一、本錢差異的構(gòu)成及種類1、差異構(gòu)成直接材料本錢差異直接人工本錢差異制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用差異變動(dòng)本錢差異數(shù)量差異價(jià)格差異2、差異分類執(zhí)行偏差預(yù)測(cè)偏差模型偏差計(jì)量偏差隨機(jī)偏差二、變動(dòng)本錢差異的計(jì)算1、直接材料的本錢差異材料價(jià)格差異=(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際購(gòu)量材料數(shù)量差異=(材料實(shí)際耗用量－材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量耗)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料本錢差異=實(shí)際本錢－標(biāo)準(zhǔn)材料本錢例：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需用一種直接材料A，本期生產(chǎn)200件，購(gòu)置并耗用材料A900公斤，A材料的實(shí)際價(jià)格為每公斤100元，假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為每公斤110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5公斤A材料，那么，A材料的本錢差異分析如下：材料價(jià)格差異=900×〔100－110〕=-9000元(F)材料數(shù)量差異=110×(900－1000)=-11000元(F)材料本錢總差異=-20000元(F〕練習(xí)1、某軸承廠本月生產(chǎn)軸承4000套，實(shí)際耗用鋼材10800KG，實(shí)際本錢為10260元，該廠每套軸承標(biāo)準(zhǔn)本錢為2.5KG,0.88元/KG.求該廠本月耗用鋼材的本錢總差異、價(jià)格差異和數(shù)量差異。2、直接人工差異直接人工本錢差異是指一定產(chǎn)量的直接人工實(shí)際本錢與直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。直接人工本錢差異=直接人工實(shí)際本錢－直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)×實(shí)際產(chǎn)量直接人工本錢差異直接人工工資率差異=實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率×實(shí)際工時(shí)直接人工工時(shí)效率差異=實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工單位工時(shí)本錢例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際工資總額80000元，平均每工時(shí)10元，假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元，單位產(chǎn)品的工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時(shí)，那么直接人工本錢差異分析如下：直接人工本錢差異=10×8000－9×200×28=29600元〔U〕直接人工工資率差異=(10－9)×8000=8000元〔U〕直接人工效率差異=9×〔8000－28×200〕=21600元〔U〕直接人工本錢差異=8000+21600=29600元(U)3、變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。變動(dòng)制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用=實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)實(shí)際分配率=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用÷實(shí)際工時(shí)單位工時(shí)的制造費(fèi)用本錢數(shù)量變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異+變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=〔2.5－3〕×8000=-4000元〔F〕變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=3×〔8000-6000〕=6000元〔U〕變動(dòng)制造費(fèi)用差異=20,000－3×6000=2000元〔U〕或=-4000+6000=2000元(U)例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實(shí)際耗用人工8000小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用20000元，變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率為每直接人工工時(shí)2.5元，假設(shè)變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時(shí)，那么變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析如下：本錢差異計(jì)算的通用模式：實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量〔1〕標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量〔2〕標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量〔3〕材料價(jià)格差異工資率差異變動(dòng)費(fèi)用開(kāi)支差異〔2〕-〔3〕=數(shù)量差異〔1〕-〔2〕=價(jià)格差異材料用量差異人工效率差異變動(dòng)費(fèi)用效率差異〔1〕-〔3〕實(shí)際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異總額〔TV)TV=價(jià)格差異+數(shù)量差異練習(xí)2某產(chǎn)品7月份實(shí)際產(chǎn)量800件，資料如下：計(jì)算直接材料，直接人工，變動(dòng)制造費(fèi)用的各項(xiàng)本錢差異。項(xiàng)目實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料耗用量4KG5KG材料單價(jià)11元10元單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)耗用量2.1小時(shí)2小時(shí)小時(shí)工資率32元30元變動(dòng)制造費(fèi)用分配率0.8元/小時(shí)1元/小時(shí)三、固定制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算、分析和控制固定制造費(fèi)用本錢差異是指一定期間的實(shí)際固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用本錢差異=實(shí)際固定制造費(fèi)用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用總額預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用差異計(jì)算模式實(shí)際分配率*實(shí)際工時(shí)〔1〕標(biāo)準(zhǔn)分配率*預(yù)算工時(shí)〔2〕標(biāo)準(zhǔn)分配率*實(shí)際工時(shí)〔3〕標(biāo)準(zhǔn)分配率*標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〔4〕開(kāi)支〔預(yù)算〕差異〔1〕-〔2〕生產(chǎn)能力利用差異〔2〕-〔3〕效率差異〔3〕-〔4〕能量差異〔2〕-〔4〕〔一〕固定制造費(fèi)用本錢差異的計(jì)算1、計(jì)算兩種差異——即預(yù)算差異和能量差異〔1〕預(yù)算差異〔budgetvariance)指固定制造費(fèi)用的實(shí)際支付數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。固定制造費(fèi)用預(yù)算差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)〔2〕能量差異〔capacityvariance)指在標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)能量下，按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用與按實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用之間的差額。固定制造費(fèi)用能量差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率×產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)由于標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用是按照費(fèi)用預(yù)算總額除以預(yù)計(jì)產(chǎn)能〔預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量〕來(lái)制定的，即使固定制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)相等，只要實(shí)際業(yè)務(wù)量與預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量之間有差異，就必然會(huì)發(fā)生少分配或多分配的情況。例：假定廣源公司本月份固定制造費(fèi)用及其它資料如下：預(yù)計(jì)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)1,000工時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)1,200工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)〔2*575〕1,150工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額2400元固定制造費(fèi)用實(shí)際支付總額2600元要求：根據(jù)固定制造費(fèi)用的預(yù)算差異與能量差異。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*實(shí)際產(chǎn)量廣源公司固定費(fèi)用本錢差異計(jì)算表固定費(fèi)用實(shí)際支付總額固定費(fèi)用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率預(yù)計(jì)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)工時(shí)差異預(yù)算差異能量差異①②③④⑤⑥=④-⑤⑦=①-②⑧=③×⑥2600元2400元2.4元/工時(shí)2400/10001000工時(shí)1150工時(shí)150工時(shí)200元（U）360元（F)預(yù)算固定費(fèi)用總額標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2、計(jì)算三種—開(kāi)支差異、效率差異、生產(chǎn)能力利用差異〔1〕開(kāi)支差異〔spendingvariance)亦稱“消耗差異〞固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)=2600-2400=200元〔U)(2)效率差異〔efficiencyvariance)固定制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率×實(shí)際耗用工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=2.4*(1200-1150)=120元〔U〕〔3〕生產(chǎn)能力利用差異〔capacityutilizationvariance)固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用分配率×標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能總工時(shí)實(shí)際耗用工時(shí)－=2.4*(1000-1200)=-480元〔F〕兩種計(jì)算法的關(guān)系第一種方法第二種方法預(yù)算差異200元〔U〕能量差異-360元〔F〕開(kāi)支差異200元〔U〕==效率差異+生產(chǎn)能力利用差異120元〔U〕-480〔F)=-360(F〕固定費(fèi)用本錢差異總額=-160〔f〕=固定費(fèi)用本錢差異總額=-160〔f〕練習(xí)假定某企業(yè)本月份有關(guān)固定制造費(fèi)用的有關(guān)資料如下:

預(yù)計(jì)產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)2000小時(shí)

實(shí)際耗用工時(shí)2400小時(shí)

實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2300小時(shí)

固定性制造費(fèi)用預(yù)算4800元

固定性制造費(fèi)用實(shí)際支付總額5200元

要求:根據(jù)上述資料,用兩種方法計(jì)算固定制造費(fèi)用的各種差異.

400U；2.4〔2000-2300〕=-720400；4800/2000*〔2400-2300〕=240U2.4〔2000-2400〕=-960筆者又一次看到了這里,看到了曾經(jīng)用死記硬背的方法記下的公式,終于有了自己的理解,想和大家一起分享.我覺(jué)得要想記住公式,首先要對(duì)固定制造費(fèi)用的性質(zhì),特點(diǎn)有個(gè)大體的了解,顧名思義固定制造費(fèi)用就是不隨產(chǎn)量變化的[客觀存在],車間有管理人員,車間計(jì)提折舊,不會(huì)因?yàn)槟闵a(chǎn)多少件產(chǎn)品而改變,除非期間更新了設(shè)備,增加或者減少了管理人員工資,這就讓我們記住了第一個(gè)差異—消耗差異----就是用實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用減去方案的固定制造費(fèi)用,這里要記住談到消耗,本錢差異所指的是貨幣化的就是錢的多少.接下來(lái),因?yàn)楣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的固定性[相對(duì)的],所以當(dāng)期的產(chǎn)品本錢[分?jǐn)偟墓潭ㄖ圃熨M(fèi)用]會(huì)隨著產(chǎn)量的變化成反比.因產(chǎn)[量]導(dǎo)致產(chǎn)生的差異就是閑置能量差異,就不難寫出

-閑置能量差異=[方案產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)]*標(biāo)準(zhǔn)分配率.這里一定要理解閑置能量差異中量就是指產(chǎn)量.接下來(lái)效率差異就要理解什么是效率,那就是生產(chǎn)一件產(chǎn)品用的時(shí)間,就是工時(shí).就是因?yàn)閱挝还r(shí)的變化產(chǎn)生的差異就等于[實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)]*標(biāo)準(zhǔn)分配率.還要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)是這個(gè)效率差異產(chǎn)生的原因,比方員工技術(shù)的熟練程度,機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度,工作態(tài)度積極程度.都會(huì)導(dǎo)致效率的變化.學(xué)會(huì)計(jì)論壇〔二〕固定制造費(fèi)用本錢差異的控制與分析差異因何而生？如何控制？預(yù)算差異產(chǎn)生的原因：資源價(jià)格的變動(dòng)，固定本錢由于管理者的新決定而增減等，應(yīng)分情況予以處理。能量差異只反映生產(chǎn)能力的利用程度，應(yīng)努力提高生產(chǎn)能力的利用程度。四、本錢差異的帳務(wù)處理〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢會(huì)計(jì)制度下帳務(wù)處理的特點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)本錢制度應(yīng)包括〔1〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔2〕本錢差異的計(jì)算、控制、分析〔3〕本錢差異的帳務(wù)處理。*BehavioralImpactofStandardCosting*AdvantagesofStandardCosting具體做法1、規(guī)定幾個(gè)主要帳戶的借貸方均按標(biāo)準(zhǔn)本錢入賬——在標(biāo)準(zhǔn)本錢制度下，凡計(jì)入“材料〞、“在制品〞“產(chǎn)成品〞“半產(chǎn)品〞“銷售本錢〞等賬戶均應(yīng)為標(biāo)準(zhǔn)本錢。3、月末編制“本錢差異匯總表〞2、建立本錢差異賬戶①直接材料方面：應(yīng)設(shè)置“材料價(jià)格差異〞和“材料用量差異〞兩個(gè)帳戶②直接人工差異方面設(shè)立“直接人工工資率差異〞和“直接人工效率差異〞③變動(dòng)制造費(fèi)用“變動(dòng)制造費(fèi)用開(kāi)支差異〞和“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異〞④固定制造費(fèi)用“固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異〞“固定制造費(fèi)用能力差異〞和“固定制造費(fèi)用效率差異〞三個(gè)賬戶，借方核算不利差異，貸方核算“有利差異〞為便于核算差異賬戶可按責(zé)任部門設(shè)明細(xì)賬〔二〕本錢差異的帳務(wù)處理實(shí)例實(shí)例：依前例，假定廣源公司某年5月生產(chǎn)甲產(chǎn)品575件，月初無(wú)存貨，當(dāng)月售出550件，單位產(chǎn)品銷售價(jià)為50元，其他條件不變。要求根據(jù)上述實(shí)例及固定制造費(fèi)用兩種本錢差異計(jì)算有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄。解：有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄〔1〕購(gòu)入材料：借：材料4,000材料價(jià)格差異400貸：銀行存款4,400(2)生產(chǎn)中耗用材料本錢：借：在制品4,600貸：材料4,000材料用量差異600〔3〕生產(chǎn)中耗用人工本錢：借：在制品5,750工資率差異600人工效率差異250貸:應(yīng)付工資6,600(4)實(shí)際支付變動(dòng)制造費(fèi)用：借：變動(dòng)制造費(fèi)用3,000貸：銀行存款3,000(5)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)中耗用變動(dòng)制造費(fèi)用本錢：借：在制品3,450變動(dòng)費(fèi)用效率差異150貸：變動(dòng)費(fèi)用開(kāi)支差異600變動(dòng)制造費(fèi)用3,000(6)實(shí)際支付固定制造費(fèi)用：借：固定制造費(fèi)用2,600貸：銀行存款2,600〔7a〕結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)中耗用固定制造費(fèi)用〔按全部本錢法〕借：在制品2,760固定制造費(fèi)用預(yù)算差異200貸：固定制造費(fèi)用能量差異360固定制造費(fèi)用2,600(7b〕結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)中耗用固定制造費(fèi)用借：期間本錢2,760固定制造費(fèi)用預(yù)算差異200貸：固定制造費(fèi)用能量差異360固定制造費(fèi)用2,600〔8a〕結(jié)轉(zhuǎn)本月制成甲產(chǎn)品575件的本錢〔按全部本錢法〕借：產(chǎn)成品〔24+4.8〕*57516,560貸：在制品16,560(9)出售甲產(chǎn)品：借：銀行貸款貸：銷售收入〔10〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：銷售本錢貸：產(chǎn)成品〔三〕期末本錢差異的帳務(wù)處理A、直接處理法：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益〔西方多采用〕將本期發(fā)生的各種本錢差異全部轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢〞帳戶，由本期的銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，全部從“本年利潤(rùn)〞中扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫(kù)存產(chǎn)品。理論依據(jù)：標(biāo)準(zhǔn)是正常的，差異來(lái)自低效浪費(fèi)B、調(diào)整銷貨本錢與存貨法〔遞延法〕按比例將差異分配至已銷產(chǎn)品本錢和存貨本錢依據(jù)：稅法和會(huì)計(jì)制度要求以實(shí)際本錢反映，工作量大例：假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞帳戶均無(wú)期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售，每件銷售價(jià)格為1000元，其他資料略，上述幾筆分錄