2022年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)務(wù)操作

主要內(nèi)容

第一部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除管理事項(xiàng)及征管要求

第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及關(guān)注點(diǎn)

第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理第四部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料及注意事項(xiàng)

第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)及注意事項(xiàng)第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

第七部分研發(fā)費(fèi)支出費(fèi)用化和資本化的處理

類(lèi)型科技型中小企業(yè)一般企業(yè)制造業(yè)政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)財(cái)稅[2017]34號(hào)財(cái)稅[2018]99號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局2021年第6號(hào)公告國(guó)稅總局公告2021年28號(hào)財(cái)政部稅務(wù)總局2021年第6號(hào)公告財(cái)政部稅務(wù)總局2021年第13號(hào)公告執(zhí)行期限3年（2017年1月1日-2019年12月31日）3年（2018年1月1日-2020年12月31日）、2021年1月1日-2023年12月31日

2021年1月1日-2023年12月31日加計(jì)扣除比例75%75%100%備案方式需要科技型中小企業(yè)年度登記編號(hào)以報(bào)代備以報(bào)代備第一部分加計(jì)扣除管理事項(xiàng)及征管要求1.規(guī)定（即2017年40號(hào)公告、財(cái)稅2015年119號(hào)通知和2015年97號(hào)公告）適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。2.企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)，科技部門(mén)應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見(jiàn)。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。4.企業(yè)符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，科研追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為3年。

第一部分加計(jì)扣除管理事項(xiàng)及征管要求5、兩個(gè)不適用加計(jì)扣除的負(fù)面清單：研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。一是不適用加計(jì)扣除的行業(yè)：二是不適用加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)：

1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂(lè)業(yè)。7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。簡(jiǎn)單的解決問(wèn)題、維持現(xiàn)有功能的，屬于簡(jiǎn)單改變或升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行合規(guī)管理，重視對(duì)“研發(fā)活動(dòng)”實(shí)質(zhì)性把控，如果企業(yè)確實(shí)無(wú)法準(zhǔn)確把握是否屬于“研發(fā)活動(dòng)”，可以通過(guò)科技部門(mén)咨詢。

5.市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。第一部分加計(jì)扣除管理事項(xiàng)及征管要求

為合理判斷納稅人所屬行業(yè)，所列七個(gè)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)（一）人員人工1、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ喝绻髽I(yè)研發(fā)人員比較充足，可以對(duì)應(yīng)不同的研發(fā)項(xiàng)目分配不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以根據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的項(xiàng)目直接將工資計(jì)入該項(xiàng)目。但是實(shí)際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是十分充裕，往往一個(gè)研發(fā)人員同時(shí)要進(jìn)行幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的研發(fā)工作，或者既從事研發(fā)又從事生產(chǎn)工作，若存在這種情況，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工時(shí)占比進(jìn)行分?jǐn)偅ㄈ缈记谟涗洠?，無(wú)工時(shí)統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例，或者項(xiàng)目預(yù)算比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

在分?jǐn)偟倪^(guò)程中一方面要與實(shí)際結(jié)合，分?jǐn)偟慕Y(jié)果必須體現(xiàn)出實(shí)際情況，另一方面，也要盡量減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)簡(jiǎn)化的原則，具有可操作性。人員人工費(fèi)分?jǐn)?xlsx

員工考勤表樣.xls人員人工費(fèi)用第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)2、注意的問(wèn)題：

（1）人員人工費(fèi)不包括：沒(méi)有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員

職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充住房公積金（但可通過(guò)“其他相關(guān)費(fèi)用”記入）間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金和五險(xiǎn)一金（但可通過(guò)“直接投入費(fèi)用”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等”間接分配記入）（2）勞務(wù)派遣費(fèi)用，只有勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給研發(fā)人員的工資薪金、為其繳納的五險(xiǎn)一金可以加計(jì)扣除，支付給勞務(wù)派遣公司的服務(wù)費(fèi)部分不能享受加計(jì)扣除。

（3）臨時(shí)聘用的研發(fā)人員的，合同要簽清楚是勞動(dòng)合同還是勞務(wù)合同，屬于勞動(dòng)合同的憑工資單、繳納五險(xiǎn)一金的票據(jù)加計(jì)扣除;屬于勞務(wù)合同的，憑合同、支付憑證，勞務(wù)費(fèi)發(fā)票加計(jì)扣除。

（4）企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊(cè)必須單獨(dú)做冊(cè)，其中研發(fā)科技人員名單必須能在科研項(xiàng)目申請(qǐng)書(shū)的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)承擔(dān)多個(gè)科研項(xiàng)目，多個(gè)科研項(xiàng)目的工作時(shí)間加起來(lái)不能超過(guò)12個(gè)月。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)（二）直接投入1、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入，對(duì)于生產(chǎn)和研發(fā)共用的，要有使用記錄，按工時(shí)比例分?jǐn)偅粠讉€(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用的按工時(shí)比例或預(yù)算比例等方法計(jì)算后計(jì)入。

直接投入分?jǐn)?xls

第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)2、直接投入核算應(yīng)注意的問(wèn)題：（重點(diǎn)研發(fā)材料核算）（1）研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必須完備：研發(fā)用材料必須要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時(shí)須注明領(lǐng)用的研發(fā)項(xiàng)目名稱。財(cái)務(wù)核算時(shí)須根據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用。

研發(fā)材料與研發(fā)項(xiàng)目要有很高的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單一致，單價(jià)須與材料賬一致，領(lǐng)料人必須為研發(fā)人員且須與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)(2)研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對(duì)合理，在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際情況不同，盡量避免研發(fā)費(fèi)用總體核算不足時(shí)都用原材料來(lái)補(bǔ)充，總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般情況下不超過(guò)50%-60%。疑點(diǎn)為是否把生產(chǎn)材料計(jì)入研發(fā)。（3）水電費(fèi)（燃料費(fèi)）的分配要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的所有水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。研發(fā)部門(mén)沒(méi)有單獨(dú)安裝電表的，需要根據(jù)工時(shí)等合理方式，計(jì)算研發(fā)人員工時(shí)占總工時(shí)的比例，得出總共研發(fā)需要分?jǐn)偟碾娰M(fèi)，在生產(chǎn)和研發(fā)之間進(jìn)行分配，再根據(jù)項(xiàng)目工時(shí)比分?jǐn)偟讲煌难邪l(fā)項(xiàng)目。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)（三）折舊費(fèi)用1、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。如果企業(yè)為了減少設(shè)備的閑置，未購(gòu)置研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研發(fā)，那么就按照研發(fā)工時(shí)占總工時(shí)的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊分?jǐn)偤笥?jì)入研發(fā)費(fèi)用中。

研發(fā)設(shè)備折舊工時(shí)記錄表.xlsx第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)2、注意問(wèn)題：

（1）除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備（如加工、檢測(cè)等）外，研發(fā)部門(mén)使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理。

（2）企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中對(duì)研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門(mén)管理。如果生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備，按使用工時(shí)做好折舊分?jǐn)偙怼Ｎ捶謹(jǐn)偟牟荒芗佑?jì)扣除

（3）確定相關(guān)設(shè)備真實(shí)存在，真實(shí)用于研發(fā)，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用。

（4）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋建筑物的折舊費(fèi)不能加計(jì)扣除。

（5）研發(fā)設(shè)備的租賃費(fèi)可以享受加計(jì)扣除。

例第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)例.甲企業(yè)2019年12月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于X項(xiàng)目研發(fā)設(shè)備，單位價(jià)值1200萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理按8年折舊，2020年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬(wàn)元（1200/8=150），稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2020年稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬(wàn)元（1200/6=200），2020年稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”？萬(wàn)元，可加計(jì)扣除的折舊費(fèi)？萬(wàn)元，加計(jì)扣除額？萬(wàn)元

第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)

2020稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除金額150萬(wàn)元（200×75%=150）注：1.財(cái)稅〔2018〕54號(hào)：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；如果購(gòu)進(jìn)的是研發(fā)設(shè)備當(dāng)年可以享受加計(jì)扣除。2021年第6號(hào)公告延長(zhǎng)至2023年12月31日。

第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用1、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目直接計(jì)入，屬于多個(gè)項(xiàng)目或研發(fā)和生產(chǎn)共用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量或者預(yù)算金額比例等可行方法計(jì)算后分?jǐn)?。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)2、注意問(wèn)題：

（1）只有購(gòu)買(mǎi)的專(zhuān)有技術(shù)用于研發(fā)活動(dòng)，在研發(fā)活動(dòng)期間發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

（2）專(zhuān)有技術(shù)購(gòu)入后，在會(huì)計(jì)科目上必須以無(wú)形資產(chǎn)入賬。如果企業(yè)作為費(fèi)用一次列支，則該費(fèi)用不能在任何項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成。

（4）土地使用權(quán)、特許權(quán)使用費(fèi)的攤銷(xiāo)不能加計(jì)扣除。

（5）研發(fā)部門(mén)使用的管理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)等部門(mén)的管理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

例

第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)

乙企業(yè)2020年1月購(gòu)入并投入使用一專(zhuān)門(mén)用于A項(xiàng)目研發(fā)用軟件，單位價(jià)值300萬(wàn)元會(huì)計(jì)處理按3年攤銷(xiāo)，2020年企業(yè)會(huì)計(jì)處理攤銷(xiāo)的費(fèi)用100萬(wàn)元（300/3=100）。稅法上規(guī)定的最低攤銷(xiāo)年限為3年，乙企業(yè)對(duì)該軟件選擇縮短攤銷(xiāo)年限的攤銷(xiāo)方式，攤銷(xiāo)年限縮短為2年。2020年稅收上選擇縮短攤銷(xiāo)年限優(yōu)惠可以攤銷(xiāo)的費(fèi)用是150萬(wàn)元（300/2=150）。2020年可直接就其攤銷(xiāo)的費(fèi)用？萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除？萬(wàn)元第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)

2020可直接攤銷(xiāo)的費(fèi)用150萬(wàn)元加計(jì)扣除金額112.5萬(wàn)元（150×75%=112.5）注意：已計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)但不屬于2017年40號(hào)公告中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷(xiāo)時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。例如：假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)資本化時(shí)100萬(wàn)元研發(fā)支出中有有40萬(wàn)研發(fā)人員辦公通信費(fèi)記入了研發(fā)費(fèi)用，資本化轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)年限10年，但辦公通信費(fèi)是不能加計(jì)扣除的，這100萬(wàn)里真正符合要求的只有60萬(wàn)，這樣每年加計(jì)攤銷(xiāo)只能是6*175%=10.5萬(wàn)。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)(五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)1、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。2、注意的問(wèn)題：設(shè)計(jì)費(fèi)一般不填，包含的設(shè)計(jì)人工成本、相關(guān)設(shè)備的折舊或租賃費(fèi)、材料的領(lǐng)用費(fèi)，可分別計(jì)入人工費(fèi)、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用，如果是找設(shè)計(jì)公司設(shè)計(jì)的，屬于委托研發(fā)，登記《委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)（六）其他費(fèi)用1、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡(jiǎn)蝹€(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接記入，屬于多個(gè)項(xiàng)目的，按預(yù)算占比進(jìn)行分?jǐn)偅蝗糍M(fèi)用較小，則可直接記入某項(xiàng)目。2、注意問(wèn)題：

（1）原政策：其他費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開(kāi)發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。對(duì)于每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目而言，發(fā)生的其他費(fèi)用都不得超過(guò)該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

新政策：所有項(xiàng)目其他費(fèi)用限額只需匯總計(jì)算一次。其他費(fèi)用第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)

其他相關(guān)費(fèi)用限額=允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第一項(xiàng)至第五項(xiàng)的費(fèi)用之和×10%÷（1-10%），即(人員人工費(fèi)用+直接投入費(fèi)用+折舊費(fèi)用+無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)+新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等)×10%÷(1-10%)。不能簡(jiǎn)單地用研發(fā)費(fèi)用總額乘以10%來(lái)計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用的扣除限額，那樣就多計(jì)加計(jì)扣除金額了。（2）會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專(zhuān)家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專(zhuān)家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專(zhuān)利的維護(hù)費(fèi)，訴訟費(fèi)，辦公費(fèi)、招待費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)不得加計(jì)扣除。

（3）其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目、必須為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。比如會(huì)議費(fèi)，要有會(huì)議通知，簽到記錄等，會(huì)議發(fā)票等。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)（七）委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

1、

范圍

指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。（例如委托合同中約定的委托研發(fā)費(fèi)用額是100萬(wàn)元，而企業(yè)卻支付了120萬(wàn)元，并且沒(méi)有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)行說(shuō)明，則很難判定該交易是獨(dú)立交易）

認(rèn)定過(guò)程中，按照委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫?huì)存在共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。如果同時(shí)涉及幾個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，而且金額也未分別列明，按照研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算金額的比例進(jìn)行分配。3、委托業(yè)務(wù)注意問(wèn)題委托研發(fā)業(yè)務(wù)：

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。有關(guān)聯(lián)關(guān)系：受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系：不再提供支出明細(xì)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由受托方到科技行政主管部門(mén)進(jìn)行登記。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)例1.A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2020年委托其關(guān)聯(lián)企業(yè)B企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬(wàn)元，B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元(其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬(wàn)元)，利潤(rùn)10萬(wàn)元。2020年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額為？萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用？的明細(xì)情況。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)2020年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用金額為100萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為100×80%×75%=60萬(wàn)元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬(wàn)元的明細(xì)情況。第二部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集范圍及注意事項(xiàng)例2.某企業(yè)2020年發(fā)生委托境外研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，當(dāng)年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為110萬(wàn)元。

按照政策規(guī)定，委托境外發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元的80%計(jì)入委托境外研發(fā)費(fèi)用，即為80萬(wàn)元。當(dāng)年境內(nèi)符合條件的境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用110萬(wàn)元的三分之二的部分為73.33萬(wàn)元。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分即為73.33萬(wàn)元，因此最終委托境外研發(fā)費(fèi)用？萬(wàn)元可以按規(guī)定適用加計(jì)扣除政策，而不是？萬(wàn)元。第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理1、企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。（例）財(cái)務(wù)處理：變賣(mài)時(shí)：借：銀行存款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額沖減研發(fā)費(fèi)時(shí)：

借：營(yíng)業(yè)外收入（或貸方負(fù)數(shù)）

貸：研發(fā)支出提示：不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算，不結(jié)轉(zhuǎn)下年扣減。第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理例.甲公司2020年研發(fā)X項(xiàng)目，發(fā)生費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元（均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定），當(dāng)年處置研發(fā)過(guò)程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬(wàn)元，則2020年度A公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為？萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為？萬(wàn)元。

假如發(fā)生費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元，當(dāng)年處置研發(fā)過(guò)程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入600萬(wàn)元，則2020年度A公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為？萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為？萬(wàn)元。第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理2020年度甲公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為400萬(wàn)元（500—100），加計(jì)扣除額為300萬(wàn)元。

第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理2、2.1

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

2.2產(chǎn)品銷(xiāo)售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷(xiāo)售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(例)第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理例.2018年2月，A公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，A公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（X項(xiàng)目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。2018年A公司發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元，其中X項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬(wàn)元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2018年A公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬(wàn)元。2019年A公司發(fā)生研發(fā)支出80萬(wàn)元，其中X項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬(wàn)元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門(mén)）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2019年A公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額60萬(wàn)元。2020年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價(jià)款1000萬(wàn)元。A公司2020年發(fā)生研發(fā)支出150萬(wàn)元，假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2020年A公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為?萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額?萬(wàn)元。第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理2020年A公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20)萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額75萬(wàn)元。假設(shè)，2020年10月完工并按合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價(jià)款1000萬(wàn)元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出20萬(wàn)元，假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2020年A公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為?萬(wàn)元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額?萬(wàn)元。2020年A公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為0萬(wàn)元30萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減提示：不足沖減的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減（注意與下腳料殘次品變賣(mài)的區(qū)別）第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理3.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。（2017年40號(hào)公告）企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷(xiāo)。（2015年97號(hào)公告）例第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理例.甲企業(yè)2020年收到政府補(bǔ)助300萬(wàn)元，當(dāng)年用于研究開(kāi)發(fā)X研發(fā)項(xiàng)目，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減，研究階段發(fā)生支出500萬(wàn)元（假設(shè)費(fèi)用發(fā)生在當(dāng)年，全部符合加計(jì)扣除條件），扣減后研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元。

若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)調(diào)增研發(fā)費(fèi)用支出，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為?萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為?萬(wàn)元

若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將政府補(bǔ)助不確認(rèn)為應(yīng)稅收入，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為?萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為?萬(wàn)元第三部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除特殊事項(xiàng)處理若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)調(diào)增研發(fā)費(fèi)用支出，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為500萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為375萬(wàn)元若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將政府補(bǔ)助不確認(rèn)為應(yīng)稅收入，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為200萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為150萬(wàn)元

？第四部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料及注意事項(xiàng)1、備案資料根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理辦法2018年第23號(hào)公告的規(guī)定取消了所得稅優(yōu)惠備案資料，企業(yè)只需留存?zhèn)洳橘Y料優(yōu)惠事項(xiàng)時(shí)限企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除一般匯算清繳享受

1．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和企業(yè)有權(quán)部門(mén)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2．自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3．經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4．從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄）；

5．集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6．“研發(fā)支出”輔助賬；

7．企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8．省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。。預(yù)繳時(shí)自主選擇（前三季度）2021年第13號(hào)公告2021年28號(hào)公告1.預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季度預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，自行選擇前三季度研發(fā)費(fèi)享受加計(jì)扣除。10初征期2.自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/p>

注：預(yù)繳享受指所有企業(yè)，不只是制造業(yè)

立項(xiàng)時(shí)公司決定立項(xiàng)（立項(xiàng)決議文件）委托、合作研發(fā)項(xiàng)目簽訂合同，在科技部門(mén)備案設(shè)立會(huì)計(jì)科目

(研發(fā)支出科目及該項(xiàng)目子科目)設(shè)立該項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)輔助賬研發(fā)活動(dòng)中對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算按有關(guān)憑證填制

“研發(fā)支出輔助賬”年度終了填報(bào)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》匯算清繳時(shí)填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用歸集表》

收集準(zhǔn)各留存?zhèn)洳橘Y料進(jìn)行年度匯算清繳,申報(bào)享受優(yōu)惠政策匯算清繳以后留存有關(guān)材料配合稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理結(jié)束研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除流程圖3季度末預(yù)繳享受（自主選擇）第四部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料及注意事項(xiàng)2、留存資料注意事項(xiàng)：

1、科研項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)或合同應(yīng)該包含項(xiàng)目目的、研究?jī)?nèi)容、核心技術(shù)和創(chuàng)新性、進(jìn)度安排、項(xiàng)目人員、項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果等內(nèi)容。2、以報(bào)代備取消了加計(jì)扣除備案流程，只需要在匯算清繳時(shí)申報(bào)到稅局即可，但是相關(guān)備查的材料有增無(wú)減。

3、取消備案后，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理也是一個(gè)挑戰(zhàn)。對(duì)所得稅優(yōu)惠管理，全部轉(zhuǎn)為事后管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)采取后續(xù)管理、加強(qiáng)事后核查等手段，加強(qiáng)對(duì)優(yōu)惠的監(jiān)管，只會(huì)比以前更嚴(yán)。

4、做好第三方鑒定。5、按照征管法實(shí)施細(xì)則及23號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料保存期10年。

如果企業(yè)內(nèi)部控制不好，用不好這些優(yōu)惠政策或?qū)?yōu)惠政策理解有誤，在稅務(wù)部門(mén)的后續(xù)核查中可能就面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2021年3月《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》到2023年基本建成“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”監(jiān)管和“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”為基本手段、以重點(diǎn)監(jiān)管為補(bǔ)充、以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系?？梢?jiàn)大數(shù)據(jù)時(shí)代稅務(wù)監(jiān)管模式也借助大數(shù)據(jù)不斷轉(zhuǎn)型，作為企業(yè)，如果思維還停留在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是接受稅務(wù)局檢查或稽查時(shí)才應(yīng)考慮的事，顯然無(wú)法適應(yīng)新的稅務(wù)監(jiān)管體系。第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制1、建立健全企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)控制度稅務(wù)部門(mén)對(duì)研發(fā)支出加計(jì)扣除的后續(xù)核查第一要核查的就是企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性，而企業(yè)要證明自己研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性就是研發(fā)活動(dòng)留下的各種文件。一個(gè)規(guī)范的企業(yè)，建立一套規(guī)范的內(nèi)控制度，必然會(huì)留下規(guī)范的活動(dòng)軌跡，自然容易取得稅務(wù)局核查的認(rèn)可。第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制2、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理企業(yè)研發(fā)不能是盲目的，應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合，與企業(yè)戰(zhàn)略保持高度一致，以達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。3、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批經(jīng)評(píng)估可行的可行性研究報(bào)告，技術(shù)研發(fā)部門(mén)及時(shí)提交立項(xiàng)申請(qǐng)。根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小，按企業(yè)分級(jí)授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)（或類(lèi)似權(quán)利機(jī)構(gòu)）審批。4、規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

5、規(guī)范研發(fā)支出的核算管理和文檔保管工作（一）明確規(guī)范企業(yè)研發(fā)支出加計(jì)扣除的范圍企業(yè)應(yīng)該對(duì)照2017年40號(hào)公告，及時(shí)調(diào)整和規(guī)范企業(yè)可以加計(jì)扣除的范圍。對(duì)于可以加計(jì)扣除的費(fèi)用及時(shí)在輔助賬上進(jìn)行歸集。對(duì)于不能加計(jì)扣除的項(xiàng)目或費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算上雖然計(jì)入了“研發(fā)支出”的，在稅務(wù)申報(bào)時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，剔除不能加計(jì)扣除的部分。（二）合理、審慎地使用輔助賬歸集，必要時(shí)使用“專(zhuān)賬”與“輔助賬”相結(jié)合來(lái)歸集研發(fā)費(fèi)用

119號(hào)文明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。同時(shí)，119號(hào)文件又降低了對(duì)研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算的要求，可以使用輔助賬進(jìn)行歸集，不再?gòu)?qiáng)調(diào)“專(zhuān)賬”核算。但是，輔助賬作為一種備查賬有其自身的先天不足，如果全部依靠輔助賬可能就不能達(dá)到119號(hào)文要求的“分別核算”要求，尤其是容易與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)混淆的支出。比如材料費(fèi)第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制（三）明確企業(yè)各職能部門(mén)在研發(fā)支出加計(jì)扣除工作中的相關(guān)職責(zé)

1.研發(fā)科技部門(mén)的職責(zé)（1）研發(fā)小組應(yīng)登記研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出臺(tái)賬，并與財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行定期對(duì)賬。（2）研發(fā)項(xiàng)目的采購(gòu)申請(qǐng)、材料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)等，應(yīng)在相關(guān)采購(gòu)申請(qǐng)單、領(lǐng)料單和費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào)。（3）研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報(bào)人力資源部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)以便進(jìn)行單獨(dú)核算。（4）涉及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說(shuō)明及使用工時(shí)等。第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

2.人力資源部門(mén)的職責(zé)：

（1）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門(mén)提供單列的工資匯總表、明細(xì)表。（2）按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門(mén)提供單列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表。（3）向財(cái)務(wù)部門(mén)提供專(zhuān)門(mén)針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單。（4）有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項(xiàng)目向財(cái)務(wù)部門(mén)提供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

3．財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)：

（1）做好研發(fā)加計(jì)扣除后期核查的文件檔案管理工作。（2）嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，“專(zhuān)賬”與“輔助賬”相結(jié)合，分別歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列支情況。（3）編制研發(fā)項(xiàng)目輔助賬、研發(fā)項(xiàng)目輔助賬匯總表、可加計(jì)扣除費(fèi)用情況歸集表。（4）在年度終了進(jìn)行所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜。（5）及時(shí)收集研發(fā)支出加計(jì)扣除涉及的資料并整理歸檔，配合稅務(wù)部門(mén)的后續(xù)核查。第五部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制

由于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)性很強(qiáng)、分類(lèi)復(fù)雜，所以，研發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除需要人、財(cái)、物、技等部門(mén)人員和企業(yè)管理層、研發(fā)人員、項(xiàng)目管理、合同經(jīng)營(yíng)部門(mén)、人力資源部門(mén)、生產(chǎn)部門(mén)相互協(xié)調(diào)合作，才能把加計(jì)扣除稅收風(fēng)險(xiǎn)降到最低。人、財(cái)、物、技等部門(mén)人員和企業(yè)管第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)

“兩頭”核查？案頭審核與實(shí)地核查利用綜合征管軟件、稅源管理平臺(tái)等開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)排查，通過(guò)納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查對(duì)加計(jì)扣除真實(shí)性準(zhǔn)確性進(jìn)一步開(kāi)展實(shí)質(zhì)性審核。年度匯繳后，抽典型企業(yè)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)評(píng)估核查。加計(jì)扣除額2000萬(wàn)元含以上，由市稅務(wù)局核查；在2000萬(wàn)元以下的，由縣(市、區(qū))稅務(wù)局核查。每年度，省稅務(wù)局后續(xù)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)抽查。第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)

重點(diǎn)審核十個(gè)方面：（一）審核企業(yè)提供的備查資料與賬目數(shù)據(jù)是否相符，記賬憑證與明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否相符，所附原始單據(jù)與記賬憑證是否相符，是否符合稅法規(guī)定。

第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)（二）研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金支出1．審核應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，全年各月份工資表、個(gè)人所得稅申報(bào)表、勞動(dòng)合同、參加社會(huì)保險(xiǎn)資料之間勾稽關(guān)系；結(jié)合研發(fā)部門(mén)人員名單，檢查研發(fā)人員的工資是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確。2．審核工資發(fā)放記錄、獎(jiǎng)金核準(zhǔn)及發(fā)放記錄，核實(shí)在職從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金與相關(guān)記錄是否相符；3．審核是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的情形；比如后勤服務(wù)人員工資不能列入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除；4．若存在人工相關(guān)費(fèi)用在各項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目之間的分?jǐn)偅瑢徍朔謹(jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠砬仪昂蟾髌谑欠癖３忠恢拢?/p>

第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)（三）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料等支出

1、審核為實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買(mǎi)的原材料等相關(guān)支出，輔助生產(chǎn)費(fèi)用等，用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具等，核實(shí)是否與相關(guān)原始憑證相符；比如，研發(fā)項(xiàng)目領(lǐng)用原輔材料與生產(chǎn)領(lǐng)用原輔材料很容易混淆，就必須從領(lǐng)料的環(huán)節(jié)分開(kāi)，包括領(lǐng)料人、領(lǐng)料部門(mén)、用途等分開(kāi)，會(huì)計(jì)核算時(shí)會(huì)計(jì)科目的使用也須分開(kāi)。2、關(guān)注研發(fā)項(xiàng)目原材料開(kāi)支是否過(guò)大，原材料開(kāi)支與研發(fā)的樣機(jī)產(chǎn)品是否匹配等。（比如研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算100萬(wàn)，材料費(fèi)開(kāi)支95萬(wàn)元）生產(chǎn)用材料是否放入研發(fā)項(xiàng)目？第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)

3.審核是否存在將研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目以外的項(xiàng)目所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等列入直接投入的情形；4.對(duì)于直接購(gòu)入的能源、材料則檢查購(gòu)入的發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫(kù)單、領(lǐng)料單等，確認(rèn)其真實(shí)性及與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性。（四）租賃支出審核對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的儀器、設(shè)備所發(fā)生的租賃費(fèi)，檢查相關(guān)合同或協(xié)議、付款記錄。（五）區(qū)分費(fèi)用化支出與資本化支出審核是否存在將達(dá)到無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的支出作為費(fèi)用化支出一次性扣除情形，如不符合規(guī)定，要求企業(yè)調(diào)整。（六）設(shè)計(jì)費(fèi)用檢查設(shè)計(jì)記錄檔案、設(shè)計(jì)費(fèi)用明細(xì)賬，檢查設(shè)計(jì)費(fèi)用支出的發(fā)票，付款申請(qǐng)審批單據(jù)，確定與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性，設(shè)計(jì)金額的真實(shí)性和合理性。（委托外部設(shè)計(jì)費(fèi)用需查看合同、協(xié)議等）第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)

（七）折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)

1．審核購(gòu)置的儀器和設(shè)備是否專(zhuān)門(mén)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)；生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備的，有無(wú)相關(guān)使用記錄，分?jǐn)偡椒ㄊ欠窈侠淼取?．審核相關(guān)儀器設(shè)備協(xié)議合同、發(fā)票、付款憑證，原值確認(rèn)是否正確；3．審核是否有建筑物的折舊費(fèi)；4.檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)賬，檢查年度新增固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購(gòu)單、入庫(kù)單、驗(yàn)收單；5.實(shí)地查看此類(lèi)設(shè)備，確定其是否真實(shí)存在，是否用于研發(fā)。第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)

（八）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

1．審核是否屬于因?qū)ｉT(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等所發(fā)生的費(fèi)用攤銷(xiāo)；2.檢查無(wú)形資產(chǎn)明細(xì)賬、管理費(fèi)用明細(xì)賬，檢查無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入發(fā)票、付款憑證、專(zhuān)有技術(shù)證書(shū)等資料，確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷(xiāo)金額的準(zhǔn)確性；3．審核是否存在列入與研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目無(wú)關(guān)的其他無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的情形。第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)

（九）委托外部研究開(kāi)發(fā)投入1．審核項(xiàng)目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)；（委托外部研究開(kāi)費(fèi)用要注意項(xiàng)目成果及與企業(yè)主要業(yè)務(wù)緊密相關(guān)是衡量外部研發(fā)費(fèi)用能否計(jì)入的重要因素）。2．審核委托外部研發(fā)費(fèi)定價(jià)是否按非關(guān)聯(lián)方交易原則確定；3．檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬、與委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的明細(xì)賬，委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的合同或協(xié)議，檢查發(fā)票、付款憑證，確認(rèn)其發(fā)生的真實(shí)性及金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，是否是關(guān)聯(lián)交易；4．存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，審核受托方是否向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，費(fèi)用支出是否符合要求，委托方是否將屬于受托方的研發(fā)利潤(rùn)記入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中。第六部分研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除稅務(wù)檢查重點(diǎn)注意事項(xiàng)

（十）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求研發(fā)費(fèi)必須達(dá)到一定比例，導(dǎo)致企業(yè)有虛增研發(fā)費(fèi)的“沖動(dòng)”。由于高新企業(yè)有效期是3年，企業(yè)如想認(rèn)定或保留高新資格，研發(fā)費(fèi)就必須保持一定的比例。這刺激了企業(yè)特別是銷(xiāo)售收入較大的企業(yè)虛增研發(fā)費(fèi)的沖動(dòng)，進(jìn)而對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額產(chǎn)生影響。（十一）其他需要注意的地方1、一定要先立項(xiàng)后開(kāi)支，研發(fā)費(fèi)開(kāi)支的時(shí)間不要早于立項(xiàng)的時(shí)間，平時(shí)容易忽略的地方。2、注意留存研發(fā)記錄或者實(shí)驗(yàn)記錄數(shù)據(jù)，用以證明確實(shí)在搞研發(fā)3、不要在月末或者年末，或者在高企復(fù)審前突擊開(kāi)支研發(fā)費(fèi)用，很容易看出問(wèn)題。功夫做在平時(shí)。

4、研發(fā)項(xiàng)目如果失敗，即使沒(méi)有研發(fā)成果，研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額不影響高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集，研發(fā)費(fèi)也可以享受加計(jì)扣除。5、不管企業(yè)盈利還是虧損均可享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除。第七部分研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理

（一）研發(fā)支出的階段化分析

研究階段開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)管理費(fèi)用符合資本化條件研發(fā)支出：費(fèi)用化支出

資本化支出第七部分研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理（二）資本化的五個(gè)條件企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，才能予以資本化：1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說(shuō)明其開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

三大類(lèi)過(guò)去交易事項(xiàng)形成。（1、4）能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益.（2、3）成本可靠計(jì)量。（5）會(huì)計(jì)核算1、企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，①不滿足資本化條件的，

借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”②滿足資本化條件的，

借記“研發(fā)支出——資本化支出”

貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。2、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出——資本化支出”的余額，

借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目

貸記“研發(fā)支出——資本化支出”。3、期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費(fèi)用化金額轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用科目，借記“管理費(fèi)用”科目貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。4、“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。第七部分研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理

【例】2020年1月1日，甲公司經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，本年度在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)500萬(wàn)元、研發(fā)人員工資100萬(wàn)元，以及其他費(fèi)用400萬(wàn)元，總計(jì)1000萬(wàn)元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專(zhuān)利技術(shù)于2021年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷(xiāo)；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元，該專(zhuān)利技術(shù)于2021年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷(xiāo)?！裣嚓P(guān)處理如下：（1）第一種情況的處理（研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益）?當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000萬(wàn)元貸：原材料500萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元銀行存款400萬(wàn)元?會(huì)計(jì)期末借：管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)1000萬(wàn)元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000萬(wàn)元第七部分研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理

（2）第二種情況的處理（均符合資本化條件，2021年1月達(dá)到預(yù)定用途）?2020年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出——資本化支出1000萬(wàn)元貸：原材料500萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬100萬(wàn)元銀行存款400萬(wàn)元?2020年末，因該專(zhuān)利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——資本化支出”。

?2021年1月該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)1000萬(wàn)元貸：研發(fā)支出——資本化支出1000萬(wàn)元?從2021年開(kāi)始，分10年平均攤銷(xiāo)借：管理費(fèi)用—無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)100萬(wàn)元貸：累計(jì)攤銷(xiāo)——無(wú)形資產(chǎn)（1000萬(wàn)／10年）100萬(wàn)元第七部分研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的處理（3）第三種情況的處理（研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬(wàn)元，該專(zhuān)利技術(shù)于2021年1月達(dá)