內部審計的過程與方法“華信經管創新系列內部審計學（第二版）第五章01內部審計的過程規劃內部審計過程的風險關注內部審計與組織關系的特殊性以及內部審計業務范圍的多樣性決定了內部審計所面臨的風險種類和風險程度相比傳統的財務審計還要更多更高。。依據風險導向的審計思路，內部審計機構和人員可以將有限的審計資源配置在最需要進行審計的領域，即存在較為嚴重的內部審計風險的領域，從而實現有限的內部審計資源的最有效和最高效的配置。內部審計的過程內部審計的計劃階段(一)年度審計計劃的編制：年度審計計劃的基本內容應當包括：(1)年度審計工作目標；(2)具體審計項目及其優先順序；(3)各審計項目所安排的審計資源；(4)對后續審計所做出的必要安排。內部審計機構在編制年度審計計劃前，應當重點調查了解下列情況，以評價具體審計項目的風險程度：(1)組織的戰略發展目標、年度目標及業務活動重點；(2)對相關業務活動有重大影響的法律、法規、政策、計劃和合同；(3)相關內部控制的有效性和風險管理的水平；(4)相關業務活動的復雜性及其近期變化；(5)相關人員的能力及其崗位的近期變動；(6)其他與項目有關的重要情況。內部審計的過程內部審計的計劃階段(二)規劃內部審計計劃事項的考慮因素：任何組織都將面臨各種各樣會對其帶來不利或有利影響的不確定性和風險。內部審計機構的審計計劃應當基于對可能影響組織的各種風險的評估予以設計。最根本的關鍵審計目標就是向管理層提供信息以減少與實現組織目標相關的不利后果，同時也是對管理層風險管理活動有效性的評價。內部審計的計劃領域應當涵蓋組織戰略計劃的各個方面。通過將內部審計計劃與組織戰略計劃的各個方面進行整合，內部審計的計劃領域將考慮和反映組織的整體經營目標。戰略計劃還可以反映組織對風險的態度以及實現計劃目標的困難程度。內部審計的過程010203項目審計方案的編制內部審計通知書的編制與發送內部審計審前準備內部審計的過程內部審計的實施階段040506召開審計進點會現場觀察與走訪對內部控制的了解和測試內部審計的過程內部審計的實施階段0708實施分析程序實施實質性程序內部審計的過程內部審計的實施階段(一)內部審計的結果溝通內部審計機構應當與被審計單位、組織的適當管理層進行認真、充分的溝通，聽取其意見，促進其工作的改進。(二)內部審計的報告內部審計的報告是內部審計機構和人員進行結果溝通的最常見和最通用形式。是否能夠編制內容翔實、條理清晰、結論明確和建議切實可行的內部審計報告是內部審計工作成敗的重要衡量標志。內部審計的過程內部審計的報告階段(一)后續審計的概念和作用后續審計是指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對審計發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果而進行的審查和評價活動。內部審計人員應當進行后續審計，促進被審計單位對審計發現的問題及時采取合理、有效的糾正措施。內部審計的過程內部審計的后續追蹤階段(二)后續審計中的責任劃分內部審計機構應當在規定的期限內，或與被審計單位約定的期限內執行后續審計。內部審計機構負責人應當適時安排后續審計工作，并把它作為年度審計計劃的一部分。內部審計機構負責人如果初步認定被審計單位管理層對審計所發現的問題已采取了有效的糾正措施，后續審計可以作為下次審計工作的一部分。內部審計的過程內部審計的后續追蹤階段根據反饋意見確定后續審計方案原有審計建議的修訂對是否還需執行單獨的后續審計的考慮對后續審計進行報告內部審計的過程（三）后續審計程序02內部審計的方法010203040506書面證據是內部審計人員獲取的各種以書面文件為形式的證據類型。(1)書面證據電子證據是以數字的形式保存在計算機存儲器或外部存儲介質中，能夠證明被審計對象真實情況的數據或信息的證據類型。(4)電子證據實物證據是內部審計人員通過觀察或盤點等方法獲取的用以證明各種以實物形態存在的資產是否真實存在的證據類型。(2)實物證據口頭證據是被審計單位人員或相關人員對內部審計人員的提問進行口頭答復所形成的證據類型。(5)口頭證據視聽證據是內部審計人員獲取的以錄音、錄像等影音形態存在的能夠證明被審計對象真實情況的證據類型。(3)視聽證據環境證據是反映對被審計單位產生影響的各種環境事實的證據類型。(6)環境證據內部審計的方法（取證方法）(一)內部審計證據的類型和質量特征--內部審計證據的類型(二)內部審計證據的質量特征內部審計人員獲取的審計證據應當具有充分性、相關性和可靠性。充分性是指證據數量足以支持做出審計結論和建議的需要；相關性是指證據與審計事項及其審計目標相關聯，其所反映的內容能夠支持審計結論和建議；可靠性是指證據能夠反映審計事項的客觀事實。內部審計項目的各級復核人應當在各自責任范圍內對審計證據的充分性、相關性和可靠性予以復核。內部審計的方法（二）內部審計證據的質量特征(1)審計事項的重要性內部審計人員應當從數量和性質兩個方面判斷審計事項的重要性，以做出獲取審計證據的決策。（2)可以接受的審計風險水平審計證據的充分性與審計風險水平密切相關。可以接受的審計風險水平越低，所需證據的數量就越多。(3)成本與效益的合理程度獲取審計證據應當考慮取證成本與證據效益的對比。但對于重要的審計事項，不應當將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。(4)適當的抽樣方法不同的抽樣方法適用于不同的審計目標和被審計事項，內部審計人員在實施審計程序時要根據審計目標和被審計事項選擇適當的抽樣方法，以獲取充分、相關、可靠的審計證據。內部審計的方法（三）影響審計證據獲取的因素內部審計證據的獲取方法THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE1.審核2.觀察3.監盤4.訪談5.調查6.函證7.計算8.分析程序內部審計的方法審計抽樣是指內部審計人員在審計業務執行過程中，從被審查和評價的審計總體中抽取一定數量具有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結果推斷總體特征，并做出審計結論的一種審計方法。審計抽樣分為統計抽樣和非統計抽樣兩種。統計抽樣是指以數理統計方法為基礎，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。(一)審計抽樣的概念和方法內部審計的方法（抽樣方法）1.審計總體：(1)相關性(2)完整性(3)經濟性2.抽樣單位3.樣本4.誤差5.可容忍誤差6.預計總體誤差7.可靠程度8.抽樣風險和非抽樣風險9.樣本量：(1)審計總體(2)可容忍誤差(3)預計總體誤差(4)抽樣風險（5)可靠程度(二)制定審計抽樣方案內部審計的方法（抽樣方法）(三)選取樣本THECONNOTATIONOFCORPORATECULTURE1.隨機數表選樣法2.系統選樣法3.分層選樣法4.整群選樣法5.任意選樣法內部審計的方法（抽樣方法）內部審計的方法01020304內部審計人員在選取樣本之后，應當按照審計方案實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據。對樣本執行審計測試內部審計人員應當根據樣本誤差，采用適當的方法，推斷審計總體誤差。。根據評價結果推斷總體特征內部審計人員應當評價樣本結果以確定對總體相關特征的評估是否得到證實或需要修正，即判斷總體是否可以接受。形成審計結論內部審計人員應當調查識別出所有偏差或錯報的性質和原因，并評價其對審計目標和其他方面可能產生的影響。評價樣本01抽樣方法03內部審計工作底稿一、內部審計工作底稿的概念和作用(一)內部審計工作底稿的概念內部審計工作底稿是指內部審計人員在審計過程中所形成的工作記錄，即內部審計人員將在審計工作過程中通過采用一定的方法和步驟收集到的用以證明被審計事項真實情況的經濟事實和資料，按照一定的格式所編制的檔案性的原始文件。內部審計工作底稿一、內部審計工作底稿的概念和作用(二)內部審計工作底稿的作用1.為編制審計報告提供依據2.證明審計目標的實現程度3.為檢查和評價內部審計工作質量提供依據4.證明內部審計機構和內部審計人員是否遵循內部審計準則5.為以后的審計工作提供參考內部審計工作底稿0102031.綜合類工作底稿2.業務類工作底稿：(1)調查類工作底稿(2)查賬類工作底稿(3)盤點類工作底稿(4)分項目工作底稿(5)匯總工作底稿3.備查類工作底稿內部審計工作底稿內部審計工作底稿的類型(一)按照內部審計工作底稿記錄的內容分類(二)按審計工作底稿的格式分類1.專用審計工作底稿專用審計工作底稿是指具有某種特定用途的審計事項記錄。它有利于提高審計工作效率和審計規范化。能使用專用審計工作底稿的事項，應盡量采用。2.通用審計工作底稿通用審計工作底稿是指不預先設計好特定的格式，內部審計人員或用文字記錄，或臨時設計表格，或以圖表反映。內部審計工作底稿內部審計工作底稿的類型1.內部審計工作底稿的主要要素(1)被審計單位的名稱。(2)審計事項及其期間或者截止日期。(3)審計程序的執行過程及結果記錄。(4)審計結論、意見及建議。(5)審計人員姓名和審計日期。(6)復核人員姓名、復核日期和復核意見。(7)索引號及頁次。(8)審計標識與其他符號及其說明等。(一)內部審計工作底稿的編制內部審計工作底稿2.內部審計工作底稿的編制要求(1)必須真實、準確、完整地記載所有的有關審計業務的重要事項。(2)一切資料都必須注明來源出處，以便今后復查。否則，可能會使審計工作底稿中所列的資料無效。(3)審計工作底稿中所列的問題，必須表明審查結果，以表示內部審計人員對每項審查工作的結論；如果不表明意見，說明問題尚待查明，那么就不能作為審計結論的依據。(4)審計工作底稿的文字必須簡明扼要，數字必須準確無誤。(5)編制審計工作底稿的手續要完備，并符合技術規范。(一)內部審計工作底稿的編制內部審計工作底稿(二)內部審計工作底稿的復核由于內部審計工作底稿是形成審計結論、出具審計意見的重要依據，因此，應對審計業務執行過程中形成的審計工作底稿及時實施復核，以使任何重大事項在出具審計報告前能夠得到滿意解決。內部審計準則要求內部審計機構應當建立審計工作底稿的分級復核制度，明確規定各級復核人員的要求和責任。內部審計工作底稿的復核工作應當由比審計工作底稿編制人員職位更高或者經驗更豐富的人員承擔。如果發現審計工作底稿存在問題，復核人員應當在復核意見中加以說明，并要求相關人員補充或者修改審計工作底