2022年河南省南陽市注冊會計審計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.以下關于財務報表審計總體目標的說法中，不恰當的是（）

A.財務報表審計目標界定了注冊會計師的責任范圍，不能只關注與財務報表編制和審計有關的內部控制

B.注冊會計師的目標是對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證

C.注冊會計師需要將每項審計準則規定的目標與總體目標聯系起來進行聯系

D.審計的目的是提高財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度

2.ABC會計師事務所的丁注冊會計師負責審計D公司2010年度的財務報表，在審計過程中，丁注冊會計師在判斷審計目標、相關認定和執行審計程序的過程中，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、D公司當年購入設備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設備的運費，則違反的認定是（）。

A.存在

B.完整性

C.計價和分攤

D.截止

3.下列有關了解內部控制的表述中，正確的是（）。

A.在了解內部控制時，注冊會計師應評價相關控制的設計情況。并確定其是否得到一貫執行

B.注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與非財務報表相關的內部控制

C.小型被審計單位通常沒有正式的內部控制，注冊會計師通常無須對其內部控制進行了解

D.執行穿行測試，可以確定相關控制活動是否得到執行

4.關于審計證據可靠性，以下陳述中，不恰當的是（）。

A.檢查存貨明細表比詢問企業倉庫管理員關于已銷售存貨的口頭表述可靠

B.銀行對賬單比銀行詢證函回函可靠

C.應收賬款詢證函原件比傳真件可靠

D.不同部門和人員對同一問題回答一致的口頭證據在得到不同信息的證實后其可靠性大大提高

5.注冊會計師于審計報告日后發現大康公司在其他信息中列示的年度利潤總額為10億元，比審計確認的利潤總額高出2億元。對此，注冊會計師首先應（）

A.應當要求管理層更正其他信息

B.考慮以書面方式告知大康公司董事會，并考慮征求律師意見

C.與治理層進行溝通

D.要求大康公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

6.第

16

題

注冊會計師計劃測試M公司2005年度主營業務收入的完整性。以下各項審計程序中，通常難以實現上述目標的是（）。

A.抽取2005年12月31日開具的銷售發票，檢查相應的發運單和賬簿記錄

B.抽取2005年12月31日的發運單，檢查相應的銷售發票和賬簿記錄

C.從主營業務收入明細賬中抽取2005年12月31日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

D.從主營業務收入明細賬中抽取2006年1月1日的明細記錄，檢查相應的記賬憑證、發運單和銷售發票

7.注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，以下事項中，不屬于的是（）。

A.事實錯報B.明顯微小錯報C.判斷錯報D.推斷錯報

8.下列關于存貨監盤的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師在實施存貨監盤過程中不應協助被審計單位的盤點工作

B.注冊會計師實施存貨監盤通?？梢源_定存貨的所有權

C.由于不可預見的情況而導致無法在預定日期實施存貨監盤，注冊會計師可以實施替代程序

D.注冊會計師主要采用觀察程序實施存貨監盤

9.關于計劃審計工作，以下描述中，不恰當的是（）。

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

10.以下（）事項是界定注冊會計師是否承擔民事侵權賠償責任的最關鍵因素。

A.利害關系人起訴了有過失的注冊會計師

B.會計師事務所出具了不實的報告

C.利害關系人遭受了重大的損失

D.利害關系人遭受的損失是由于信賴了會計師事務所不實報告引起的

11.<2>、下列有關內部審計和注冊會計師審計關系的說法中不正確的是（）。

A.為支持所得出的結論，內部審計和注冊會計師審計中的審計人員都需要獲取充分、適當的審計證據，但內部審計不會采用函證和分析程序

B.注冊會計師對發表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內部審計人員的工作而減輕

C.在對內部審計機構和人員保持獨立性和客觀性，及其工作評價后，注冊會計師可能信賴內部審計工作

D.內部審計人員可以通過相關內部審計報告向注冊會計師提供建議，并允許其接觸相關內部審計報告

12.下列關于評價審計證據充分性和適當性的說法中不正確的是()。

A.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真偽的專家，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關的控制的有效性

B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據

C.如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不～致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本和難易程度，來減少某些不可替代的審計程序

13.在審計的計劃階段，注冊會計師利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險時．所使用的控制風險是（）。

A.實際估計水平B.計劃估計水平C.實際水平D.計劃可接受水平

14.下列關于審計抽樣的說法中，正確的是（）

A.對于金額較大或存在較高的重大錯報風險的單個重大項目的檢查，構成審計抽樣

B.審計測試的目的是評價賬戶余額或交易類型的所有特征

C.所有抽樣單元都有被選取的機會

D.所有抽樣單元被選取的機會相等

15.如果被審計單位存貨為煤，那么注冊會計師針對該類存貨可以實施的監盤程序中效果最好的，以下選項不包括其中的是（）

A.幾何計算B.將檢查和重新稱量程序相結合C.高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄D.工程估測

16.在對被審計公司應收賬款審計時，注冊會計師獲取的下列審計證據，其中可靠性最強的通常是（）。

A.被審計公司與購貨方簽訂的合同

B.注冊會計師向購貨方函證的回函

C.被審計公司產品銷售的出庫憑證

D.被審計公司管理層提供的聲明書

17.下列情形中，注冊會計師通常采用較高的百分比確定實際執行的重要性的是（）。

A.以前期間的審計經驗表明被審計單位的內部控制運行有效

B.被審計單位面臨較大的市場競爭壓力

C.注冊會計師首次接受委托

D.被審計單位管理層能力欠缺

18.如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術系統服務中，通常視為對獨立性產生不利影響的是（）

A.設計或操作與財務報告內部控制重要組成部分相關的信息技術系統

B.操作由第三方開發的會計或財務信息報告軟件

C.對由審計客戶自行設計并操作的系統進行評價和提出建議

D.設計或操作信息技術系統，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分

19.注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，需要確定的事項包括（）。

A.注冊會計師應當合理預期能夠獲取審計所需要的信息

B.管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是不可接受的

C.已經有效設計、實施和維護了必要的內部控制

D.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見

20.某縣一加工企業因賬簿不全，縣主管國家稅務局對其核定征收企業所得稅，企業認為核定數額過高，在雙方協商無果的情況下，企業準備請求法律救濟。下列關于企業的做法正確的是（）。

A.加工企業可以直接向人民法院提起行政訴訟

B.加工企業可以向該縣人民政府提起行政復議

C.加工企業應在復議決定做出后及時繳納稅款

D.加工企業和縣主管國家稅務局可以在復議決定做出前達成和解

21.下列各項中屬于效率比率的是（）。

A.資產負債率B.速動比率C.成本利潤率D.流動資產占總資產的比率

22.A會計師事務所首次接受甲集團公司2011年度財務報表的審計。按照審計準則的要求，集團項目組了解集團及其環境、集團組成部分及其環境的途徑不包括（）。

A.集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

B.查閱前任集團項目組的審計工作底稿

C.與前任集團項目組的溝通

D.與組成部分管理層的溝通

23.如果注冊會計師擬信賴旨在應對由于舞弊導致的重大錯報風險的人工控制，假設該控制沒有發生變化，下列有關測試該控制運行有效性的時間間隔的說法中，正確的是（）。

A.每年測試一次B.每二年至少測試一次C.每三年至少測試一次D.每四年至少測試一次

24.關于注冊會計師對財務報表審計的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報提供有限保證

D.對其簽署的審計報告負責

25.

在本期審計業務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業務活動是（）。

A.就審計范圍與甲公司管理層溝通B.獲取甲公司管理層聲明書C.就審計責任與甲公司治理層溝通D.評價項目組成員的獨立性

26.<3>乙注冊會計師在審計中發現正在審計的財務報表與B公司同時公布的其他信息存在重大不一致，經過進一步的審計確定，其他信息披露內容有誤，但B公司拒絕修改，如果乙注冊會計師決定出具審計報告，則其應當考慮出具（）。

A.保留或否定意見的審計報告

B.保留或無法表示意見的審計報告

C.帶其他事項段的無保留意見的審計報告

D.帶強調事項段的無保留意見審計報告

27.下列有關PPS抽樣的表述中，恰當的是（）。

A.抽樣分布應當近似于正態分布

B.與財務報表低估的賬戶相比，高估的賬戶被抽取的可能性更小

C.每個賬戶被選中的機會相同

D.余額為零的賬戶沒有被選中的機會

28.以下關于控制環境的陳述中，不恰當的是()。

A.控制環境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施

B.控制環境設定了被審計單位的內部控制基調，影響員工對內部控制的意識

C.在評價控制環境的設計和實施情況時，注冊會計師應當了解管理層在治理層的監督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發現并糾正舞弊和錯誤的恰當控制

D.在審計業務承接階段，注冊會計師就需要對控制環境做出最終評價

29.按照資本保金的要求，企業不得用（）發放股利或投資分紅。

A.當期利潤B.留存收益C.未分配利潤D.股本或原始投資

30.下列有關注冊會計師的外部專家的說法中，錯誤的是（）。

A.外部專家不是審計項目組成員

B.外部專家無須遵守注冊會計師職業道德守則的要求

C.外部專家不受會計師事務所質量管理政策和程序的約束

D.外部專家的工作底稿通常不構成審計工作底稿

31.注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據。注冊會計師的以下考慮不恰當的是（）。

A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據

B.期中對：有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

C.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，則需要獲取的剩余期間的補充證據越多

D.在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

32.x會計師事務所連續多年負責審計甲公司財務報表。2012年12月甲公司董事會決議變更會計師事務所，改由Y會計師事務所負責審計2012年財務報表。接受委托后，Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響其實施審計程序的性質、時間安排和范圍。以下對于Y事務所使用X事務所底稿獲取的信息的責任的說法，恰當的是（）。

A.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見全部依賴x事務所的審計工作底稿信息

B.Y事務所應當在審計報告中表明其審計意見部分依賴x事務所的審計工作底稿信息

C.Y事務所應當在審計報告中提及x事務所名稱以及已經使用x事務所的審計工作底稿信息

D.Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責

33.關于舞弊的重大錯報風險的識別、評估和應對，注冊會計師應當與被審計單位相關人員溝通的以下表達中，不恰當的是（）

A.如果注冊會計師注意到的可能表明管理層對財務信息作出虛假報告的行為，應當盡早告知適當層級的治理層

B.如果認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通

C.通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員的級別要低

D.如果發現在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通

34.A注冊會計師在甲公司執行應收賬款函證程序，下列說法錯誤的是（）

A.如果甲公司存在重大或異常交易，可針對交易細節進行函證

B.注冊會計師應當選擇資產負債表日后恰當時間內實施函證

C.甲公司應收賬款相關內部控制有效，可以相應減少函證范圍

D.積極式詢證函的回函能夠提供可靠的審計證據

35.關于舞弊的重大錯報風險的識別、評估和應對，注冊會計師應當與被審計單位相關人員溝通的以下表達中，不恰當的是（）。

A.通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員的級別要低

B.如果認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通

C.如果注冊會計師注意到的可能表明管理層對財務信息做出虛假報告的行為，應當盡早告知適當層次的治理層

D.如果發現在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早將此類事項與治理層溝通

36.

在確定項業務責任方的責任時，下列表述正確的是（）。

A.甲公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

B.甲公司管理層應對K公司財務報表負責，K公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

C.K公司管理層應對K公司財務報表負責，甲公司管理層應對K公司財務狀況、經營成果及現金流量負責

D.K公司管理層應對K公司財務報表和財務狀況、經營成果及現金流量負責

37.下列賬簿中，一般不需根據記賬憑證登記的賬簿是（）。

A.日記賬B.總分類賬C.明細分類賬D.備查賬

38.注冊會計師核對被審計單位甲公司銷貨發票的日期與登記入賬的日期、發貨日期三者是否屬于同一會計期間，其主要目的是為了獲取營業收入（）認定的實質性程序

A.截止B.發生C.準確性D.完整性

39.注冊會計師在考慮利用專家工作時，應就一些事項與專家達成一致意見，并形成書面協議。下列各項中，不屬于這些事項的是（）。

A.專家工作的性質、范圍和目標

B.注冊會計師與專家各自的角色和責任

C.注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍

D.注冊會計師出具的意見類型

40.下列關于審計報告的表述中錯誤的是()。

A.審計報告應當具有標題，統一規范為“審計報告”

B.如果審計報告包含“按照法律法規的要求報告的事項”部分，應當將其置于其他事項段中

C.審計報告應當注明報告日期，審計報告日不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期

D.如果審計報告同時提及中國注冊會計師審計準則和其他國家或地區審計準則，審計報告應當指明審計準則所述的國家或地區

41.職業懷疑要求注冊會計師對可能由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺。在被審計單位存在以下情況時，注冊會計師應進一步進行調查的事項不包括（）。

A.被審計單位的銷售毛利率遠高于同行業水平

B.銷售明細賬銷售數量大于倉庫發運單數量

C.財務報表或有事項的披露與詢問被審計單位律師的情況不一致

D.倉庫提供的入庫單數量與生產部門完工產品數量不一致

42.針對期后事項，注冊會計師最不可能實施的審計程序是（）。

A.檢查財務報表Et后發生企業合并的情況

B.重新計算財務報表日后售出固定資產的處置損益

C.檢查財務報表日后訴訟案件的結案情況(財務報表日前訴訟案件發生)

D.檢查財務報表日后資本公積轉增資本的情況

43.被審計單位下列控制活動中，不屬于經營業績評價方面的是()。

A.將內部證據與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業績

B.定期與客戶對賬并就發現的差異進行調查

C.對照預算、預測和前期實際結果，對公司的業績復核和評價

D.綜合分析財務數據和經營數據之間的內在關系

44.在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是()。

A.持續經營產生的利潤B.非經常性收益C.資產總額D.營業收入．

45.經過負責支出預算的主管人員簽字批準的請購單能夠證明有關采購交易的認定是()。

A.完整性B.準確性C.發生D.分類

46.

第

13

題

注冊會計師在匯總賬戶余額、交易層的錯報漏報時，假定已發現而尚未調整的存貨項目本期錯報為30萬元，運用統計抽樣方法推斷的存貨項目錯報為55萬元，資產負債表日后發生重大事故，該期后事項凈損失10萬元，是匯總的錯報為（）萬元。

A.30B.55C.85D.95

47.下列關于管理層責任的說法中，不正確的是（）

A.管理層應當對財務報表的編制以及相關內部控制承擔責任

B.注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作時，可以代替管理層維護編制財務報表所需的內部控制

C.在執行審計工作的前提中，需要特別提及公允列報或特別提及管理層負有使財務報表實現公允反映的責任

D.管理層有責任允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

48.下列有關審計證據的說法中，正確的是（）

A.外部證據與內部證據矛盾時，注冊會計師應當采用外部證據.

B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量控制程序獲取的信息

C.注冊會計師無需鑒定作為審計證據的文件記錄的真偽

D.注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系

49.注冊會計師了解被審計單位銷售業務流程發現的以下事項中，沒有進行有效的職責分離控制的是（）。

A.由負責應收賬款記賬的職員負責編制銀行存款余額調節表

B.編制銷售發票通知單的人員不能開具銷售發票

C.在銷售合同訂立前，由專門人員就銷售價格、信用政策、發貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判

D.應收票據的取得、貼現和保管和審批由某一會計人員專門負責

50.下列各項中，僅與期末賬戶余額相關的認定是（）。

A.計價和分攤B.發生C.截止D.完整性

二、多選題(30題)51.根據我國《會計法：》的規定，下列各項中，屬于出納人員不得兼任的工作有（）。

A.稽核B.會計檔案保管C.登記固定資產卡片D.辦理納稅申報

52.評價合并過程時，集團項目組通常需要評價（）

A.合并過程是否存在舞弊風險因素

B.合并過程是否存在管理層偏向的跡象

C.合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性

D.集團財務報表中列報的金額的調整是否經過常規交易處理系統

53.以下針對注冊會計師利用以前控制測試證據的說法中，恰當的有（）

A.如已證實期中控制有效運行且剩余期間沒有變化，可直接信賴該項控制

B.如前后兩期控制執行人員不同，本期審計中不能利用前期測試獲得的證據

C.如旨在減輕特別風險的控制在兩期沒有發生變化，可利用以前期間的測試結果

D.如已證實控制在前期有效運行，且本期與前期保持了一貫性，可直接信賴該項控制

54.注冊會計師編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的條件有（）。

A.在會計師事務所長期從事審計工作

B.了解注冊會計師的審計過程

C.了解與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題

D.了解相關法律法規和審計準則的規定

55.會計師事務所不得承擔審計客戶的管理層職責。下列活動中很可能被視為注冊會計師代行管理層職責的有（）。

A.負責設計、實施和維護內部控制

B.指導審計客戶員工的行動并對其行動負責

C.確定采納其他第三方提出的建議

D.針對日常、行政性事務向管理層提供意見和建議，以協助管理層履行職責

56.在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時，注冊會計師通?？紤]的因素有（）。

A.在一段時期內是否存在可預期關系的大量交易

B.評估的重大錯報風險

C.針對同一認定的細節測試

D.數據之間是否存在穩定的可預期關系

57.管理層和治理層認可與財務報表相關的責任是注冊會計師執行審計工作的前提，責任事項包括（）。

A.按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映

B.設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

C.允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息

D.允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員

58.如果一個聯合體共享以下重要的專業資源，則被視為一個網絡。共享的重要專業資源包括（）

A.合伙人和員工

B.僅限于共同的審計手冊

C.技術部門，負責就鑒證業務中的技術或行業特定問題、交易或事項提供咨詢

D.能夠使會計師事務所之間交流客戶資料、收費和工作時間記錄等信息的共享系統

59.在實施存貨審計前，注冊會計師需要識別和評價被審計單位各類存貨的重大錯報風險。在與下列業務相關的各種存貨中，存在較高的重大錯報風險的有（）

A.承接D公司為期三年的某工程，完工后以成本加成的方式確定應收取的價款

B.以每噸5萬元的價格向A公司供應所需的特種原材料3年，按年結算

C.根據需要從C公司購買半成品5年，保證C公司獲得10％的毛利，接年結算

D.根據實際需要向B公司提供零部件半年，價款為實際成本的130％，按季結算

60.會計師事務所審計項目組內部復核人員在復核項目組成員已執行的工作時，應當考慮的要求包括（）。

A.已獲取的審計證據是否充分、適當以支持審計報告

B.重大事項是否已提請進一步考慮

C.是否需要修改已執行審計工作的性質、時間和范圍

D.已執行的審計工作是否支持形成的審計結論，并得以適當記錄

61.針對下列不同情況，注冊會計師出具審計報告的意見不恰當的有()。

A.如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據，應視同審計范圍受到限制，并根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

B.如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

C.如果管理層拒絕簽署其財務報表編制責任的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.如果被審計單位未能按照適用的財務報告編制基礎的要求，在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

62.根據企業所得稅法律制度的規定，下列各項中可以提取折舊的固定資產有（）。

A.已竣工驗收但未投入使用的新建廠房

B.以融資租賃方式租入的機器設備

C.已提足折舊繼續使用的超齡固定資產

D.提前報廢的固定資產

63.實施實地檢查固定資產程序時，注冊會計師可以以（）為起點

A.實地B.累計折舊明細賬C.固定資產總賬D.固定資產明細分類賬

64.

第

20

題

下列情況中，適宜采用縱向一體化戰略的有（）。

A.企業所在產業的增長潛力較大

B.供應商數量較少而需求方競爭者眾多

C.企業所在產業的規模經濟較為顯著

D.企業所在產業競爭較為激烈

65.以下有關實質性程序的說法中正確的有()。

A.如果針對特別風險僅實施實質性程序，注冊會計師可以單獨使用細節測試或實質性分析程序，以獲取充分、適當的審計證據

B.如果僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據

C.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，以獲取充分、適當的審計證據

D.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或實質性程序，當重大錯報風險較低時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序

66.下列關于咨詢的說法中，恰當的有（）

A.項目組在咨詢過程中所形成的記錄．應取得被咨詢者認可

B.項目組應考慮進行咨詢的事項不包括職業道德方面的事項

C.項目組在咨詢時應提供所有相關事實，以使被咨詢者提出有見地的意見

D.被咨詢者應當是會計師事務所外部有較高聲望的專業人士

67.根據下列材料，回答問題:

A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的有（）。查看材料

A.了解相關法律法規和審計準則的規定

B.在會計師事務所長期從事審計工作

C.了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題

D.了解注冊會計師的審計過程

68.在接受委托之前，后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內容通常包括（）。

A.是否發現管理層存在誠信方面的問題

B.前任注冊會計師認為導致被審計單位變更事務所的原因

C.前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧

D.前任注冊會計師曾與被審計單位治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制的重大缺陷等問題

69.設計詢證函需要考慮的因素包括()。

A.函證的方式B.以往審計或類似業務的經驗C.擬函證信息的性質D.選擇被詢證者的適當性

70.在信息技術環境下，審計工作與對系統的依賴程度是直接關聯的，注冊會計師需要全面考慮其關聯關系，如果僅依賴人工控制，此類人工控制不依賴系統所生成的信息或報告，則以下有關說法中不正確的有()。

A.需要對系統環境了解與評估B.不需要驗證人工控制C.需要驗證系統應用控制D.需要了解、驗證系統一般性控制

71.

第

23

題

華清公司采用成本法核算對乙公司的長期股權投資，華清公司對乙公司投資的賬面余額在（）的情況下會發生相應的變動。

A.追加投資B.收回投資C.期末計提長期股權投資減值準備D.將應分得的現金股利轉為投資

72.下列有關內部控制審計的說法中，正確的有（）。

A.如果知悉對基準日內部控制有影響的期后事項，注冊會計師應當對內部控制發表否定意見

B.如果認為非財務報告內部控制缺陷為一般缺陷，注冊會計師應當與企業進行溝通，提醒企業加以改進，但無須在內部控制審計報告中說明

C.如果認為非財務報告內部控制缺陷為重要缺陷，注冊會計師應當以書面形式與企業董事會和管理層溝通

D.在識別重要賬戶、列報及其相關認定時，注冊會計師應當考慮固有風險

73.林丹注冊會計師負責審計甲公司2018年財務報表。對存貨實施監盤程序時，除親臨甲公司存貨盤點現場觀察甲公司盤點存貨外，注冊會計師還必須進行適當抽盤，以下關于注冊會計師抽盤存貨的表述中，正確的有（）A.抽盤的目的是為了獲取有關盤點記錄存在和完整性認定的審計證據

B.注冊會計師在抽盤時發現差異，可能表明被審計單位的存貨盤點在準確性和完整性方面存在錯誤

C.抽盤時如果發現抽盤差異，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生

D.注冊會計師應盡可能地讓甲公司了解自己將抽取測試的存貨項目，以便雙方協調提高效率

74.注冊會計師期望降低一個項目的實際檢查風險水平，則可通過提高（）來實現

A.審計程序設計的合理性B.內部控制執行的有效性C.內部控制設計的合理性D.審計程序執行的有效性

75.<2>、為了根據樣本錯報情況推斷總體錯報，注冊會計師需要計算所發現的各筆錯報比例。以下說法中，正確的有（）。

A.錯報比例=該筆業務審定金額與賬面金額之間的絕對值÷賬面金額

B.上述樣本中各筆高估的百分比分別為0.08,0.30,0.03

C.第一筆錯報的影響額為0.4174萬元

D.在賬面金額大于零的條件下，高估的錯報比例有時小于1，有時等于1，有時大于1

76.注冊會計師在確定了被審計單位甲公司的應收賬款的函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，注冊會計師應選取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

77.注冊會計師應當考慮在審計報告的意見段后增加“其他事項段”的情形有（）。

A.如果管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師不能解除業務約定，在這種極其特殊的情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業務約定

B.如果法律法規允許注冊會計師詳細說明某些事項，以進一步解釋注冊會計師在財務報表審計中的責任，在這種情況下，注冊會計師可以使用一個或多個子標題來描述其他事項段的內容

C.如果注冊會計師已確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段，說明該被審計單位根據另一個通用目的編制基礎編制了另一套財務報表以及注冊會計師對這些財務報表出具了審計報告

D.為特定目的編制的財務報表可能按照通用目的編制基礎編制，由于審計報告旨在提供給特定使用者，注冊會計師可能認為在這種情況下需要增加其他事項段，說明審計報告只是提供給財務報表預期使用者，不應被分發給其他機構或人員或者被其他機構或人員使用

78.若注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，下列選項中，屬于應同時滿足條件有（）

A.該事項不會導致注冊會計師發表非無保留意見

B.未被法律法規禁止

C.該事項未被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項

D.該事項為特別風險

79.注冊會計師在出具審計報告時，應當考慮違反法規行為對其的影響，下列說法中恰當的有（）。

A.如果被審計單位在財務報表中對該違反法規行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告

B.如果被審計單位在財務報表中對該違反法規行為作出恰當反映，注冊會計師應當出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告

C.如果認為違反法規行為對財務報表有重大影響，且未能在財務報表中得到恰當反映，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告

D.如果因被審計單位阻撓無法獲取充分、適當的審計證據，以評價是否發生或可能發生對財務報表具有重大影響的違反法規行為，注冊會計師應當將其視為審計范圍受到重大限制，根據審計范圍受到限制的程度，出具保留意見或無法表示意見的審計報告

80.

第

36

題

中天恒信會計師事務所的注冊會計師周琳和陳華在對藍?？萍脊煞萦邢薰?006年的年度財務報表進行審計時，發生的下列事項中，通常認為注冊會計師負有過失責任的包括（）。

A.由于事先預計的審計時間與實際時間發生重大偏差，致使注冊會計師沒有按照約定的時間向藍海科技公司董事會提交審計報告。

B.在審計過程中，由于是對藍?？萍脊具M行連續審計，周琳和陳華沒有對期初余額進行詳細審計，只是周琳詢問了管理層有關人員在2005年12月31日至上次審計報告公布日之間是否存在重大的會計政策變更、日后事項等情況，藍?？萍脊径聲南嚓P人員的答復是沒有重大會計政策變更和日后事項等情況，于是周琳和陳華根據其會計記錄對其期初余額進行了確認；然而事實上，該公司基于調節利潤考慮，對其固定資產報廢制度進行了重大變更，從而使得2005年的凈利潤為正數。由于2005年財務報表是由中天恒信會計師事務所的另外兩名注冊會計師實施的審計，這一事項未得到周琳和陳華的重視

C.在對藍?？萍脊?006年度財務報表進行審計時，通過了解和對內部控制測試，發現藍?？萍脊镜母黜梼炔靠刂普吆统绦蚨急容^健全有效，于是將其重大錯報風險評估為低水平，并實施了相對簡略的實質性程序，抽取的樣本量也大為減少，致使藍?？萍脊疽豁椞摌嫷匿N售業務沒有查出來

D.由于藍?？萍脊绢A計將于2007年6月份發行可轉換債券，因此董事會請求周琳和陳華審計不要太嚴格，基于中天恒信會計師事務所和藍?？萍脊局g長期友好的合作關系，兩人沒有太過為難藍?？萍脊?，出具了標準的無保留意見審計報告。于是藍?？萍脊景凑照３绦虬l行了可轉換債券，但發行可轉換債券后不過一年卻發生了藍?？萍脊敬罅控搨瑹o法持續經營的情況，事實是藍海科技公司在2006年向其關聯企業取得了大量借款，但未予入賬。這一情況周琳和陳華都從審計過程中獲取了相關信息，但由于立刻得到了董事會的特別提請而沒有實施進一步的審計程序

三、判斷題(3題)81.

第

37

題

任何一種外部審計在對一個單位進行審計時，都要對其內部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。（）

A.是B.否

82.

第

43

題

對于因減免增值稅、消費稅和營業稅的（含增值稅即征即退、先征后返的），也應同時退城建稅。（）

A.是B.否

83.

對于一項自動化的應用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.

ABC會計師事務所接受委托，對甲公司20×8年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據審計業務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：（1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發的房產一套，并一次性支付房款150萬元。

（2）A注冊會計師的岳母于20×7年購買甲公司發行的企業債券，面值2000元，即將到期。

（3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業務開始前，ABC會計師事務所將，其調離項目組。

（4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產，其中包括甲公司內部職工股20000股。

（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成威脅，并簡要說明理由。

85.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對公司2010年12月31日財務報告內部控制進行審計，指派合伙人A作為該項目合伙人，部門經理B注冊會計師作為項目經理。2011年1月20日，項目組已按照審計計劃完成了審計程序，認為公司財務報告內部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也沒有注意到甲公司非財務報告內部控制的重大缺陷，決定出具標準無保留意見的內部控制審計報告，并草擬報告如下：

內部控制審計報告

甲股份有限公司董事會：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年內部控制的有效性。

一、企業對內部控制的責任

按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業管理層的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對（財務報告）內部控制的有效性發表審計意見。

三、財務報告內部控制審計意見

我們認為，甲公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定保持了有效的內部控制。ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國?北京市2011年1月20日

要求：請指出上述內部控制審計報告中存在的問題，并進行改正。

86.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對上市公司甲股份有限公司(以下稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。A注冊會計師了解甲公司及其環境后確定的甲公司財務報表整體層次的重要性水平為150萬元。審計過程中注冊會計師發現存貨存在錯報，而且該錯報對財務報表影響重大但不具有廣泛性。審計工作在2013年3月5日完成，甲公司董事會于2013年3月15日批準了已審計財務報表并在已審計財務報表上簽字蓋章。A注冊會計師對甲公司2012年度財務報表發表了保留意見。

要求：A注冊會計師出具的以下審計報告的措辭和格式是否符合審計準則的要求?如不符，

請分別指出，并分別更正。

審計報告

甲股份有限公司董事會：

我們審計了甲公司的財務報表，包括2012年的資產負債表、利潤表、股東權益變動表和

現金流量表。

一、管理層的責任

按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定編制財務報表是甲公司管理層的責任。這種責任包括：(1)設計、實施和維護與財務報表相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當的會計政策；(3)作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在執行審計工作的基礎上對財務報袁發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守中國注冊會計

師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。

在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、導致保留意見的事項

甲公司2012年12月31日資產負債表中存貨的列示金額為×元。管理層根據成本對存貨進行計量，而沒有根據成本與可變現凈值孰低的原則進行計量，這不符合企業會計準則的規定。公司的會計記錄顯示，如果管理層以成本與可變現凈值孰低來計量存貨，存貨列示金額將減少×元。相應地，資產減值損失將增加×元，所得稅、凈利潤和股東權益將分別減少×

元、×元和×元。

四、審計意見

我們保證，甲公司財務報表已經按照企業會計準則的規定編制，在所有方面反映了甲公司2012年的財務狀況、經營成果和現金流量。

ABC會計師事務所中國注冊會計師：A

(蓋章)(簽名)

中國注冊會計師：B

(簽名)

中國×X市二O一三年三月五日

參考答案

1.A選項A，注冊會計師的責任是對財務報表整體發表審計意見，注冊會計師就可以只關注與財務報表編制和審計有關的內部控制；

選項B、C、D，表述均正確。

綜上，本題應選A。

2.C【正確答案】：C

【答案解析】：固定資產在確定入賬價值時，漏記了運費，表明該資產在資產負債表上列示的金額不正確，違反了計價和分攤認定。

3.D選項A，對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環境時對內部控制了解的程度，包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行，但不包括對控制是否得到一貫執行的測試；選項B，注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制；選項C，了解內部控制是必須的程序。

4.B雖然銀行對賬單和銀行詢證函回函都是外部證據，但詢證函回函直接由注冊會計師獲取，可靠性更高。

5.A選項A正確，如果注冊會計師認為其他信息存在錯報，首先應當要求管理層更正其他信息；

選項B、C、D屬于被審計單位管理層不更正其他信息之后的措施。

綜上，本題應選A。

6.CA中同時含有正向、逆向追查，B是典型的正向追查程序，它們均可用以證實完整性；C為逆向追查，通常只能證實真實性而不能證實完整性；D雖屬于逆向追查，但也屬于跨期程序，這種程序有助于發現記錄于2006年初的主營業務收入的相關憑證日期是否在2005年，如果是，則M公司2005年度的主營業務收入違反了完整性要求。

7.B注冊會計師在審計過程中需要累積識別出的錯報，包括事實錯報、判斷錯報和推斷錯報三種情形。

8.A選項B錯誤，存貨監盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及準確性、計價和分攤認定，也能提供部分審計證據；此外還有可能獲取所有權的部分審計證據；選項C錯誤，如果由于不可預見的情況無法在預定日期實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序；選項D錯誤，存貨監盤程序中除了觀察程序外至少還包括檢查程序。

9.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

10.D界定會計師事務所民事侵權賠償責任依據的是“四要件”，具體表現為：存在不實報告、主冊會計師過失、利害關系人遭受損失、會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失一}在因果關系。其最重要的因素是過失與損失存在因果關系。

11.A【正確答案】：A

【答案解析】：選項A，內部審計也可以采用函證和分析程序等審計方法。

12.D在保證獲取充分、適當的審計證據的前提下，控制審計成本也是會計師事務所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結論、形成的審計意見是恰當的，注冊會計師不應將獲取審計證據的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由，所以選項D不正確。

13.B計劃階段對控制風險的評估是一種計劃的估計水平。而不是實施階段的實際估計的水平，更不是實際水平。

14.C選項A不正確，注冊會計師應當對單個重大項目實施100%的檢查，所以單個重大項目都不構成抽樣總體，不屬于審計抽樣；

選項B不正確，審計抽樣時，注冊會計師的目的并不是評價樣本，而是對整個總體得出結論；

選項C正確，審計抽樣時，所有抽樣單元都應有被選取成為樣本的機會，注冊會計師不能存有偏向，只挑選具備某一特征的項目；

選項D不正確，審計抽樣時，所有抽樣單元都應有被選取成為樣本的機會，但不要求每個樣本被抽選的機會相同。

綜上，本題應選C。

審計抽樣應當具備三個基本特征：1、對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序。2、所有抽樣單元都有被選取的機會。3、可以根據樣本項目的測試結果推斷出有關抽樣總體的結論。

15.B選項A、C、D，如果存貨為煤，那么注冊會計師可以運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄，如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監盤，或通過旋轉存貨堆加以估計；

選項B，屬于監盤使用磅秤測量的存貨時，注冊會計師可以實施的審計程序。

綜上，本題應選B。

16.B選項A、C、D，都屬于來自于被審計單位內部的證據，選項B，是來源于被審計單位外部的證據。外部證據比來源于被審計單位內部的證據更可靠。

17.A如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執行的重要性：(1)連續審計項目，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業績壓力等；(3)以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。

18.A選項A對獨立性產生不利影響，若提供設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統，則通常被視為不會對獨立性產生不利影響；

選項B、C、D，不會因為我評價產生不利影響，也不會對獨立性產生不利影響。

綜上，本題應選A。

19.D注冊會計師為了確定審計的前提條件是否存在，應當確定兩個方面的事項：①確定管理層在編制財務報表時采用的財務報告編制基礎是否是可接受的；②就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見。

20.D該加工企業對稅務機關作出的征稅行為不服的，應當向其上一級國家稅務局申請行政復議，對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟;行政復議期間，具體行政行為不停止執行，該加工企業應當在復議決定作出前及時繳納稅款。

21.C選項AB屬于相關比率，選項D屬于構成比率。

22.B選項B，根據審計準則，首次承接審計業務的審計項目合伙人應當在被審計單位管理層和前任集團項目組授權后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。集團項目組承接新業務可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境：①集團管理層提供的信息；②與集團管理層的溝通；③如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

23.A請見教材P265-P266圖12-1，選項A正確。如果注冊會計師擬信賴旨在應對由于舞弊導致的重大錯報風險的人工控制，假設該控制沒有發生變化,對于控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試，即每年都要測試。

24.C選項C不正確。注冊會計師對財務報

表是否不存在重大錯報應提供合理保證。

25.D注冊會計師需要在本期審計業務開始時根據《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》的要求，針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據中國注冊會計師職業道德規范的要求，評價是否具備獨立性和專業勝任能力。參考教材P136。

26.C如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當考慮在審計報告中增加其他事項段說明該重大不一致，或采取其他措施，所以選項C正確。

27.DPPS抽樣使用的是泊松分布的要求，選項A錯誤。PPS抽樣對余額為零的總體項目不能選取，對嚴重低估的小余額選取的機會也很小，選項B、C錯誤，選項D正確。

28.D

29.D根據資本保金的要求，企業不得用股本或原始投資發放股利或投資分紅．其余三項均可。

30.B選項B錯誤，外部專家需要遵守注冊會計師職業道德守則中的保密要求。

31.D在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

32.D選項D恰當。Y事務所查閱x事務所工作底稿獲取的信息可能影響Y事務所實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但Y事務所應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。Y事務所不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴X事務所的審計報告或工作。

33.C選項A恰當，選項C不恰當，如果發現管理層舞弊，擬溝通的適當層級應當比涉嫌舞弊的人員至少要高一個級別；

選項B、D恰當，注冊會計師應當根據判斷認為某些舞弊事項與治理層的職責相關，應當與其溝通。

綜上，本題應選C。

34.B選項A表述正確但不符合題意，函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，但是不一定限于這戲項目，如注冊會計師可向第三方函證是否存在影響被審計單位收入確認的背后協議或某項重大交易的細節；

選項B表述錯誤但符合題意，注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后恰當時間內實施函證，如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前恰當日期為截止日實施函證；

選項C表述正確但不符合題意，被審計單位內部控制的有效性影響函證范圍，若相關內部控制有效，則可以相應減少函證范圍；

選項D表述正確但不符合題意，積極式詢證函要求被詢證者在所有情況下必須回函，故這種詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據。

綜上，本題應選B。

35.A選項A不恰當。如果發現管理層舞弊，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊的人員至少要高一個級別。

36.B答案解析：本題中責任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務報表，鑒證對象為K公司的財務狀況、經營成果及現金流量。責任方對鑒證對象信息負責。

37.D

38.A選項A，截止測試是為了確認收入入賬時間是否正確，所以該程序屬于截止認定的審計程序；

選項B，發生認定表達的是營業收入是否存在高估，與題目不符；

選項C，準確性認定表達的是營業收入的金額和數據記錄恰當，與題目不符；

選項D，完整性認定表達的是營業收入是否存在低估，與題目不符。

綜上，本題應選A。

39.D注冊會計師在考慮利用專家工作時，應就下列事項與專家達成一致意見，并形成書面協議：專家工作的性質、范圍和目標；注冊會計師與專家各自的角色和責任；注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍；對專家遵守保密規定的要求。

40.B如果審計報告包含“按照相關法律法規的要求報告的事項”部分，審計報告應當區分為“對財務報表出具的審計報告”和“按照相關法律法規的要求報告的事項”兩部分。

41.D

選項A，企業發展水平不應違背行業環境，如果與行業水平差距過大，有可能存在舞弊跡象，應進一步調查；選項B，實物銷售量應與財務賬面銷售量相同，如果有差異說明存在異常情況，應做進一步調查；選項C，或有事項一般由訴訟引起，一般情況下被審計單位律師對于相關情況最為清晰，如詢問被審計單位律師與被審計單位披露不一致，說明存在異常情況，應進一步調查；選項D，入庫單數量與產量不是同一個概念，沒有可比性。

42.B選項B，企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益(營業外收入一處置固定資產凈收益或營業外支出一處置固定資產凈損失)，屬于發生當期的會計核算，并不屬于期后事項；選項A、C、D，財務報表日后發生企業合并及資本公積轉增資本等情況屬于非調整事項應進行披露，財務報表日后訴訟案件的結案屬于調整事項，所以都是合理的。

43.BB【解析】注冊會計師應當了解和業績評價有關的控制活動，主要包括被審計單位分析評價實際業績與預算（或預測、前期業績）的差異，綜合分析財務數據與經營數據的內在關系，將內部證據與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構或項目活動的業績，以及對發現的異常差異或關系采取必要的調查與糾正措施。

44.B本題考核重要性水平常用的判斷基準。在實務中，有許多匯總性財務數據可以用作確定財務報表層次的重要性水平的基準，例如，總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。所以選項B非經常性收益通常不作為計算重要性水平的基準。參考教材P170。

【試題點評】本題考核的是“重要性水平常用的判斷基準”這個知識點。

45.C請購單是證明有關采購交易“發生”認定的憑據之一，也是采購交易軌跡的起點。

46.C注冊會計師在匯總尚未調整的錯報時，應當包括：①已發現的錯報；②通過抽樣推斷和分析程序估計的錯報；該期后事項屬于非調整事項，因此不應包括在本期的錯報的匯總數中。

47.B選項B，注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作時，不能代替管理層維護編制財務報表所需的內部控制，因為注冊會計師應保持其“獨立性”，而且“維護編制財務報表所需的內部控制”是管理層的責任；

選項A、C、D，管理層責任：（1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映（如適用），（保證報表）；（2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報（保證內控）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

綜上，本題應選B。

48.D選項A錯誤，如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，而不是直接采用外部證據。選項B錯誤，審計證據在性質上具有累積性，除了主要在審計過程中通過實施審計程序獲取外，還可能包括從其他來源獲取的信息，比如以前審計中獲取的信息或會計師事務所接受與保持客戶或業務時實施質量管理程序所獲取的信息；選項C錯誤，雖然審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真偽，但是如果注冊會計師在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發生變動，則應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真偽。

49.D選項D中應收票據的取得、貼現必須由保管票據以外的主管人員書面批準。

50.A選項A正確。根據認定的類別，選項B、c僅與“各類交易和事項”相關。選項D既與“與期末賬戶余額”相關，也與“各類交易和事項”和“列報和披露”相關。選項A僅與資產負債表的事項相關。

51.AB解析：根據規定，會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但出納人員不得兼核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作。C、D選項不屬于以上規定的禁止項目，因此排除。

52.ABC選項A、B、C都屬于規定的評價內容；

選項D，對集團財務報表中列報的金額作出調整，不經過常規交易處理系統，無需評價。

綜上，本題應選ABC。

53.BD選項A不恰當，尚需獲取剩余期間控制運行的補充證據；

選項B恰當，執行人員是影響內部控制運行效果的重要因素，不同人員執行同一項內部控制的效果很可能具有本質的不同；

選項C不恰當，對于旨在減輕特別風險的控制，不論前后兩期是否發生變化，都不能利用以前期間獲取的證據；

選項D恰當，保持了一貫性的證據本身已說明控制在本期繼續有效。

綜上，本題應選BD。

54.BCD這里的“專業人士”是指會計師事務所內部或外部具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程(選項B)；(2)審計準則和相關法律法規的規定(選項D)；(3)被審計單位所處的經營環境；(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題(選項C)。

55.ABC選項D中注冊會計師沒有代管理層作出重大決策，不會被視為承擔管理層職責。

56.ABCD注冊會計師在確定實質性分析程序對特定認定的適用性時應當考慮的因素有：(1)評估的重大錯報風險(選項B)；(2)針對同一認定實施細節測試的同時實施實質性分析程序是否適當(選項C)。實質性分析程序通常更適用于在一段時間存在預期關系的大量交易(選項A、D)。

57.ABCD管理層和治理層認可并理解其應當承擔的責任包括：①按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；②設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。

58.ACD選項A、C、D，屬于共享的重要資源；

選項B，僅限于共同的審計手冊說法過于狹隘，表述不合適。

綜上，本題應選ACD。

共享的重要專業資源包括：①能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統；②合伙人和員工；③技術部門，負責就鑒證業務中的技術或行業特定問題、交易或事項提供咨詢。

59.AB選項A，工程期限較長，且規定完工后結算，如果相關材料的市價波動頻繁，很可能導致成本核算的重大錯報風險上升；選項B，采購價格屬于“固定價格合約”，難以適應市場價格的變化；

選項C、D，隨行就市，符合一般的經濟規律，沒有理由認為導致重大錯報風險。

綜上，本題應選AB。

60.ABCD審計項目組內部復核工作時應當考慮以下事項：①是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行工作；②重大事項是否已提請進一步考慮；③相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的審計結論是否已得到記錄和執行；④是否需要修改已執行審計工作的性質、時間安排和范圍；⑤已執行的審計工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；⑥獲取的蒞據是否充分、適當以支持報告；⑦業務程序的目標是否實現。

61.BCD選項B錯誤，如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的財務報告編制基礎的要求并拒絕調整，注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計報告，而不可能發表無法表示意見的審計報告；選項C錯誤，在無法獲取必要的管理層聲明的時候，要根據影響程度判斷出具報告的意見類型，不能夠直接確定為無法表示意見；選項D錯誤，未按照適用的財務報告編制基礎的規定予以披露，不屬于審計范圍受到限制，應按照錯報來處理，所以出具的報告意見類型應是保留或否定意見，而不是保留或無法表示意見。

62.AB本題考核不得提取折舊固定資產的規定，房屋、建筑物類的固定資產自驗收后的次月起就應當提取折舊，無論是否已經使用；以融資租賃方式租入的設備，承租方應該計提折舊，以經營租賃租入的設備．承租方不提取折舊。

63.AD選項A、D符合題意，實施實地檢查固定資產審計程序時，注冊會計師可以以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，也應考慮以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據；

選項B、C不符合題意，累計折舊明細賬及固定資產總賬的記錄不能作為追查的起點。

綜上，本題應選AD。

64.AB選項C、D的情況適用橫向一體化戰略。

65.BC選項A，為應對特別風險需要獲取具有高度相關性和可靠性的審計證據，僅實施實質性分析程序不足以獲取有關特別風險的充分、適當的審汁證據；選項D，當重大錯報風險較高時，注冊會汁師應當考慮在期末或接近期未實施實質性程序，或采用不通知的方式，或住管理層不能預見的時間實施審計程序。

66.AC選項A恰當，項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業人士咨詢所形成的記錄，應當經被咨詢者認可；

選項B不恰當，職業道德是咨詢的重要內容；

選項C恰當，項目組在向會計師事務所內部或外部的其他專業人士咨詢時，應當提供所有有關事實，以使其能夠對咨詢的事項提出有見地的意見；

選項D不恰當，被咨詢者既可以是會計師事務所內部的其他專業人士，也可以是會計師事務所外部的其他專業人士。

綜上，本題應選AC。

67.ACD有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關法律法規和審計準則的規定；(3)被審計單位所處的經營環境；(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。有經驗的專業人士不要求在會計師事務所長期從事審計工作。

68.ABCD

69.ABCD除了考慮上述四個因素外，還需要考慮“被詢證者易于回函的信息類型”。應全選。

70.BCD

71.ABD對該股權投資計提減值準備不影響長期股權投資的賬面余額，但是減少該長期股權投資的賬面價值。

72.BCD選項A，如果該期后事項對基準日的內部控制有重大負面影響，注冊會計師應當發表否定意見；如果注冊會計師不能確定期后事項對內部控制有效性的影響程度，應當發表無法表示意見。

73.BC選項A錯誤，對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據；

選項B正確，由于檢查的內容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分，所以在檢查中發現的錯誤很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯誤；

選項C正確，注冊會計師在實施抽盤程序時發現差異，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正；考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤發生；

選項D錯誤，需要說明的是，注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

綜上，本題應選BC。

74.AD選項A、D，檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執行的有效性；

選項B、C，內部控制的設計和執行屬于被審計單位管理層的職責，注冊會計師無法改變。

綜上，本題應選AD。

75.AB【正確答案】：AB

【答案解析】：選項C，在計算錯報影響額時，所使用的錯報比例應按降序依次使用，計算第一個錯報所增加的錯報上限時使用的錯報比例應當是0.3；選項D，選項A中給出的計算公式中，分子永遠小于分母，故計算的錯報比例永遠小于1。

76.ABC如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業懷疑態度，考慮相關問題。

77.ABCDABCD四個選項的情形均可以在意見段后增加其他事項段。

78.AC選項A、C，屬于在審計報告中增加強調事項段應當同時滿足的條件；

選項B、C，屬于在審計報告中增加其他事項段應當同時滿足的條件；

選項D，屬于無關項。

綜上，本題應選AC。

79.ACD[答案]ACD

[解析]如果被審計單位在財務報表中對該違反法規行為作出恰當反映，則注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告，并不會出具帶強調事項段的審計報告。

80.BCA項，這屬于違約；B項，這種情況通常被認為負有重大過失；C項通常都認為負有普通過失；D項通常認為是推定欺詐。

81.Y內部審計屬于是單位內部控制的一個重要的組成部分，且在工作上與外部審計具有一致性，充分利用內部審計工作的成果可以提高工作效率，節約審計費用，所以任何外部審計在對一個單位進行審計時，均要對內部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。

82.N對即征即退和先征后返的增值稅，不退還已繳納的城建稅。

83.Y對于一項自動化的應用控制，由于信息技術處理過程的內在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制（特別是對系統變動的控制）運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據。

84.（1）對獨立性不構成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經全部支付與甲公司之間不存在經濟利益關系，對獨立性不產生威脅。

（2）對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經濟利益，視同注冊會計師本人的直接經濟利益，對獨立性產生威脅。

（3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產生的自我評價、經濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受的水平，所以即使調離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。

（4）對獨立性構成威脅。如果會計師事務所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產生的），不允許擁有這些利益，故產生對獨立性的威脅。

（5）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，所以對項目組成員D不構成獨立性的威脅。

85.【正確答案】：（1）報告的收件人不應是董事會（0.5分）。收件人應改為：甲股份有限公司全體股東。（0.5分）

（2）引言段中未指明所審內部控制為財務報告內部控制以及截止日期（0.5分）。應改為：我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年12月31日的財務報告內部控制的有效性。（0.5分）

（3）“企業對內部控制的責任段”中所指對內部控制承擔責任的責任人不正確（0.5分）。應改為：是企業董事會的責任。（0.5分）

（4）注冊會計師責任段描述不完整（0.5分）。應補充：并對注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷進行披露。（0.5分）

（5）缺失了內部控制固有局限性的說明段（0.5分）。應補充：

三、內部控制的固有局限性

內部控制具有固有局限性，存在不能防止和發現錯報的可能性。此外，由于情況的變化可能導致內部控制變得不恰當，或對控制政策和程序遵循的程度降低，根據內部控制審計結果推測未來內部控制的有效性具有一定風險。（0.5分）

（6）財務報告內部控制審計意見段描述不正確（0.5分）。應改為：甲公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制（0.5分）。

86.A注冊會計師出具的審計報告不符合審計準則的要求，具體內容如下：

(1)收件人不恰當。應當改為：甲股份有限公司全體股東。

(2)“引言段”存在不恰當的細節如下：

①未提及財務報表附注；

②未指明構成整套