經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)主講：范老師第五章ChapterⅥ01

企業(yè)所得稅02

個(gè)人所得稅【考情分析】

年均分值15-20分左右，各種題型均可出現(xiàn)。一般會(huì)有大題出現(xiàn)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅一、納稅人

我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。

【注意】個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人。

第一節(jié)企業(yè)所得稅類型判定標(biāo)準(zhǔn)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)成立依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)非居民企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得分類二、征稅對(duì)象企業(yè)類型納稅義務(wù)居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得都征稅非居民企業(yè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系⑴來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅⑵發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅。（境外有聯(lián)系征稅）有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系只針對(duì)來源于中國(guó)境內(nèi)的所得征稅沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所第一節(jié)企業(yè)所得稅總結(jié)居民企業(yè)國(guó)內(nèi)國(guó)外所得都征稅；非居民企業(yè)，國(guó)內(nèi)所得都征稅，國(guó)外所得，與機(jī)構(gòu)有聯(lián)系才征稅。第一節(jié)企業(yè)所得稅三、企業(yè)所得稅稅率稅率適用對(duì)象25%居民企業(yè)非居民企業(yè)：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的20%非居民企業(yè)：雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)【2?判斷題】非居民企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外但與其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。【1?判斷題】依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。（）課堂練習(xí)×√【3?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于非居民企業(yè)的是（）A.依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的甲公司B.依照中國(guó)法律成立，在境外設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的乙公司C.依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境外，但在境內(nèi)設(shè)立機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)所的丙公司D.依照中國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的丁公司課堂練習(xí)C四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

第一節(jié)企業(yè)所得稅間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+（或-）投資收益+（或-）公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失（營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額*企業(yè)所得稅稅率（25%）4、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用已知企業(yè)所得稅稅率25%,計(jì)算企業(yè)所得稅?企業(yè)所得稅=401*25%=100.25第一節(jié)企業(yè)所得稅直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損（一）收入總額

1.收入類型

銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入第一節(jié)企業(yè)所得稅折扣類型目的稅務(wù)處理商業(yè)折扣促進(jìn)商業(yè)銷售按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)盡早付款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓因售出商品質(zhì)量不合格而作出的售價(jià)減讓企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入

第一節(jié)企業(yè)所得稅（二）不征稅收入

1.財(cái)政撥款；

2.行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

（三）稅前扣除項(xiàng)目

1.成本2.費(fèi)用3.稅金

【注意】稅金中不包括增值稅，也不包括所得稅本身。4.損失

【注意】企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。第一節(jié)企業(yè)所得稅（四）扣除標(biāo)準(zhǔn)【必考點(diǎn)】

1.三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)名稱扣除標(biāo)準(zhǔn)特殊規(guī)定職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額8%超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題】甲企業(yè)為居民企業(yè)，2013年實(shí)發(fā)合理工資薪金總額1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)12萬元。計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用可以扣除的金額？職工福利費(fèi)：1000×14%=140職工教育經(jīng)費(fèi)：1000×8%=80工會(huì)經(jīng)費(fèi)：1000×2%=20可以扣除的金額=140+30+12=182萬第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，當(dāng)年計(jì)入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資540萬元，當(dāng)年發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)15萬元、職工福利費(fèi)80萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)11萬元，則稅前可以扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)合計(jì)為（）萬元。

A.106

B.97.4

C.99.9

D.108.5B職工福利費(fèi)：

540×14%=75.6職工教育經(jīng)費(fèi)：

540×8%=43.2工會(huì)經(jīng)費(fèi)：

540×2%=10.8可以扣除的金額=75.6+10.8+11=97.4萬第一節(jié)企業(yè)所得稅2.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)名稱扣除規(guī)定“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)分別不超過工資薪金總額5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不得扣除因公出差的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除特殊工種人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除第一節(jié)企業(yè)所得稅3、借款費(fèi)用①不需要資本化的借款費(fèi)用，全部扣除。②為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才可以出售的存貨，在購(gòu)建期間法發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，即在資本化。4、利息費(fèi)用①企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)（如銀行）借款可以全部扣除。②向非金融機(jī)構(gòu)借款（如向個(gè)人或其他企業(yè)），按金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率計(jì)算的利息扣除，超過不得扣除。【案例】甲企業(yè)2016年度發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用125萬元，其中：支付銀行借款利息54萬元，支付因向某商場(chǎng)借款1000萬元而發(fā)生的全年利息71萬元，同期銀行貸款年利率為6.1%。計(jì)算應(yīng)扣除的利息費(fèi)用。①向銀行借款發(fā)生的利息費(fèi)用54萬元準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除；②向某商場(chǎng)借款發(fā)生的利息費(fèi)用，扣除限額=1000×6.1%=61（萬③甲企業(yè)2016年度準(zhǔn)予稅前扣除的利息費(fèi)用=54+61=115（萬元）課堂練習(xí)第一節(jié)企業(yè)所得稅

5.公益性捐贈(zèng)

公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【注意】計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額而非銷售（營(yíng)業(yè)）收入，非公益性捐贈(zèng)一律不得扣除。第一節(jié)企業(yè)所得稅【單選題】某企業(yè)利潤(rùn)總額為30萬，對(duì)外直接捐贈(zèng)6萬，通過國(guó)家機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)4萬，該企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)支出可以稅前扣除的金額為（）

A.10萬B.4萬C.6萬D.3.6萬D

第一節(jié)企業(yè)所得稅

6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰”。

【注意】銷售（營(yíng)業(yè)）收入的判定：

一般企業(yè)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入

第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題·單選題】某企業(yè)當(dāng)年銷售收入為2000萬元，全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元，且能提供有效憑證。該企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）萬元

A.25

B.20

C.15

D.10D

7.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年“銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%”的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

【注意】考試中“廣告費(fèi)”“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”金額分別給出的，必須合并計(jì)算扣除限額！第一節(jié)企業(yè)所得稅【例題】甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2014年取得銷售貨物收入9000萬元、技術(shù)服務(wù)收入700萬元、出租設(shè)備收入60萬元，發(fā)生廣告費(fèi)900萬和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)600萬元。已一次性扣除，計(jì)算應(yīng)該調(diào)增的金額。案例準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=(9000+700+60)×15%=1464，納稅調(diào)增額=1500-1464=36（萬元）。

【特殊事項(xiàng)】自2016年1月1日起至2020年12月31日，對(duì)①化妝品制造或銷售、②醫(yī)藥制造和③飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第一節(jié)企業(yè)所得稅（五）不得扣除項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出6.非廣告性質(zhì)的贊助支出7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。（內(nèi)部支出）第一節(jié)企業(yè)所得稅【記憶提示】善良的小明：卡路里公司因未交企稅，面臨巨額罰款和滯納金，危

急時(shí)刻，內(nèi)部員工小明準(zhǔn)備給公司捐款，獲得同事一片點(diǎn)贊，結(jié)果回家就被媳婦打了屁股。（五）不得扣除項(xiàng)目

【注意1】納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的“罰息”，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除；【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以“罰款”，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；第一節(jié)企業(yè)所得稅課堂練習(xí)【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，在計(jì)算所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除的有（）。

A.向客戶支付的合同違約金

B.向稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的稅收滯納金

C.向銀行支付的逾期利息

D.向公安部門繳納的交通違章罰款A(yù)C四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（六）虧損的彌補(bǔ)

企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是最長(zhǎng)不得超過“5年”。

新增：2018年起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，之前5個(gè)年度尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。【注意1】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。【注意2】境外機(jī)構(gòu)的虧損，不得抵減境內(nèi)機(jī)構(gòu)的盈利。四、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（七）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額

1.全額計(jì)稅：利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費(fèi)

2.余額計(jì)稅：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。以財(cái)產(chǎn)原值減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額計(jì)稅年度2010年2011年2012年2013年2014年2015年2016年未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額-120-703030201050五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（資產(chǎn)的扣除標(biāo)準(zhǔn)）（一）固定資產(chǎn)

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，固定資產(chǎn)應(yīng)扣除按規(guī)定計(jì)算的折舊。

但下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（p181）【例題】甲公司本年度提取折舊費(fèi)用180萬元，其中已投入使用的機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)50萬元、已投入使用的運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)40萬元、未投入使用的廠房折舊費(fèi)80萬元、未投入使用的機(jī)械設(shè)備折舊費(fèi)10萬元。則可以扣除的折舊費(fèi)是多少？可稅前扣除的折舊費(fèi)=50+40+80=170（萬元）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算直線法，也叫年限平均法

總折舊額=固定資產(chǎn)的原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值

年折舊額=總折舊額÷預(yù)計(jì)使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

（預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值÷固定資產(chǎn)原價(jià)）

[例題]三帶二公司有一幢廠房，原價(jià)為500萬，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該廠房的月折舊額是多少？

預(yù)計(jì)凈殘值=5000000×2%=100000年折舊額=（5000000-100000）÷20=245000月折舊額=245000÷12=20416.67

五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)折舊年限固定資產(chǎn)類型折舊年限房屋建筑物20飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10器具、工具、家具5飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4電子設(shè)備3課堂練習(xí)【單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除折舊費(fèi)的是（）。

A.未投入使用的房屋

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

C.未投入使用的機(jī)器設(shè)備

D.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)A課堂練習(xí)【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為50萬元、增值稅稅額為8.5萬元，甲企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的其他相關(guān)稅費(fèi)為5萬元，甲企業(yè)當(dāng)年為該生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提了折舊費(fèi)用3萬元；已知生產(chǎn)設(shè)備的折舊期限為10年，企業(yè)確定的殘值率為5%。計(jì)算應(yīng)當(dāng)扣除的折舊費(fèi)用？（1）該設(shè)備按規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊=（50＋5）×（1－5%）÷10÷12×6=2.61萬；（2）甲企業(yè)當(dāng)年計(jì)提折舊超過稅法規(guī)定限額，納稅調(diào)增額=3-2.61=0.39萬五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（了解即可）

1、包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等2、折舊年限（1）林木類：10年

（2）畜類：3年

五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

（三）無形資產(chǎn)——以攤銷方式扣除下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。

【注意】攤銷年限不得低于10年。

外購(gòu)商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的準(zhǔn)予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用

年限分期攤銷。（2）經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

【注意】①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上，才屬于大修理支出。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（五）投資資產(chǎn)（了解）

⑴企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除。⑵企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。（六）存貨（了解）

使用或銷售存貨時(shí)，成本可按規(guī)定準(zhǔn)予扣除。成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（七）資產(chǎn)損失（了解）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的資產(chǎn)損失，如壞賬損失、貸款損失等，可按規(guī)定當(dāng)年申報(bào)扣除。以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照規(guī)定進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除，其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，扣除后而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以申請(qǐng)退稅，也可抵減當(dāng)年應(yīng)繳納稅額，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。另外，追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過5年。課堂練習(xí)【1·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列選項(xiàng)中，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的有（）。A.購(gòu)入固定資產(chǎn)的支出

B.固定資產(chǎn)的大修理支出C.租入固定資產(chǎn)的改建支出

D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出BCD課堂練習(xí)【2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法的表述中，不正確的是（

）。A.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)B.融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)C.自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)D.外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)C不定項(xiàng)選擇題：甲企業(yè)為居民企業(yè)。2016年有關(guān)收支情況如下：（1）取得產(chǎn)品銷售收入4000萬元，特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬元，國(guó)債利息收入50萬元，接受捐贈(zèng)收入100萬元。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元，廣告費(fèi)支出500萬元。（3）支付司法機(jī)關(guān)罰金20萬元，支付給客戶的違約金10萬元。（4）直接向某希望小學(xué)捐款100萬元，計(jì)提準(zhǔn)備金50萬元，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。（5）其他可在企業(yè)所得稅稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)2000萬元。已知：在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，允許稅前扣除。課堂練習(xí)1.甲企業(yè)下列收入中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的是（

）。A.產(chǎn)品銷售收入4000萬元B.特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬元C.國(guó)債利息收入50萬元D.接受捐贈(zèng)收入100萬元2.甲企業(yè)在計(jì)算2016年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的表述中，正確的是（

）。A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為20.5萬元B.業(yè)務(wù)招待費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為30萬元C.廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為500萬元D.廣告費(fèi)準(zhǔn)予扣除的數(shù)額為615萬元ABDAC3.甲企業(yè)下列支出中，在計(jì)算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以稅前扣除的是（

）。A.支付司法機(jī)關(guān)罰金20萬元B.支付給客戶的違約金10萬元C.向某希望小學(xué)捐款100萬元D.計(jì)提準(zhǔn)備金50萬元4.甲企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是（

）。A.1719.5萬元B.1699.5萬元C.1669.5萬元D.1549.5萬元BC六、應(yīng)納稅額的計(jì)算間接法：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用+（或-）投資收益+（或-）公允價(jià)值變動(dòng)損益-資產(chǎn)減值損失（營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本）2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出3、所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額*企業(yè)所得稅稅率（25%）4、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用課堂練習(xí)【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，利潤(rùn)總額為845萬元，2016年，甲企業(yè)其他相關(guān)財(cái)務(wù)資料如下：（1）在管理費(fèi)用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)140萬元（2）在銷售費(fèi)用中，發(fā)生廣告費(fèi)700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元（3）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利

息700萬元，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%。（4）已在成本費(fèi)用中列支實(shí)發(fā)工資總額500萬元，并實(shí)際列支職工福利費(fèi)105

萬元，上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬元并取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)專用撥繳款收據(jù)，職工教育

經(jīng)費(fèi)支出20萬元。已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅？（1）甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=845（利潤(rùn)總額）+96（業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增額）+100（財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增額）+35（職工福利費(fèi)調(diào)增額）=1076（萬元）（2）甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1076×25%=269（萬元）。課堂練習(xí)直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除

-以前年度虧損應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x企稅稅率六、應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題·不定項(xiàng)選擇題】甲公司為居民企業(yè)，2014年度有關(guān)財(cái)務(wù)收支情況如下：（1）銷售商品收入5000萬元，出售一臺(tái)設(shè)備收入20萬元，轉(zhuǎn)讓一宗土地使用權(quán)收

入300萬元，從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元。（2）稅收滯納金5萬元，贊助支出30萬元，被沒收財(cái)物的損失10萬元，環(huán)保罰款

50萬元。（3）其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本、費(fèi)用、稅金合計(jì)3500萬元。

已知：甲公司2012年在境內(nèi)A市登記注冊(cè)成立，企業(yè)所得稅實(shí)行按月預(yù)繳。企業(yè)所得稅稅率25%。課堂練習(xí)1.甲公司取得的下列收入中，屬于免稅收入的是（）。A.出售設(shè)備收入20萬元B.銷售商品收入5000萬元C.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入300萬元D.從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益80萬元D2.甲公司在計(jì)算2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目是（）。A.環(huán)保罰款50萬元B.贊助支出30萬元C.稅收滯納金5萬元D.被沒收財(cái)物的損失10萬元ABCD課堂練習(xí)3.甲公司2014年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是（）。A.1720萬元B.1585萬元C.1805萬元D.1820萬元D課堂練習(xí)六、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

【例題·單選題】甲公司2015年應(yīng)納稅所得額為1000萬元，減免稅額為10萬元，抵免稅額為20萬元，所得稅稅率為25%，則企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式中，正確的是（）。

A.1000×25%-20

B.1000×25%-10-20

C.1000×25%-10

D.1000×25%B六、應(yīng)納稅額的計(jì)算企業(yè)境外已繳所得稅稅額的抵免:為避免重復(fù)征稅，企業(yè)取得下列所得已在境外繳納所得稅稅額，可以在規(guī)定限額內(nèi)從當(dāng)期應(yīng)納稅額（國(guó)內(nèi)）抵免。1、居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得2、非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得發(fā)生在境外但與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得抵免限額=境外應(yīng)納稅所得額*適用我國(guó)稅率六、應(yīng)納稅額的計(jì)算

【舉例1】A企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬，該地區(qū)所得稅稅率20%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額。抵免限額=境外所得100萬×國(guó)內(nèi)稅率25%=25（萬元）境外已納稅款=境外所得100萬×境外稅率20%=20（萬元）當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅=25-20=5萬課堂練習(xí)

【舉例2】B企業(yè)2016年在國(guó)外取得稅前利潤(rùn)100萬，該地區(qū)所得稅稅率30%，已經(jīng)繳納過所得稅，已知該企業(yè)適用的國(guó)內(nèi)所得稅稅率為25%，計(jì)算抵免限額及抵免額。

抵免限額=境外所得100萬×國(guó)內(nèi)稅率25%=25（萬元）境外已納稅款=境外所得100萬×境外稅率30%=30（萬元）

須補(bǔ)稅=0超出限額的5萬，結(jié)轉(zhuǎn)以后5個(gè)年度抵補(bǔ)。【提示】超過限額的稅額可以自次年起5個(gè)年度內(nèi)抵補(bǔ)七、稅收優(yōu)惠

七、稅收優(yōu)惠

一.免稅、減稅二.公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水：3免3減半三.技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：不超過500萬，免稅；超過500萬，減半征收。四.無機(jī)構(gòu)或有機(jī)構(gòu)但無聯(lián)系的非居民企業(yè)，減按10%征稅。五.1、小型微利企業(yè)減按20%征稅.自2018年1月1日至2020年12月31

日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企

業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。(實(shí)際稅率是10%)2、高新企業(yè)與技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，稅率15%七、稅收優(yōu)惠

六、加計(jì)扣除1、研究開發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除【例題】甲公司為居民企業(yè)，2013年新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用30萬元，已計(jì)入管理費(fèi)用。計(jì)算應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用。（1）在按照規(guī)定據(jù)實(shí)（30萬元）扣除的基礎(chǔ)上，還可以加計(jì)扣除50%；（2）準(zhǔn)予扣除的新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用總額=30×（1+50%）=45（萬元）。七、稅收優(yōu)惠

【注意】在2018年1月1日至2020年12月31日，據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，

按研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除下列行業(yè)除外：煙草制造、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商業(yè)服務(wù)和娛樂業(yè)等七、稅收優(yōu)惠

六、加計(jì)扣除2、安置殘疾人員及其他國(guó)家鼓勵(lì)安置的人員的工資。在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照工資的100%加計(jì)扣除。【例題】）甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)屬于從事電子設(shè)備制造的大型企業(yè)，2016年新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益19萬，支付殘疾職工工資14。計(jì)算應(yīng)扣除的費(fèi)用。（1）開發(fā)費(fèi)用扣除=19+19×50%=28.5萬（2）工資扣除=14×100%+14=28萬。七、稅收優(yōu)惠

七.應(yīng)納稅所得額抵扣創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。【案例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2014年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資200萬元。2016年度該企業(yè)利潤(rùn)總額900萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則計(jì)算當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅。應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（900－200×70%）×25%=190（萬元）七、稅收優(yōu)惠

八.加速折舊1.高耗性固定資產(chǎn)（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以加速折舊：

①由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

②常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。2.加速折舊的方法

①縮短折舊年限法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；

②加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。七、稅收優(yōu)惠

八.加速折舊【提示】企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日購(gòu)進(jìn)或建造儀器、設(shè)備單位價(jià)值不超過500萬元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；九.減計(jì)收入企業(yè)按照《優(yōu)惠目錄》里的資源作為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品取得收入，減按90%計(jì)入收入總額。七、稅收優(yōu)惠

十.應(yīng)納稅額抵免

企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；

當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

【案例】甲企業(yè)購(gòu)置環(huán)保專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，取得普通發(fā)票上注明設(shè)備價(jià)款11.7萬元；2016年度甲企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的應(yīng)納稅所得額為60萬元，已知甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%：

甲企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=60×25%-11.7×10%=13.83萬

拜拜，死初級(jí)，殘疾研發(fā)要加計(jì)創(chuàng)投企業(yè)要努力，2年以后7折起來來，好好記，資源目錄要減計(jì)百分90別忘記來來，好好記，環(huán)保節(jié)能地設(shè)備，應(yīng)納稅額可以抵，百分之10不算低先進(jìn)高新征收率，百分15不能低小微企業(yè)非居民，統(tǒng)統(tǒng)也是半價(jià)滴固定資產(chǎn)折舊快，加速折舊別著急購(gòu)建設(shè)備500萬，不用擔(dān)心直接去努力，我要努力，不達(dá)目的不放棄卡路里之所得稅優(yōu)惠每天起床第一句，先給自己打個(gè)氣每天偷懶不學(xué)習(xí)，都要說聲對(duì)不起魔鏡魔鏡看看我，我的成績(jī)?cè)谀睦锱Γ乙Γ乙兂扇f人迷公共設(shè)施的優(yōu)惠，減征免征3年期環(huán)保節(jié)能怎么辦，他們都是一樣滴技術(shù)轉(zhuǎn)讓500萬，超過5005折起卡路里，卡路里，燃燒我的卡路里稅收優(yōu)惠記憶【不定項(xiàng)選擇題】甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，主要從事電子設(shè)備的制造業(yè)務(wù)。2016年有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況如下：(1)銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)上年已作損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元。(2)繳納增值稅180萬元，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加18萬元，房產(chǎn)稅25萬元，預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款43萬元。(3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬元。(4)支付殘疾職工工資14萬元;新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益19萬元;購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值35萬元;購(gòu)置《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備一臺(tái)，投資額60萬元，購(gòu)置完畢當(dāng)