企業(yè)會計制度設計

—理論與案例分析

BusinessAccountingSystemsDesigning:

TheoriesandCaseAnalysis

1會計核算組織程序的設計1，會計核算組織程序設計的意義、要求和步驟；2，記賬憑證核算組織程序的設計；3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計；4，科目匯總表核算組織程序的設計；5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計；6，日記總賬核算組織程序的設計；7，通用日記賬核算組織程序的設計；8，案例及其點評。1，會計核算組織程序設計的意義、要求和步驟 會計核算組織程序：P167

——是指會計憑證、會計賬簿、會計報表三者相結(jié)合的方式，也稱之為會計賬務處理程序或會計核算形式，即從收集和審核原始憑證，填制記賬憑證，登記賬簿，一直到編制會計報表的整個賬務處理過程中所采用的技術方法。

——如確定會計憑證和會計賬簿的種類，格式；確定會計憑證與會計賬簿直接的聯(lián)系方法；確定會計賬簿與會計報表之間的聯(lián)系方法；確定由收集和審核原始憑證，填制記賬憑證、登記賬簿，到編制會計報表的工作程序和方法。1，會計核算組織程序設計的意義、要求和步驟一、確定會計核算組織程序的意義：P1671，有利于會計核算工作程序的標準化，保證會計信息的質(zhì)量。2，有利于保證會計信息的可靠性，提高會計信息的可信度。3，有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計核算工作效率。1，會計核算組織程序設計的意義、要求和步驟二、設計會計核算組織程序的根本要求：P1701，能夠適應會計單位的經(jīng)營特點、規(guī)模大小和業(yè)務的繁簡情況，有利于會計核算的分工與匯總。2，各種會計資料必須協(xié)調(diào)一致，以便提供正確、及時的會計信息。3，有利于加強會計資料的檢查和會計內(nèi)部控制。4，能夠全面、系統(tǒng)、公允和及時地反映會計主體的財務狀況。5，有利于簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率，節(jié)約核算費用。1，會計核算組織程序設計的意義、要求和步驟三、會計核算組織程序的設計步驟：P171 對于會計核算組織程序的設計，可以采取以下兩種不同的設計方式：1，先進行總體框架設計，然后逐項進行具體設計。〔1〕確定企業(yè)會計核算組織程序的根本類型和框架；〔2〕逐項設計會計報表體系、賬簿體系和會計憑證體系，以及報表、賬簿和憑證之間的相互聯(lián)系方式；〔3〕通過試行和修改，使它們成為一個完整的體系。1，會計核算組織程序設計的意義、要求和步驟1，先逐項進行具體設計，然后通過分析、調(diào)整、優(yōu)化和測試，使其成為一個有機整體。〔1〕設計各種原始憑證；〔2〕設計記賬憑證和各種會計賬簿；〔3〕將憑證和賬簿進行有機組合，確定它們之間的聯(lián)系方式和工作程序；〔4〕通過試行和修改，使其成為一個有機統(tǒng)一的會計核算組織。1，會計核算組織程序設計的意義、要求和步驟四、會計核算組織程序的根本模式：P171 按過賬的直接依據(jù)的不同，企業(yè)采用的核算組織程序主要有以下八種根本模式：1、記賬憑證核算組織程序；2、匯總記賬憑證核算組織程序3、科目匯總表核算組織程序4、多欄式日記賬核算組織程序〔即多欄式特種日記賬核算組織程序〕；5、日記總賬核算組織程序；6、通用日記賬核算組織程序〔包括二欄式通用日記賬核算組織程序和多欄式通用日記賬核算組織程序〕；7、三欄式特種日記賬核算組織程序；8、憑單日記賬核算組織程序。 以上六種會計核算形式有很多相同點，其主要區(qū)別，即各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。2，記賬憑證核算組織程序的設計一、記賬憑證核算組織程序的特點：P1721，記賬憑證處理程序： ——是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，先以原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬戶的一種會計處理程序。記賬憑證核算組織程序是會計核算中的最根本的一種核算組織程序，其他核算組織程序都是在此根底上演變開展而成的。2，特點： ——直接根據(jù)各種記賬憑證，逐筆登記總賬。2，記賬憑證核算組織程序的設計二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設計：P172 ——采用記賬憑證核算程序，可設置通用記賬憑證，也可設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種專用憑證。

——一般設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。

——現(xiàn)金、銀行存款日記賬和總分類賬均可用三欄式；明細分類賬可根據(jù)需要用三欄式或數(shù)量金額式、多欄式，記賬憑證可用一種通用格式，也可將收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證同時應用。在這種核算形式下，總分類賬一般是按戶設頁。記賬憑證處理程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細賬總賬〔三欄式〕日記賬〔三欄式〕三欄式數(shù)量金額式多欄式2，記賬憑證核算組織程序的設計2，記賬憑證核算組織程序的設計三、賬務處理程序：P1732，記賬憑證核算組織程序的設計記賬憑證組織核算程序的記賬程序與方法按照以下步驟設計：〔1〕根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表，并據(jù)以編制記賬憑證；〔2〕根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記日記賬和銀行存款日記賬；〔3〕根據(jù)原始憑證〔或原始憑證匯總表〕或記賬憑證登記各種明細分類賬；〔4〕根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬；〔5〕定期將總分類賬與日記賬、明細賬相核對；〔6〕期末根據(jù)總賬和明細分類賬的有關記錄編制財務報表。2，記賬憑證核算組織程序的設計四、記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P173〔一〕記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點1．優(yōu)點〔1〕在記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。〔2〕在總分類賬上能夠比較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。〔3〕總分類賬登記方法簡單，易于掌握。2.缺點〔1〕總分類賬登記工作量過大。〔2〕賬頁耗用多，預留賬頁多少難以把握。〔二〕記賬憑證核算組織程序的適用范圍一般只適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量比較少、會計憑證不多的會計主體。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計一、匯總記賬憑證核算組織程序的特點：P1741，匯總記賬憑證核算組織程序： ——是指根據(jù)各種記賬憑證先定期匯總編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種賬務處理程序。 匯總記賬憑證核算組織程序是記賬憑證核算組織程序的演變和開展。2，特點： ——先定期的根據(jù)各種記賬憑證編匯總記賬憑證，然后，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬的核算組織程序。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設計：P174

——在匯總記賬憑證核算程序下，除了設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，作為登記總賬的依據(jù)。

——現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬的設置與記賬憑證核算程序和科目匯總表的核算程序相同。匯總記賬憑證處理程序下記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式記賬憑證專用記賬憑證匯總記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細賬總賬〔三欄式〕日記賬〔三欄式〕三欄式數(shù)量金額式多欄式匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計三、匯總記賬憑證的編制方法：3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計 匯總記賬憑證須分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，并分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制。 匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視業(yè)務量多少而定，一般為每隔5天或10天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計〔一〕匯總收款憑證的編制方法：P174 ——匯總收款憑證〔簡稱匯收憑證〕：是指按“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目的借方設置，并按與“庫存現(xiàn)金〞“銀行存款〞賬戶相對應的貸方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。 ——它是根據(jù)一定時期的內(nèi)的現(xiàn)收、銀收憑證匯總而成。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計匯總收款憑證編制方法：P1751，根據(jù)一定時期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的收款憑證，按其對應的貸方科目進行歸類，定期〔一般可每隔5天、10天或者15天〕計算出每一個貸方科目發(fā)生額合計數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時，再在匯總收款憑證中計算出每個貸方科目的合計數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總收款憑證的合計數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目的借方，以及有關科目的貸方。2.匯總記賬憑證的編制方法1〕匯總收款憑證的編制方法★根本方法：按借方科目〔現(xiàn)金、銀行存款〕設置，按它們相應的貸方科目定期〔按旬等〕匯總，計算出每一個貸方科目合計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。匯總收款憑證借方科目：現(xiàn)金金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－15號其他應收款180320400900

其他業(yè)務收入27002700

應收賬款200200

合計30803204003800例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務，收款憑證上的分錄為：按借方科目設置現(xiàn)收1—借：現(xiàn)金150

貸：其他應收款150現(xiàn)收5—借：現(xiàn)金200

貸：應收賬款200現(xiàn)收4—借：現(xiàn)金30

貸：其他應收款30現(xiàn)收3—借：現(xiàn)金300

貸：其他業(yè)務收入300現(xiàn)收2—借：現(xiàn)金2000

貸：其他業(yè)務收入2000現(xiàn)收6—借：現(xiàn)金400

貸：其他業(yè)務收入400按貸方科目匯總月終合計記入總賬合計借方貸方★本卷須知：為了便于匯總收款憑證，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、一借多貸，不要多借一貸或多借多貸。多借一貸分錄：借：現(xiàn)金1000

借：銀行存款2000

貸：應收賬款3000多借多貸分錄：借：現(xiàn)金800

借：銀行存款4000

貸：應收賬款2800

貸：其他應收款2000匯總收款憑證時，收款憑證被反復使用，容易出錯；賬戶之間的對應關系不夠清晰。在編制匯總收款憑證時，收款憑證會被反復使用，容易出錯。233，匯總記賬憑證核算組織程序的設計〔二〕匯總付款憑證的編制方法：P175匯總付款憑證〔簡稱匯付憑證〕是指按“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目的貸方設置，并按與“現(xiàn)金〞“銀行存款〞賬戶相對應的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。它是根據(jù)一定時期內(nèi)現(xiàn)付、銀付憑證匯總而成的。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計匯總付款憑證編制方法：P1751，根據(jù)一定時期內(nèi)的所有現(xiàn)金或銀行存款的付款憑證，按其對應的借方科目進行歸類，定期〔一般可每隔5天、10天或者15天〕計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總收款憑證中。2，月終時，再在匯總收款憑證中計算出每個借方科目的合計數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入總賬中“現(xiàn)金〞、“銀行存款〞科目的貸方，以及有關科目的借方。2〕匯總付款憑證的編制方法★根本方法：按貸方科目〔現(xiàn)金、銀行存款〕設置，按它們相應的借方科目定期〔按旬等〕匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。匯總付款憑證貸方科目：銀行存款金額總賬頁數(shù)貸方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－9號10號－14號應付賬款115002500600020000

固定資產(chǎn)5320053200

現(xiàn)金30003000

應交稅金40004000

合計717002500600080200例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下現(xiàn)金收款業(yè)務，收款憑證上的分錄為：按貸方科目設置銀付1—借：應付賬款1500

貸：銀行存款1500銀付5—借：應付賬款10000

貸：銀行存款10000銀付4—借：現(xiàn)金3000

貸：銀行存款3000銀付3—借：固定資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000銀付2—借：應交稅金1000

貸：銀行存款1000銀付6—借：固定資產(chǎn)3200

貸：銀行存款3200按借方科目匯總月終合計記入總賬合計借方貸方263〕匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法★根本方法：按貸方科目〔原材料、固定資產(chǎn)等〕設置，按它們相應的借方科目定期〔按旬等〕匯總，計算出每一個借方科目合計數(shù)，填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。273，匯總記賬憑證核算組織程序的設計〔三〕匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法：P176 匯總轉(zhuǎn)賬憑證〔簡稱匯轉(zhuǎn)憑證〕是指按轉(zhuǎn)賬憑證中每一貸方科目分別設置，并按與其相對應科目的借方賬戶歸類匯總的一種匯總憑證。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計匯總轉(zhuǎn)賬憑證編制方法：P1761，根據(jù)一定時期內(nèi)的所有轉(zhuǎn)賬憑證，按其對應的借方科目進行歸類，定期〔一般可每隔5天、10天或者15天〕計算出每一個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，并據(jù)此填入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中。2，月終時，再在匯總轉(zhuǎn)賬憑證中計算出每個借方科目的合計數(shù)，并據(jù)此登記總分類賬，即根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計數(shù)，記入總賬中設證科目的貸方，以及有關科目的借方。3，匯總記賬憑證中的科目對應關系應該是一貸一借或一貸多借，不要一借多貸〔更不能多借多貸〕。匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：原材料金額總賬頁數(shù)借方科目1-10日憑證11-20日憑證21-30日憑證

1號－6號7號－10號11號－16號生產(chǎn)成本55004500600016000

制造費用12001200

管理費用400400

營業(yè)費用200200

合計73004500600017800

例：某企業(yè)某月1—10日發(fā)生如下轉(zhuǎn)賬業(yè)務，轉(zhuǎn)賬憑證上的分錄為：按貸方科目設置轉(zhuǎn)1—借：生產(chǎn)成本2500

貸：原材料2500轉(zhuǎn)5—借：管理費用400

貸：原材料400轉(zhuǎn)4—借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000轉(zhuǎn)3—借：營業(yè)費用200

貸：原材料200轉(zhuǎn)2—借：制造費用1000

貸：原材料1000轉(zhuǎn)6—借：制造費用200

貸：原材料200按借方科目匯總記入總賬月終合計合計借方貸方30★本卷須知：為便于匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，在編制收款憑證的分錄時，分錄形式最好是一借一貸、多借一貸，不要一借多貸或多借多貸。一借多貸分錄：借：生產(chǎn)成本10000

貸：原材料2000

貸：制造費用8000多借多貸分錄：借：制造費用1000

借：生產(chǎn)成本4000

貸：原材料4800

貸：材料成本差異200★匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證被反復使用，容易出錯；賬戶之間的對應關系不夠清晰。★在編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證時，轉(zhuǎn)賬憑證會被反復使用，容易出錯。313，匯總記賬憑證核算組織程序的設計四、賬務處理程序：P176匯總記賬憑證核算組織程序的記賬程序與方法的設計步驟是：〔1〕根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；〔2〕根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；〔3〕根據(jù)收款憑證和付款憑證登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；〔4〕根據(jù)原始憑證〔或原始憑證匯總表〕或記賬憑證及所附原始逐筆登記各種明細分類賬；〔5〕根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總記賬憑證；〔6〕根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬；〔7〕按對賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細賬相核對；〔8〕期末根據(jù)總賬和明細分類賬的有關記錄編制財務報表。3，匯總記賬憑證核算組織程序的設計五、匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P177〔一〕匯總記賬憑證核算組織程序的優(yōu)缺點1．優(yōu)點〔1〕在匯總記賬憑證上能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。〔2〕可以大大減少登記總分類賬的工作量。2．缺點〔1〕定期編制匯總記賬憑證的工作量比較大。〔2〕對匯總過程中可能存在的錯誤不易發(fā)現(xiàn)。〔二〕匯總記賬憑證核算組織程序的適用范圍一般只適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務量比較多、專用記賬憑證也比較多的會計主體。4，科目匯總表核算組織程序的設計一、科目匯總表核算組織程序的特點：P1781，科目匯總表核算組織程序： ——是指根據(jù)各種記賬憑證先定期〔或月末一次〕匯總編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，并定期編制會計報表的賬務處理程序。 科目匯總表核算組織程序也是記賬憑證核算組織程序的演變和開展。2，特點： ——先定期的根據(jù)各種記賬憑證編科目匯總表，然后，再根據(jù)科目匯總表登記總賬的核算組織程序。

4，科目匯總表核算組織程序的設計二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設計：P178 采用這種核算程序，對憑證和賬簿的要求及記賬程序與記賬憑證核算程序根本相同。科目匯總表核算組織程序下的記賬憑證、會計賬簿和會計報表的種類與格式記賬憑證通用記賬憑證專用記賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證收款憑證賬簿明細賬總賬〔三欄式〕日記賬〔三欄式〕三欄式數(shù)量金額式多欄式科目匯總表4，科目匯總表核算組織程序的設計三、科目匯總表的編制方法：P1784，科目匯總表核算組織程序的設計 科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。具體步驟為：1，匯總：

——根據(jù)記賬憑證匯總計算每一個總賬賬戶的借、貸方發(fā)生額合計數(shù)，并將發(fā)生額填入科目匯總表的相應欄內(nèi)。2，試算平衡：

——按科目匯總后，應加總借、貸方發(fā)生額，進行發(fā)生額試算平衡。3，匯總時間：

——企業(yè)應根據(jù)業(yè)務量的大小，可以按月匯總，也可以分五天、十天、半個月或一個月編制匯總。4，科目匯總表核算組織程序的設計 具體來說：科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期匯總每一個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。在科目匯總表內(nèi)，借方、貸方發(fā)生額的合計數(shù)應該相等。科目匯總表可以每月匯總一次，其格式如表4，科目匯總表核算組織程序的設計4，科目匯總表核算組織程序的設計四、賬務處理程序：P179科目匯總表核算組織程序的記賬程序與方法的設計步驟是：〔1〕根據(jù)各種原始憑證編制原始憑證匯總表；根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；〔2〕根據(jù)收款憑證和付款憑證賬及所附原始逐筆登記原始現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；〔3〕根據(jù)原始憑證〔或原始憑證匯總表〕或記賬憑證登記各種明細分類賬；〔4〕根據(jù)各種記賬憑證，定期編制科目匯總表；〔5〕根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；〔6〕按對賬要求，定期將總分類賬與日記賬、明細賬相核對；〔7〕期末根據(jù)總賬和明細分類賬的有關記錄編制財務報表。4，科目匯總表核算組織程序的設計五、科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P180〔一〕科目匯總表核算組織程序的優(yōu)缺點1．優(yōu)點〔1〕可以利用該表的匯總結(jié)果進行賬戶發(fā)生額的試算平衡。〔2〕在試算平衡根底上記賬能保證總分類賬登記的正確性。〔3〕可大大減輕登記總賬的工作量。〔4〕適用性比較強。2．缺點：〔1〕編制科目匯總表的工作量比較大。〔2〕科目匯總表上不能夠清晰的反映賬戶之間的對應關系。〔二〕科目匯總表核算組織程序的適用范圍不管規(guī)模大小的會計主體都可以采用。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計一，多欄式特種日記賬核算組織程序的特點：P1811，兩本多欄式特種日記賬核算組織程序的特點： ——現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的記錄登記總賬。 ——但是，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表〔填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬〕，然后據(jù)此登記總賬。 ——本書介紹的是該程序，即多欄是日記賬核算組織程序。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計2，四本多欄式特種日記賬核算組織程序的特點：P181 ——現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬和銷貨日記賬均采用多欄式，并根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、購貨日記賬和銷貨日記賬的記錄登記總賬。 ——但是，對于與現(xiàn)金、銀行存款、購貨和銷貨業(yè)務無關的其他經(jīng)濟業(yè)務，可以直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總賬；也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表〔或填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，或填制轉(zhuǎn)賬日記賬〕，然后據(jù)此登記總賬。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計二、多欄式日記賬核算組織程序的憑證和賬簿要求：P1821，設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等記賬憑證；2，設置多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，并按收、付的對應科目設置專欄。3，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務，也可以同時設置轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表〔或匯總轉(zhuǎn)賬憑證、或轉(zhuǎn)賬日記賬〕。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計多欄式日記賬核算形式的憑證和賬簿設置1，憑證：必須設置收、付、轉(zhuǎn)憑證，不可使用通用憑證。2，日記賬：設置多欄式日記賬，賬中必須按對應科目開設專欄。至于多欄式轉(zhuǎn)賬日記賬，可使用轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表代替。

3，總賬：必須設置多欄式總賬，不可使用三欄式總賬。4，明細賬：三欄式、多欄式和數(shù)金式明細分類賬。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計三、多欄式日記賬的編制方法：P182 多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，是把收入欄和支出欄分別按照對應科目即收入的來源科目〔貸方科目〕和支出的用途科目〔借方科目〕設置假設干專欄。其根本格式如下表所示：5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計 顯然，上表多欄式日記賬篇幅太大。因此，為了擴大其適用范圍，在會計實務中一般將多欄式日記賬分設成多欄式收入日記賬和多欄式支出日記賬兩本。其根本格式如下表1、表2所示：5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計 〔P184〕總之，采用多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬可能以減少收、付款憑證的匯總編制手續(xù)，簡化總賬登記工作；同時，可以清晰地反映賬戶的對應關系，了解現(xiàn)金、銀行存款收付款項的來龍去脈。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計四、賬務處理程序：P1845，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計程序說明如下：①根據(jù)原始憑證登記記賬憑證。記賬憑證通常采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的格式。②根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬，多欄式日記賬都設有對應科目專欄，平日逐筆登記，月末，結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。③根據(jù)原始憑證和各種記賬憑證登記多欄式明細分類賬及其他明細分類賬。 多欄式明細分類賬設有對應科目專欄，平日逐筆登記各有關多欄式明細分類賬，月末結(jié)出各科目的余額，作為登記總分類賬的依據(jù)。 其他明細分類賬根據(jù)具體情況，設置各種格式。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計④根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、多欄式明細賬及有關轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬。 為簡化核算手續(xù)，總分類賬根據(jù)個多欄式日記賬和明細賬中結(jié)出對應科目的余額月末一次登記。不包括在上述多欄日記賬種的轉(zhuǎn)賬業(yè)務，可根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證登記。⑤根據(jù)總分類賬和明細分類賬編制財務報表。5，多欄式特種日記賬核算組織程序的設計五、多欄式特種日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P186〔一〕優(yōu)點：反映收、付款業(yè)務匯總的賬戶對應關系，有利于加強貨幣資金的管理和調(diào)度；所有總賬科目都集中在一個賬頁上，便于觀察；記總賬的工作量大大簡少。〔二〕缺點：當使用總賬科目較多時，多欄式日記賬的賬頁較寬，不便于記賬；增加了轉(zhuǎn)賬業(yè)務登記或匯總的工作量；不能反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務的賬戶匯總對應關系；記總賬的工作量集中在月末進行，平時不能登記。〔三〕適用范圍：一般適用于使用會計科目較少，經(jīng)濟業(yè)務較簡單的會計主體。6，日記總賬核算組織程序的設計 日記總賬是一種兼有序時記錄和總分類記錄雙重功能的聯(lián)合賬簿。是將全部科目都集中設置在一張賬頁上，以記賬憑證為依據(jù)，對發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務進行序時登記，月末將每個科目借、貸方登記的數(shù)字分別合計，并計算出每個科目的月末余額。6，日記總賬核算組織程序的設計一、日記總賬核算組織程序的特點：P1861，日記總賬核算組織程序：

——是指設置日記總賬，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并定期編制會計報表的賬務處理程序。2，特點：

——設置日記總賬，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬。6，日記總賬核算組織程序的設計二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設計：P186 ——在日記總賬核算組織程序下采用的會計憑證主要是各種專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用記賬憑證。 ——采用的日記賬、明細分類賬和會計報表與其他會計核算組織程序根本相同， ——所不同的是：在這種核算組織程序下需要專門設置日記總賬。日記總賬的根本格式6，日記總賬核算組織程序的設計 日記總賬的登記方法是：P187——分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆登記日記總賬，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的各個會計科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，都應分別登記在同一行的不同科目的借方欄和貸方欄內(nèi)，并將借貸發(fā)生額合計數(shù)記載“發(fā)生額〞欄內(nèi)。——月終，分別結(jié)出各欄的合計數(shù)，計算出各科目的月末借方或貸方余額，進行賬簿記錄的核對工作。它要核對“發(fā)生額〞欄內(nèi)本月合計數(shù)，與全部科目的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的合計數(shù)是否相符，各科目的借方余額合計數(shù)與貸方合計數(shù)是否相符。 在日記總賬核算程序下，除需特別開設的日記總賬外，與上述核算程序中的其他設置相同。6，日記總賬核算組織程序的設計三、賬務處理程序：P1876，日記總賬核算組織程序的設計日記總賬核算組織程序下賬務處理的程序：P187

1．經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，根據(jù)有關的原始憑證或原始憑證匯總表填制各種專用記賬憑證；

2．根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

3．根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表，逐筆登記各種明細分類賬；

4．根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬；

5．月末，將日記賬、明細分類賬的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對；

6．月末，根據(jù)日記總賬和明細分類賬的記錄編制會計報表。6，日記總賬核算組織程序的設計四、日記總賬核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P1881．優(yōu)點〔1〕可以大大簡化總分類賬的登記手續(xù)。〔2〕在日記總賬上能夠清晰的反映會計賬戶之間的對應關系。2.缺點〔1〕登記日記總賬的工作量較大。〔2〕不便于記賬分工和查閱。3.適用范圍一般只適用于規(guī)模小、業(yè)務量少、使用會計科目不多的會計主體。7，通用日記賬核算組織程序的設計一、通用日記賬核算組織程序的特點：P1881，通用日記賬核算組織程序：

——又稱普通日記賬核算組織形式。是指將所有經(jīng)濟業(yè)務按所涉及會計科目，以分錄的形式記入日記賬，并根據(jù)日記賬中的會計分錄登記總分類賬的會計核算形式。2，通用日記賬核算形式的特點是：

——將所有經(jīng)濟業(yè)務按所涉及的會計科目，以分錄的形式記入通用日記賬，再根據(jù)通用日記賬的記錄登記總分類賬。7，通用日記賬核算組織程序的設計二、憑證和賬簿的協(xié)調(diào)設計：P188

憑證和賬簿組織通用日記賬會計核算形式與其他會計核算組織形式下的憑證和賬簿組織有較大差異。一般地，通用日記賬會計核算形式的憑證組織只包括原始憑證，而不包括記賬憑證和匯總記賬憑證；賬簿組織包括通用日記賬、總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及各種明細分類賬。7，通用日記賬核算組織程序的設計通用日記賬核算形式設置的會計憑證和賬簿通用日記賬核算形式不填制記賬憑證，而是根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證，直接登記通用日記賬。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，登記通用日記賬，將經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間登記在“日期欄〞內(nèi)；在“摘要欄〞內(nèi)填寫經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容；將應借應貸的會計科目記入“會計科目〞欄內(nèi)先填寫借方科目后填寫貸方科目；將應借金額記入“借方〞欄內(nèi)，將應貸金額記入“貸方〞欄內(nèi)。采用這種核算形式，總分類賬是根據(jù)通用日記賬逐筆登記的，一般采用三欄式。總分類賬一般采用不反映對應科目的借貸余三欄式，不登記對應科目。

7，通用日記賬核算組織程序的設計采用這種核算形式，一般不設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。因此，現(xiàn)金的每日收付金額和余額，需要根據(jù)總賬“現(xiàn)金〞科目的記錄進行了解，或者根據(jù)通用日記賬的相應記錄計算求出。經(jīng)濟單位與開戶銀行之間有關銀行存款收付金額和余額的對賬，也要根據(jù)總賬“銀行存款〞科目的記錄或者通用日記賬的記錄進行。在規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位，為了加強對貨幣資金的管理，也可以設置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬〔可采用三欄式〕，可根據(jù)通用日記賬所記錄的會計分錄，及原始憑證和匯總原始憑證登記。7，通用日記賬核算組織程序的設計 通用日記賬的編制方法——經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，將經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間及經(jīng)濟業(yè)務的主要說明記入通用日記賬，并以會計分錄的形式反映該項經(jīng)濟業(yè)務。——總分類賬的登記總分類賬根據(jù)通用日記賬所記錄的會計分錄，逐項過入有關的賬戶。7，通用日記賬核算組織程序的設計三、賬務處理程序：P1897，通用日記賬核算組織程序的設計通用日記賬核算形式的賬務處理程序：P189

1、根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

2、根據(jù)原始憑證和匯總原始憑證登記通用日記賬。

3、根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和通用日記賬，登記明細分類賬。

4、根據(jù)通用日記賬逐筆登記總分類賬。

5、月終，將各種明細分類賬的余額合計數(shù)與總分類中有關科目余額核對相符。

6、月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄編制會計報表。7，通用日記賬核算組織程序的設計四、通用日記賬核算組織程序的優(yōu)缺點和適用范圍：P1901，優(yōu)缺點：〔1〕優(yōu)點：通用日記賬以表列的方式將經(jīng)濟業(yè)務在通用日記賬中以會計分錄的格式進行記錄，可以通過一本通用日記賬反映會計主體在一定會計期間的全部經(jīng)濟業(yè)務，對經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的反映更為直觀和集中，既起到了記賬憑證的作用，又便于計算機操作。 〔2〕缺點：但通用日記賬會計核算形式不便于手工操作，不便于將原始憑證隨同該業(yè)務的會計分錄按業(yè)務內(nèi)容進行保管。7，通用日記賬核算組織程序的設計2，適應范圍：P190 通用日記賬會計核算形式一般適應于：業(yè)務比較簡單的單位或?qū)嵭须娝慊M行會計處理的單位。 在應用通用日記賬會計核算形式時，必須建立嚴格的原始憑證和通用日記賬的保管制，按通用日記賬所記錄的會計分錄編號，對其原始憑證按編號歸檔。8，案例及其點評案例：P190第七章定期匯總和結(jié)賬工作的設計1，定期匯總和結(jié)賬工作的設計內(nèi)容和要求；2，會計期間和會計循環(huán)確實定；3，定期匯總和結(jié)賬工作時間安排的設計方法；4，結(jié)賬前的賬項調(diào)整內(nèi)容及其時間設計；5，本錢和損益賬戶結(jié)賬方法的設計；6，結(jié)賬規(guī)那么的設計；7，案例及其點評。1，定期匯總和結(jié)賬工作的設計內(nèi)容和要求 定期匯總和結(jié)賬：P192 ——是在企業(yè)會計期間內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬并核對無誤的根底上，定期將企業(yè)會計賬簿記錄按照一定的程序進行匯總與結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計數(shù)和余額，并將余額結(jié)賬下棋或者轉(zhuǎn)入新賬，以便反映企業(yè)某一時點的財務狀況、某一時期內(nèi)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的工作。1，定期匯總和結(jié)賬工作的設計內(nèi)容和要求一、確定會計期間，明確會計循環(huán)的主要工作：二、確定結(jié)賬方法。 對于損益類賬簿的記錄，企業(yè)選擇哪種方法〔賬結(jié)法和表結(jié)法〕結(jié)賬，應在企業(yè)內(nèi)部會計制度中予以明確。三、編制結(jié)賬工作的日程表，并明確應提前做好的結(jié)賬工作內(nèi)容和要求。2，會計期間和會計循環(huán)確實定 會計期間確實定：P193 ——包括會計年度確實定及其更短的經(jīng)營報告期間確實定兩個局部。

2，會計期間和會計循環(huán)確實定 會計年度確實定方法，通常有日歷年度法和營業(yè)年度法兩種：P1941，日歷年度法： ——是指按日歷年度〔即公歷年度的1月1日開始至12月31日止〕來確定會計年度的一種方法。2，營業(yè)年度法： ——是指按企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營周期〔或選擇各類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務量較小的日期作為會計年度的起點和終點〕確定會計年度的一種方法。 ——會計年度從每年的7月1日至次年的6月30日；日本的會計年度是從每年的4月1日至次年的3月31日。2，會計期間和會計循環(huán)確實定 會計循環(huán)：P194 ——是指每個期間從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生起，到編制會計報表止的周而復始地進行一系列會計處理的工作程序。2，會計期間和會計循環(huán)確實定2，會計期間和會計循環(huán)確實定2，會計期間和會計循環(huán)確實定會計循環(huán)的根本內(nèi)容：P194〔1〕對于發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行初步確實認和記錄，即填制和審核原始憑證；〔2〕填制記賬憑證，即在審核的原始憑證的根底上，通過編制會計分錄填制記賬憑證；〔3〕登記賬簿，包括日記帳、總分類賬和明細分類賬；〔4〕編制調(diào)整分錄，其目的是為了將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)換為權責發(fā)生制；〔5〕結(jié)賬，即將有關賬戶結(jié)算出本期總的發(fā)生額和期末余額；〔6〕對賬，包括賬證核對、賬賬核對和賬實核對；〔7〕試算平衡，即根據(jù)借貸記帳法的根本原理進行全部總分類賬戶的借方與貸方總額的試算平衡；〔8〕編制會計報表和其他財務報告。2，會計期間和會計循環(huán)確實定會計循環(huán)的根本流程：P194第一，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的實際發(fā)生和完成的真實情況編制必要的會計分錄。第二，根據(jù)每筆會計分錄所確定的應借、應貸金額，分別過入有關總分類帳戶和名細分類帳戶之中。第三，根據(jù)會計等式的平衡關系來檢查、驗證會計分錄和過帳工作有無錯誤，以確定帳本記錄的正確性。第四，根據(jù)權責發(fā)生制和配比原那么的要求，按照收入、費用的歸屬期，對帳本記錄進行必要的調(diào)整，從而正確的計算出當期損益和反映企業(yè)會計期末的財務狀況。第五，根據(jù)分類帳戶提供的會計數(shù)據(jù)和會計主體財產(chǎn)清查的結(jié)果，在每一個會計期末進行對帳，以確保帳薄所反映的會計資料的正確、真實和可靠。第六，根據(jù)一定時期內(nèi)全部入帳的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，將各種帳薄記錄結(jié)算清楚，即結(jié)算出本期發(fā)生額和期末余額，以便為編制會計報表提供標準的資料。第七，根據(jù)分類帳戶中有關帳戶的發(fā)生額和各帳戶的期末余額，編制資產(chǎn)表、損益表、現(xiàn)金流量表及其附表以及財務狀況說明書。從而使得投資者、經(jīng)營者、債權人及政府的財政、稅務、審計等監(jiān)督部門可以及時地了解報表單位的會計信息，以滿足相關部門做出經(jīng)濟決策的需要。2，會計期間和會計循環(huán)確實定會計循環(huán)要點：1、分析交易過程和商業(yè)文書會計循環(huán)2、記錄交易日志〔制作憑證日記帳〕3、將憑證記入各個帳戶4、確認會計報表平衡，編制試算平衡表5、編制工作底稿6、編制財務報表7、編制調(diào)整分錄8、結(jié)帳9、編制結(jié)帳試算平衡表10、制作回轉(zhuǎn)分錄注意上述步驟中的第1步至第3步在會計期間發(fā)生，步驟4至9僅在會計期末發(fā)生，步驟10僅在下一個會計期間開始的時候發(fā)生。3，定期匯總和結(jié)賬工作時間安排的設計方法一、確定結(jié)賬工作的主要環(huán)節(jié)及其工作內(nèi)容，編制結(jié)賬工作關系表：P1951，結(jié)賬關系表是反映結(jié)賬工作的主要環(huán)節(jié)，各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和時間，以及上下工作環(huán)節(jié)關系的結(jié)賬工序明細表。2，如P196〔表7-1〕：課本例表解釋 ——序號是工作內(nèi)容的代號； ——緊前工序是指該工序緊接的前道工序〔或前幾道工序〕； ——作業(yè)時間是指完成該項工作所需的小時數(shù)。3，定期匯總和結(jié)賬工作時間安排的設計方法二、根據(jù)結(jié)賬工作關系表，繪制匯總和結(jié)賬工作網(wǎng)絡圖，并確定關鍵路線。P196

在編制完結(jié)賬工作關系表之后，就可以著手繪制匯總和結(jié)賬工作網(wǎng)絡圖，目的在于確定結(jié)賬工作的關鍵路線。3，定期匯總和結(jié)賬工作時間安排的設計方法三、編制結(jié)賬工作日程表：P199

4，結(jié)賬前的賬項調(diào)整內(nèi)容及其時間設計一、結(jié)賬前的賬項調(diào)整內(nèi)容：P200

結(jié)賬之前，需要進行賬項調(diào)整的會計事項主要包括以下五類：1，費用分攤的調(diào)整事項；2，收入分攤的調(diào)整事項；3，應計費用的調(diào)整事項；4，應計收入的調(diào)整事項；5，期末計價時有關資產(chǎn)減值準備的調(diào)整事項。4，結(jié)賬前的賬項調(diào)整內(nèi)容及其時間設計二、賬項調(diào)整的時間設計：P201 為了減輕月末匯總、結(jié)賬和編制會計報表的工作量，防止月末會計工作過于集中，可將局部賬項調(diào)整工作適當提前完成，并做好其他各項結(jié)賬前的準備工作。1，提前完成各期重復發(fā)生的且金額已定的局部賬項調(diào)整工作。如固定資產(chǎn)折舊費計算分配表，待攤費用分配表，預提費用分配表和無形資產(chǎn)攤銷費表，預提租金收入和利息收入等。2，預先填好試算平衡表和各種會計報表的表首、期初或上期數(shù)等局部工程。4，結(jié)賬前的賬項調(diào)整內(nèi)容及其時間設計3，采用人工結(jié)賬方式時，對某些月末根本不會再發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務〔如工作結(jié)算、付款業(yè)務、領料業(yè)務等〕，選擇月底前的某一天〔各月均應在同一天〕計算其相關分類賬簿的本月借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)和余額。4，選擇月底前的某一天〔各月均應在同一天〕提前做好總分類賬簿的試算平衡工作和對賬工作。5，本錢和損益賬戶結(jié)賬方法的設計 本錢、損益賬戶結(jié)賬方法的設計，通常有兩種方法： ——賬結(jié)法〔即每月月末結(jié)賬一次〕 ——表結(jié)法〔即每年年末結(jié)賬一次〕5，本錢和損益賬戶結(jié)賬方法的設計一、賬結(jié)法：P202 ——是指每月月末將本錢、損益賬戶的有關數(shù)據(jù)〔主要是有關賬簿本期借貸發(fā)生額之差〕一次性地結(jié)賬到“本年利潤〞或“庫存商品〞賬戶之中的一種結(jié)賬方法。5，本錢和損益賬戶結(jié)賬方法的設計 賬結(jié)法下每個月末需要將損益科目的余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目。借：本年利潤

貸：主營業(yè)務本錢 主營業(yè)務稅金及附加 財務費用 管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 其他業(yè)務支出借：主營業(yè)務收入 營業(yè)外收入 其他業(yè)務收入 貸：本年利潤5，本錢和損益賬戶結(jié)賬方法的設計二、表結(jié)法：P203 ——是指每年年末將損益賬戶的有關數(shù)據(jù)〔有關賬簿本期借貸發(fā)生額之差〕一次性地結(jié)賬到“本年利潤〞賬戶之中的一種結(jié)賬方法。 ——即：用表結(jié)法來核算結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，即1-11月份間，各損益類科目的余額，在賬務處理上暫不結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤〞，而是在損益表中按收入、支出結(jié)出凈利潤，然后將凈利潤在負債表中的“未分配利潤〞行中列示。到12月份年終結(jié)算時，再將各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"，結(jié)轉(zhuǎn)后各損益類科目的余額為0。6，結(jié)賬規(guī)那么的設計 企業(yè)會計報表是根據(jù)其會計賬簿記錄編制而成的。因此，及時、正確地結(jié)賬，是保證會計報表信息公允、及時和有用的一項根底工作。 以華景公司為例，說明結(jié)賬規(guī)那么的設計內(nèi)容和方法。P2047，案例及其點評案例：華強大型制造業(yè)企業(yè)，其有關結(jié)賬規(guī)那么如下：1．結(jié)賬的內(nèi)容〔1〕結(jié)算各種收入、費用賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤。〔2〕結(jié)算各資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。2．結(jié)賬的程序〔1〕將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。〔2〕根據(jù)權責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用。〔3〕將各有關損益類賬戶的本期借、貸發(fā)生額差額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤〞賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。〔4〕結(jié)出資產(chǎn)、負債和所有者權益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。7，案例及其點評3．結(jié)賬方法：〔1〕對不需要按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶〔如各應收應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等〕，每次入賬以后，都要隨時結(jié)出余額，各月最后一筆余額即為月末余額。月未結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。〔2〕現(xiàn)金、銀行存款日記賬簿和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬簿，每月結(jié)賬時，在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面劃通欄單紅線，然后結(jié)出本期發(fā)生額和余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月合計〞字樣，在下面劃通欄單紅線。〔3〕需要結(jié)計末年累計發(fā)生額的某些明細賬簿，每月結(jié)賬時，應在“本月合計〞行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，并在摘要欄內(nèi)注明“本年累計〞字樣，然后在其下面再劃通欄單紅線。l2月末的“本年累計〞就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下面劃通欄雙紅線。〔4〕總分類賬簿平時只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌和核對賬目，要對所有總分類賬簿結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計〞字樣，并在合計數(shù)下劃通欄雙紅線。7，案例及其點評 年終結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額轉(zhuǎn)入下年。方法是：將每個賬戶的年末余額直接記入下一年度啟用的有關新賬簿的第一行余額欄內(nèi)。新舊賬簿之間的轉(zhuǎn)記余額，不需編制記賬憑證〔也不必將余額記在舊賬戶的借方或貸方，使本年有余額的賬戶變?yōu)榱恪常恍柙谛沦~簿第一行摘要欄內(nèi)注明“上年轉(zhuǎn)入〞。第八章財務會計報告的設計1，財務會計報告設計的意義和要求；2，財務會計報告的設計內(nèi)容；3，資產(chǎn)負債表的設計；4，利潤表設計；5，現(xiàn)金流量表的設計；6，附表和附注的設計；7，會計檔案管理規(guī)那么的設計；8，案例及其點評。1，財務會計報告設計的意義和要求 財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，它包括財務報表、財務報表附注和財務情況說明書，是財務工作中的最終產(chǎn)品。在設計財務報告時，一定要滿足財務報告編制的一致性、客觀性及全面性的要求。1，財務會計報告設計的意義和要求 對外財務報告一般是按規(guī)定對外部單位報送或是國際慣例對外公開的報表。可分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告包括財務報表、財務報表附注和財務情況說明書三局部。季度和月度財務報告通常僅指財務報表，財務報表至少應當包括資產(chǎn)負債表和利潤表。財政部制定的現(xiàn)行企業(yè)財務會計制度規(guī)定的報表體系見表5-1.1，財務會計報告設計的意義和要求一、設計財務報告的作用：P2071，為企業(yè)的投資者進行投資決策提供必要的財務、會計信息。2，為企業(yè)的債權人進行信貸決策等提供必要的財務、會計信息。3，為企業(yè)的經(jīng)營管理者和職工進行經(jīng)營決策、加強日常管理活動等提供必要的財務、會計信息。4，為稅務部門、工商行政管理部門、證券監(jiān)督管理部門、外部審計機構(gòu)和社會公眾，實施管理、加強檢查與監(jiān)督等提供必要的財務、會計信息。1，財務會計報告設計的意義和要求二、財務會計報告的設計要求：P2081，合法與合規(guī)性： ——它是指企業(yè)對會計報表的種類、工程〔經(jīng)濟指標〕、格式、編制規(guī)那么與要求，必須符合?企業(yè)會計準那么?和國家統(tǒng)一的?企業(yè)會計制度?。2，完整與公允性： ——是指企業(yè)的財務會計報告體系必須完整，并且能夠恰當、公允地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況和經(jīng)營管理者的工作績效。1，財務會計報告設計的意義和要求3，統(tǒng)一與一致性：P209 ——它是指企業(yè)各種對內(nèi)、對外會計報表的工程、指標口徑、填列方法與與要求必須在企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)一，并保持前后一致性。4，明晰與及時性：P209 ——它是指企業(yè)會計報表的工程名稱、內(nèi)容必須簡明清晰，容易填制、易于理解，方便分析，并可以確保企業(yè)能夠及時編報各種財務會計報告，以滿足有關方面的信息需要。2，財務會計報告的設計內(nèi)容一、財務會計報告體系：P2101，反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的靜態(tài)會計報表； ——包括主表和附表。主表就是資產(chǎn)負債表，附表包括股東權益變動表等。2，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果的動態(tài)會計報表； ——包括主表和附表。主表是利潤表〔即損益表〕，相關法定附表包括利潤分配表、分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。其他相關附表包括：營業(yè)利潤明細表、產(chǎn)品制造本錢表、主要產(chǎn)品單位本錢表、費用要素明細表、制造費用明細表、管理費用明細表、營業(yè)費用明細表、財務費用明細表、營業(yè)外收支明細表、投資收益明細表等。2，財務會計報告的設計內(nèi)容3，反映企業(yè)一定期間財務狀況變動情況的會計報表； ——它通常只有主表，即現(xiàn)金流量表〔或其他財務狀況變動表〕。表5-1財務報表體系編號財務報表名稱編報期會企01表資產(chǎn)負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產(chǎn)減值準備明細表年度報告會企01表附表2股東權益增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告2，財務會計報告的設計內(nèi)容二、各種會計報表根本內(nèi)容和工程：P211報表名稱和編號編制單位編制時間或報表反映的會計期間計量單位經(jīng)濟指標的內(nèi)容〔含指標名稱、方案數(shù)、實際數(shù)、數(shù)量、金額等〕制表人和審核人報表附注會計報表附注應包含的內(nèi)容不符合根本會計假設的說明重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明關聯(lián)方關系及其交易的披露重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)合并、分立的說明重大投資、融資活動會計報表中重要工程的明細資料以及其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項2，財務會計報告的設計內(nèi)容財務情況說明書應對以下情況做出說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的根本情況利潤實現(xiàn)和分配情況資金增減和周轉(zhuǎn)情況稅金繳納情況各項財產(chǎn)物資變動情況對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項2，財務會計報告的設計內(nèi)容三、各種會計報表格式：P2121，對外報表：符合國家企業(yè)會計制度的法定格式要求；2，對內(nèi)報表：企業(yè)可根據(jù)自己的需要靈活、有效進行設計，并具有較強的針對性，能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理的特殊需要。2，財務會計報告的設計內(nèi)容四、財務會計報告的編制規(guī)那么和編制要求：P212 ——編制規(guī)那么：是指指導報表編制人員正確、及時地編制各種財務會計報告的工作手冊，以標準企業(yè)財務會計報告的編制程序、方法和要求。 ——編制要求：編制的財務會計報告應當真實可靠、相關可比、全面完整、編報及時、便于理解，符合國家統(tǒng)一的會計制度和會計準那么的有關規(guī)定。3，資產(chǎn)負債表的設計 資產(chǎn)負債表是反映某一特定日期〔月末、季末、年末〕全部資產(chǎn)、負債和所有者權益及其構(gòu)成情況的報表，它是一張靜態(tài)表，也是企業(yè)主要的會計報表。 資產(chǎn)負債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益〞這一根本等式設計的。 財務報表通常是由表頭、表體和補充資料三大局部組成的，資產(chǎn)負債表也不例外。3，資產(chǎn)負債表的設計一、資產(chǎn)負債表的設計要點：P213〔1〕表首的設計：P213 ——表頭包括報表名稱、編報單位名稱、日期、金額單位等內(nèi)容，這是任何財務報表都必備的。 ——報表名稱即為資產(chǎn)負債表，日期應是結(jié)賬日期。按現(xiàn)行企業(yè)財務制度規(guī)定，資產(chǎn)負債表要按月、按年編制報送，因此，資產(chǎn)負債表上的日期應是月末、年末的日期。 ——由財政部制訂的企業(yè)財務制度中還規(guī)定了報表的編號，資產(chǎn)負債表為會企01表。 ——表首設計的三種方式：將編制單位名稱列于表首的左側(cè)、表名之上、表名之前。P2133，資產(chǎn)負債表的設計〔2〕〔P214〕報表工程的分類必須符合?企業(yè)會計準那么?和國家統(tǒng)一的?企業(yè)會計制度?，并能夠適應企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和會計報表使用者的決策需要。其根本要求是：有助于會計報表使用者閱讀、分析報表數(shù)據(jù)。3，資產(chǎn)負債表的設計〔3〕〔P214〕資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)工程按流動性進行排列，流動性強的排在前面，流動性弱的排列在后。 負債工程按歸還期限的長短進行排列，歸還期限短的排列在前，歸還期限長的排列在后。 所有者權益類工程按在企業(yè)留存時間進行排列，留存時間長的排在前面，留存時間短的排列在后。 資產(chǎn)負債表工程按此方法排列能夠比較清楚地反映企業(yè)的償債能力，便于分析企業(yè)的財務實力、所有者權益的保障程度，以及企業(yè)清算能力的大小等，使得會計報表的閱讀者能夠從資產(chǎn)負債表中比較容易的取得各自需要的有關信息。流動性是指資產(chǎn)變成現(xiàn)金和負債歸還的時間。流動負債用資產(chǎn)來歸還，資產(chǎn)的流動性決定了公司歸還債務的能力，同時評價公司支付現(xiàn)金股利和擴充規(guī)模的能力。一般而言，流動性越強，公司失敗的風險越小不良資產(chǎn)是就資產(chǎn)的功能而言。所有不能發(fā)揮預定作用的資產(chǎn)，也可說是無效資產(chǎn)。平常所說不良資產(chǎn)是指資產(chǎn)的流動性差，如應收賬款不能及時收回，存貨不能順利轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金。財務彈性是公司采取有效行為改變現(xiàn)金流量的數(shù)量和時間，以滿足不可預見的需要的能力。財務彈性是公司適應能力的標志。通過資產(chǎn)負債表，報表使用者可以了解公司擁有或控制的資源以及提供這些資源的人的權力，從而評價公司的財務彈性。

假設公司的負債對股東權益的比例太高，公司可能沒有籌集長期資金的能力，而只能追加發(fā)行股票，其不利影響是稀釋每股利潤。債務負擔過重的公司，財務彈性弱，擴充規(guī)模和支付到期債務的能力較弱。財務彈性強的公司有能力渡過難關，克服挫折，利用有利的投資時機。財務彈性越強，公司失敗的風險越小。3，資產(chǎn)負債表的設計〔4〕〔P215〕資產(chǎn)負債表表體的格式有兩種：賬戶式和報告式。 <1>賬戶式資產(chǎn)負債表：P215 賬戶式資產(chǎn)負債表將報表分為左、右兩方，左方列資產(chǎn)類工程，反映全部資產(chǎn)的分布和存在狀態(tài)。 右方列負債和所有者權益類工程，反映全部負債和所有者權益的內(nèi)容和構(gòu)成。 左方資產(chǎn)總額等于右方負債和所有者權益金額之和。 在我國現(xiàn)行企業(yè)財務制度中，規(guī)定資產(chǎn)負債表采用賬戶式格式。賬戶式資產(chǎn)負債表〔平衡式資產(chǎn)負債表〕資產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)流動負債長期投資長期負債固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)負債合計無形資產(chǎn)所有者權益其他長期資產(chǎn)所有者權益合計資產(chǎn)總額權益總額3，資產(chǎn)負債表的設計<1>賬戶式資產(chǎn)負債表：P215 這種格式便于閱讀和比照分析，特別適用于人工編制會計報表的情形。3，資產(chǎn)負債表的設計<2>報告式資產(chǎn)負債表：P216 報告式資產(chǎn)負債表將資產(chǎn)、負債和所有者權益工程按垂直分列的形式列于表格的上下兩段，且上下兩段總計金額相等。 這種格式比較直觀，但如果表內(nèi)工程過多，表格拉得很長，不便于閱讀和保存。 報告式資產(chǎn)負債表常見于股份登報公告的財務會計報告之中。表6-1資產(chǎn)負債表〔報告式〕編制單位：年月日金額單位：元工程行次年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)……資產(chǎn)合計負債……所有者權益……負債及所有者權益合計

財務報告設計3，資產(chǎn)負債表的設計報告式資產(chǎn)負債表的三種格式：①資產(chǎn)–負債=所有者權益；P216②資產(chǎn)=負債+所有者權益；P218③營運資金式；P219

流動資產(chǎn)–流動負債+非流動資產(chǎn)–長期負債=所有者權益3，資產(chǎn)負債表的設計〔P220〕〔5〕報表工程名稱應該簡要清楚，不能模糊或容易引起誤解。 〔6〕報表正式工程以外的財務狀況必須在報表下端通過補充資料〔即報表附注〕形式予以揭示。如必須揭示商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額、已包括在固定資產(chǎn)原件中的融資租入固定資產(chǎn)原價等。3，資產(chǎn)負債表的設計二、資產(chǎn)負債表編制方法和規(guī)那么設計：P2211，“年初余額〞欄內(nèi)各工程的填列方法和規(guī)那么：P221 ——“年初余額〞欄內(nèi)各工程的數(shù)字，可根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額〞欄相應工程的數(shù)字填列。 ——如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個工程的名稱和內(nèi)容與上年度不相一致，應當對上年年末資產(chǎn)負債表各個工程的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整。3，資產(chǎn)負債表的設計2，“期末數(shù)〞欄各工程填列方法和規(guī)那么：P221〔一〕根據(jù)明細賬戶期末余額分析計算填列資產(chǎn)負債表中一局部工程的“期末余額〞需要根據(jù)有關明細賬戶的期末余額分析計算填列。1.“應收賬款〞工程，應根據(jù)“應收賬款〞賬戶和“預收賬款〞賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備〞賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。2.“預付款項〞工程，應根據(jù)“預付賬款〞賬戶和“應付賬款〞賬戶所屬明細賬戶的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備〞賬戶中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。3.“應付賬款〞工程，應根據(jù)“應付賬款〞賬戶和“預付賬款〞賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。4.“預收款項〞工程，應根據(jù)“預收賬款〞賬戶和“應收賬款〞賬戶所屬明細賬戶的期末貸方余額合計數(shù)填列。5.“應收票據(jù)〞、“應收股利〞、“應收利息〞、“其他應收款〞工程應根據(jù)各相應賬戶的期末余額，減去“壞賬準備〞賬戶中相應各工程計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。3，資產(chǎn)負債表的設計〔二〕根據(jù)總賬賬戶期末余額計算填列：P222資產(chǎn)負債表中一局部工程的“期末余額〞需要根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額計算填列。1.“貨幣資金〞工程，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞和“其他貨幣資金〞等賬戶的期末余額合計填列。2.“未分配利潤〞工程，應根據(jù)“本年利潤〞賬戶和“利潤分配〞賬戶的期末余額計算填列，如為未彌補虧損，那么在本工程內(nèi)以“一〞號填列，年末結(jié)賬后，“本年利潤〞賬戶已無余額，“未分配利潤〞工程應根據(jù)“利潤分配〞賬戶的年末余額直接填列，貸方余額以正數(shù)填列，如為借方余額，應以“一〞號填列。3.“存貨〞工程，應根據(jù)“材料采購〔或在途物資〕〞、“原材料〞、“周轉(zhuǎn)材料〞、“庫存商品〞、“委托加工物資〞、“生產(chǎn)本錢〞等賬戶的期末余額之和，減去“存貨跌價準備〞賬戶期末余額后的金額填列。4.“固定資產(chǎn)〞工程，應根據(jù)“固定資產(chǎn)〞賬戶的期末余額減去“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準備〞賬戶期末余額后的凈額填列。5.“無形資產(chǎn)〞工程，應根據(jù)“無形資產(chǎn)〞賬戶的期末余額減去“累計攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值準備〞賬戶期末余額后的凈額填列。6.“在建工程〞、“長期股權投資〞和“持有至到期投資〞工程，均應根據(jù)其相應總賬賬戶的期末余額減去其相應減值準備后的凈額填列。7.“長期待攤費用〞工程，根據(jù)“長期待攤費用〞賬戶期末余額扣除其中將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額后的金額填列，將于一年內(nèi)攤銷的數(shù)額填列在“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)〞工程內(nèi)。8.“長期借款〞和“應付債券〞工程，應根據(jù)“長期借款〞和“應付債券〞賬戶的期末余額，扣除其中在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的局部后的金額填列，在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的局部在流動負債類下的“一年內(nèi)到期的非流動負債〞工程內(nèi)反映。3，資產(chǎn)負債表的設計〔三〕根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列：P222資產(chǎn)負債表中大局部工程的“期末余額〞可以根據(jù)有關總賬賬戶的期末余額直接填列，如“交易性金融資產(chǎn)〞、“應收票據(jù)〞、“固定資產(chǎn)清理〞、“工程物資〞、“遞延所得稅資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“交易性金融負債〞、“應付票據(jù)〞、“應付職工薪酬〞、“應交稅費〞、“遞延所得稅負債〞、“預計負債〞、“實收資本〞、“資本公積〞、“盈余公積〞等工程。這些工程中，“應交稅費〞等負債工程，如果其相應賬戶出現(xiàn)借方余額，應以“一〞號填列：“固定資產(chǎn)清理〞等資產(chǎn)工程，如果其相應的賬戶出現(xiàn)貸方余額，也應以“一〞號填列。3，資產(chǎn)負債表的設計〔四〕資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容：資產(chǎn)負債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實際需要和有關備查賬簿等的記錄分析填列。如或有負債披露方面，按照備查賬簿中記錄的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)情況，填列“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票〞工程。4，利潤表設計 利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。它是一張動態(tài)表，通過把一定期間的營業(yè)收入與一定期間相關的營業(yè)費用進行配比，從而計算出一定時期的凈利潤〔或凈虧損〕。 作用：1.可以提供一定會計期間收入實現(xiàn)、費用消耗和凈利潤的實現(xiàn)情況，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；2.可以提供進行財務分析的根本資料。3.不同時期利潤表的比較，可以分析企業(yè)今后利潤的開展趨勢。4，利潤表設計一、利潤表的設計要點：P223〔1〕表首設計：P223 利潤表的表售與資產(chǎn)負債表有相似之處，一般應列名報表的名稱、編制單位名稱、會計期間、報表編號和貨幣單位等。 利潤表是根據(jù)“收入-費用=利潤〞的會計平衡公式設計的，并采用上下加減的報告式結(jié)構(gòu)。4，利潤表設計〔2〕正表局部：反映經(jīng)營成果〔凈利潤〕的各個工程和