審計實務多媒體教學課件審計方案建設院校名稱2021年3月審計實務3.1工作任務與學習子情境

3.1工作任務與學習子情境

添加標題專業能力社會能力方法能力3.2【職業能力目標】3.2【職業能力目標】●初步業務活動；審計業務約定書。簽約之前應做的工作；●CPA制定總體審計策略時考慮的事項及總體審計策略中包括的內容；●具體審計方案的內容及審計過程中對方案的更改；●重要性含義，如何從數量與性質方面考慮財務報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性，以及何時應考慮重要性；●重要性與審計風險的關系，以及如何考慮重要性與審計風險的關系對審計程序的影響〔難點〕；●尚未更正錯報的匯總數的構成，以及如何評價尚未更正錯報的匯總數對財務報表的影響；●掌握審計風險的涵義、模型及模型的運用。Mission專業能力3.2【職業能力目標】●能說出審計與經濟社會開展的關系●能知道中國的會計師事務所的現狀●能知道如何報考注冊會計師執業資格●能說出現代審計的目標Mission社會能力●能說出審計與經濟社會開展的關系●能知道中國的會計師事務所的現狀●能知道如何報考注冊會計師執業資格●能說出現代審計的目標3.2【職業能力目標】●能根據學習情境設計的需要查閱相關審計資料●能梳理出審計開展的主要過程●能上網自主學習審計知識與技能Mission方法能力3.3學習子情境1Mission3.3.1【本學習子情境引例】1-1有顧客是否立即簽約？2000年12月16日某會計師事務所主任會計師孟某和助理審計人員侯某應江華公司的邀請，前往該公司洽談業務。孟注冊會計師及侯助理對江華公司委托審計的目的、審計業務的性質、審計收費、審計范圍是否受到限制、審計的程度是否能夠順利進行、江華公司提供的文件、協助的事項等方面進行了初步了解之后，雙方當即簽定了審計業務約定書。[要求]請答復孟注冊會計師與江華公司立即簽約是否正確？為什么？不正確。因為：第一，未考慮審計風險；第二，該事務所尚未確定是否有能力勝任此項工作；第三，應在詳細了解江華公司的如下根本情況之后，再確定是否簽約。〔1〕業務性質、經營規模和組織結構；〔2〕經營情況和經營風險；〔3〕以前年度是否接受過審計；〔4〕財務會計工作組織；〔5〕其他與簽約相關的事項。案例一學習子情境2Mission美林股份有限公司的案例

誠信會計師事務所派出了以王越為工程組長及以李辰、季小明、余鋒為組員的工程組。美林股份。該公司在深交所上市，其主營業務為城建環保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。該公司以前年度的年報由信利會計師事務所審計，因負責該工程審計的注冊會計師已離開該事務所出國進修，公司董事會決定自2001年開始改由信譽較好的誠信事務所來進行審計。將要進行前期調查的對象是美林股份〔以下簡稱美林公司〕，該公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以來業務擴張較為迅速，其主營業務為城建環保工程，2001年度主要承辦了污水處理工程。誠信會計師事務所在承接美林股份審計業務前的調查內容和過程。案例二1〕問題的提出1)本案例中提到對被審計單位管理當局的誠信正直及其經驗能力要關注，提到了被審計單位的誠信問題。2)2001年,我國“銀廣夏〞事件及美國的“安然〞事件后,我國及整個世界注會業遭遇了前所未有的誠信危機。誠信問題被提了出來。〔2〕問題的討論今年1月8日,上海立信長江會計師事務所向行業內發出“重建誠信〞的建議；隨后,廣東、四川、安徽等地的諸多會計師事務所和資產評估機構,也向業內發出“誠信〞建議；6月28日,全國百家會計師事務所在京共同發出?誠信宣言?。與此同時,?中國注冊會計師職業道德標準指導意見?于2002年7月1日正式施行,中注協還發出通知,要求各地注協高度重視注冊會計師職業道德建設,做好職業道德標準的宣傳、培訓和監督工作。朱總理對北京國家會計會計學院的題詞也涉及到誠信問題：誠信為本，操守為重，堅持準那么，不做假賬。財政部有關官員也屢次提要注會業要講誠信的問題。許多國內外經濟學家認為，中國搞市場經濟，最缺乏的不是資金、技術、人才，而是信用、信譽以及培植保證信譽的機制。〔3〕我們的幾點意見1)誠信是注冊會計師業生存之本,追求誠信成為其自覺行動。2)作為被審計單位管理當局，也應該有一個誠信問題。3)注冊會計師要關注和評價被審計單位管理當局的誠信情況，以決定是否接受審計委托。

案例二3.3.2【知識準備】針對保持客戶關系和具體審計業務，實施相應的質量控制程序Mission3.3.2.33.3.2.13.3.2.2評價遵守相關職業道德要求的情況，包括評價遵守獨立性要求的情況就業務約定條款與被審計單位達成一致意見3.3.2.1針對保持客戶關系和具體審計業務，實施相應的質量控制程序一、方案審計工作與風險導向審計方案審計工作是一項持續的過程，通常CPA在前一期審計工作結束后即開始本期的審計方案工作，直到本期審計工作結束為止。方案審計工作與風險導向審計的關系如以下圖：案例一案例一〔一〕初步業務活動的目的CPA開展初步業務活動有助于確保在方案審計工作時到達如圖要求。3.3.2.2評價遵守相關職業道德要求的情況，包括評價遵守獨立性要求的情況3.3.2.3就業務約定條款與被審計單位達成一致意見3.3.3【職業判斷與業務操作】分析“南海公司〞案例Mission技能訓練實訓目標1.查爾斯·斯內爾是否屬于世界上第一位民間審計人員？他所撰寫的查賬報告，是否為世界上第一份民間審計報告？2.試結合該案例說明近代民間審計產生的客觀根底。3.注冊會計師是否有責任揭示被審計單位財務報表中的舞弊或違法行為？3.3.4【職業判斷與業務操作】第一步，閱讀情境引例1-1及教材；第二步，上網了解與“南海公司〞案例相關資料；第三步，以PPT的形式寫出實訓報告——“南海公司〞審計案例分析Mission操作步驟注意事項〔1〕英國“南海公司〞的舞弊案件對世界獨立審計有著里程碑式的影響。由于會計師查爾斯·斯內爾是世界上第一位獨立審計人員，他所審計的“南海公司〞舞弊案又是世界上第一例較為正規的獨立審計案件，因此，該案件對于CPA行業來講，不管是在理論研究方面，還是在審計實踐方面，都產生了極其重大的影響。注意事項〔2〕英國“南海公司〞的舞弊案件又揭示了CPA的職業天性就是應以獨立第三者的身份，站在客觀、公正的立場，通過對賬、證、表等會計資料的審查，來平衡財產所有者與經營者之間的經濟責任關系，揭示重大錯弊行為。這說明CPA行業對于促進經濟開展、穩定社會經濟秩序方面將起到至關重要的作用；同時，這也決定了它從誕生的那一天起便擔負著面向社會公眾的責任，決定它是一門責任重大的職業。一級標題3.3.5【典型任務舉例】任務1——調查當地最大的會計師事務所

要求：請您調查一下當地最大的會計師事務所是哪一家？有多少CPA？Mission3.3.5.1

3.3.5.1

任務2——了解報考CPA的條件要求：請您了解一下當年報考CPA的條件有哪些？您是否符合條件？

.3.4學習子情境2

Mission3.4.1【本學習子情境引例】---南方保健審計失敗案例剖析2003年3月18日，美國最大的醫療保健公司——南方保健會計造假丑聞敗露。該公司在1997至2002年上半年期間，虛構了24.69億美元的利潤，虛假利潤相當于該期間實際利潤(-1000萬美元)的247倍。這是薩班斯-奧克斯利法案公布后，美國上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界矚目。為其財務報表進行審計，并連續多年簽發“干凈〞審計報告的安永會計師事務所(以下簡稱安永)，也將自己置于風口浪尖上。南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調整〞(ContractualAdjustment)這一收入備抵賬戶進行利潤操縱。“契約調整〞是營業收入的一個備抵賬戶，用于估算南方保健向病人投保的醫療保險機構開出的賬單與醫療保險機構預計將實際支付的賬款之間的差額，營業收入總額減去“契約調整〞的借方余額，在南方保健的收益表上反映為營業收入凈額。這一賬戶的數字需要南方保健高管人員進行估計和判斷，具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰利用這一特點，通過毫無根據地貸記“契約調整〞賬戶，虛增收入，蓄意調節利潤。而為了不使虛增的收入露出破綻，南方保健又專門設立了"AP匯總〞這一科目以配合收入的調整。“AP匯總〞作為固定資產和無形資產的次級明細戶存在，用以記錄“契約調整〞對應的資產增加額。本不該發生的審計失敗案例一1安永忽略了假設干財務預警信號早在安永為南方保健2001年度的財務報告簽發無保存審計意見之前，就有許多跡象說明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。安永本應根據這些跡象，保持應有的職業審慎，對南方保健管理當局是否誠信，其提供的財務報表是否存在因舞弊而導致重大錯報和漏報，予以充分關注。甚至已接到雇員關于財務舞弊的舉報，安永的注冊會計師仍然沒有采取必要措施，以至于錯失了發現南方保健大規模會計造假的時機。例如：——2001年，南方保健被指控開給“老年人醫療保險方案〞(Medicare)的賬單一直過高，具欺詐性。同年12月，它同意支付790萬美元以了結Medicare對它的起訴。在2001年度審計現場工作結束前3個月，司法部展開對南方保健欺詐案件的調查，就已經向安永發出了強烈的警示信號。雖然Medicare欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會計舞弊，但足以使安永對南方保健管理當局的誠信經營產生質疑，安永的注冊會計師本應在年度審計時提高執業謹慎，加大對相關科目的審查力度。——2002年8月，南方保健對外發布公告，稱Medicare對有關理療門診效勞付款政策的調整每年會影響公司利潤達1.75億美元。事實上，根據醫療行業的普遍情況，Medicare政策的變化并缺乏以對南方保健的經營產生如此巨大的影響。這一消息公布的當天即遭到投資者和債權人的一片噓聲。一些財務分析師質疑南方保健此舉的意圖是旨在降低華爾街的預期，掩飾其經營力不從心的跡象。——南方保健審計小組成員之一、安永的主審合伙人JamesLamphron在法庭上作證時成認曾收到過一份電子郵件，警告南方保健可能存在會計舞弊。該電子郵件提醒安永的注冊會計師們特別注意審查三個特殊的會計賬戶，其中就包括“契約調整〞和“AP匯總〞這兩個被用于造假的賬戶。在收到該電子郵件后，Lamphron向南方保健的首席財務官WilliamOwens求證。Owens的解釋是，電子郵件的署名人MichaelVines是南方保健會計部一個“對自己工作不滿意的牢騷狂〞。Lamphron輕信了Owens的解釋，審計小組在未經任何詳細調查的情況下，草率地下了結論：“南方保健沒做錯什么事。〞——南方保健的內部審計人員曾向安永的另一位王審合伙人WilliamC.Miller抱怨，作為內審人員，他們常年不被允許接觸南方保健的主要賬簿資料。這種缺乏內部控制的現象卻沒有引起安永應有的重視。——與同行業的其他企業相比，南方保健通過收購迅速擴張，利潤率的成長也異常迅猛。2000年該公司的稅前收益比1999年增長了一倍多，到達5.59億美元，但營業收入僅增長了3％。2001年的稅前收益接近1999年的兩倍，而銷售額只增長了8％。在南方保健，創始人兼首席執行官Scrushy在公司內外均以集權式的鐵腕管理風格著稱。而且，南方保健的一些董事，包括審計委員會的兩名成員，也都與公司存在明顯的業務關系。根據美國注冊會計師協會公布的〞財務報表審計中對舞；弊的考慮〞(原為1996年公布的第82號準那么，2002年10月被第99號取代)，注冊會計師在對內部控制進行了解時，應充分；關注被審計單位管理當局是否存在由一個人或一個小團體獨掌大權，董事會或審計委員會對其監督是否存在軟弱無能的現象。此外，如果董事與公司存在不正當的關聯方交易，審計準那么也同樣視其為欺詐存在的跡象之一。令人遺憾的是，常年為南方保健執行審計業務的安永注冊會計師們卻對上述事實熟視無睹。2．顯失審慎的注冊會計師據?華爾街日報?的報道，安永參與南方保健審計的多位注冊會計師明顯缺乏應有的職業審慎：——安永的主審合伙人Miller證實，在南方保健執行審計時，審計小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現已認罪的財務主管EmeryHarris和RebeccaK．Morgan索要。審計小組幾乎不與其他會計人員進行交談、詢問或索要資料。對于南方保健這種不合理的限制，安永竟然屈從。稍微有點審計常識的人都知道，被審計單位對注冊會計師獲取審計證據的限制是不能接受的，通過被審計單位指定渠道是難以獲取充分、適當的審計證據的。SEC和司法部的調查結果顯示，南方保健虛增了3億美元的現金。眾所周知，現金是報表科目中最為敏感的一個工程，對現金的審查歷來是財務報表審計的重點。一旦現金科目出現錯報或漏報，財務報表便存在失實或舞弊的可能。注冊會計師也可以此為突破口，追查虛構收入、虛減本錢費用等舞弊行為。各國的審計準那么普遍要求注冊會計師采用函證等標準化程序，核實存放在金融機構的現金余額。3.4.2【知識準備】界定審計范圍

Mission3.4.2.3

3.4.2.13.4.2.2

方案審計的時間安排和所需溝通的性質考慮用以指導工程組工作方向的重要因素3.4.2.4

確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍3.4.2【知識準備】界定審計范圍

Mission3.4.2.3

3.4.2.13.4.2.2

方案審計的時間安排和所需溝通的性質考慮用以指導工程組工作方向的重要因素3.4.2.4

確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍3.4.3【知識準備】界定審計范圍

Mission3.4.2.1CPA應當確定審計業務的特征，包括采用的會計準那么和相關會計制度、特定行業的報告要求以及被審計單位組成局部的分布等，以界定審計范圍。具體來說，在確定審計范圍時，CPA需要考慮以下事項：〔1〕編制財務報表適用的會計準那么和相關會計制度；〔2〕特定行業的報告要求，如某些行業的監管部門要求提交的報告；〔3〕預期的審計工作涵蓋范圍，包括需審計的集團內組成局部的數量及所在地點；〔4〕母公司和集團內其他組成局部之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表3.4.3【知識準備】界定審計范圍

Mission3.4.2.1〔5〕其他CPA參與審計集團內組成局部的范圍；〔6〕需審計的業務分部性質，包括是否需要具備專門知識；〔7〕外幣業務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法；〔8〕除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成局部的財務報表單獨進行法定審計；〔9〕內部審計工作的可利用性及對內部審計工作的擬依賴程度；〔10〕被審計單位使用效勞機構的情況，及CPA如何取得有關效勞機構內部控制設計、執行和運行有效性的證據；〔11〕預期利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關的審計證據；〔12〕信息技術對審計程序的影響，包括數據的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術的情況；〔13〕根據中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調整審計涵蓋范圍和時間安排；〔14〕與為被審計單位提供其他效勞的事務所人員討論可能影響審計的事項；審計范圍3.4.2【知識準備】方案審計的時間安排和所需溝通的性質Mission3.4.2.2

為方案報告目標、時間安排和所需溝通，CPA需要考慮以下事項：〔1〕被審計單位的財務報告時間表；〔2〕與管理層和治理層就審計工作的性質、范圍和時間所舉行的會議的組織工作；〔3〕就預期的報告類型、報告時間，以及其他書面和口頭形式的溝通〔包括審計報告、管理建議書及與治理層的溝通文件〕與管理層和治理層進行討論；〔4〕就組成局部的報告類型、報告時間以及與審計相關的事項，與組成局部的CPA溝通；〔5〕工程組成員之間預期溝通的性質和時間安排，包括工程組會議的性質和時間安排及復核工作的時間安排；〔6〕是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關的法律法規規定和業務約定書約定的報告責任；Mission3.4.2.3考慮用以指導工程組工作方向的重要因素3.4.2.4

確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍

1主要工程組成員的責任主要工程組成員的職位、姓名及其主要職責如下表8-5：[在分配職責時可以根據被審計單位的不同情況按會計科目劃分，或按交易類別劃分]3.4.2.4

確定執行業務所需資源的性質、時間安排和范圍

.2與工程質量控制復核人員的溝通〔如適用〕工程質量復核人員復核的范圍、溝通內容及相關時間如下表8-6：復核的范圍:____________________________________3.4.3【典型任務舉例】任務1——了解ACCA.要求：請您了解一下ACCA，比較ACCA與CPA的區別Mission3.4.3.1

3.4.3.1

任務2——調查新審計準那么要求：請您了解一下新審計準那么1201號與舊審計準那么1201號的區別，為什么要出臺新審計準那么，是否逐漸與國際趨同？3.5學習子情境1Mission

晨風國有企業審計計劃階段執行分析性復核案例3.5.1【本學習子情境引例】1-1晨風國有企業審計方案階段執行分析性復核案例分析性復核的運用1.表1－6趨勢分析表〔1〕，通過計算利潤表和資產負債表中主要工程2001年的未審數與2000年已審數的差額，以及差額占2000年已審數的比重，揭示出本單位存在的異常情況。趨勢分析表〔1〕表1－6

被審計單位：晨風國有企業

編制人：張莉

2002年1月26日

索引號：Z2－5－1會計期間或截止日：2001年

復核人：王越

2002年1月31日

頁次：注：〔1〕速動資產＝流動資產－存貨－待攤費用－預付貨款〔2〕平均存貨、平均應收賬款、平均凈資產按年初與年末的平均數計算

4．根據審閱及計算結果進行分析判斷，確定重要性賬戶，完成分析性測試備忘錄王越在復核張莉、黃菊編制的趨勢分析性測試工作底稿的根底上，對以上各表分析中得出的主要結論進行匯總，形成了分析性測試匯總表。如表1－9所示。Mission3.5.2【知識準備】方案實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍Mission3.5.2.3

3.5.2.13.5.2.2

在認定層次方案實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍方案應當實施的其他審計程序3.5.3【知識準備】方案實施的風險評估程序的性質、時間安排和范圍Mission3.5.2.1審計準那么1211號第九條：風險評估程序應當包括以下方面：〔一〕詢問管理層以及被審計單位內部其他人員；〔二〕分析程序；〔三〕觀察和檢查。需要詢問的被審計單位內部其他人員，是注冊會計師根據判斷認為可能擁有某些信息的人員，這些信息有助于識別由于舞弊或錯誤導3致的重大錯報風險。3.5.3【知識準備】在認定層次方案實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍Mission3.5.2.23.5.3【知識準備】在認定層次方案實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍Mission3.5.2.2審計準那么1231號第七條在設計擬實施的進一步審計程序時，注冊會計師應當：〔一〕考慮形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結果的依據；〔二〕評估的風險越高，需要獲取越有說服力的審計證據。形成某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險評估結果的依據包括：〔一〕因相關交易類別、賬戶余額或披露的具體特征而導致重大錯報的可能性〔即固有風險〕；〔二〕風險評估是否考慮了相關控制〔即控制風險〕，從而要求注冊會計師獲取審計證據以確定控制是否有效運行〔即注冊會計3師在確定實質性程序的性質、時間安排和范圍時，擬信賴控制運行的有效性〕。3.5.3【知識準備】在認定層次方案實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍Mission3.5.2.33.5.3【知識準備】3.5.2.3方案應當實施的其他審計程序Mission3.5.2.3Mission審計目錄1.風險評估程序 1.1一般風險評估程序 1.2針對特定工程的程序 2.了解被審單位及其環境〔不包括內控〕 2.1行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素 2.2被審單位的性質 2.3會計政策的選擇和運用 2.4目標、戰略及相關經營風險 2.5財務業績的衡量和評價 3.了解內控 3.1控制環境 3.2被審單位的風險評估過程 3.3信息系統與溝通 3.4控制活動 3.5對控制的監督 4.對風險評估及審計方案的討論 5.評估的重大錯報風險 5.1評估的財務報表層次的重大錯報風險 5.2評估的認定層次的重大錯報風險 6.方案的進一步審計程序 7.其他程序 3.5.3【職業判斷與業務操作】試述總體審計策略與具體審計方案的關系；同時比較總體審計策略與具體審計方案的內容有何不同？Mission3.5.3.13.5.4【職業判斷與業務操作】Mission3.5.4.1制定總體審計策略和具體審計方案的過程緊密聯系，并且兩者的內容也緊密相關。總體審計策略一經制定，CPA應當針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計方案，并考慮通過有效利用審計資源以實現審計目標。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計方案之前，但是兩項方案活動并不是孤立、不連續的過程，而是內在緊密聯系的，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定。例如，CPA在了解被審計單位及其環境的過程中，注意到被審計單位對主要業務的處理依賴復雜的自動化信息系統，因此計算機信息系統的可靠性及有效性對其經營、管理、決策以及編制可靠的財務報告具有重大影響。對此，CPA可能會在具體審計方案中制定相應的審計程序，并相應調整總體審計策略的內容，作出利用信息技術專家的工作的決定。2．CPA應當根據實施風險評估程序的結果，對總體審計策略的內容予以調整。在實務中，CPA將制定總體審計策略和具體審計方案相結合進行，可能會使方案審計工作更有效率及效果，并且CPA也可以采用將總體審計策略和具體審計方案合并為一份審計方案文件的方式，提高編制及復核工作的效率，增強其效果。3.5.4【職業判斷與業務操作】CPA應當在總體審計策略中清楚地說明以下內容：〔1〕向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的工程組成員，就復雜的問題利用專家工作等；〔2〕向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的工程組成員的數量，對其他CPA工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等；〔3〕何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等；〔4〕如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開工程組預備會和總結會，預期工程負責人和經理如何進行復核，是否需要實施工程質量控制復核等。3．CPA應當為審計工作制定具體審計方案。具體審計方案比總體審