通過本章學習要求：

掌握期間費用的核算、營業外收支的核算、利潤總額的計算、利潤形成的核算、所得稅的核算、利潤分配的核算；

熟悉利潤分配的順序、年終決算的核算；

了解虧損彌補的核算。

教學目標

第十一章，第三節：利潤

【重難點提示】1.掌握三個利潤計算公式；2.掌握營業外收入、營業外支出的核算內容；3.掌握所得稅費用的計算和分錄。第三節利潤

一、利潤概念及構成

利潤是指企業在一定期間的經營成果。包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失，是指應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得或損失。2023/12/1334/47利潤利潤總額營業利潤凈利潤利潤

在利潤表中，利潤的計算分為三個層次：營業利潤、利潤總額、凈利潤。營業稅金及附加營業成本營業收入銷售費用管理費用財務費用資產減值損失公允價值變動收益（-損失）投資收益（-損失）營業利潤=------+-=主營業務收入+其他業務收入=主營業務成本+其他業務成本2023/12/135（一）營業利潤（二）利潤總額凈利潤=利潤總額-所得稅費用

（利潤總額±調整項目）×25%利潤總額=營業利潤營業外收入營業外支出-+（三）凈利潤7【例題·多選題】下列各項中，影響企業營業利潤的有（）。（2015年）A.銷售商品發生的展覽費B.出售包裝物取得的凈收入C.出售固定資產的凈損失D.確認的資產減值損失【答案】ABD【解析】選項C記入“營業外支出”科目。【例題·多選題】下列選項中，不會引起利潤表“營業利潤”項目發生增減變動的有（）。（2013年）A.采用權益法核算長期股權投資時被投資企業宣告分派的現金股利B.采用成本法核算長期股權投資時收到被投資企業分派的股票股利C.采用成本模式計量的投資性房地產期末可收回金額低于其賬面價格的差額D.采用公允價值模式計量的投資性房地產期末公允價值低于其賬面價值的差額【答案】AB選項A分錄：借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整選項B不做賬務處理，只需要在備查簿中登記。選項C分錄：借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備選項D不做賬務處理，公允價值模式計量的投資性房地產不需要計提減值準備。資產負債表日，投資性房地產的公允價值低于賬面價值的差額記入“公允價值變動損益”科目。借：公允價值變動損益貸：投資性房地產——公允價值變動【例題·單選題】2011年3月某企業開始自行研發一項非專利技術,至2011年12月31日研發成功并達到預定可使用狀態,累計研究支出為160萬元,累計開發支出為500萬元（其中符合資本化條件的支出為400萬元）。該非專利技術使用壽命不能合理確定，假定不考慮其他因素，該業務導致企業2011年度利潤總額減少（）萬元。（2012年）A.100B.160C.260D.660【答案】C【解析】研究階段支出160萬元和開發階段不符合資本化條件支出100萬元應計入當期損益，所以2011年減少的利潤總額=160+100=260（萬元）。【例題·單選題】某企業本期營業收入1000萬元，營業成本800萬元，管理費用20萬元，銷售費用35萬元，資產減值損失40萬元，投資收益為45萬元，營業外收入15萬元，營業外支出10萬元，所得稅費用32萬元。假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為（）萬元。A.123B.200C.150D.155【答案】C【解析】企業本期營業利潤=1000-800-20-35-40+45=150（萬元）。二、營業外收支的核算“營業外收入”科目，核算企業發生的與其經營活動無直接關系的各項凈收入。主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、捐贈利得、盤盈利得等。2023/12/13131、營業外收入核算內容債務重組利得——重組債務的賬面價值超過清償債務的現金、非現金資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債務賬面價值之間的差額非流動資產處置利得——包括固定資產處置利得和無形資產出售利得非貨幣性資產交換利得——指在非貨幣性資產交換中換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值大于換出資產賬面價值的差額，扣除相關費用后計入營業外收入的金額盤盈利得——指企業對于現金等清查盤點中盤盈的現金等，報經批準后計入營業外收入的金額政府補助—指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產形成的利得捐贈利得——指企業接受捐贈產生的利得2、營業外收入的主要賬務處理企業發生的營業外收入，借：庫存現金銀行存款待處理財產損溢固定資產清理應付賬款貸：營業外收入收到的返還的消費稅、營業稅等稅金，確認為政府補助利得，應按實際收到的金額，借：銀行存款貸：營業外收入2023/12/1316【例題】某企業將固定資產報廢清理的凈收益8000元結轉至營業外收入。應編制如下會計分錄：借：固定資產清理8000貸：營業外收入8000【例題】某企業在現金清查中盤盈200元，無法查明原因，按管理權限報經批準后轉入營業外收入，應編制如下會計分錄：（1）發現盤盈時：借：庫存現金200貸：待處理財產損溢200（2）經批準后轉入營業外收入時：借：待處理財產損溢200貸：營業外收入200【例題·多選題】下列各項中，應計入營業外收入的有（）。（2015年）A.大型設備處置利得B.存貨收發計量差錯形成的盤盈C.無形資產出售利得D.無法支付的應付賬款【答案】ACD【解析】選項B沖減管理費用。對于收發差錯造成的存貨盤盈，應在按照管理權限報經批準后，沖減管理費用。【例題·多選題】下列各項中，應計入營業外收入的有（）。（2013年）A.債務重組利得B.接受捐贈利得C.固定資產盤盈利得D.非貨幣性資產交換利得【答案】ABD營業外支出包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等非流動資產處置損失——包括固定資產處置損失和無形資產出售損失非貨幣性資產交換損失——指在非貨幣性資產交換中換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值小于換出資產賬面價值的差額與相關費用計入營業外支出的金額（二）營業外支出公益性捐贈支出——指企業對外進行公益性捐贈發生的支出非常損失——指企業對于因客觀因素（如自然災害等）造成的損失，在扣除保險公司賠償后計入營業外支出的凈損失債務重組損失——重組債權的賬面價值與受讓資產的公允價值、所轉股份的公允價值、或重組后債權賬面價值之間的差額1、營業外支出核算內容2、營業外支出的主要賬務處理企業發生的營業外支出，借：營業外支出貸：待處理財產損溢庫存現金銀行存款固定資產清理盤虧、毀損的資產發生的凈損失，按管理權限報經批準后，借：營業外支出貸：待處理財產損溢21【例題】2008年1月1日，某公司取得一項價值1000000元的土地使用權，2009年1月1日出售時已累計攤銷100000元，未計提減值準備，出售時取得價款900000元，應交的營業稅稅額為45000元。不考慮其他因素，出售時應編制如下會計分錄：借：銀行存款900000累計攤銷100000營業外支出45000貸：無形資產1000000應交稅費——應交營業稅45000【例題·多選題】下列各項中，按規定應計入營業外支出的有（）。A.固定資產出售凈收益B.非常損失凈損失C.固定資產盤虧凈損失D.計提的存貨跌價準備【答案】BC【解析】固定資產出售凈收益計入營業外收入；計提的存貨跌價1、賬結法：每月終了，將本月收入和費用結轉計入“本年利潤”賬戶，通過結算“本年利潤”賬戶結算出本月利潤（或虧損）和本年累計實現的利潤（或虧損）。三、利潤的結轉2、表結法：通過利潤表結算利潤總額（虧損）。平常不結轉，年終時，再將全年實現的收入和發生的費用，一次性結轉計入“本年利潤”賬戶。利潤結算的方法期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法。（一）、本年利潤結轉（二）本年利潤的會計處理

須設置的科目——“本年利潤”

本年利潤——屬于所有者權益類賬戶，核算企業當年實現的凈利潤或發生的凈虧損

月末，應將損益類科目的金額轉入本科目，結平各損益類科目。

年度終了時，將“本年利潤”的余額再結轉至“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

結轉后該賬戶期末無余額。將損益類中收入科目的金額轉入“本年利潤”。做會計分錄：借：主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤將損益類中費用損失科目的金額轉入“本年利潤”，做會計分錄：借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

營業稅金及附加

管理費用銷售費用

財務費用資產減值損失將損益類科目金額轉入“本年利潤”后，如“本年利潤”是貸方余額為當期實現的利潤，如為借方余額為當期發生的虧損。

年度終了，將本年利潤或虧損轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

將本年實現的利潤轉入“利潤分配——未分配利潤”，做會計分錄：借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

將本年發生的虧損轉入“利潤分配——未分配利潤”，做會計分錄：借：利潤分配——未分配利潤貸：本年利潤

本年利潤主營業務收入營業稅金及附加其他業務收入投資收益公允價值變動損益其他業務成本主營業務成本財務費用管理費用銷售費用所得稅費用營業外支出資產減值損失收入、成本、費用、稅金結轉圖示2023/12/1330本年利潤（1）（2）利潤的結轉月末結轉分錄1、結轉本月收入：借：主營業務收入其他業務收入

投資收益

公允價值變動損益

營業外收入

貸：本年利潤2、結轉本月費用：借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本營業稅金及附加

管理費用

財務費用銷售費用資產減值損失

營業外支出所得稅費用月末無余額月末無余額1—11月末貸方余額表示累積凈利潤利潤分配—未分配利潤年末無余額年末1—11月末借方余額表示累積虧損例1

某企業月末各損益類賬戶余額如下:主營業務收入100000元,其他業務收入10000元營業外收入10000元投資收益20000元主營業務成本30000元營業稅金及附加2000元,管理費用1000元財務費用1000元,銷售費用1000元,營業外支出3000元,其他業務支出2000元.要求,結轉各損益類賬戶,并計算利潤總額借:主營業務收入100000

其他業務收入10000

投資收益10000

營業外收入20000

貸:本年利潤140000借:本年利潤40000

貸:主營業務成本30000

營業稅金及附加2000

管理費用1000

財務費用1000

銷售費用1000

其他業務成本2000

營業外支出3000本年利:100000利潤總額結轉收入類結轉費用類【例題】乙公司2009年有關損益類科目的年末余額如下（該企業采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為25%）：科目名稱結賬前余額主營業務收入6000000元（貸）其他業務收入700000元（貸）公允價值變動損益150000元（貸）投資收益600000元（貸）營業外收入50000元（貸）主營業務成本4000000元（借）其他業務成本400000元（借）營業稅金及附加80000元（借）銷售費用500000元（借）管理費用770000元（借）財務費用200000元（借）資產減值損失100000元（借）營業外支出250000元（借）乙公司2009年末結轉本年利潤的會計分錄如下：（1）將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：①結轉各項收入、利得類科目：借：主營業務收入6000000其他業務收入700000公允價值變動損益150000投資收益600000營業外收入50000貸：本年利潤7500000②結轉各項費用、損失類科目：借：本年利潤6300000貸：主營業務成本4000000其他業務成本400000營業稅金及附加80000銷售費用500000管理費用770000財務費用200000資產減值損失100000營業外支出250000（2）經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7500000元減去借方發生額合計6300000元即為稅前會計利潤1200000元（3）假設乙公司不存在所得稅納稅調整因素（4）應交所得稅額=1200000×25%=300000（元）。借：所得稅費用300000貸：應交稅費——應交所得稅300000借：本年利潤300000貸：所得稅費用300000（損益類科目，也要結轉)（5）將“本年利潤”科目年末余額900000（7500000-6300000-300000）元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：借：本年利潤900000貸：利潤分配——未分配利潤900000【例題·單選題】2012年6月，某企業發生以下交易或事項：支付訴訟費用10萬元，固定資產處置凈損失8萬元，對外公益性捐贈支出5萬元，支付稅收滯納金1萬元，該企業2012年6月利潤表“營業外支出”項目的本期金額為（）萬元。（2013年）A.14B.16C.19D.24【答案】A【解析】記入“營業外支出”項目的本期金額=8+5+1=14（萬元），支付的訴訟費用10萬元計入管理費用。【例題·多選題】下列關于結轉本年利潤賬結法的表述中，正確的有（）。（2014年）A.“本年利潤”科目本年余額反映本年累計實現的凈利潤或發生的虧損B.各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤（或虧損）額C.年末時需將各損益類科目的全年累計余額結轉入“本年利潤”科目D.每月月末各損益類科目需將本月的余額結轉入“本年利潤”科目【答案】ABD【解析】在采用賬結法結轉本年利潤時，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額轉入“本年利潤”科目。結轉后“本年利潤”科目反映的是當月實現的利潤或者發生的虧損，“本年利潤”科目的本年余額反映的是本年累計實現的利潤或發生的虧損。賬結法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當月及本年累計的利潤或虧損額，但增加了轉賬環節和工作量，選項ABD正確；選項C屬于表結法的特點。43/47（一）利潤分配的內容1、可供分配的利潤利潤分配就是企業根據股東大會或類似權力機構批準的、對企業可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。四、利潤分配的核算2、利潤分配的順序

《公司法》中規定，企業繳納所得稅后的利潤應按一定順序進行分配：可供分配利潤提取法定盈余公積金向投資者分配利潤或：現金股利提取任意盈余公積金轉作股本股票股利

（1）、彌補以前年度過期虧損。在規定的期限內用當期的凈利潤彌補以前年度虧損

（2）提取法定盈余公積金按照稅后凈利潤扣除彌補企業以前年度虧損后的10％提取。盈余公積金已達注冊資本50％時可不再提取。盈余公積金不得低于企業注冊資本的25％。注意：提取法定公積金的基數，不是可供分配的利潤，而是當年凈利潤彌補虧損后的余額。

（3）、提取任意公積金經股東大會決議，還可從稅后利潤中提取任意公積金。非公司制企業經類似權利機構批準，也可提取任意公積金。

（4）、向投資者分配利潤。企業彌補虧損和提取法定盈余公積金和公益金后所余利潤，才是可供投資者分配的利潤。對于以前年度沒有分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。（二）利潤分配的會計處理“利潤分配”賬戶的明細賬戶：

利潤分配——盈余公積補虧

——提取法定盈余公積”

——提取任意盈余公積

——應付現金股利

——轉作資本(或股本)的普通股股利

——未分配利潤轉:

是指在年終決算時,企業應將全年實現的凈利潤從“本年利潤”轉入“利潤分配----未分配利潤”.結平”本年利潤””(1)利潤分配核算程序-----轉一轉二分三結存常見的利潤分配方式彌補以前年前虧損(了解)提取盈余公積向投資者分配利潤(2)利潤分配程序-----分提取法定盈余公積金

借：利潤分配——提取法定盈余公積金貸：盈余公積——法定盈余公積金提取任意盈余公積金

借：利潤分配——提取任意盈余公積金

貸：盈余公積——任意盈余公積金向投資者分配利潤借：利潤分配——應付股利（或應付利潤）

貸：應付利潤（或應付股利）

向投資者支付利潤或股利

借：應付利潤（或應付股利）

貸：銀行存款

所謂結存就是將“利潤分配”所屬于的兩個明細賬戶的借方合計數結存到”利潤分配—未分配利潤”明細類賬戶的借方(3).利潤分配核算程序---結存將各項分配金額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

借：利潤分配——未分配利潤