會計科目角度下企業(yè)稅收風險排查與應對第一節(jié)收入類核算納稅風險管理第二節(jié)本錢費用類核算風險管理第三節(jié)進項稅核算納稅風險管理第四節(jié)資產(chǎn)類核算納稅風險管理第五節(jié)往來賬核算納稅風險管理第六節(jié)營業(yè)外收支納稅風險管理第七節(jié)權益類核算納稅風險管理主要內(nèi)容2一、會計收入與企業(yè)所得稅收入會計準那么規(guī)定包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入。企業(yè)代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。第一節(jié)收入類核算納稅風險管理3收入確認時點〔銷售商品〕會計企業(yè)所得稅1.企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè)5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的本錢能夠可靠地核算4收入確認時點〔提供勞務〕會計企業(yè)所得稅提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。同時滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計量2.相關的經(jīng)濟利益預計將流入企業(yè)3.交易的完工進度能夠可靠地確定4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地計量提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度〔完工百分比〕法確認提供勞務收入。是指同時滿足以下條件：1.收入的金額能夠可靠地計量2.交易的完工進度能夠可靠地確定3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的本錢能夠可靠地核算5舉例：甲公司于2021年12月1日接受一項設備安裝任務，安裝期為3個月，合同總收入1000萬元，至年底已預收800萬元，實際發(fā)生安裝費用560萬元，估計還會發(fā)生240萬元。完工進度:560÷〔560+240〕=70%年底確認收入:1000×70%=700確認勞務本錢:〔560+240)×70%=5606完工進度確實定，可選用以下方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生本錢占總本錢的比例。78類型確認時間政策依據(jù)備注分期收款銷售貨物合同約定收款時間實施條例托收承付辦妥托收承付手續(xù)國稅函[2008]875號預收款發(fā)出商品同上委托代銷收到代銷清單同上提供工程及建筑勞務按完工進度同上類型確認時間政策依據(jù)備注利息收入合同約定收款時間實施條例、稅務總局公告2010年23號金融企業(yè)例外股息紅利做出分配決定實施條例租金收入合同約定收款時間或跨年度分期確認實施條例和國稅函[2010]79號捐贈所得收到時實施條例宣傳媒介費廣告出現(xiàn)時國稅函[2008]875號服務費分期確認同上特許權費交付資產(chǎn)或提供服務時同上9類型確認時間政策依據(jù)備注安裝費軟件費按進度國稅函[2008]875號勞務費勞務活動發(fā)生時同上會員費一次確認或受益期分期確認同上債務重組合同協(xié)議生效時國稅函[2010]79號股權轉(zhuǎn)讓合同生效變更登記同上開發(fā)產(chǎn)品合同簽訂實際取得收入時國稅發(fā)[2009]31號完工前預計毛利率，完工后結(jié)算10貨物加工修理修配勞務效勞無形資產(chǎn)不動產(chǎn)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。二、會計收入與納稅義務發(fā)生時間11貨物加工修理修配勞務效勞無形資產(chǎn)不動產(chǎn)1.采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。公告.doc

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天1.收訖銷售款項，是指納稅人銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。2.取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。12貨物加工修理修配勞務效勞無形資產(chǎn)不動產(chǎn)3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。3.納稅人提供建筑效勞、租賃效勞采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。4.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權轉(zhuǎn)移的當天。13貨物加工修理修配勞務效勞無形資產(chǎn)不動產(chǎn)5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

5.納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務發(fā)生時間為效勞、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。6.金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。14營改增納稅義務發(fā)生時間

形式

服務開具發(fā)票收訖價款合同約定收款時間或：應稅行為完成（權屬轉(zhuǎn)移時）預收款應稅行為納稅納稅納稅納稅建筑、租賃納稅納稅納稅納稅納稅房地產(chǎn)開發(fā)納稅納稅納稅納稅3%視同應稅納稅納稅貸款利息結(jié)息起90天按實際收到時納稅扣繳義務按上述服務項目判斷15國家稅務總局公告2021年第69號四、納稅人提供建筑效勞，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務發(fā)生時間。16營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

形式稅目收訖價款合同約定收款時間應稅行為完成收到預收款備注土地、不動產(chǎn)納稅納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)納稅納稅納稅納稅孰先不動產(chǎn)租賃納稅納稅納稅納稅孰先其他納稅納稅納稅孰先建筑業(yè)自建按銷售建筑物17三、銷售價格增值稅企業(yè)所得稅價格明顯偏低并無正當理由或有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按以下順序確定銷售額：1.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定2.按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定3.按組成計稅價格確定企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原那么而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調(diào)整。獨立交易原那么，是指沒有關聯(lián)關系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務往來遵循的原那么。18納稅人發(fā)生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為的，稅務機關有權按照以下順序確定銷售額：1.按最近時期的平均價格確定。2.按其他納稅人最近時期的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。19國家稅務總局公告2021年第6號第三十八條實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原那么上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。20最高法稅務行政訴訟第一案——廣州德發(fā)房產(chǎn)建設與廣東省廣州市地方稅務局第一稽查局再審行政判決書.docx四、價格折扣折讓增值稅企業(yè)所得稅國稅發(fā)[1993]154號納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。國稅函[2021]875號1.企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。21增值稅企業(yè)所得稅國稅函[2006]1279號納稅人銷售貨物并向購置方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購置貨物到達一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。2.現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時作為財務費用扣除3.企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。22案例分析1：某企業(yè)為汽車配件企業(yè)，2021年度為所得稅免稅期，2021年度為減半征收期。2021年11月汽車制造商決定所有的汽車配件供給商對2021供給的商品按一定的比例降價，該企業(yè)2021年11月開具紅字專票750萬，沖減了2021年銷售收入，稅務機關檢查時，認為存在稅率差，要調(diào)增應納稅所得750萬，有道理么？23江蘇國稅匯算清繳政策解讀答：根據(jù)國稅函[2021]875號有關規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。該公司發(fā)生的此項業(yè)務已按流轉(zhuǎn)稅相關規(guī)定開具紅字發(fā)票的，如符合獨立交易原那么且不存在惡意籌劃以到達避稅目的的，可沖減發(fā)生當期銷售收入。24例2：某企業(yè)規(guī)定，銷售額到達10萬元，折扣2000元。做法：一是下次購置商品時折扣。如買3000元商品時，折扣2000元，發(fā)票開具1000元。二是分次折扣，如折扣10次，每次200元。三是購貨方直接開具增值稅發(fā)票2000元給銷貨方。國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告.docx25參考：事先選擇折扣，票折款不折如：某企業(yè)規(guī)定，銷售額到達10萬元，折扣5000元。折扣率5%。每次購置貨物10000元時，開票折扣5%，9500元，收款10000元。累計10萬元時，開票累計95000元，收款100000元，退回5000元。。如購貨額只到達90000元，已開票85500元，實際收款90000元，多出4500元直接轉(zhuǎn)為收入。26五、買一贈一組合銷售企業(yè)所得稅增值稅國稅函[2021]875號企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。增值稅暫行條例實施細那么第四條第八項將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，為視同銷售行為。27六、兼營和混合銷售行為試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或者征收率。28混合銷售一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及效勞，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售效勞繳納增值稅。上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售效勞的單位和個體工商戶在內(nèi)。國家稅務總局公告.docx2930?企業(yè)會計準那么第16號—政府補助?第五條企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供效勞等活動密切相關，且是企業(yè)商品或效勞的對價或者是對價的組成局部，適用?企業(yè)會計準那么第14號—收入?等相關會計準那么。第八條

與資產(chǎn)相關的政府補助，應當沖減相關資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益。第十一條

與企業(yè)日常活動相關的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關本錢費用。與企業(yè)日常活動無關的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。七、政府補助收入問題31第九條

與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：〔一〕用于補償企業(yè)以后期間的相關本錢費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關本錢費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關本錢；〔二〕用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關本錢費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關本錢。財政部國家稅務總局通知.doc32例：某企業(yè)政策性搬遷，搬遷費用、搬遷資產(chǎn)支出5000，政府補償6000，處置收入3000。搬遷過程中，重置資產(chǎn)4500萬元。1、9000減除5000后，剩余4000，征稅。重置資產(chǎn)按4500萬元折舊。2、不納稅。重置資產(chǎn)本錢=4500-4000=500八、政策性搬遷補償收入33企業(yè)政策性搬遷所得稅管理方法.DOC國家稅務總局公告.doc企業(yè)會計準那么解釋第3號.doc34政策性搬遷補償收入搬遷支出搬遷費用－＝重置資產(chǎn)資本公積－政策性搬遷補償收入搬遷支出搬遷費用－＝應納稅所得額專項應付款資本公積當期支出－遞延收益＝－重置資產(chǎn)資產(chǎn)折舊遞延收益營業(yè)外收入之前35國稅函〔2021〕277號納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級〔含〕以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。36財稅〔2021〕36號附件2土地所有者出讓土地使用權和土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者，免征增值稅。中華人民共和國土地增值稅暫行條例第八條有以下情形之一的,免征土地增值稅：(一)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除工程金額20%的；(二)因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。土地增值稅暫行條例實施細那么11.doc37?企業(yè)所得稅法實施條例?第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第〔九〕項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第〔一〕項至第〔八〕項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。九、企業(yè)的其他收入381、已沖銷的上年應收賬款又收回借：應收賬款—×單位5000貸：壞賬準備5000同時：借：銀行存款5000貸：應收賬款50002、借款20萬美元購入工程物資，匯率1:6.9借：在建工程138000貸：長期借款—〔外匯20〕138000年底匯率1：6.75〔200000×0.15=30000〕借：長期借款—〔外匯〕30000貸：在建工程3000039貨物加工修理修配勞務效勞無形資產(chǎn)不動產(chǎn)價外費用，包括價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下工程：1.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。2.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。401.消費稅產(chǎn)品收入消費稅2.合同印花稅：印花稅稅率表.doc3.從價計征資源稅4.不動產(chǎn)土地增值稅5.出口收入免抵退稅6.房屋租金收入房產(chǎn)稅7.城市維護建設稅及附加8.文化事業(yè)建設費〔廣告業(yè)和娛樂業(yè)〕十、與收入相關的其他稅收41關于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅方法后有關城市維護建設稅教育費附加政策的通知.docx免抵稅額=免抵退稅額—應退稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口退稅率財稅[2005]72號對“三稅〞實行先征后返、先征后退、即征即退方法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅〞附征的城市維護建設稅和教育費附加，一律不予退〔返〕還。財政部國家稅務總局通知.docx42會計科目稅種風險點主營業(yè)務收入增值稅等納稅義務發(fā)生時間、價格偏低偏高、兼營分開核算、混合銷售合并消費稅納稅義務發(fā)生時間、價外費用、價格偏低企業(yè)所得稅收入確認時間、關聯(lián)方交易土地增值稅銷售不動產(chǎn)印花稅合同金額印花稅資源稅納稅義務發(fā)生時間、價格偏低等文化事業(yè)建設費廣告業(yè)和娛樂業(yè)收入收入科目風險點排查〔一〕43會計科目稅種風險點折扣折讓（含實物）、銷售退回增值稅、企業(yè)所得稅等在同一張發(fā)票上或紅字發(fā)票其他業(yè)務收入增值稅等納稅義務發(fā)生時間、價外費用、價格偏低、購貨返利進項稅轉(zhuǎn)出等企業(yè)所得稅收入確認時間、關聯(lián)方交易房產(chǎn)稅房屋出租收入和價外費用印花稅應稅合同政府補助收入企業(yè)所得稅不符合不征稅收入、無償劃入資產(chǎn)政策性拆遷補償收入企業(yè)所得稅完成搬遷后計算所得收入科目風險點排查〔二〕44一、本錢核算會計制度財政部關于印發(fā)?企業(yè)產(chǎn)品本錢核算制度〔試行〕?的通知.doc國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理方法.doc第二節(jié)本錢費用類核算納稅風險管理45?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?第二十一條在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理方法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。數(shù)字化稽查單案補征稅款4000余萬元.doc46國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額假設干稅務處理問題的公告〔2021年第15號〕根據(jù)?企業(yè)所得稅法?第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過?企業(yè)所得稅法?和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。47主要行業(yè)成本核算對象成本項目分攤方法制造業(yè)品種、批次、生產(chǎn)步驟直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用實耗數(shù)量、機器工時、人工工時、計劃分配率農(nóng)業(yè)品種、成長期、批別直接材料、直接人工、機械作業(yè)費、其他直接費用、間接費用比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配批發(fā)零售品種、批次、訂單、類別進貨成本、相關稅費、采購費合理方法、采購費金額較小的，可直接計入銷售費用本錢核算會計制度規(guī)定481.季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費用，應當在開工期間進行合理分攤，連同開工期間發(fā)生的制造費用，一并計入產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢。2.制造企業(yè)可以采用作業(yè)本錢法對不能直接歸屬于本錢核算對象的本錢進行歸集和分配。3.制造企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的工藝要求，選擇系數(shù)分配法、實物量分配法、相對銷售價格分配法等合理的方法分配聯(lián)合生產(chǎn)本錢。494.制造企業(yè)可以選擇原材料消耗量、約當產(chǎn)量法、定額比例法、原材料扣除法、完工百分比法等方法，恰當?shù)卮_定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際本錢，并將完工入庫產(chǎn)品的產(chǎn)品本錢結(jié)轉(zhuǎn)至庫存產(chǎn)品科目；在產(chǎn)品數(shù)量、金額不重要或在產(chǎn)品期初期末數(shù)量變動不大的，可以不計算在產(chǎn)品本錢。5.批發(fā)零售企業(yè)可采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法等方法結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢。50主要行業(yè)成本核算對象成本項目分攤方法建筑業(yè)單項合同（分立或合并）直接人工、直接材料、機械使用費、其他直接費用和間接費用、分包成本直接費用比例、定額比例和職工薪酬比例房地產(chǎn)開發(fā)項目、綜合開發(fā)期數(shù)并兼顧產(chǎn)品類型土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施建設費、公共配套設施費、開發(fā)間接費、借款費用占地面積比例、預算造價比例和建筑面積比例51建筑企業(yè)應當按照?企業(yè)會計準那么第15號—建造合同?的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品本錢。合同結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確定和結(jié)轉(zhuǎn)當期提供效勞的本錢；合同結(jié)果不能可靠估計的，應當直接結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的本錢。企業(yè)不得以方案本錢、標準本錢、定額本錢等代替實際本錢。企業(yè)采用方案本錢、標準本錢、定額本錢等類似本錢進行直接材料日常核算的，期末應當將耗用直接材料的方案本錢或定額本錢等類似本錢調(diào)整為實際本錢。52采礦業(yè)采掘產(chǎn)品直接材料、燃料和動力、直接人工、間接費用比照制造企業(yè)對產(chǎn)品成本進行歸集、分配交通運輸航線、航次、單船（機）、基層站段營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用營運時間等合理方法文化業(yè)產(chǎn)品的種類、批次、印次、刊次開發(fā)成本和制作成本人員比例、工時比例、材料耗用比例

交通運輸企業(yè)發(fā)生的非營運期間費用，比照制造業(yè)季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)處理。53行業(yè)成本核算對象成本項目分攤方法軟件及信息技術服務企業(yè)科研課題、承接的單項合同項目、開發(fā)項目、技術服務客戶直接人工、外購軟件與服務費、場地租賃費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、差旅費、培訓費、轉(zhuǎn)包成本、水電費、辦公費作業(yè)成本法54?企業(yè)所得稅法實施條例?第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的本錢計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。國稅發(fā)[2021]31號開發(fā)產(chǎn)品本錢對象確實定原那么：1.可否銷售原那么2.分類歸集原那么3.功能區(qū)分原那么4.定價差異原那么5.本錢差異原那么6.權益區(qū)分原那么共同本錢、間接本錢分配方法：1.占地面積2.建筑面積3.預算造價4.直接本錢55會計科目稅種風險點成本類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、成本核算對象、成本項目范圍、分攤結(jié)轉(zhuǎn)計算是否符合會計制度規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)成本核算符合國稅發(fā)[2009]31號。境外支付費用扣稅。增值稅進項稅額抵扣土地增值稅房地產(chǎn)土地和開發(fā)成本扣除及加計扣除印花稅合同金額印花稅資源稅收購未稅資源稅產(chǎn)品扣繳個人所得稅工資薪金支出、各種個人費用等支出，是否按規(guī)定扣繳本錢科目風險點排查56二、企業(yè)所得稅稅前扣除57〔一〕稅前扣除原那么1.權責發(fā)生制原那么企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原那么，屬于當期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。國家稅務總局公告6.doc案情：某企業(yè)借款1000萬元，借款期限2021年1月1日—2021年12月31日，年利率6%，期滿一次性還本付息。企業(yè)2021年和2021年分別計提利息60萬元，在辦理年度匯算清繳時，均全額扣除未做納稅調(diào)整。檢查時，稅企之間存在爭議。58國家稅務總局公告2021年第34號企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關本錢、費用，由于各種原因未能及時取得該本錢、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該本錢、費用的有效憑證。2、合法票據(jù)原那么59國家稅務總局關于營改增試點假設干征管問題的公告.docx開發(fā)票？不征稅免稅應稅普通發(fā)票普通發(fā)票專用發(fā)票不開發(fā)票特定業(yè)務開普票603、相關性、合理性原那么有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產(chǎn)本錢的必要和正常的支出。如，個人費用與單位費用的區(qū)分、員工個人所得稅款、未投入使用資產(chǎn)的折舊攤銷、不征稅收入的支出等。61稅總辦函〔2021〕652號按照?企業(yè)所得稅法?)第八條及?所得稅法實施條例?第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關的離退休人員工資、福利費等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。62?企業(yè)財務通那么?第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔屬于個人的以下支出：〔1〕娛樂、健身、旅游招待、購物、饋贈等支出〔2〕購置商業(yè)保險、證券、股權、收藏品等支出〔3〕個人行為導致的罰款、賠償?shù)戎С觥?〕購置住房、支付物業(yè)管理費等支出〔5〕應由個人承擔的其他支出634、合法性原那么合法是指符符合國家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定費用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)公益性捐贈12%會計利潤稅法及條例五險一金國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準工資總額稅法及條例補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險各5%工資總額財稅[2009]91號部分高管的不可個人商業(yè)保險（特殊工種除外）0稅法及條例黨組織工作經(jīng)費（非公有制企業(yè)）1%工資總額組通字[2014]42號64費用支出扣除比例扣除基數(shù)政策依據(jù)職工福利費14%工資總額國稅函[2009]3號工會經(jīng)費（可計提）2%工資總額稅法及條例職工教育經(jīng)費（可以計提結(jié)轉(zhuǎn)）2.5%、8%、100%工資總額條例、財稅[2015]63號、財稅[2012]27號、財稅[2014]59號業(yè)務招待費60%且小于0.5%銷售收入稅法及條例廣告費業(yè)務宣傳費15%銷售收入實施條例手續(xù)費及傭金5%、10%、15%、100%服務收入財稅[2009]29號、2013年第59號、2012年第15號、非金融機構(gòu)利息不超過金融企業(yè)利息關聯(lián)方2:1或5:1財稅[2008]121號國稅函[2009]77765項目比例扣除基數(shù)政策依據(jù)備注傭金手續(xù)費5%服務金額財稅[2009]29號一般企業(yè)15%同上同上財產(chǎn)保險10%同上同上人壽保險5%收入總額2012公告15號電信企業(yè)100%2012公告15號代理服務服務費咨詢費100%國稅發(fā)[2008]86號一般企業(yè)管理費0國稅發(fā)[2008]86號.doc母子公司手續(xù)費、傭金與效勞費、咨詢費66對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)〔包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等〕，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費限額。—國稅函〔2021〕79號除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。—財稅〔2021〕29號67

企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。5、確定性原那么〔據(jù)實扣除原那么〕企業(yè)可扣除的各項支出不管何時支付，其金額必須是確定的。如各種資產(chǎn)準備類計提、平安生產(chǎn)費用、維簡費、或有負債等，暫時不確定的支出，實際發(fā)生時按規(guī)定扣除。稅總函〔2021〕299號企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用〞科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。68國家稅務總局公告2021年第26號煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的平安生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產(chǎn)本錢，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關規(guī)定預提的維簡費和平安生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。69行業(yè)準備名稱政策依據(jù)環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金實施條例金融貸款損失、涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金財稅[2015]9號財稅[2015]3號保險保險保障基金和5項準備金財稅〔2012〕45號公告2014年第29號財稅[2016]114號證券執(zhí)行到期2015年財稅〔2012〕25號中小信用擔保機構(gòu)擔保賠償金和未到期責任準備金，執(zhí)行到期2015年財稅[2012]25號房地產(chǎn)業(yè)工程價款、公共配套設施費、報批報建費和土地開發(fā)費用國稅發(fā)[2009]31號706、區(qū)別經(jīng)營性支出和資本性支出原那么收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)本錢，不得在當期直接扣除。如利息費用、固定資產(chǎn)后續(xù)支出等，應區(qū)分資本化和費用化處理。71〔二〕利息費用扣除?實施條例?第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的以下利息支出，準予扣除：

〔一〕非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

〔二〕非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的局部。

分析：金融企業(yè)手續(xù)費、參謀費如何處理？72國家稅務總局關于企業(yè)所得稅假設干問題的公告.doc最高人民法院關于審理民間借貸案件適用法律假設干問題的規(guī)定.doc國家稅務總局公告2021年第15號企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)本錢；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。73財稅[2021]121號

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的局部，準予扣除，超過的局部不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

〔一〕金融企業(yè)，為5：1；

〔二〕其他企業(yè)，為2：1。74權益性投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表上會計記錄的所有者權益數(shù)額，當所得者權益小于實收資本與資本公積之和，那么權益性投資為實收資本與資本公積之和；當實收資本與資本公積之和小于實收資本，那么權益性投資為實收資本。75二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原那么的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。76

關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知.doc

關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復國稅函.doc77

國家稅務總局關于企業(yè)混合性投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告.doc

投資做股東固定收利息78借款費用同時滿足以下條件的，開始資本化：〔1〕資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出；〔2〕借款費用已經(jīng)發(fā)生；〔3〕為使資產(chǎn)到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。79為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額，并應當在資本化期間內(nèi)，將其計入符合資本化條件的資產(chǎn)本錢。專門借款通常應有標明專門用途的借款合同。一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。80〔三〕職工福利扣除國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知.doc財政部關于企業(yè)職工福利費財務管理的通知.doc關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告.doc81〔一〕個人所得稅扣繳對象三類：員工、股東、其他個人。稅率：工資薪金所得七級適用超額累進稅率；股息、利息、紅利所得20%稅率；勞務報酬20%、30%或40%稅率。國家稅務總局通知.docx三、本錢費用中個人所得稅管理82

國稅發(fā)[2005]205號第四條實行個人所得稅全員全額扣繳申報的應稅所得包括：

(一)工資、薪金所得；

(二)勞務報酬所得；

(三)稿酬所得；

(四)特許權使用費所得；

(五)利息、股息、紅利所得；

(六)財產(chǎn)租賃所得；

(七)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

(八)偶然所得；

(九)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。83級數(shù)含稅級距不含稅級距稅率速算扣除數(shù)

1不超過2萬1.6萬以下的20%0

22-5萬的萬的30%2000

35萬以上的3.7萬以上的40%7000勞務報酬個人所得稅率表法釋[2002]33號扣繳義務人書面承諾代納稅人支付稅款的，應當認定扣繳義務人“已扣、已收稅款〞。84

某公司稅收自查，發(fā)現(xiàn)支付某專家一次性勞務7萬元。審核合同7萬元為稅后所得：

70000×(1-20％)×40％-7000=15400

稅務機關計算應納稅所得額：[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]=92647

應納稅額=92647×(1-20%)×40％-7000=22647

應補扣稅款=22647-15400=724785〔二〕車輛使用費、通訊費某涂料公司少代扣代繳個人所得稅案例.doc關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知.doc86國稅發(fā)[1994]89號以下補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入，不征稅：1、獨生子女補貼；2、執(zhí)行公務員工資制度未納入根本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3、托兒補助費；4、差旅費津貼、誤餐補助。87〔三〕勞務報酬與工資例1：某企業(yè)聘用兼職參謀人員，月報酬5000元。扣繳個人所得稅計算：①〔5000-3500〕×3%=45②〔5000-5000×20%〕×20%=80088勞社部發(fā)〔2005〕12號用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備以下情形的，勞動關系成立。

(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；

(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；

(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務的組成局部89例2：某企業(yè)一次性支付個人董事費20萬元。扣繳個人所得稅計算：①200000×45%-13505=76495②〔200000-40000〕×40%-7000=57000③200000×25%-1005=48995關于明確個人所得稅假設干政策執(zhí)行問題通知.doc90〔四〕營銷費用個人所得稅企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題.doc企業(yè)對營銷人員獎勵個人所得稅政策.docx國家稅務總局關于加強網(wǎng)絡紅包個人所得稅征收管理的通知.doc國家稅務總局批復.doc91〔五〕境外支付扣繳義務財稅[2021]36號中華人民共和國境外〔以下稱境外〕單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，以購置方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。92在境內(nèi)銷售效勞、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：〔一〕效勞〔租賃不動產(chǎn)除外〕或者無形資產(chǎn)〔自然資源使用權除外〕的銷售方或者購置方在境內(nèi)；〔二〕所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；〔三〕所銷售自然資源使用權的自然資源在境內(nèi)。以下情形不屬于在境內(nèi)銷售效勞或者無形資產(chǎn)：〔一〕境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的效勞。〔二〕境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。〔三〕境外單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)93國家稅務總局關于營改增試點假設干征管問題的公告.docx浙江國稅答疑五、境外一家企業(yè)替我公司在境外做廣告宣傳效勞，請問是否需要代扣代繳增值稅？

答：不需要代扣代繳增值稅。財稅[2021]106號規(guī)定，在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)，但境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應稅效勞不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞。94?企業(yè)所得稅法實施條例?第七條企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原那么確定：

(一)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

(二)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

(三)①股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；95(四)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，②不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，③權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

(五)④利息所得、⑤租金所得、⑥特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。962021國家稅務總局在線訪談實錄問：我公司由國內(nèi)向國外支付設計費，我公司是否代扣外國企業(yè)企業(yè)所得稅？[廖體忠]如果設計行為全部發(fā)生在境外，那么不需要在中國繳納企業(yè)所得稅；如果設計行為發(fā)生在中國境內(nèi)，那么外國公司應就其在境內(nèi)取得的設計收入繳納企業(yè)所得稅，也不存在代扣的問題。97會計科目稅種風險點費用類企業(yè)所得稅合法票據(jù)、符合權責發(fā)生制、相關性合理性等稅前扣除原則、廣告費業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費、工資薪金支出、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、傭金手續(xù)費、非金融企業(yè)利息費用、捐贈支出、五險一金、補充保險、商業(yè)保險、行政性罰款支出、資產(chǎn)損失、各項準備金和預提費用、開辦費、修理費、折舊費、差旅費津貼、車輛使用費通訊費、會議費、境外支付扣稅等。費用科目風險點排查98會計科目稅種風險點費用類增值稅等進項稅額抵扣、實物贈送視同銷售土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)費用含利息扣除印花稅合同金額印花稅個人所得稅工資薪金支出、營銷費用、福利費、利息費用、車輛使用費、通訊費等各項個人費用等支出，是否按規(guī)定扣繳99問題分析：①企業(yè)管理部門購置辦公設備固定資產(chǎn)，進項稅可否抵扣？②企業(yè)購置發(fā)生的廣告費進項稅額抵扣？③兩個工程，一個簡易征收，一個一般計稅，上述進項可以抵扣嗎？第三節(jié)進項稅核算納稅風險管理100?增值稅暫行條例?第十條以下工程的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

〔一〕用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

〔二〕非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務

〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務

〔四〕國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

〔五〕本條第〔一〕項至第〔四〕項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。另：財稅[2021]9號：簡易征收不得抵扣101條例第十條第〔一〕項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅工程也用于非增值稅應稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉爛變質(zhì)的損失。納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。〔取消〕102非增值稅應稅工程，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括①建筑物、②構(gòu)筑物和③其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。103銷售貨物加工修理修配效勞無形資產(chǎn)不動產(chǎn)不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×〔當期簡易計稅方法計稅工程銷售額+非增值稅應稅勞務營業(yè)額+免征增值稅工程銷售額〕÷〔當期全部銷售額+當期全部營業(yè)額〕主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×〔當期簡易計稅方法計稅工程銷售額+免征增值稅工程銷售額〕÷當期全部銷售額主管稅務機關可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。104國家稅務總局公告第18號一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)工程而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以?建筑工程施工許可證?注明的“建設規(guī)模〞為依據(jù)進行劃分。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×〔簡易計稅、免稅房地產(chǎn)工程建設規(guī)模÷房地產(chǎn)工程總建設規(guī)模〕105營改增后六類進項稅額不得抵扣1、用于簡易計稅方法計稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、效勞、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)〔不包括其他權益性無形資產(chǎn)〕、不動產(chǎn)。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。106其他權益性無形資產(chǎn)，包括根底設施資產(chǎn)經(jīng)營權、公共事業(yè)特許權、配額、經(jīng)營權(包括特許經(jīng)營權、連鎖經(jīng)營權、其他經(jīng)營權)、經(jīng)銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉(zhuǎn)會費等。107混用〔合用〕資產(chǎn)進項稅額抵扣資產(chǎn)全部抵扣按比例抵扣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)是否原材料、其他權益性無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)否是108老司機說：對照政策進行稅收籌劃的老方法行不通了.docx2、非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸效勞。3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務和交通運輸效勞。4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、喪失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、撤除的情形。1095、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計效勞和建筑效勞。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。6、購進的旅客運輸效勞、貸款效勞、餐飲效勞、居民日常效勞和娛樂效勞。110納稅人接受貸款效勞向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資參謀費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。營改增進項稅額抵扣特別規(guī)定1、適用一般計稅方法的試點納稅人，2021年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2021年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。111納稅人2021年5月1日后購進貨物和設計效勞、建筑效勞，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本方法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣。分析：分次取得進項稅發(fā)票如何抵扣？1122、已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣情形的，按照以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。113按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計算可以抵扣的進項稅額：可以抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率北京市國稅局不動產(chǎn)抵扣申報.doc114115國家稅務總局關于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告.doc

財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知.docx會計科目稅種風險點進項稅額增值稅六類進項稅額（簡易計稅、免稅項目、集體福利、個人消費、非正常損失、貸款服務、旅客運輸、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務）不能抵扣，不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程分2年抵扣。進項稅額轉(zhuǎn)出劃分不清的（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)除外）和用于不得抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)按凈值部分轉(zhuǎn)入不得抵扣進項稅企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)入成本費用進項稅額科目風險點排查116第四節(jié)資產(chǎn)類核算納稅風險管理資產(chǎn)取得使用處置有形動產(chǎn)（含在建）增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅處置收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅無形資產(chǎn)（不含土地）同上同上同上房屋不動產(chǎn)（含在建）同上+契稅+土地使用稅同上+土地使用稅+房產(chǎn)稅同上+土地增值稅土地使用權同上+耕地占用稅同上同上117資產(chǎn)取得使用處置長期待攤費用增值稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅增值稅抵扣范圍、攤銷企業(yè)所得稅、房屋房產(chǎn)稅收入增值稅和企業(yè)所得稅、合同印花稅生物資產(chǎn)同上增值稅抵扣范圍、折舊企業(yè)所得稅同上投資資產(chǎn)增值稅和企業(yè)所得稅成本、合同印花稅投資收益增值稅和企業(yè)所得稅同上存貨增值稅和消費稅抵扣、企業(yè)所得稅成本、合同印花稅、收購資源稅增值稅抵扣范圍、各稅視同銷售收入風險點118(一)所得稅計稅根底確認會計計量屬性包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。稅收上采用歷史本錢作為資產(chǎn)的計稅根底。一、資產(chǎn)取得管理119借：銀行存款117貸：存貨〔主營業(yè)務本錢或以前年度損益調(diào)整〕100應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出17借：存貨117〔普票〕貸：存貨100應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出17120〔二〕國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供給方收取的局部費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知.doc(三)土地使用稅財稅[2006]186號：以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。財稅[2021]152號：納稅人因房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產(chǎn)、土地的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。121〔四〕房產(chǎn)稅財稅地字〔1987〕3號：

“房產(chǎn)〞是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)〔有墻或兩邊有柱〕，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權所有人繳納。

122

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗收手續(xù)前已使用或出租、出借的新建房屋，應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。123

房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設備；各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導線；電梯、升降機、過道、曬臺等。

地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知.doc財稅〔2021〕152號對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不管是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應根據(jù)國家有關會計制度規(guī)定進行核算。財政部國家稅務總局通知.doc124財稅[2021]128號：無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。

財稅[2021]121號：租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。125

(五)契稅的計稅價財稅[2004]134號

一、出讓國有土地使用權的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權而支付的全部經(jīng)濟利益。

(一)以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設配套費等承受者應支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。126沒有成交價格或者成交價格明顯偏低的，征收機關可依次按以下兩種方式確定：

1.評估價格：由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)根據(jù)相同地段、同類房地產(chǎn)進行綜合評定。

2.土地基準地價：由政府公示的土地基準地價。(二)以競價方式出讓的，其契稅計稅價格，一般應確定為競價的成交價格，土地出讓金、市政建設配套費以及各種補償費用應包括在內(nèi)。127〔六〕資源稅扣繳收購資源稅未稅礦產(chǎn)品的獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)以及其他單位為資源稅代扣代繳義務人。代扣代繳的范圍：收購的除原油、天然氣、煤炭以外的資源稅未稅礦產(chǎn)品。未稅礦產(chǎn)品是指資源稅納稅人在銷售其礦產(chǎn)品時不能向扣繳義務人提供“資源稅管理證明〞的礦產(chǎn)品。128折舊年限折舊方法起止殘值準備固定資產(chǎn)20/10/5/4/3/2直線法、加速折舊、一次性折舊次月合理確定無無形資產(chǎn)合同或法律年限、10年、清算時直線法當月0無生物資產(chǎn)10/3直線法次月合理確定無長期待攤費用尚可使用、租賃剩余期限分期攤銷次月0無開辦費3年/一次性分期攤銷當月0無二、資產(chǎn)使用管理129國稅發(fā)[2021]81號可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

—由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

—常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。13010大行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術效勞業(yè)六大行業(yè)以及輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)。131資產(chǎn)類型10大行業(yè)10大行業(yè)小型微利企業(yè)所有企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊加速折舊符合國稅發(fā)[2009]81號可加速折舊研發(fā)儀器設備100萬元以上加速折舊加速折舊加速折舊研發(fā)儀器設備100萬元以下一次性共用的可一次性一次性5000元以下一次性一次性一次性132固定資產(chǎn)后續(xù)支出稅務處理長期待攤費用1.固定資產(chǎn)的改建支出

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出

3.大修理支出

4.其他長期待攤費用支出（攤銷期不低于3年）1.改建支出：是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出2.大修理（同時符合）：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。133〔一〕銷售使用過的物品與舊貨財稅[2021]9號1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易方法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。三、資產(chǎn)處置管理1342.小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。關于營業(yè)稅改征增值稅增值稅問題的公告.docx

3.納稅人銷售舊貨，按照簡易方法依照4%征收率減半征收增值稅。

舊貨是指進入二次流通的具有局部使用價值的貨物，但不包括自己使用過的物品。135銷售使用過的物品和舊貨征稅一般納稅人小規(guī)模納稅人不允許抵扣允許抵扣固定資產(chǎn)2%/3%17%2%/3%其他物品17%17%3%舊貨2%2%（不抵扣）2%136〔二〕轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)土地增值稅土地增值稅的征稅范圍及對象：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物所取得的增值額。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人。地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附屬設施。附著物，是指附著于土地上的不能移動，一經(jīng)移動即遭損壞的物品。137增值額=收入-扣除工程扣除工程：①土地價款+地面建筑物評估價〔重置價×成新度〕+轉(zhuǎn)讓稅費②購置價×(1+年份數(shù)×5%)+稅費〔含契稅〕138金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。財政部國家稅務總局關于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助效勞等增值稅政策的通知.docx國家稅務總局公告.docx〔三〕買賣金融商品139涉稅名目應稅不征稅（免稅）1利息收入保本非保本國債地方債利息存款利息2買賣金融商品買賣正負差額持有到期贖回財稅[2016]36號：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅金融商品投資涉稅風險分析140舉例：2021年11月9日，甲公司購置股票支付價款900萬元，另支付相關費用10萬元。2021年末，股票市價為990萬元。①借：交易性金融資產(chǎn)—股票本錢9000000投資收益100000貸：其他貨幣資金—存出投資款9100000②借：交易性金融資產(chǎn)—股票-公允價值變動損益900000貸：公允價值變動損益900000141③2021年出售，價款為1190萬元借：其他貨幣性資金—存出投資款11900000貸：交易性金融資產(chǎn)—股票本錢9000000交易性金融資產(chǎn)—股票—公允價值變動損益900000投資收益2000000142④借：公允價值變動損益9000000貸：投資收益9000000稅收處理：①投資本錢=910，費用10萬不確認，調(diào)增。②公允價值變動損益90萬不確認，調(diào)減。③轉(zhuǎn)讓所得=1190-910=280，調(diào)增80萬元。143(四)視同銷售管理原增值稅納稅人營改增納稅人中華人民共和國增值稅暫行條例實施細那么第四條.doc1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供效勞，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。144以下非經(jīng)營活動的情形除外：①行政單位收取的同時滿足3個條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的效勞。③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供效勞。145企業(yè)所得稅增值稅國稅函[2021]828號1.用于市場推廣或銷售2.用于交際應酬3.用于職工獎勵或福利4.用于股息分配5.用于對外捐贈6.其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。1.將貨物交付其他單位或者個人代銷2.銷售代銷貨物3.設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣〔市〕的除外4.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者7.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。146舉例：企業(yè)將本錢80萬元，售價100萬元的一批產(chǎn)品用于廣告營銷。當年銷售收入1000萬元。借：銷售費用97貸：產(chǎn)成品80應交稅金-應交增值稅〔銷項稅〕17147借：銷售費用117貸：銷售收入100應交稅金-應交增值稅〔銷項稅〕17借：產(chǎn)品銷售本錢80貸：產(chǎn)成品80財稅〔2021〕116號居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。148

案例：內(nèi)部無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)企業(yè)仍需依法繳稅.doc

關于促進企業(yè)重組有關企業(yè)所得稅問題通知.doc非貨幣性資產(chǎn)投資計稅本錢變化

〔本錢1000，公允價值5000〕第一年第二年第三年第四年第五年實現(xiàn)所得800800800800800計稅成本18002600340042005000149賬務處理之一1、劃出方借：資本公積貸：資產(chǎn)/長期股權投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長期股權投資貸：資本公積賬務處理之二1、劃出方借：長期股權投資貸：資產(chǎn)/長期股權投資2、劃入方借：資產(chǎn)/長期股權投資貸：資本公積150企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)投資處理投資形式所得確認投資方成本接受方成本一般投資一次性公允價公允價5年按年遞增公允價資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不確認賬面價賬面價151(五)資產(chǎn)處置損失稅前扣除國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法公告.doc152舉例：2021年1月，A公司購入一項資產(chǎn)，本錢為800萬元，使用期8年〔符合稅法規(guī)定〕。年末，減值測試公允價值為630萬元。1.購入時，借：固定資產(chǎn)800貸：銀行存款8002.折舊時，借：管理費用100貸：累計折舊1003.減值時，借：資產(chǎn)減值損失70貸：資產(chǎn)減值準備70稅收分析：當年調(diào)增701534、次年1月銷售600萬元借：固定資產(chǎn)清理630累計折舊100減值準備70貸：固定資產(chǎn)800借：銀行存款600貸：固定資產(chǎn)清理600借：營業(yè)外支出30貸：固定資產(chǎn)清理30稅收分析：資產(chǎn)收益-100〔600-700〕，調(diào)減70〔減值準備轉(zhuǎn)回70〕154四、股權投資收益稅收管理會計長期股權投資相關規(guī)定第七條

投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權投資應當采用本錢法核算。第九條

投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資，應當按照本準那么第十條至第十三條規(guī)定，采用權益法核算。155投資初始投資稅法差額處理后續(xù)計量同一控制下50%以上被投資方權益份額歷史成本（公允價）資本公積或留存收益成本法非同一控制50%以上支付資產(chǎn)的公允價同上當期損益聯(lián)營、合營20%—50%一般為公允價同上當期損益權益法20%以下一般為公允價同上當期損益可供出售金融資產(chǎn)股權投資初始〔后續(xù)〕計量156舉例：甲公司2021年1月1日以2400萬購入乙公司60%的股份(非同一控制下的企業(yè)合并)。取得投資后，乙公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況為:①2021年7月分配2021年之前的稅后利潤1000萬元，分得600萬元。②2021年實現(xiàn)利潤2000萬元，2021年分配利潤500萬元，分得300萬元。1572021年1月1日，投資時：借：長期股權投資2400貸：銀行存款2400分以前年度利潤，確認投資收益借：應收股利600