企業所得稅的會計核算

中央財經大學財政稅務學院企業所得稅概述企業所得稅的會計基礎資產負債表債務法資產的會計核算與納稅調整目錄contents收入和費用的會計核算與稅務處理01企業所得稅概述企業所得稅的納稅人居民企業是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。非居民企業是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。企業所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。企業所得稅的征稅對象居民企業居民企業應就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。非居民企業非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得,繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。企業所得稅稅率按照《企業所得稅法》的規定,企業所得稅實行25%的比例稅率。為鼓勵與扶持部分企業、行業和地區的發展,現行稅法還針對特定企業、行業和地區設置了相應的低稅率。自2021年1月1日至2030年12月31日，對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅;自2017年1月1日起,在全國范圍內對經認定的技術先進型服務企業,減按15%的稅率征收企業所得稅。自2023年1月1日，對小型微利企業年應納稅所得額不超過300萬元的部分,減按25%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業所得稅。對個體工商戶年應納稅所得額不超過100萬元的部分,在現行優惠政策的基礎上,減半征收個人所得稅。企業所得稅應納稅所得額的確定應納稅所得額是指納稅人每一個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額,其計算公式為:應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損企業所得稅應納稅所得額的確定1.收入總額及各類收入收入總額是指企業在生產經營活動中以及通過其他行為取得的各項收入的總和。企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,具體包括銷售貨物、勞務收入,轉讓財產收入,股息、紅利等權益性投資收益,以及利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。2.準予扣除項目在計算應納稅所得額時準予從收入額中扣除的項目,是指納稅人每一個納稅年度實際發生的與取得應納稅收入直接相關的所有必要和正常的成本、費用、稅金、損失及其他支出。企業所得稅應納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標準（1）工資、薪金支出。企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。（2）職工福利費、工會經費、職工教育經費。《企業所得稅法》規定,上述三項經費分別按照工資、薪金總額的14%、2%、8%計算扣除。職工福利費、工會經費、職工教育經費按標準扣除,未超過標準的按實際數扣除,超過標準的只能按標準扣除;除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過標準的部分準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。企業所得稅應納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標準（3）利息費用。非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出可據實扣除;非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利息計算的數額部分可據實扣除,超過部分不允許扣除。（4）業務招待費。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。企業所得稅應納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標準（5）廣告費和業務宣傳費。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予結轉以后納稅年度扣除。對化妝品制造與銷售、醫藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業發生的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入30%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出,一律不得在計算應納稅所得額時扣除。企業所得稅應納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標準（6）公益性捐贈支出。企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。（7）保險費。①企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金,準予扣除。②企業根據國家有關政策規定為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費,不超過職工工資總額5%標準的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分,不予扣除。企業所得稅應納稅所得額的確定3.部分扣除項目的具體范圍和標準（8）租賃費。①以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出,按照規定,構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用,分期扣除。（9）有關資產的費用。（10）資產損失。（11）依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目,如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等。企業所得稅應納稅所得額的確定4.不得扣除的項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。企業所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財物的損失。超過規定標準的捐贈支出。贊助支出。未經核定的準備金支出。企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息。與取得收入無關的其他支出。企業所得稅應納稅所得額的確定5.彌補虧損虧損是指企業依照《企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。稅法規定,企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。自2018年1月1日起,高新技術企業和科技型中小企業的虧損結轉年限由5年延長至10年。征收管理居民企業以企業登記注冊地為納稅地點,但登記注冊地在境外的,以實際管理機構所在地為納稅地點。企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業或者終止經營活動,使該納稅年度的實際經營期不足12個月的,應當以其實際經營期為一個納稅年度。企業依法清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。企業所得稅分月或者分季預繳。02企業所得稅的會計基礎您的標題品過春綠,難忘秋黃,回味春華,欣喜秋實。希望我們的活力和熱情能帶給您工作上的成就和收獲。資產負債觀會計準則制定機構在制定會計準則時,首先定義并規范由該類交易或事項產生的相關資產和負債或其對相關資產和負債造成的影響,然后根據資產和負債的變化確認收益,財務會計處理的重心是規范資產和負債的定義、確認及計量。資產負債觀與收入費用觀收入費用觀會計準則制定機構在制定會計準則時,首先考慮對與某類交易或事項相關的收入和費用進行直接確認及計量,資產和負債的確認及計量依附于收入及費用的確認及計量我國新《企業會計準則》采用資產負債表債務法的原因我國的企業所得稅處理方法,在新準則出臺之前一直采用利潤表債務法,2006年財政部下發了新的《企業會計準則》,規定資產負債表債務法是企業所得稅的唯一核算方法。原因：

1.資產負債觀有利于提高會計信息質量

2.資產負債觀更符合公允價值的計量要求

3.資產負債觀更符合當前的經濟環境資產負債表債務法的理論基礎通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照會計準則確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差異分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，在綜合考慮當期應交所得稅的基礎上，確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。資產的賬面價值代表的是某項資產在持續持有及最終處置的一定期間內為企業帶來經濟利益的總額,而其計稅基礎代表的是該期間內按照稅法規定就該項資產可以稅前扣除的總額。負債的賬面價值代表的是企業預計在未來期間清償該項負債時的經濟利益流出，而其計稅基礎代表的是賬面價值在扣除稅法規定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。企業所得稅核算的技術方法直接法間接法在分析財務會計核算資料中與稅法規定不符的收入和成本、費用、損失等項目及其金額后,將會計利潤調整為應納稅所得額,進而計算所得稅的方法。應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調增項目-納稅調減項目按照稅法規定的范圍和標準,確定法定收入和稅法允許扣除的成本、費用、損失的金額,然后據以計算應納稅所得額,進而計算所得稅的方法。應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損暫時性差異暫時性差異是指資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異。按照暫時性差異對未來期間應納稅額的影響,暫時性差異可分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。暫時性差異應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產生于以下情況:資產的賬面價值大于計稅基礎。負債的賬面價值小于計稅基礎。暫時性差異【案例1】2020年12月31日,某公司交易性金融資產的賬面價值為1100萬元,計稅基礎為1000萬元。計算2020年12月31日應納稅暫時性差異余額。

[解析]2020年12月31日,該交易性金融資產的賬面價值為1100萬元,計稅基礎為1000萬元,故應納稅暫時性差異余額=1100-1000=100(萬元)暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時,將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況:資產的賬面價值小于計稅基礎。負債的賬面價值大于計稅基礎。暫時性差異特殊項目產生的暫時性差異未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異某些交易或事項發生以后,因為不符合資產、負債確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債,但按照稅法規定能夠確定計稅基礎的,其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除另有規定外,不超過當年銷售收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發生時按照會計準則規定應計入當期損益,不形成資產負債表中的資產,但按照稅法規定可以確定計稅基礎的,兩者之間的差異也形成暫時性差異。暫時性差異【案例2】A公司某年度發生了1000萬元的廣告費支出,發生時已作為銷售費用計入當期損益。A公司當年實現銷售收入5000萬元。稅法規定,可計入當年稅前扣除的廣告費金額為750萬元(=5000×15%)。請問是否形成暫時性差異?解析：當期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結轉,其計稅基礎為250萬元。該項資產的賬面價值0元與其計稅基礎250萬元之間產生了250萬元的暫時性差異,該暫時性差異在未來期間可減少企業的應納稅所得額,為可抵扣暫時性差異,符合確認條件時,應確認相關的遞延所得稅資產。暫時性差異特殊項目產生的暫時性差異可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減,雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同而產生的,但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,均能減少未來期間的應納稅所得額,進而減少未來期間的應交所得稅,在會計處理上視同可抵扣暫時性差異,在符合條件的情況下,應確認與其相關的遞延所得稅資產。例如,A公司于當年發生虧損1000萬元,按照稅法規定,該虧損可用于抵減以后5個年度的應納稅所得額。該虧損不是資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的,但從性質上看,可以減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅,屬于可抵扣暫時性差異。企業預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣的虧損時,應確認相關的遞延所得稅資產。03資產負債表債務法確定資產、負債的賬面價值和計稅基礎比較資產、負債的賬面價值和計稅基礎,確定暫時性差異根據暫時性差異的情況,確定本期遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的期末余額確定所得稅費用，包括當期所得稅和遞延所得稅兩個部分02030405資產負債表債務法01計算當期應繳納的企業所得稅遞延所得稅負債的確認和計量當企業資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎,從而產生應納稅暫時性差異時,企業應該將其確認為負債,作為遞延所得稅負債加以處理。在確認遞延所得稅負債的同時,應增加利潤表中的所得稅費用。(1)除《企業會計準則》中明確規定不可確認遞延所得稅負債的情況外,企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。遞延所得稅負債的確認和計量(2)不確認遞延所得稅負債的特殊情況。一是商譽的初始確認。二是同時具有下列特征的交易中產生的負債的初始確認:該項交易不是企業合并;交易發生時既不影響會計利潤又不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)。（3）企業對與子公司、聯營企業及合營企業投資相關的應納稅暫時性差異,應當確認相應的遞延所得稅負債。但是,同時滿足下列條件的除外:第一,投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間。第二,該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。遞延所得稅資產的確認和計量當企業資產的賬面價值小于計稅基礎,或負債的賬面價值大于計稅基礎,從而產生可抵扣暫時性差異時,企業應該將其確認為資產,作為遞延所得稅資產加以處理。在確認遞延所得稅資產時,企業應當以預期收回該資產期間的適用企業所得稅稅率為基礎計算確定。除《企業會計準則》中明確規定不可確認遞延所得稅資產的情況外,企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅資產遞延所得稅資產的確認和計量【案例3】某企業于2020年1月1日開業,2020年和2021年免征企業所得稅,從2020年開始適用25%的企業所得稅稅率。某設備于2020年開始計提折舊,2020年12月31日的賬面價值為6000萬元,計稅基礎為8200萬元;2021年12月31日的賬面價值為3600萬元,計稅基礎為6000萬元。計算2021年應確認的遞延所得稅資產發生額。遞延所得稅資產的確認和計量【解析】2020年12月31日遞延所得稅資產余額=(8200-6000)×25%=550(萬元)2020年12月31日遞延所得稅資產發生額=550(萬元)2021年12月31日遞延所得稅資產余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)2021年12月31日遞延所得稅資產發生額=600-550=50(萬元)遞延所得稅資產的確認和計量【案例4】某企業于2018年12月31日購入某設備,原價為2000萬元,預計凈殘值為零。會計按年數總和法計提折舊,折舊年限為4年;稅法規定采用直線法計提折舊,折舊年限為4年。該企業適用的企業所得稅稅率為25%。請作出相應的所得稅會計處理。遞延所得稅資產的確認和計量項目2019年2020年2021年2022年原值20000000200000002000000020000000累計稅法折舊5000000100000001500000020000000計稅基礎150000001000000050000000累計會計折舊8000000140000001800000020000000賬面價值12000000600000020000000暫時性差異3000000400000030000000適用稅率25%25%25%25%遞延所得稅資產年末余額75000010000007500000遞延所得稅資產發生額750000250000-250000-750000遞延所得稅資產的確認和計量(1)按稅法折舊:稅法上計提的年折舊額=20000000/4=5000000(元)2019年折舊=5000000(元)期末固定資產計稅基礎=20000000-5000000=15000000(元)2020年折舊=5000000(元)期末固定資產計稅基礎=15000000-5000000=10000000(元)2021年折舊=5000000(元)期末固定資產計稅基礎=10000000-5000000=5000000(元)2022年折舊=5000000(元)期末固定資產計稅基礎=5000000-5000000=0(元)遞延所得稅資產的確認和計量(2)按會計折舊:2019年折舊=20000000×4/10=8000000(元)期末賬面價值=20000000-8000000=12000000(元)2020年折舊=20000000×3/10=6000000(元)期末賬面價值=12000000-6000000=6000000(元)2021年折舊=20000000×2/10=4000000(元)期末賬面價值=6000000-4000000=2000000(元)2022年折舊=20000000×1/10=2000000(元)期末賬面價值=2000000-2000000=0(元)遞延所得稅資產的確認和計量(3)遞延所得稅資產計算:2019年期末暫時性差異=15000000-12000000=3000000(元)遞延所得稅資產=3000000×25%=750000(元)應確認遞延所得稅資產=750000-0=750000(元)其會計分錄為:借:遞延所得稅資產 750000貸:所得稅費用7500002020年期末暫時性差異=10000000-6000000=4000000(元)遞延所得稅資產=4000000×25%=1000000(元)應繼續確認遞延所得稅資產=1000000-750000=250000(元)其會計分錄為:借:遞延所得稅資產 250000貸:所得稅費用 250000遞延所得稅資產的確認和計量2021年期末暫時性差異=5000000-2000000=3000000(元)遞延所得稅資產=3000000×25%=750000(元)應轉銷遞延所得稅資產=1000000-750000=250000(元)其會計分錄為:借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅資產 2500002022年期末暫時性差異=0(元)遞延所得稅資產=0(元)應轉銷遞延所得稅資產=750000-0=750000(元)其會計分錄為:借:所得稅費用 750000貸:遞延所得稅資產 750000遞延所得稅資產的確認和計量不確認遞延所得稅資產的特殊情況同時具有下列特征的交易中因資產的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認:該項交易不是企業合并;交易發生時既不影響會計利潤又不影響應納稅所得額(或可抵扣虧損)。例如,S企業進行內部研究與開發所形成的無形資產成本為1200萬元,因為按照稅法的規定可在未來期間稅前扣除的金額為2100萬元,故其計稅基礎為2100萬元。該項無形資產并非產生于企業合并,同時在初始確認時既不影響會計利潤又不影響應納稅所得額,《企業會計準則》規定在這種情況下不確認相關的遞延所得稅資產。稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響企業在某一會計期間適用的企業所得稅稅率發生變化的,企業應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額代表的是有關可抵扣暫時性差異或應納稅暫時性差異于未來期間轉回時,導致企業應交企業所得稅的減少或增加的情況。在稅率變動的情況下,應對原已確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的金額進行調整。稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響【案例5】2020年12月31日,某公司購入價值2000萬元的固定資產,預計使用年限為5年,預計凈殘值為零。會計上采用雙倍余額遞減法計提折舊,稅法上允許采用直線法計提折舊。2022年以前該公司適用的企業所得稅稅率為25%,從2022年起適用的企業所得稅稅率變更為15%。計算2022年12月31日該公司遞延所得稅資產的余額。稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響[解析]2022年12月31日固定資產的賬面價值=2000-2000×40%-(2000-2000×40%)×40%=720(萬元)計稅基礎=2000-2000÷5×2=1200(萬元)可抵扣暫時性差異余額=1200-720=480(萬元)遞延所得稅資產余額=480×15%=72(萬元)稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響【案例6】

2020年12月31日,某企業購入價值3000萬元的固定資產,預計使用年限為5年,預計凈殘值為零。稅法采用直線法計提折舊,會計允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2022年12月,該企業將注冊地址遷到西部地區,因享受西部大開發稅收優惠,適用的企業所得稅稅率由25%變更為15%。計算2022年應確認的遞延所得稅負債發生額。稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響[解析]2021年12月31日固定資產的計稅基礎=3000-3000÷5=2400(萬元)賬面價值=3000-3000×40%=1800(萬元)可抵扣暫時性差異余額=2400-1800=600(萬元)遞延所得稅資產余額=600×25%=150(萬元)期初遞延所得稅資產余額=0(萬元)本期遞延所得稅資產發生額=150(萬元)會計分錄為:借:遞延所得稅資產 1500000貸:所得稅費用 1500000稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響2022年12月31日固定資產的計稅基礎=3000-3000÷5×2=1800(萬元)賬面價值=3000-3000×40%-(3000-3000×40%)×40%=1080(萬元)可抵扣暫時性差異余額=1800-1080=720(萬元)遞延所得稅資產余額=720×15%=108(萬元)期初遞延所得稅資產余額=150(萬元)本期遞延所得稅資產發生額=108-150=-42(萬元)會計分錄為:借:所得稅費用 420000貸:遞延所得稅資產 420000所得稅費用的確認和計量

所得稅費用的確認和計量

所得稅費用的確認和計量【案例7】某企業持有一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,成本為2000萬元,期末公允價值為2500萬元。該企業適用的企業所得稅稅率為25%。(1)假設遞延所得稅負債不存在期初余額。(2)假設遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為100萬元。(3)假設遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為160萬元。所得稅費用的確認和計量[解析]

(1)假設遞延所得稅負債不存在期初余額。該項金融資產的賬面價值=2500(萬元)計稅基礎=2000(萬元)應納稅暫時性差異=2500-2000=500(萬元)會計分錄為:借:所得稅費用 1250000貸:遞延所得稅負債 1250000(2)假設遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為100萬元。借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅負債 250000(3)假設遞延所得稅負債科目的期初貸方余額為160萬元。借:遞延所得稅負債 350000貸:所得稅費用 350000所得稅費用的確認和計量【案例8】某企業“預計負債——銷售費用”二級科目的余額為200萬元。假定按照稅法的規定,與確認該負債相關的費用在實際發生時準予稅前扣除。該企業適用的企業所得稅稅率為25%。(1)假設遞延所得稅資產不存在期初余額。(2)假設期初遞延所得稅資產科目的借方余額為20萬元。(3)假設期初遞延所得稅資產科目的借方余額為60萬元。所得稅費用的確認和計量[解析](1)假設遞延所得稅資產不存在余額。該負債的計稅基礎為零,其賬面價值與計稅基礎之間形成了可抵扣暫時性差異200萬元。對于負債產生的200萬元可抵扣暫時性差異,應確認50萬元遞延所得稅資產。會計分錄為:借:遞延所得稅資產 500000貸:所得稅費用 500000(2)假設期初遞延所得稅資產科目的借方余額為20萬元,則本期遞延所得稅資產為借方發生額300000元。會計分錄為:借:遞延所得稅資產 300000貸:所得稅費用 300000(3)假設期初遞延所得稅資產科目的借方余額為60萬元,則本期遞延所得稅資產為貸方發生額100000元。會計分錄為:借:所得稅費用 100000貸:遞延所得稅資產 100000所得稅費用的確認和計量【案例9】2021年12月,某公司購入一臺設備,原值為2400萬元,預計使用年限為3年,預計凈殘值為零,按直線法計提折舊。2022年12月31日,計提固定資產減值準備200萬元。在計提減值后,原預計使用年限和凈殘值不變。假設該公司適用的企業所得稅稅率為25%。所得稅費用的確認和計量

2021年末2022年末2023年末2024年末(已清理)固定資產原值2400240024000減:累計折舊080015000減:減值準備02002000固定資產賬面價值240014007000固定資產原值2400240024000減:稅法累計折舊080016000固定資產計稅基礎240016008000可抵扣暫時性差異0200(=1600-1400)100(=800-700)0遞延所得稅資產余額050(=200×25%)25(=50-100×25%)0遞延所得稅資產本期發生額050-25-25所得稅費用的確認和計量該公司每年末企業所得稅的會計分錄如下:2022年:借:遞延所得稅資產 500000貸:所得稅費用 5000002023年:借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅資產 2500002024年:借:所得稅費用 250000貸:遞延所得稅資產 25000004資產的會計核算與納稅調整

資產的稅務處理資產的計稅基礎是指企業收回資產賬面價值的過程中,在計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額,即某一項資產在未來計稅時按照稅法規定可以稅前扣除的金額。《企業所得稅法》第十條第七款規定,在計算應納稅所得額時,未經核定的準備金支出不得扣除。特別納稅調整的原則反資本弱化原則獨立交易原則特別納稅調整預約定價原則一般反避稅原則企業與關聯方分攤成本時違反獨立交易原則的,其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。企業可以向稅務機關提交與關聯方之間業務往來的定價原則和計算方法,稅務機關與企業協商、確認后,達成預約定價安排。企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出,不得在計算應納稅所得額時扣除。企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的,稅務機關有權按照合理方法調整。金融資產的涉稅會計處理金融資產屬于企業資產的重要組成部分,主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生工具形成的資產。企業應當根據其管理金融資產的業務模式和金融資產的合同現金流量特征,將金融資產劃分為以下三類:以攤余成本計量的金融資產;以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。金融資產的涉稅會計處理以攤余成本計量的金融資產金融資產同時符合下列條件的,應當分類為以攤余成本計量的金融資產:(1)企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。(2)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。企業應當設置“貸款”“應收賬款”“債權投資”科目核算以攤余成本計量的金融資產。金融資產的涉稅會計處理以攤余成本計量的金融資產對于以攤余成本計量的金融資產,會計準則規定,應當按照公允價值計量,并將其與相關交易費用之和作為初始入賬金額;而在稅法中,投資資產按照以下方法確定成本:①通過支付現金方式取得的投資資產,以購買價款為成本;②通過支付現金以外的方式取得的投資資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。在取得利息收入時,會計準則中應當采用實際利率法,按攤余成本計量,按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入,計入投資收益。在稅法中,利息收入按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。在金融資產終止確認時,會計準則是將終止時其轉讓收入與賬面價值的差額確認為投資收益。在稅法中,企業轉讓或者處置投資資產時,投資資產的成本(計稅基礎)準予扣除。金融資產的涉稅會計處理【案例10】1月1日,A公司支付1075元(含交易費用)從活躍市場上購入某公司的2年期債券,面值為1200元,假定不含稅票面利率為4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司將其劃為以攤余成本計量的金融資產。(根據增值稅法相關規定,利息收入屬于貸款服務,一般納稅人應按6%的稅率計算繳納增值稅。）金融資產的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產金融資產同時符合下列條件的,應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產:(1)企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標,又以出售該金融資產為目標。(2)該金融資產的合同條款規定,在特定日期產生的現金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。企業應當設置“其他債權投資”科目核算以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。金融資產的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產在初始計量時,應按公允價值計量并將相關交易費用計入初始確認金額。取得利息時,按照會計準則的規定,應當計入其他綜合收益;按照稅法的規定,應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。發生公允價值的變動時,按照會計準則的規定,是在資產負債表日將該類金融資產的公允價值與其賬面余額的差額計入“其他綜合收益”科目;按照稅法的規定,企業持有各項資產期間產生資產增值或者減值,除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外,不得調整該資產的計稅基礎。當發生資產減值時,按照會計準則的規定,應計入當期損益,在“其他綜合收益”中確認損失準備,而且不應減少其在資產負債表中列示的賬面價值,并將減值利得或損失計入當期損益;在這種情況下,稅法的處理與公允價值變動時相同。當金融資產終止確認時,按照會計準則的規定,應將其處置收入與賬面余額調整至“其他綜合收益”。按照稅法的規定,投資資產的成本(計稅基礎)準予扣除。金融資產的涉稅會計處理【案例11】

2021年5月15日,A公司從二級市場購入股票100000股,每股市價為10元,手續費為2000元;A公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2021年12月31日,A公司仍持有該股票,該股票當時的市價為15元。2022年8月1日,A公司將該股票售出,售價為每股12元,另支付交易稅費3600元。假定不考慮其他因素,請做出相應的會計分錄。金融資產的涉稅會計處理【案例12】2021年1月1日,甲公司按面值購入100萬份乙公司公開發行的分次付息、到期還本債券,款項已用銀行存款支付。該債券每份面值為100元,票面年利率為5%,每年末支付利息,期限為5年。甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2021年10月,受宏觀經濟形勢的影響,乙公司的債券價格開始下跌。2021年12月31日,乙公司的債券價格降到每份50元。2022年宏觀經濟形勢好轉,12月31日乙公司的債券價格升至每份85元。甲公司針對以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產計提減值準備的政策是:價格下跌持續時間在一年以上或價格下跌幅度為成本的30%以上(含30%)。金融資產的涉稅會計處理以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產除了以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,對于其他金融資產,企業應當將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業應當設置“交易性金融資產”科目來核算以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。企業持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,也通過本科目核算。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產根據會計準則的規定,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在初始確認時,應按公允價值計量,并將相關交易費用直接計入當期損益。在資產負債表日,企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債的公允價值變動計入當期損益。在處置該金融資產或金融負債時,其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益,同時調整公允價值變動損益。稅法規定,企業以公允價值計量的金融資產、金融負債以及投資性房地產等,持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額,在實際處置或結算時,處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。金融資產的涉稅會計處理【案例13】

2021年5月13日,甲公司支付1000000元從二級市場購入乙公司發行的股票100000股,每股價格為10元,另支付交易費用2000元。甲公司將持有的乙公司股票劃為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2021年12月31日,乙公司的股票價格漲到每股12元。2022年9月30日,甲公司將持有的乙公司股票全部售出,每股售價為15元。金融資產的涉稅會計處理存貨的會計處理與納稅調整企業取得存貨,應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。企業在確定發出存貨的成本時,可以采用先進先出法、加權平均法和個別計價法。計價方法一經選用,不得隨意變更。根據會計準則規定,在資產負債表日,存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現凈值時,存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現凈值時,存貨按可變現凈值計量,同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備,計入當期損益。而根據稅法的規定,存貨計提的跌價準備是不計入應納稅所得額的。【案例14】2021年12月31日,A公司甲商品的賬面成本為100萬元,但由于甲商品的市場價格下跌,預計可變現凈值為90萬元。2022年6月30日,甲商品的市場價格有所上升,使得甲商品的預計可變現凈值變為96萬元。2022年7月10日,甲商品售出,取得銷售收入(不含增值稅)102萬元。存貨的會計處理與納稅調整長期股權投資的會計處理與納稅調整長期股權投資的分類長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資,主要包括以下幾個方面:(1)投資方能夠對被投資單位實施控制的權益性投資,即對子公司投資。

(2)投資方與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制且對被投資單位凈資產享有權利的權益性投資,即對合營企業投資。(3)投資方對被投資單位具有重大影響的權益性投資,即對聯營企業投資。長期股權投資的會計處理與納稅調整長期股權投資的計稅基礎企業長期股權投資的初始投資成本的稅務處理可分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理。在一般重組下,合并企業應按公允價值確定被合并企業各項資產和負債的計稅基礎。企業股東在合并發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%以及在同一控制下且不需要支付對價的企業合并,可選擇特殊性稅務處理。在特殊重組下,合并企業接受被合并企業資產和負債的計稅基礎,以被合并企業的原有計稅基礎確定。長期股權投資的會計處理與納稅調整（1）對聯營企業、合營企業投資的初始計量①以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。②以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤。③以非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的長期股權投資,其初始投資成本應按照相關準則確定。長期股權投資的會計處理與納稅調整（2）對子公司投資的初始計量對于形成控股合并的長期股權投資，應分別形成同一控制下控股合并與非同控制下控股合并兩種情況確定。①同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資以合并日合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值作為長期股權投資的初始投資成本。在稅務處理上,滿足一定條件的同一控制下且不需要支付對價的企業合并,可以選擇特殊性稅務處理。若適用特殊性稅務處理,計稅基礎按照被合并企業原有計稅基礎確定,此時會計和稅法要求一致,不需要做納稅調整。但是,如果同一控制下的企業合并不符合上述條件,不能適用特殊性稅務處理,應按照公允價值確定計稅基礎,故稅法和會計存在差異。長期股權投資的會計處理與納稅調整【案例15】

A公司用貨幣資金2000萬元向同一集團內B公司的原股東C公司換取B公司100%的股權,相關手續于當日完成,并且A公司能夠對B公司實施控制。合并后,B公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。在合并日,B公司財務報表中凈資產的賬面價值為2200萬元,C公司合并財務報表中的B公司凈資產賬面價值為4000萬元。假定A公司和B公司都受C公司同一控制,不考慮相關稅費等其他因素的影響。長期股權投資的會計處理與納稅調整[解析]本例中的企業合并屬于同一控制下的企業合并,A公司在合并日應確認對B公司的長期股權投資,其初始投資成本為B公司在C公司合并財務報表中的凈資產賬面價值,即長期股權投資的初始投資成本為4000萬元(=4000×100%),該數值與貨幣資金賬面價值的差額2000萬元(=4000-2000)計入資本公積。其會計分錄為:借:長期股權投資 40000000貸:銀行存款 20000000

資本公積——資本溢價 20000000長期股權投資的會計處理與納稅調整（2）對子公司投資的初始計量②非同一控制下企業合并形成的長期股權投資。會計上按照公允價值確認長期股權投資的初始投資成本;若稅法上不適用特殊性稅務處理,可按照公允價值確認長期股權投資的初始成本;此時,會計和稅法要求一致,不需要做納稅調整。若稅法上滿足特殊性稅務處理條件,且企業選擇特殊性稅務處理,而計稅基礎按照被合并企業原有的計稅基礎確定,則稅法和會計之間存在差異。長期股權投資的會計處理與納稅調整長期股權投資的后續核算按照會計準則的規定,長期股權投資在持有期間,根據投資方對被投資單位的影響程度進行劃分,應當分別采用成本法和權益法進行核算。成本法的會計核算與納稅調整。如果投資方能夠對被投資單位實施控制,那么需要采用成本法對長期股權投資進行核算。權益法的會計核算與納稅調整。權益法是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。長期股權投資的會計處理與納稅調整成本法的會計核算與納稅調整第一,成本法的核算。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤外,投資方應當按照被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中應享有的部分確認投資收益。投資方在確認自被投資單位應分得的現金股利或利潤后,應當考慮有關長期投資是否發生減值。應當按照資產減值準則對長期股權投資進行減值測試,可收回金額低于長期股權投資賬面價值的,應當計提減值準備。長期股權投資的會計處理與納稅調整成本法的會計核算與納稅調整第二,納稅調整。根據稅法的規定,長期股權投資以歷史成本作為計稅基礎,因此會計上計提長期股權投資減值準備所抵減的初始投資成本應進行計稅基礎調整。此外,根據《企業所得稅法》的規定,企業因權益性投資從被投資方取得的股息、紅利等權益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,應當按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。取得的投資收益不限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。由于該部分投資收益免稅,根據《企業會計準則》的規定可以不確認遞延所得稅資產。長期股權投資的會計處理與納稅調整【案例16】1月1日,A公司以50000000元取得B公司70%的股份。B公司被收購當年及第二年實現的凈利潤分別為5000000元和8000000元,分派的利潤分別為2000000元和6000000元。長期股權投資的會計處理與納稅調整[解析]

A公司的會計分錄及涉稅調整如下:第一年:在被投資單位分派的2000000元利潤中,A公司按持股比例取得1400000元(=2000000×70%),計入投資收益。借:應收股利 1400000貸:投資收益 1400000納稅調整:長期股權投資的計稅基礎仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加1400000元,應在企業所得稅納稅申報表中調減相應項目的金額。第二年:在被投資單位分派的6000000元利潤中,A公司按持股比例取得4200000元(=6000000×70%),計入投資收益。借:應收股利 4200000貸:投資收益 4200000納稅調整:長期股權投資的計稅基礎仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加4200000元,應在企業所得稅納稅申報表中調減相應項目的金額。長期股權投資的會計處理與納稅調整權益法的會計核算與納稅調整權益法是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。投資方對聯營企業或合營企業進行投資以后,對于投資時初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額之間的差額,應區別情況處理:初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的,該部分差額是投資方在投資過程中通過作價取得的與所取得股權份額相對應的商譽價值,在這種情況下不要求對長期股權投資的成本進行調整;反之,兩者之間的差額體現為雙方在交易作價過程中轉讓方的讓步,這部分經濟利益應計入投資當期的營業外收入,同時調增長期股權投資的賬面價值。長期股權投資的會計處理與納稅調整權益法的會計核算與納稅調整在長期股權投資的持有期間,隨著被投資單位所有者權益的變動相應增加或減少長期股權投資的賬面價值,并區分以下情況進行相應處理:對于因被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損而產生的所有者權益變動,投資方按照應享受或分擔的份額,增加或減少長期股權投資的賬面價值,同時確認投資損益;對于因被投資單位其他綜合收益發生變動而產生的所有者權益變動,投資方應當按照歸屬于本企業的部分,相應調整長期股權投資的賬面價值,同時增加或減少其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的現金股利或利潤,投資方按所持股權比例計算應分得的部分,相應減少長期股權投資的賬面價值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動因素,投資方應按所持股權比例計算應享有的份額,調整長期股權投資的賬面價值,同時計入資本公積(其他資本公積),并在備查簿中予以登記。長期股權投資的會計處理與納稅調整權益法的會計核算與納稅調整稅法規定,股息、紅利等權益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現,其投資收益的計稅金額按照分配決定確定。同時,稅法還規定被投資企業發生的經營虧損,由被投資企業按規定結轉彌補,投資企業不得調整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失。被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動因素,主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例的變動等。長期股權投資的會計處理與納稅調整【案例17】

2021年1月,A公司取得B公司40%的股權,支付價款5000萬元,取得該項股權投資時被投資單位凈資產的賬面價值為15000萬元(假定被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同)。A公司派人參與了B公司的生產經營決策,能夠對B公司施加重大影響。假定2021年度B公司因持有的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產公允價值變動計入其他綜合收益的金額為250萬元,除該事項外,當期實現的凈利潤為1000萬元。2022年4月,B公司宣告分派現金股利500萬元;2022年5月,A公司收到現金股利200萬元;2022年6月,A公司擬轉讓該項股權投資;2022年10月,A公司取得轉讓收入6600萬元。固定資產的會計處理與納稅調整固定資產的范圍企業所得稅法》所稱的固定資產,是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的,使用時間超過12個月的非貨幣性資產,包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。稅法所界定的固定資產與會計上的固定資產基本相同。固定資產的會計處理與納稅調整外購的固定資產自行建造的固定資產融資租入的固定資產盤盈的固定資產通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產改建的固定資產固定資產的計稅基礎及納稅調整以下各種方式取得的固定資產,在初始確認時按照《企業會計準則》的規定確定的入賬價值基本上是被稅法認可的,即取得固定資產時的賬面價值一般等于計稅基礎。固定資產的會計處理與納稅調整

固定資產的會計處理與納稅調整固定資產的折舊方法、折舊年限及納稅調整《企業所得稅法》第三十二條規定,企業的固定資產由于技術進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。會計準則規定,企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法,如可以按年限平均法計提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數總和法計提折舊。稅法規定,除了特殊情況外,基本是按照年限平均法計提折舊。由于折舊方法不同而產生的折舊費用的差異,在計算應納企業所得稅時需要做相應的納稅調整。固定資產的會計處理與納稅調整房屋、建筑物,為20年。飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備,為10年。與生產經營活動有關的器具、工具、家具等,為5年。飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年。電子設備,為3年。固定資產的折舊方法、折舊年限及納稅調整（2）固定資產的折舊年限。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限如下:固定資產的會計處理與納稅調整【案例18】

A企業于年底以800萬元購入一臺生產用機器設備。按照該固定資產的預計使用情況,A企業在會計核算時估計其使用壽命為2年。按照稅法的規定,該設備的最低折舊年限為5年。固定資產的會計處理與納稅調整[解析]假設企業采用年限平均法對固定資產計提折舊(不考慮凈殘值及固定資產減值因素),則該項固定資產的折舊計算、納稅調整及相應會計分錄如下:會計每年計提折舊=800÷2=400(萬元)稅法每年計提折舊=800÷5=160(萬元)因此,產生暫時性差異240萬元,在計算應交企業所得稅時應做納稅調整。借:遞延所得稅資產 600000(2400000×25%)貸:所得稅費用 600000固定資產的會計處理與納稅調整固定資產的折舊方法、折舊年限及納稅調整(3)固定資產預計凈殘值。現行會計準則規定,企業應當根據固定資產的性質和使用情況,合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值;企業應當在每年年度終了時,對固定資產預計凈殘值進行復核。如果固定資產預計凈殘值預計數與原先估計數有差異,應當調整預計凈殘值。另外,需要注意的是,預計凈殘值一經確定,不得變更。固定資產的會計處理與納稅調整固定資產的折舊方法、折舊年限及納稅調整(4)固定資產減值準備產生的差異及納稅調整在企業持有固定資產的期間,若企業按《企業會計準則》的規定對固定資產計提了減值準備,而稅法規定企業計提的減值準備在發生實質性損失前不允許稅前扣除,因而需要進行相應的納稅調整。固定資產的會計處理與納稅調整【案例19】

B企業某項固定資產在年底的賬面余額為500萬元,企業估計該項固定資產的可收回金額為450萬元。固定資產的會計處理與納稅調整[解析]該項固定資產的賬面余額大于可收回金額,兩者之間的差額應計提50萬元的固定資產減值準備。其會計分錄為:借:資產減值損失 500000貸:固定資產減值準備 500000固定資產的計稅基礎與賬面價值產生了50萬元的暫時性差異,應進行納稅調整。借:遞延所得稅資產 125000(500000×25%)貸:所得稅費用 125000無形資產的會計處理與納稅調整無形資產的計稅基礎及攤銷無形資產是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。無形資產按照以下方法確定計稅基礎:外購的無形資產,以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。自行開發的無形資產,以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎。通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。無形資產的會計處理與納稅調整無形資產產生的差異及納稅調整(1)研發形成的無形資產。企業在開展研發活動中實際發生的研究與開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究與開發費用的100%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的200%攤銷。加計攤銷政策導致的無形資產在初始確認時，對于會計與稅收規定之間存在的暫時性差異不予確認，持續持有過程中，在初始未予確認暫時性差異的所得稅影響范圍內的攤銷額等的差異亦不確認。無形資產的會計處理與納稅調整無形資產產生的差異及納稅調整(2)后續計量與減值準備差異。會計準則規定,企業應根據無形資產的使用壽命情況,區分為使用壽命有限的無形資產與使用壽命不確定的無形資產。無形資產的攤銷方法包括直線法、生產總量法等。稅法規定，無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產,有關法律規定或者合同約定了使用年限的,可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。會計準則對于使用壽命不確定的無形資產,不要求攤銷,但持有期間每年應進行減值測試。稅法規定，無形資產減值準備在轉變為實質性損失前不允許稅前扣除。

無形資產的會計處理與納稅調整【案例20】

A企業于1月1日取得某項無形資產,取得成本為1000萬元。在取得該項無形資產后,根據各方面情況判斷,A企業無法合理預計其使用期限,從而將其作為使用壽命不確定的無形資產。企業在計稅時,對該項資產按照10年的期限進行攤銷。[解析]

A企業該年度對此項無形資產不進行攤銷,按稅法規定每年的攤銷額為100萬元,由此產生暫時性差異100萬元。無形資產的會計處理與納稅調整【案例21】A公司于年底對某商標按照資產減值的原則進行了減值測試,測試表明,該商標已發生200000元的減值損失。[解析]其會計分錄為:借:資產減值損失 200000貸:無形資產減值準備——商標權 200000納稅調整:無形資產的賬面價值與計稅基礎產生暫時性差異200000元,在計算所得稅時應做納稅調整,調增應納稅所得額200000元。借:遞延所得稅資產 50000(200000×25%)貸:所得稅費用 50000投資性房地產的會計處理與納稅調整投資性房地產是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產。投資性房地產包括已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權以及已出租的建筑物。根據會計準則規定,投資性房地產的后續計量通常應采用成本模式,只有在滿足特定條件的情況下才能采用公允價值模式,。采用成本模式進行后續計量的投資性房地產,按期(月)計提折舊或攤銷;采用公允價值模式進行后續計量的,不計提折舊或攤銷,應當以資產負債表日的公允價值計量。采用成本模式對企業持有的投資性房地產進行后續計量的,其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同,一般只在計提減值準備時做納稅調整;采用公允價值模式對企業持有的投資性房地產進行后續計量的,其計稅基礎的確定類似于固定資產或無形資產計稅基礎的確定,需要在計算所得稅時做出相應的納稅調整。投資性房地產的會計處理與納稅調整【案例22】甲企業(一般納稅人)6月30日把一棟辦公樓出租給乙企業使用,已確認為投資性房地產,采用成本模式進行后續計量。假設這棟辦公樓的成本為1800萬元,已計提折舊255萬元。會計與稅法均按照直線法計提折舊,使用壽命為20年,預計凈殘值為零。按照經營租賃合同,乙企業每月支付給甲企業租金8萬元(不含稅價格)。12月,這棟辦公樓發生減值跡象,經減值測試,其可收回金額為1200萬元,此時辦公樓的賬面價值為1500萬元,以前未計提減值準備。投資性房地產的會計處理與納稅調整(1)取得投資性房地產時:借:投資性房地產——成本18000000累計折舊2550000貸:固定資產18000000投資性房地產——累計折舊2550000(2)每月計提折舊時:每月計提的折舊=18000000÷20÷12=75000(元)借:其他業務成本75000貸:投資性房地產——累計折舊75000(3)每月確認租金時:借:銀行存款87200貸:其他業務收入80000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)7200(4)計提減值準備時:借:資產減值損失3000000貸:投資性房地產——減值準備3000000納稅調整:投資性房地產的計稅基礎為1500萬元(=1800-255-75000×6÷10000),賬面價值為1200萬元,產生可抵扣暫時性差異300萬元,應調增應納稅所得額300萬元。借:遞延所得稅資產750000(3000000×25%)貸:所得稅費用750000投資性房地產的會計處理與納稅調整【案例23】

A公司8月與B公司簽訂房屋租賃協議,約定將A公司開發的一棟寫字樓于開發完成時租給B公司使用,租期為10年。當年10月1日,該寫字樓完工并開始出租,總造價為1200萬元。12月31日,該寫字樓的公允價值為1300萬元。假設企業采用公允價值計量模式(不考慮房屋的凈殘值)。投資性房地產的會計處理與納稅調整(1)寫字樓完工并出租:借:投資性房地產——成本12000000貸:開發成本12000000(2)12月31日,按照公允價值調整其賬面價值,公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益:借:投資性房地產——公允價值變動1000000貸:公允價值變動損益1000000納稅調整:按照稅法規定,該寫字樓應按20年的折舊年限計提折舊,11月和12月兩月共計提折舊10萬元(=1200÷20÷12×2)。至2014年12月31日,該寫字樓的計稅基礎為1190萬元(=1200-10),賬面價值為1300萬元,產生應納稅暫時性差異110萬元(=1300-1190),應調減應納稅所得額110萬元。借:所得稅費用275000(1100000×25%)貸:遞延所得稅負債275000特殊銷售方式的會計處理與納稅調整1.商品銷售合同已經簽訂,企業已將與商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。2.企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制。3.收入的金額能夠可靠地計量。4.已發生或將發生