一、本錢差異的構(gòu)成及種類1、差異構(gòu)成直接材料本錢差異直接人工本錢差異制造費用差異變動制造費用差異固定制造費用差異變動本錢差異數(shù)量差異價格差異2、差異分類執(zhí)行偏差預(yù)測偏差模型偏差計量偏差隨機偏差二、變動本錢差異的計算1、直接材料的本錢差異材料價格差異=(實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際購量材料數(shù)量差異=(材料實際耗用量－材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量耗)×標(biāo)準(zhǔn)價格材料本錢差異=實際本錢－標(biāo)準(zhǔn)材料本錢例：中盛公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品需用一種直接材料A，本期生產(chǎn)200件，購置并耗用材料A900公斤，A材料的實際價格為每公斤100元，假設(shè)A材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為每公斤110元，單位甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量為5公斤A材料，那么，A材料的本錢差異分析如下：材料價格差異=900×〔100－110〕=-9000元(F)材料數(shù)量差異=110×(900－1000)=-11000元(F)材料本錢總差異=-20000元(F〕練習(xí)1、某軸承廠本月生產(chǎn)軸承4000套，實際耗用鋼材10800KG，實際本錢為10260元，該廠每套軸承標(biāo)準(zhǔn)本錢為2.5KG,0.88元/KG.求該廠本月耗用鋼材的本錢總差異、價格差異和數(shù)量差異。2、直接人工差異直接人工本錢差異是指一定產(chǎn)量的直接人工實際本錢與直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢之間的差額。直接人工本錢差異=直接人工實際本錢－直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢直接人工標(biāo)準(zhǔn)本錢=標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時=單位產(chǎn)品工時耗用標(biāo)準(zhǔn)×實際產(chǎn)量直接人工本錢差異直接人工工資率差異=實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率×實際工時直接人工工時效率差異=實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工單位工時本錢例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際工資總額80000元，平均每工時10元，假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)工資率為9元，單位產(chǎn)品的工時耗用標(biāo)準(zhǔn)為28小時，那么直接人工本錢差異分析如下：直接人工本錢差異=10×8000－9×200×28=29600元〔U〕直接人工工資率差異=(10－9)×8000=8000元〔U〕直接人工效率差異=9×〔8000－28×200〕=21600元〔U〕直接人工本錢差異=8000+21600=29600元(U)3、變動制造費用本錢差異變動制造費用本錢差異是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實際變動制造費用與標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用之間的差額。變動制造費用本錢差異=實際變動制造費用－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用實際變動制造費用=實際分配率×實際工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時實際分配率=實際變動制造費用÷實際工時單位工時的制造費用本錢數(shù)量變動制造費用分配率差異=實際分配率－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際工時變動制造費用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)工時變動制造費用差異=實際變動制造費用－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用=變動制造費用效率差異+變動制造費用分配率差異變動制造費用分配率差異=〔2.5－3〕×8000=-4000元〔F〕變動制造費用效率差異=3×〔8000-6000〕=6000元〔U〕變動制造費用差異=20,000－3×6000=2000元〔U〕或=-4000+6000=2000元(U)例：中盛公司本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，實際耗用人工8000小時，實際發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實際分配率為每直接人工工時2.5元，假設(shè)變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為3元，標(biāo)準(zhǔn)耗用人工6000小時，那么變動制造費用差異分析如下：本錢差異計算的通用模式：實際價格×實際用量〔1〕標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量〔2〕標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量〔3〕材料價格差異工資率差異變動費用開支差異〔2〕-〔3〕=數(shù)量差異〔1〕-〔2〕=價格差異材料用量差異人工效率差異變動費用效率差異〔1〕-〔3〕實際本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢的差異總額〔TV)TV=價格差異+數(shù)量差異練習(xí)2某產(chǎn)品7月份實際產(chǎn)量800件，資料如下：計算直接材料，直接人工，變動制造費用的各項本錢差異。項目實際標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料耗用量4KG5KG材料單價11元10元單位產(chǎn)品直接人工工時耗用量2.1小時2小時小時工資率32元30元變動制造費用分配率0.8元/小時1元/小時三、固定制造費用本錢差異的計算、分析和控制固定制造費用本錢差異是指一定期間的實際固定制造費用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。固定制造費用本錢差異=實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時固定制造費標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費用總額預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)總工時固定制造費用差異計算模式實際分配率*實際工時〔1〕標(biāo)準(zhǔn)分配率*預(yù)算工時〔2〕標(biāo)準(zhǔn)分配率*實際工時〔3〕標(biāo)準(zhǔn)分配率*標(biāo)準(zhǔn)工時〔4〕開支〔預(yù)算〕差異〔1〕-〔2〕生產(chǎn)能力利用差異〔2〕-〔3〕效率差異〔3〕-〔4〕能量差異〔2〕-〔4〕〔一〕固定制造費用本錢差異的計算1、計算兩種差異——即預(yù)算差異和能量差異〔1〕預(yù)算差異〔budgetvariance)指固定制造費用的實際支付數(shù)與預(yù)算數(shù)之間的差額。固定制造費用預(yù)算差異=固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)〔2〕能量差異〔capacityvariance)指在標(biāo)準(zhǔn)的生產(chǎn)能量下，按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量工時計算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用與按實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時計算的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用之間的差額。固定制造費用能量差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時由于標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用是按照費用預(yù)算總額除以預(yù)計產(chǎn)能〔預(yù)計業(yè)務(wù)量〕來制定的，即使固定制造費用的實際數(shù)與預(yù)算數(shù)相等，只要實際業(yè)務(wù)量與預(yù)計業(yè)務(wù)量之間有差異，就必然會發(fā)生少分配或多分配的情況。例：假定廣源公司本月份固定制造費用及其它資料如下：預(yù)計產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時1,000工時實際耗用工時1,200工時實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時〔2*575〕1,150工時固定制造費用預(yù)算總額2400元固定制造費用實際支付總額2600元要求：根據(jù)固定制造費用的預(yù)算差異與能量差異。單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時*實際產(chǎn)量廣源公司固定費用本錢差異計算表固定費用實際支付總額固定費用預(yù)算總額標(biāo)準(zhǔn)費用分配率預(yù)計產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時工時差異預(yù)算差異能量差異①②③④⑤⑥=④-⑤⑦=①-②⑧=③×⑥2600元2400元2.4元/工時2400/10001000工時1150工時150工時200元（U）360元（F)預(yù)算固定費用總額標(biāo)準(zhǔn)工時2、計算三種—開支差異、效率差異、生產(chǎn)能力利用差異〔1〕開支差異〔spendingvariance)亦稱“消耗差異〞固定制造費用開支差異=固定制造費用實際支付數(shù)－固定制造費用預(yù)算數(shù)=2600-2400=200元〔U)(2)效率差異〔efficiencyvariance)固定制造費用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×實際耗用工時－實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時=2.4*(1200-1150)=120元〔U〕〔3〕生產(chǎn)能力利用差異〔capacityutilizationvariance)固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能總工時實際耗用工時－=2.4*(1000-1200)=-480元〔F〕兩種計算法的關(guān)系第一種方法第二種方法預(yù)算差異200元〔U〕能量差異-360元〔F〕開支差異200元〔U〕==效率差異+生產(chǎn)能力利用差異120元〔U〕-480〔F)=-360(F〕固定費用本錢差異總額=-160〔f〕=固定費用本錢差異總額=-160〔f〕練習(xí)假定某企業(yè)本月份有關(guān)固定制造費用的有關(guān)資料如下:

預(yù)計產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時2000小時

實際耗用工時2400小時

實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)工時2300小時

固定性制造費用預(yù)算4800元

固定性制造費用實際支付總額5200元

要求:根據(jù)上述資料,用兩種方法計算固定制造費用的各種差異.

400U；2.4〔2000-2300〕=-720400；4800/2000*〔2400-2300〕=240U2.4〔2000-2400〕=-960筆者又一次看到了這里,看到了曾經(jīng)用死記硬背的方法記下的公式,終于有了自己的理解,想和大家一起分享.我覺得要想記住公式,首先要對固定制造費用的性質(zhì),特點有個大體的了解,顧名思義固定制造費用就是不隨產(chǎn)量變化的[客觀存在],車間有管理人員,車間計提折舊,不會因為你生產(chǎn)多少件產(chǎn)品而改變,除非期間更新了設(shè)備,增加或者減少了管理人員工資,這就讓我們記住了第一個差異—消耗差異----就是用實際發(fā)生的固定制造費用減去方案的固定制造費用,這里要記住談到消耗,本錢差異所指的是貨幣化的就是錢的多少.接下來,因為固定制造費用的固定性[相對的],所以當(dāng)期的產(chǎn)品本錢[分攤的固定制造費用]會隨著產(chǎn)量的變化成反比.因產(chǎn)[量]導(dǎo)致產(chǎn)生的差異就是閑置能量差異,就不難寫出

-閑置能量差異=[方案產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量下的實際工時]*標(biāo)準(zhǔn)分配率.這里一定要理解閑置能量差異中量就是指產(chǎn)量.接下來效率差異就要理解什么是效率,那就是生產(chǎn)一件產(chǎn)品用的時間,就是工時.就是因為單位工時的變化產(chǎn)生的差異就等于[實際產(chǎn)量下的實際工時-實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時]*標(biāo)準(zhǔn)分配率.還要強調(diào)一點是這個效率差異產(chǎn)生的原因,比方員工技術(shù)的熟練程度,機器設(shè)備的先進程度,工作態(tài)度積極程度.都會導(dǎo)致效率的變化.學(xué)會計論壇〔二〕固定制造費用本錢差異的控制與分析差異因何而生？如何控制？預(yù)算差異產(chǎn)生的原因：資源價格的變動，固定本錢由于管理者的新決定而增減等，應(yīng)分情況予以處理。能量差異只反映生產(chǎn)能力的利用程度，應(yīng)努力提高生產(chǎn)能力的利用程度。四、本錢差異的帳務(wù)處理〔一〕標(biāo)準(zhǔn)本錢會計制度下帳務(wù)處理的特點標(biāo)準(zhǔn)本錢制度應(yīng)包括〔1〕標(biāo)準(zhǔn)本錢的制定〔2〕本錢差異的計算、控制、分析〔3〕本錢差異的帳務(wù)處理。*BehavioralImpactofStandardCosting*AdvantagesofStandardCosting具體做法1、規(guī)定幾個主要帳戶的借貸方均按標(biāo)準(zhǔn)本錢入賬——在標(biāo)準(zhǔn)本錢制度下，凡計入“材料〞、“在制品〞“產(chǎn)成品〞“半產(chǎn)品〞“銷售本錢〞等賬戶均應(yīng)為標(biāo)準(zhǔn)本錢。3、月末編制“本錢差異匯總表〞2、建立本錢差異賬戶①直接材料方面：應(yīng)設(shè)置“材料價格差異〞和“材料用量差異〞兩個帳戶②直接人工差異方面設(shè)立“直接人工工資率差異〞和“直接人工效率差異〞③變動制造費用“變動制造費用開支差異〞和“變動制造費用效率差異〞④固定制造費用“固定制造費用開支差異〞“固定制造費用能力差異〞和“固定制造費用效率差異〞三個賬戶，借方核算不利差異，貸方核算“有利差異〞為便于核算差異賬戶可按責(zé)任部門設(shè)明細賬〔二〕本錢差異的帳務(wù)處理實例實例：依前例，假定廣源公司某年5月生產(chǎn)甲產(chǎn)品575件，月初無存貨，當(dāng)月售出550件，單位產(chǎn)品銷售價為50元，其他條件不變。要求根據(jù)上述實例及固定制造費用兩種本錢差異計算有關(guān)資料編制會計分錄。解：有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄〔1〕購入材料：借：材料4,000材料價格差異400貸：銀行存款4,400(2)生產(chǎn)中耗用材料本錢：借：在制品4,600貸：材料4,000材料用量差異600〔3〕生產(chǎn)中耗用人工本錢：借：在制品5,750工資率差異600人工效率差異250貸:應(yīng)付工資6,600(4)實際支付變動制造費用：借：變動制造費用3,000貸：銀行存款3,000(5)結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)中耗用變動制造費用本錢：借：在制品3,450變動費用效率差異150貸：變動費用開支差異600變動制造費用3,000(6)實際支付固定制造費用：借：固定制造費用2,600貸：銀行存款2,600〔7a〕結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)中耗用固定制造費用〔按全部本錢法〕借：在制品2,760固定制造費用預(yù)算差異200貸：固定制造費用能量差異360固定制造費用2,600(7b〕結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)中耗用固定制造費用借：期間本錢2,760固定制造費用預(yù)算差異200貸：固定制造費用能量差異360固定制造費用2,600〔8a〕結(jié)轉(zhuǎn)本月制成甲產(chǎn)品575件的本錢〔按全部本錢法〕借：產(chǎn)成品〔24+4.8〕*57516,560貸：在制品16,560(9)出售甲產(chǎn)品：借：銀行貸款貸：銷售收入〔10〕結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢借：銷售本錢貸：產(chǎn)成品〔三〕期末本錢差異的帳務(wù)處理A、直接處理法：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益〔西方多采用〕將本期發(fā)生的各種本錢差異全部轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢〞帳戶，由本期的銷售產(chǎn)品負擔(dān)，全部從“本年利潤〞中扣減，不再分配給期末在產(chǎn)品和期末庫存產(chǎn)品。理論依據(jù)：標(biāo)準(zhǔn)是正常的，差異來自低效浪費B、調(diào)整銷貨本錢與存貨法〔遞延法〕按比例將差異分配至已銷產(chǎn)品本錢和存貨本錢依據(jù)：稅法和會計制度要求以實際本錢反映，工作量大例：假設(shè)中盛公司“在產(chǎn)品〞和“產(chǎn)成品〞帳戶均無期初余額，本期投產(chǎn)的甲產(chǎn)品200件已全部完工，并已全部出售，每件銷售價格為1000元，其他資料略，上述幾筆分錄