摘要：隨著經濟的不斷發展，國家大力推進大眾創業萬眾創新，產業結構調整更加合理化，出臺了許多政策鼓勵企業提高自主研發能力。研發費用加計扣除政策則是一項鼓勵企業開展研發活動的稅收優惠政策，不僅能夠使企業享受到加計扣除帶來的稅收優惠，還能促使中小企業積極不斷地研發新的產品，新的工藝，創新出更多更有質量的知識產權，對于科技創新、積極發展中小企業有推動作用。在整個政策的執行中，由于對政策理解的偏差以及企業的實際情況、會計核算管理或者審核程序的復雜化、企業負責人及財務認知層次的差異化，在實務中的運用多少有一些不合理、不合規的現象。因此，企業在享受優惠政策的同時，需要正確研讀相關政策，不踩“紅線”。研發費用加計扣除是永久性差異而非暫時性差異，其形成稅會差異不確認遞延所得稅。財務僅在匯算清繳表格中填寫相應數據，賬務實務中不做任何處理。文章從研發費用加計扣除的政策分析、研發費用加計扣除不同處理流程和方式及其后果的案例分析、關于研發費用加計扣除相關問題的進一步分析、結論與展望幾個方面闡述了該稅收優惠政策及應當注意的問題和規避的風險。關鍵詞：稅收政策；無形資產成本；應納稅所得額；研發費用；委外研發一、研發費用加計扣除相關政策《企業所得稅法》規定，健全財務核算制度，能準確區分研發活動與經營活動，采用查賬征收的企業所發生的研發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的，允許再按其當年研發費用實際發生額的75%加計扣除；形成無形資產的，按照該無形資產成本的175%在稅前攤銷。自2022年1月1日起，科技型中小企業發生的研發費用，在滿足上述要求的基礎上，將比例分別提高到100%和200%。對于會計核算不健全、無法準確區分研發活動與經營活動、核定征收的企業等不得享受研發加計扣除?，F適用研發費用稅前加計扣除比例75%的企業，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。二、研發費用加計扣除不同處理流程和方式及其后果的案例分析（一）案例1的處理方式及其抽查結果1.處理流程A公司從2018年1月10日起自主研發兩項新技術，屬于研發費用加計扣除的范圍，整個研發過程立項及會計核算的過程如下：（1）研發立項會議。2018年1月3日召開公司董事會，主要議題是研發項目立項。會議上確定了研發的方向及研發項目，形成了簽字文件并予以備檔，簽字文件包括：公司董事會決議、企業研究開發項目計劃書、研發成員登記表等。（2）研發工作分配會議。2018年1月4日召開了研發具體工作分配會議：參會人員由總經理、技術部門分管副總經理、技術負責人、采購工程師、人事經理、財務負責人等。會上形成了簽字文件，包括：總經理和技術部門分管副總統一協調管理整個研發項目的活動；技術部門負責填寫上海企業研發項目情況表；人事部門負責填寫研發成員的相關學歷、檔案表；采購部門負責研發活動相關材料采購計劃；財務部門負責研發項目的會計核算、歸集、研發加計扣除匯算清繳及納稅申報。2.賬務處理方式及后續工作情況現就A＼B兩個項目就財務對研發項目賬務核算情況做具體的闡述：研發項目A，尚未研發完畢，截至2018年12月31日，全部處于研究階段，因此歸集的研發費用200萬元，會計核算中，將此200萬元全部費用化處理。上述支出全部符合研發費用加計扣除范圍。因此在2019年匯算清繳時此項目加計扣除額填寫為：200*75%=150萬。研發項目B，尚未研發完畢，截至2018年7月31日，全部處于研究階段，因此歸集的研發費用56.8萬元，會計核算中，將此56.8萬元全部費用化處理;2018年8月1日至2018年12月31日處于開發階段，歸集的研發費用為130萬，經判斷能形成無形資產，在2018年12月31日未完成整個項目的開發。因此在2019年匯算清繳時此項目加計扣除額填寫為：56.8*75%=42.6（萬元）。資本化支出的130萬元仍然保留在“研發支出―資本化支出”科目。2019年B項目處于開發階段且發生研發費用共計110萬，2019年12月20日項目完成并收到驗收報告。2019年底會計賬面確認形成無形資產240萬元，根據項目實際情況確定無形資產攤銷年限為10年，并按照形成資產的175%予以攤銷。A公司會定期召開研發費用進展及研發費用歸集協調會，相關部門負責人定期匯報項目情況，技術部門根據實際情況及時調整相應的研發活動進展并共享相關的資料文檔。在總經理的統一指導下，各個部門均積極響應，將工作量化，完善相應的手續，務必合理合法合規，減少稅務風險。A公司財務在每月末賬務處理中詳細記錄了研發費用的歸集情況，同時也做了研發費用輔助賬及匯總表，以便隨時調取研發費用的歸集情況，也方便稅務等政府部門對企業的研發項目核實抽查提供完整的資料。3.抽查結果稅務機關對A公司的研發項目資料進行抽查，要求相關負責人員出具研發項目的資料。A公司有真實的研發項目，相應的備查資料也較完整，財務核算也合理合法，稅務工作人員經過仔細認真的檢查后，非常認可該公司對于研發費用的處理方式。（二）案例2的處理方式及其抽查結果1.處理流程B公司從2018年3月12日起自主研發兩項新技術，屬于研發費用加計扣除的范圍，整個研發過程立項及會計核算的過程如下。（1）研發立項會議。2018年2月8日召開公司董事會，主要議題是研發項目立項。會議上確定了研發的方向及研發項目，形成了簽字文件并予以備檔，簽字文件包括：公司董事會決議、企業研究開發項目計劃書、研發成員登記表等。（2）研發工作分配會議。2018年2月26日召開了研發具體工作分配會議：參會人員由總經理、技術部門分管副總經理、技術負責人、采購工程師、人事經理、財務負責人等，并形成簽字檔案。2.賬務處理方式及后續工作情況B公司財務張XX在研發費用核算過程中，根據技術部門提供的研發資料，在財務賬套里設置了RD001和RD002兩個研發項目。每月購入的直接材料按照合同、發票及出入庫等資料計入對應項目。因同一研發人員會參與多個項目的研發，無法直接將其人工成本歸集到某一項目，張XX就將研發人員的人工費用在不同的月份隨意的計入某一項目，并沒有依據相關比例進行分攤。比如2018年5月，研發人員的人工費用合計8.5萬元，財務張XX將8.5萬元全部計入RD001；2018年6月合計6.7萬元，財務張XX將6.7萬元全部計入RD002。B公司會定期召開研發費用進展及研發費用協調會，相關部門負責人定期匯報項目情況，技術部門根據實際情況及時調整相應的研發活動進展并共享相關的資料文檔。B公司財務在每月末賬務處理中詳細記錄了研發費用的歸集情況，同時也做了研發費用輔助賬及匯總表。3.抽查結果稅務機關對B公司的研發項目資料進行抽查，發現B公司有真實的研發項目，相應的備查資料也較完整，但是人工費用沒有按照預算比例或者工時等方式予以分配，因此要求B公司限期整改。B公司重新將前面所發生的人工成本按照工時進行分攤。稅務機關檢查整改資料后，允許其在匯算清繳時據實扣除。三、關于研發費用加計扣除相關問題的深入分析（一）研發費用加計扣除處理流程、數據填列及分析國家機關實施的“放管服”政策，給了企業較大的自主空間，所以企業在享受相關優惠政策的同時，需完善相關的資料，準確無誤地歸集各類費用。不得張冠李戴，不得生搬硬套，嚴格遵守相關稅務政策。結合公司實際情況，正確進行賬務核算，進行稅務申報。舉例說明：以ABC公司2021年度兩項研發項目“A開發”和“B開發”為例進行闡述：研發項目的主導部門是研發部門，主要負責人是研發技術總監，原則上每年年初，研發部門應召集技術人員、采購、財務、人事、行政等部門進行研發項目立項會議。會議將當年需要進行的研發的項目名稱、預算金額、人員安排等予以細化，各部門負責人領取相關任務，按照公司研發、財務、采購等制度進行工作的推進。會議形成的立項文件予以蓋章存檔，以便稅務機關抽查核實。研發費用發生時，根據會計準則準確記入借貸方，并設置研發費用輔助賬。為了減輕納稅人的申報納稅負擔，國家稅務總局簡化了研發費用輔助賬表樣式（2021版）。以上研發支出輔助賬匯總表中，其他相關費用在限額內扣除，其允許加計扣除的計算公式為：前5項之和×10％/（1%-10%）。ABC公司2021年度可扣除的其他費用之和為17036.67元，而該公司2021年研發費用中其他相關費用之和僅為630元（360+270=630），因630元小于17036.67元，故能全部予以扣除。企業委外研發費用，按照實際發生的80%計入委托方研發費用并享受加計扣除。企業共同合作開發的項目，需各自列明費用明細，無法區分的，可按照一定的方式進行比例分攤，由合作各方根據費用分別計算加計扣除，據以此進行匯算清繳并納稅申報。企業集團可根據項目規模及技術難度，根據各分子公司權利義務配比、收入及成本分配原則在各研發企業之間進行合理分攤，各自核算歸集研發費用，整理相關研發數據，據以此進行匯算清繳并納稅申報。匯算清繳報表中“研發費用加計扣除優惠明細表”按照要求依次填寫相關數據，本表中第51項的“本年研發費用加計扣除總額”是根據上面明細數據自動計算；匯算清繳的主表會根據相關的明細表數據自動計算優惠的稅額。（二）高新技術認定和研發費用加計扣除之間的共同點和區別大多數人認為，研發加計扣除政策只有高新企業才能享受，這是錯誤的理解。稅務相關公告明確表示，研發加計扣除政策并非只適用于高新企業，一般企業也能享受。高新企業必須要有研發活動，這是硬性要求；研發活動不一定只有高新企業才可實行。高新技術認定和研發費用加計扣除共同點：適用活動基本相同，兩者都是為獲得科技新知識、實質性改進技術等。兩者區別：適用主體、歸集用途、歸集要求、歸集口徑等有所不同。（三）研發費用加計扣除處理中應該注意的重點問題企業享受研發費用加計扣除政策時，因對政策理解的偏差或操作人員學歷、能力以及級別層次的不同，在實際操作中會面臨一定的稅務風險，面臨稅務罰款或者滯納金的繳納，或者在一定程度上影響或制約公司享受此政策。作者根據自身工作經歷，總結出企業在整個立項及核算過程中需要注意的幾點：2018年之前，企業研發項目需到科委履行備案手續，獲取到相關的批復文件；2018年后實行備案制，稅務部門加大了抽查力度，企業務必完善相關研發資料備查。企業在進行研發活動時，可能會出現研發項目進度未按進度完成、研發費用在歸集上存在偏差以及研發經費超出預算等情況。故需定時或不定時召開研討會，對研發項目進度進行匯報協調，促進稅務風險防范能力的提升。不得隨意增減研發預算，如果研發項目有重大變化，需進行班子會議，做好會議記錄，填寫好備檔相關資料，簽字蓋章。財務收到研發部門提供的“企業研發項目情況表”后，將相關基本資料錄入財務軟件及研發費用歸集表。財務部門設計研發費用歸集表，名稱為“xx年研發支出分配明細”，如果能確定相關費用為某研發項目而發生，則直接歸集到該項目；如果不能直接歸集到某研發項目的料、工、費等，則提請召開相關會議，結合公司實際情況，確定合理合法的分攤方式。各相關部門在月初例會上匯報上月研發進展、費用列支等情況。企業完善各項目的備查資料，要將立項文件簽字蓋章存檔，安排專人保管相關研發資料，以便稅務部門核查，減少稅務風險，避免出現補稅及繳納滯納金的風險。在申報研發費加計扣除前要對項目做評價審核，如果計入的成本費用是企業實際發生的主營業務成本，則歸集的研發費用需調回至主營業務成本，不得享受加計扣除。四、結論與展望中國正在發生日新月異的變化，企業發展