淺談企業成本管理中的二級核算

1公司成本管理中存在的突出問題1.1企業尚未加強成本控制宣傳力度、考核力度一般來說，政府企業目前還沒有完全脫離傳統的計劃經濟體制，成本控制意識相對薄弱。雖然企業已認識到加強成本管理的重要性,但尚未把加強成本管理提到重要議事日程上來,成本費用控制宣傳力度不夠,成本費用考核力度小。盡管企業在二級目標責任考核中明確了對二級單位成本費用節約與超支的獎懲,但是由于獎懲力度小、執行乏力等原因,難以有效激勵職工增強節約成本的責任感。1.2成本控制的項目不全面雖然工廠已制定了一系列的成本管理制度,但是隨著時間的推移,一些制度已難以適應企業發展的需要,完善已有的成本管理制度,并進一步制訂一些新的成本管理制度,提高約束力就顯得尤為必要。企業目前已實行了成本管理的二級核算辦法,對于成本費用的控制和考核有一定的作用,并取得了一定的成效。但是,由于控制成本費用的項目不全面,而且不具體,導致對成本費用的控制往往不能落到實處,從而達不到預先所期望的成本管理目標。此外,由于企業目前沒有對二級核算單位進行嚴格的內部利潤考核,這樣就使企業二級成本核算流于形式,導致會計人員核算不認真,成本反映不真實。1.3控制未設置會計核算單企業二級核算工作是構成企業成本管理工作的基礎,而科學規范銜接廠級成本核算與車間二級成本核算,是保證企業成本核算工作有效運行的關鍵,在企業成本管理中具有非常重要的作用。從二級核算角度看,各車間并未實行真正的二級核算,且流于形式。各車間未設置科目和成本費用賬簿,不登記基本生產(輔助生產)明細賬和制造費用明細賬,不計提折舊和大修理費,由財務處代替計提各項費用并通知車間核算員,指導核算員編報“三表一單”(成本利潤表、專項費用和制造費用表、成本費用分配表、制造成本計算單)。企業成本核算銜接工作,采取的是在每月末由財務處成本核算員與各二級單位成本核算員集中協作完成。從表面上看,工廠的廠級成本核算和車間成本核算工作的銜接方式較合理,但實際情況是,企業在每次財務核算過程中,并沒有完全依據車間二級核算員上報的各種核算資料進行,只是依據計劃處每月的生產計劃和以往會計資料的歷史記錄,按定額分攤計算各種費用和消耗,并以此編制當月的會計報表及考核各部門生產工作完成情況。1.4企業在成本核算的過程中造成的成本虛增和虛增從目前成本管理現狀來看,導致成本失真的主觀原因突出表現為以下4個方面:①由于上面所述的廠級和二級成本核算工作的脫節,導致企業成本失真;②企業在成本核算中將本應歸集到A成本項目的成本費用,歸集到B成本項目中,造成成本費用歸集的項目錯位,如生產車間在成本費用歸集中將車間辦公室經費列入到低值易耗品中去,人為造成成本費用項目的虛減和虛增;③車間在成本費用核算中,由于車間二級庫的盤存存在數據不準確現象,不能準確核算出在制品和庫存材料成本,而人為地將庫存材料成本計入到在制品成本費用中,從而造成成本失真;④車間互轉無明細賬,互轉量不清。1.5庫存材料庫存供給方式存在的問題從工廠的成本費用構成來看,其材料成本所占比重大,因此加強企業的物資管理,對降低企業成本費用意義重大。企業物資管理涉及到物資采購管理、物資庫存管理,物資收發管理以及生產過程中的物資消耗控制管理。從目前物資管理工作的實際情況來看,存在的問題突出表現在:①物資采購缺乏有效的約束機制,如材料計劃價格過高,對材料采購無約束,難以做到“貨比三家、優質優價”;②材料領用失控(尤其是輔助材料和一般耗用材料);③二級倉庫材料庫存數不準確,盡管企業制定了相關制度要求車間進行材料盤點,但由于監督乏力,導致盤點流于形式;④加工過程中材料消耗控制不嚴格,未形成有效的激勵和約束機制,造成人為浪費;⑤材料節約無制度保證。據調查,各部門普遍反映物資供應管理失控,成本管理意識薄弱。實際上,車間并不以廠部分發《領料單》作為產品制造中的耗料費用,而是以《班組領料單》作為產品成本中的直接材料成本,沉落在各車間“在制品”成本中的材料項目包括了二級庫存材料,應屬于企業的存貨。由于企業物資管理過程中存在一系列弊端,導致企業材料消耗成本過高,成本失控現象較嚴重,成本費用居高不下。1.6企業未實行統一考核工廠現有定額體系包括工時定額和材料消耗定額。盡管目前企業已制定了產品工時定額,但由于現有工時定額較落后,加上執行過程中存在眾多難以解決的問題,因此企業目前尚未實行工時定額考核,而主要按任務考核,沒有發揮工時定額的考核作用。在材料消耗定額方面,存在的問題是材料消耗定額不準確,消耗定額過考核高,使得當前的定額指標在一些工藝環節過于寬松,與實際耗用量相差較大,致使以現有材料消耗定額為依據考核車次間材料消耗效果不明顯,缺乏應有的約束力。2成本管理的對策2.1重視成本核算中的會計人員良好高效的機構,是實現管理現代化的前提。縱向來看,企業的生產經營部門,如供應、生產、銷售等部門的權限、職責應明確,相互之間的銜接、協調以及成本流動應順暢;橫向來看,企業的各部門,如人事、業務、行政管理、財會部門一方面各盡其職,另一方面又都是發生成本費用的部門,在成本控制方面,又負有責任,應成為成本管理的主體。由于財務科人少、工作量大、任務重,致使工作質量難以保證。會計科室下面可設一個成本組,專門負責成本核算工作,可設2~3人崗。成本組的會計人員最好是由具有中級職稱并有相當經驗的會計人員擔任,也可從車間會計核算中抽調一些素質較高的人員來充實。由于車間核算員長期在基層工作,對生產過程相當熟悉,有他們參與,便于成本核算工作。另外,由于會計工作是實踐性、操作性很強的工作,只有深入實際了解情況,對企業的運作過程有深層次的認識,才能做好。因此,建議有關會計人員應適時下基層作詳細的調查,了解企業的實際情況,多與車間會計核算員溝通,了解車間真實的信息。再者,會計的政策性很強,每年都有新的制度、新的準則頒布。為此,會計人員應加強理論學習,了解國家的會計政策和會計制度,提高專業技術水平,以適應新時期會計發展的需要。企業應適時適量選送有關人員去培訓學習,以提高他們的業務水平。2.2制定和調整基準(1)采購部門需為產品消耗定額制訂采購制訂合理有效的定額并不是件容易的事,需要多個部門配合協作完成。需要計劃部門、財務部門及工藝部門聯合制訂,他們需要深入調查、熟悉工藝過程各個環節,獲得第一手資料,然后制訂嚴密而又相對合理的消耗定額,定額制訂好后,應用試一段時間,再進行修改和完善。有了消耗定額,采購部門應根據計劃部門下達的生產任務和材料消耗定額制訂采購計劃。采購部門應采用批量法控制采購批次,貨比三家控制采購價格。另外,材料的采購、收發和保管不能由一個部門完成,應嚴格執行內部牽制制度。(2)加強材料保管管理,提高材料核算質量據了解,企業的輔助材料浪費現象嚴重,應引起足夠重視,對于領用頻繁而量大的輔助材料,也要制訂相應的消耗定額,建立嚴格的收發保管制度,視同材料核算,對于零星領用且金額較小的輔助材料,保管部門應建立臺帳,財務部門應設備查賬簿,由專人負責,定期核對。輔助材料的領用一定要嚴格按程序進行,不可忽視,因為輔助材料的浪費直接影響企業成本。(3)各支出的限額據了解,在產品生產成本中,制造費用占有相當的比重,約為47%,比例最高。因此,切不可忽視這些間接費用,有必要再制訂一個合理的限額,包括制造費用總額及相應較重要的明細科目限額。另外在間接費用中,管理費用占有的比例較大,一定要制定相應的限額加以控制。2.3生產經營環節成本控制的全方位化全員化是指企業全體員工都有權利,全過程化是企業的各個生產經營環節都要貫穿成本控制,全方位化是指業務部門各個層次都是控制的實施主體,其利益都要與成本控制掛鉤,也只有這樣才能把成本管理提高到一個新水平。(1)及時總結成果,進行經濟責任評估原始記錄是企業最初記載各項業務實際情況的書面憑證,會計憑證是記錄和反映經濟活動的原始資料,是進行會計核算和會計監督,明確經濟責任的依據。它是編制成本計劃、制定各項定額的依據,也是進行成本核算和成本分析,加強成本管理和控制的基礎。原始記錄必須做到全面、準確、及時,經常積累資料,及時整理匯總分析。原始憑證要求符合企業管理和成本管理的要求,有利于開展班組織經濟核算,簡便易行,為各項管理工作提供完整真實的原始資料。(2)采購計劃制度材料采購成本由材料的買價和采購費用構成。采購費用指材料在采購過程中發生的運輸費、裝卸搬運費和運輸途中的合理損耗及入庫前的整理挑選費用等。采購部門應根據計劃部門下達的任務負責制訂采購計劃,對于定點采購的材料,應采用經濟批量法控制采購批次,使采購成本最低,對于非定點采購的材料,首先要貨比三家,控制采購價格,然后再用經濟批量法控制批次,降低采購成本。物資采購回來后,由驗收部門嚴格計量驗收。另外,財務部門應設材料采購崗,由專人負責材料的貨款和結算,監督材料采購的計劃執行情況,審核材料采購的數量和價格,控制資金定額。一般情況下,材料費用在產品成本中占有比例較高,對材料的核算、控制尤為重要。企業財務部門還應設置材料稽核崗,負責半成品、材料、工具、修理備用件的稽核工作,匯集各種收發憑證并進行轉帳。(3)到的水平所規定的目標和限額定額是企業對經濟活動在數量和質量上應達到的水平所規定的目標和限額。先進合理的各種定額是制定定額成本、編制成本計劃、實施成本控制、進行成本比較分析的基礎。確定使用材料、定額企業進行產品生產,首先必須制定材料消耗定額。工藝部門應依據圖紙安排工藝制定工藝明細表,依據圖紙對每一個配件材料、材質及規格確定使用材料,根據工藝加工余量完成工藝定額,確定下料尺寸,根據市場情況限定定尺進料的規格,合理套裁。確定材料利用率,進一步確定材料消耗定額。定額制訂后,應試行一段時間,將每月實際用量與消耗定額進行對比、分析,按先進合理性原則進行調整,完善消耗定額。據了解,工廠材料消耗定額定得過高,直接的后果是浪費現象嚴重,成本過高。輔助材料的消耗定額工廠輔助材料浪費現象嚴重,任何人都可領用,而沒有嚴格的監控程序,應引起重視。企業對于領用量大而頻繁的輔助材料,也要制訂相應的消耗定額,建立嚴格的收發保管制度,視同材料核算;對于零星領用且金額較小的輔助材料,保管部門應建立臺帳,財務部門應設置備查帳簿,由專人負責,定期核對。生產統一定額勞動管理部門應掌握所生產的產品,根據所生產產品的加工工序,制訂單位產品生產工時定額和單位產品產量定額,及時調整配備人員。據調查,工廠工時定額不甚合理。由于輔助生產車間的費用是按工時定額分攤到各車間的,如果工時定額不準確、不合理,那么各車間分攤的間接費用就不準確,導致成本失真。其他費用的管理制度據分析,在產品生產成本中,制造費用占相當的比重,因此有必要制訂一個合理的限額,包括制造費用總額及相應較重要明細科目限額。另外,在期間費用中,管理費用占有的比例較大,也要制訂相應的費用總額及相應的明細科目限額。財務部門應設費用核算崗,負責費用的核算和管理。要強調的是,負責費用核算的會計人員應按月進行制造費用、管理費用的增減情況分析,寫出分析報告,找出變動原因,及時控制。強化成本控制制度規章制度是企業為了進行正常的生產經營活動和管理而制定的章程規則。規章制度是人們行動的準繩,是實施有效成本控制和管理的保證。企業應建立健全計量驗收制度、定額管理制度、崗位責任制度、考勤制度、質量檢查制度、設備管理與維修制度、材料收發領用制度、物資盤存制度、費用開支標準、成本核算制度和成本分析考核制度等各項成本管理制度,保障成本控制能順利進行。一切財產物資、勞動的投入耗費和生產成果的取得,都必須準確計量,才能保證原始記錄的正確。認真計量,填制必要的憑證,辦理必要的手續,分析盈虧原因,才能加強控制和管理。據調查,工廠成本核算時,較困難的是風、水、汽不能準確計量,因此,定額也無法制定,導致成本計劃下達不準,成本控制和成本考核無法進行。樹立成本管理意識,建立成本管理長企業必須在廠部、車間、班組各層次,在技術、生產、經營各環節都實行成本管理。必須從企業領導、技術人員、管理人員到普通工人都樹立起成本管理意識,人人參加成本管理。讓大家明白,成本管理是一項全過程的管理,從定項投資、產品研究設計、工藝路線安排、物資采購、生產制造、產品銷售,一直到售后服務,每一過程都要進行成本核算,加強成本管理,自覺地在工作中朝著有利于降低成本的方向努力。2.4設備、審計和生產部門制定價格決定的價格表工藝部門應充分掌握工藝流程,合理制訂物資消耗定額;勞資部門制訂合理的工時定額,合理安排人力資源;設備部門合理組織安排設備,避免設備忙閑不均,加強設備維修保養,提高設備利用率;物資采購部門合理選擇廠家,協商采購價格;審計部門合理制定價格;生產部門合理組織生產。車間