套設施費），代收手續費收入125萬元（按代收款項的5%計算）。對于卓達房地產開發公司來說，這些配套設施費屬于代收應付款項，不作為房屋的銷售收入，而應作“其他應付款”處理。第二講稅收籌劃的方法按稅法規定：納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款及價外費用。價外費用：如何才能降低這部分稅收負擔呢？據國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知，物業管理企業代有關部門收取水費、電費、維修費、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理業”業務，因此，對物業企業代有關部門收取的水費、電費維修基金、房租等不計征第二講稅收籌劃的方法營業稅，對其從事此項代理業務取得的手續費收入應當繳納營業稅。據此，房地產開發公司可以成立獨立的物業公司，將這部分價外費用轉由物業公司收取。這樣，其代收款項就不屬于稅法規定的“價外費用”，當然也就不需要繳納營業稅了。上述兩個方案的納稅情況比較：第二講稅收籌劃的方法原方案：代收款項作為價外費用。應納營業稅=（9000＋2500＋125）×5%=581.25（萬元）應納城建稅及附加=581.25×（7%＋3%）=58.125（萬元）合計=581.25＋58.125=639.375（萬元）籌劃之后：第二講稅收籌劃的方法各項代收款項轉為物業公司收取。卓達公司應納營業稅=9000×5%=450（萬元）城建稅及附加=450×（7%＋3%）=45（萬元）物業公司應納營業稅=125×5%=6.25（萬元）城建稅及附加=6.25×（7%＋3%）=0.625（萬元）合計=450＋45＋6.25＋0.625=501.875（萬元）采取籌劃后方案比原來的方案節稅總額=639.375－501.875=137.5（萬元）第二講稅收籌劃的方法合理分解稅基案例遠輝中央空調公司主要生產大型中央空調，銷售價格相對較高，每臺含稅售價為180萬元，且銷售價格中都包含5年的維修保養費，維修保養費占售價的25%，由于維修保養費包含在價格中，稅法規定一律作為銷售額計算繳納增值稅。籌劃前，遠輝中央空調公司應納增值稅為（假設原材料金額為80萬元）180/（1+17%）×17%－80×17%=12.55（萬元）第二講稅收籌劃的方法如果進行稅務籌劃，應針對空調維修保養費專門注冊成立一家具有獨立法人資格的“遠輝中央空調維護服務公司”，主營業務為“中央空調機維修保養服務”。這樣每次銷售中央空調機時，遠輝中央空調公司負責簽訂“銷售合同”只收取中央空調機得含稅機價144萬元，款項匯入“遠輝中央空調公司”所在銀行的“基本賬戶”上；遠輝中央空調維護服務公司負責簽訂“維修服務合同”，只收取中央空調機的第二講稅收籌劃的方法維護服務費360000元，款項匯入“遠輝中央空調機維修保養服務公司”所在銀行的“基本賬戶”上，這樣一來，各負其責，共同完成中央空調機得銷售、服務業務。籌劃后的納稅額計算如下：遠輝中央空調公司應納增值稅=（180－36）/（1+17%）×17%－80×17%=7.32（萬元）第二講稅收籌劃的方法遠輝中央空調維護服務公司應納營業稅=36×5%=1.8（萬元）合計=7.32+1.8=9.12（萬元）通過成立遠輝中央空調維護服務公司，就可以實現售價合理分解為維護保養費，分解出來的維護保養費收入需要交納5%的營業稅。籌劃后的方案節稅額=12.55－9.12=3.43（萬元）第二講稅收籌劃的方法2.4稅率的籌劃稅率—比例稅率—累進稅率—定額稅率稅率籌劃的原理:在計稅依據一定的情況下，納稅額與稅率呈現正向變化關系。即降低稅率就等于降低了稅收負擔，這就是稅率籌劃的原理。一般情況下，稅率低，應納稅額少，稅后利潤就多；但是，稅率低，不能保證稅后利潤一定實現最大化。第二講稅收籌劃的方法各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的含糊性進行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設條件不同而發生相應的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調整適用的稅率，從而達到降低稅收負擔的的目的。第二講稅收籌劃的方法案例王教授到外地一家企業授課，關于授課的勞務報酬，王教授面臨兩種選擇，一種是企業給王教授支付授課費50000萬元人民幣，往返交通費、住宿費、伙食費等10000元費用由王教授自己負；另一種是企業支付王教授課酬40000元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業負責，請問王教授應該選擇那一種方式？請作出實證分析。方案一：凈收入30000元方案二：凈收入32400元第二講稅收籌劃的方法2.5其他稅收籌劃方法稅負轉嫁籌劃法:稅負順轉籌劃法:納稅人將其所負擔的稅款，通過提高商品或生產要素價格的方式，轉移給購買者或最終消費者承擔。這是最為典型、最具普遍意義的稅負轉嫁形式。稅負逆轉籌劃法:稅負逆轉法多與商品流轉有關，納稅人通過降低生產要素購進價格、壓低工資或其他轉嫁方式，將其負擔的稅收轉移給提供生產要素的企業。第二講稅收籌劃的方法案例我國南方一些竹木區生產竹木地板，廠商將其價格定為每平方米20元。但市場需求量不大，結果造成廠商只能簡單維持企業運轉。由于這在當時