會計學

主講人：羅昆

注冊會計師——未來十大熱門職業！一、會計學的重要性1、會計學是經濟學、經濟管理、人力資源、貿易經濟、會計等專業的專業基礎課，是課程體系中的核心課程。2、會計學是一門實用性很強的科學。3、如何看待會計？

國外（英美）經濟是文明之子，會計是經濟之子。——經濟越發展，會計越重要。——會計是一種世界性的商業語言。

國內會計和法律是市場經濟的兩大基石。《滿城盡是大學生》

2007年全國普通高校畢業生人數達到495萬，其中待業144萬，2008年全國應屆高校畢業生達559萬人。

（天津市的大學應屆畢業生在參加招聘會。新華社發）大學課程設置

？社會需求案例：存款資產在縮水

資料：目前（2007年6月），一年期存款利率為3.33％，如果扣除5％的利息稅，稅后存款利率為3.1635％，2008年6月份CPI漲幅為4.4％。

案例：以10萬元存款為例，目前1年期存款的實際利率為：3.1635％-4.4％=-1.2365％。如果將10萬元存進銀行，1年后它的實際購買力變成了98763.5元，有1236.5元在通貨膨脹中“蒸發”了。

問題：如何通過理財來規避物價上漲帶來的資產縮水？

說明：由于每月的CPI數據不盡相同，且利率也在不斷調整，所以以上數據僅供參考。二、會計學及其分支

（一）從應用范圍上看，會計學分為1．宏觀會計學：反映和監督一個國家或地區的經濟運行情況。2．微觀會計學：反映和監督一個單位或組織的經濟活動情況。

（二）其中的微觀會計學，按照服務主體的性質分為

1．預算會計（也叫政府和非營利組織會計）：反映和監督政府的財政收支以及非營利組織的業務活動。2．企業會計（也叫營利組織會計）：反映和監督企業經濟活動情況。

（三）其中的企業會計，按照服務對象分為1．管理會計：提供為企業內部經營管理服務的、關于未來的經濟信息。2．財務會計：提供為企業外部利害關系人服務的、關于過去的經濟信息。

（四）其中的財務會計，按照應用的行業分為工業企業會計、商品流通企業會計、金融企業會計、交通運輸企業會計、農業企業會計、建筑施工企業會計等

（五）在教學上，通常將財務會計分為三個層次初級會計學——會計核算的基礎知識中級財務會計學——通用類會計（共性業務的會計處理理論和方法）高級會計學——特種會計（特殊業務、特殊行業和特殊經營方式）會計學科體系（一）以原蘇聯為代表的會計模式（二）以英美為代表的會計模式會計原理專業會計財務管理企事業經濟活動分析

基礎會計財務會計成本會計管理會計審計學（我國傾向）微觀會計分類會計分類企業會計非營利組織會計財務會計管理會計服務對象企業外部的信息使用者服務對象企業內部管理人員預算會計又稱三、會計學的內容及地位（一）會計學主要內容1．會計學基本概念和知識：如會計含義、職能、對象、目標、法規等。2．會計核算的程序和方法：如會計循環、復式記賬、編制報表等。（二）會計學在會計學科體系中的地位1．是中、高級會計學課程以及其他專業課程的基礎；2．是工業企業、商品流通企業等行業會計學的基礎；3．是實用經濟學的入門課。第一章總論

第一節會計的涵義、職能與目標第二節會計對象和會計要素

第三節會計核算的基本準則

第四節會計方法

第一節會計的涵義、職能與目標

一、案例

二、會計的涵義

三、會計的職能

四、會計的目標

案例—1

“不做假賬”——上海國家會計學院校訓

不知從什么時候起，做假賬已經成了公開的秘密。為了突出政績，邀功請賞，數字成了泡沫，隨意膨脹；為了裝窮顯貧、向上伸手，數字成了壓縮餅干。

“賬”是為“人”服務的，會計是聽領導指揮的，為了“工作需要”，為了“大局”，什么樣的賬都可以做出來，整個社會的公信力大大降低。

2001年4月16日，一向惜墨如金的國務院總理朱镕基視察上海國家會計學院時，破例寫下驚世駭俗的四個字“不做假賬”

作為該校校訓，

并指出：“不做假賬”是會計從業人員的基本職業道德和行為準則,是加強財經法紀和監督工作的基礎，是整頓和規范市場經濟秩序的迫切要求。案例—2

“大宇帝國”神話破滅，從“經營鬼才”到“經濟巨騙”——韓國大宇創始人浮沉記金宇中出身寒門，不到20年時間，把一個不起眼的小公司發展成為世界級的大企業，其發展和管理的獨創方式成為美國大學MBA必修的課程。1987年，美國《財富》雜志把他選入“最有魅力的50名企業家”。2001年2月，他涉嫌偽造盈利假賬，非法集資、貸款200億美元而被韓國政府通緝，逃往海外。金宇中之所以能在兩年內非法集資、貸款200億美元，是因為他充分利用了大宇“輝煌的業績”，偽造吸引人的財務賬目和聲明，以騙取更多的投資。據悉，金宇中在偽造賬目時采用以下幾種手法：一是“造大不造小”。1997年和1998年，大宇電子和大宇電機兩個公司共偽造盈利假賬近40億美元，吸引投資者；二是“銀彈外交”。1998年，大宇電機公司一次給一位會計師40萬美元，讓他“幫助整理財務報告書。”——韓國社會上一直流傳韓國大企業通常有三本賬的說法，一本給公司管理委員，一本給國家稅務機關，一本給企業老板。前兩本都是假的，只有老板那一本是真的。二、會計的涵義

（一）會計的起源

1、國外：近代會計形成的標志——1494年，意大利數學家帕喬利出版的《算術、幾何與比例總覽》。

2、我國：“會計”一詞起源西周時代。——會計是隨著社會生產的發展和管理的需要而不斷完善的。（二）有關文獻對“會計”論述

《周禮》：“逆群吏之治而聽其會計”《孟子》：“會計當而已矣”《說文解字》：“會，合也，從本從曾”，“計，會也，算也，從言從十。”《孟子正義》：“零星算之為計，總和算之為會”（三）會計的發展

1、國外會計的發展

1）原始計量、記錄時代——原始社會：簡單刻記；2）古代會計階段——奴隸制社會與封建社會兩大歷史時期：單式簿記、實物計量（堆石記數）；3）近代會計階段——1494年至二十世紀三十年代：復式簿記、貨幣計量；4）現代會計階段——以1939年第一份代表美國的“公認會計原則”(GeneralAcceptedAccountingPrinciples，GAAP)的“會計研究公報”(ARB)的出現為起點。現代會計階段的特點：（1）會計準則的創建，形成一套公認會計原則；

（2）現代管理會計的形成及現代審計的建立；（3）宏觀會計的建立與多種專業會計的產生；（4）計算機會計系統的建立（電算會計）；（5）現代會計的國際協調及國際會計這一新學科的產生。

2、我國會計的發展原始社會：盤點結算法秦代：入-出=余唐宋：四柱結算法：舊管+新收-開除=實在明清：龍門帳：進-繳=存-該1905：蔡錫勇、蔡璋《連環賬譜》1907：謝霖、孟森《銀行簿記學》

2、我國會計的發展

建國后會計的發展和改革

1）1949——1957年：建國初期戰后經濟迅速恢復，學前蘇聯

2）1958——1960年：會計人員樹立三大觀點，財會革命

3）1961——1965年：會計人員職權試行條例，增減記賬法

4）1966——1975年：只算政治賬，不算經濟賬，批管卡壓

5）1976——1992年：1985年頒發《中華人民共和國會計法》、1992年頒發《企業會計準則》、《企業財務通則》

6）1993年至1999年：1993年開始會計大改革，兩次修訂《會計法》

7）2000年——2005年：頒發《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》、《金融企業會計制度》、《小企業會計制度》

8）2006年至今：發布1項基本準則和38項具體準則，初步形成會計準則體系。（四）會計的本質

1、管理活動論：楊紀碗、閻達五（北派）2、信息系統論：葛家澍、余緒纓（南派）3、會計控制論：郭道揚4、管理工具論：1978年以前5、藝術論：50年代美國

下頁

主要觀點：會計是經濟管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經濟信息，促使人們權衡利弊、比較得失，講求經濟效果的一種管理活動。它將會計作為一種管理活動并使用“會計管理”概念。

1、管理活動論2、信息系統論

主要觀點：會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理，而在每個企業、事業、機關等單位范圍內建立的一個以財務信息為主的經濟信息系統。會計的本質是一個經濟信息系統。

主要觀點：

①會計本質是一個控制系統；②現代會計相對于傳統會計更側重于對企業的決策與控制，現代會計之所以發展成為一個控制系統，是現代商品（市場）經濟發展的必然結果。3、會計控制論4、管理工具論

主要觀點：①會計是一種文字與數字相結合，為管理提供信息的應用技術，或者說會計是一種處理數據的技術方法；②將會計的本質歸納為管理經濟的一種工具或提供財務經濟信息的一種規則與方法。5、藝術論

主要觀點：會計人員運用會計學識，在解決特定問題時所表現出來的創造性技巧和能力。即，在對會計信息的記錄、歸類、加工以及編制會計報表等活動中，存在很大的主觀性，在一定程度上，依靠會計人員的職業判斷。此觀點把會計的本質視為“描述性藝術”。（五）會計的概念

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據，借助于專門的方法和程序，對某一主體的經濟活動進行全面、系統、連續、綜合的核算與監督，產生一系列財務信息和其他經濟信息，旨在提高該主體經濟效益的一項管理活動。（六）會計的特征

1、會計是以貨幣為主要計量單位；2、會計是以真實、合法的憑證為依據；3、會計要借助于專門的方法和程序；4、會計對經濟活動的核算與監督具有全面、系統、連續、綜合性。三、會計的職能

1、《資本論》

“過程越是按社會的規模進行，越是失去純粹個人的性質，作為對過程的控制和觀念總結的簿記就越是必要。”

2、會計的基本職能

《會計法》闡述的會計的基本職能：核算和監督

1）會計核算職能

概念：

會計核算職能：指會計通過確認、計量、記錄、報告，從價值量上反映經濟主體已經發生或完成的經濟活動，為經營管理提供經濟信息的功能。——核算職能是會計的最基本（首要）職能特點：A．會計核算主要是從價值量上反映經濟主體的經濟活動狀況B．會計核算應對經濟主體經濟活動的全過程進行反映C．會計核算具有連續性、系統性和完整性D．會計核算隨著物質條件的改善而進一步演化，逐步改變表現方式2）會計監督職能

概念：

會計監督職能：指會計具有按照一定的目的和要求，利用會計核算職能所提供的經濟信息，對經濟活動進行控制，使之達到預期目標的功能。特點：A．會計監督主要是通過價值量指標來進行B．會計監督包括事前、事中和事后的全過程監督

監督依據：合法性和合理性

監督目標：會計目標的實現3）核算與監督之間的關系

會計核算與會計監督關系密切、相互作用、相輔相成。核算是監督的基礎和前提，沒有核算，監督就無從談起。監督是會計核算質量的保證，只核算不監督，就不能保證會計信息的真實可靠。3、會計的延伸職能

（1）對外能動反映的職能：會計確認、計量、分析、報告（2）對內全面管理的職能：會計預測、決策、調節、考評

四、會計的目標

1、終極（總體）目標提高經濟效益

2、會計核算的（具體）目標<<企業會計準則——基本準則>>第四條：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”1、受托責任學派：會計目標是反映受托經營責任及其履行情況；編制會計報表主要是依據會計準則的有效性。2、決策有用學派：會計目標在于提供有助于決策的信息；從信息使用者的立場強調財務報表的有用性。財務會計報告使用者（1）投資者——關注投資的內在風險和報酬，即通過會計信息了解企業的盈利能力、資本結構、利潤分配政策等。以便決定是否需要對企業進行投資和抽回投資。（2）債權人——關注其提供給企業的資金是否安全，能否按期收回債權，即通過會計信息了解企業的償債能力、債務構成，以便決定是否通過債券的形式向企業提供資金。（3）政府及相關機構——關注國家資源的分配和使用情況，有關經濟政策執行情況，即通過會計信息了解經濟活動的合理性和合法性，國家政策的執行情況，資源的運用分配情況，以便制定相關的宏觀經濟政策，統計國民收入、國民生產總值等指標。（4）企業管理人員——關注企業的財務狀況、經營業績，即通過會計信息了解企業的財務狀況和經營成果，以便進行生產決策和經營管理決策。（5）企業職工——關注企業為其提供就業機會的穩定性、勞動報酬和福利情況，即通過會計信息了解企業的財務狀況和經營成果。（6）社會公眾——關注企業的興衰及其發展情況，即通過會計信息了解企業的現狀和未來發展趨勢，以便為其投資決策提供信息。3、會計目標與會計職能的關系

會計職能是體現會計本質的功能，會計目標是按照信息使用者的要求把會計職能具體化。會計職能是相對穩定的，會計目標隨著會計賴以存在的外在環境(社會制度、經濟制度)的變化而變化。從總體上看，只要會計本質不變，會計基本職能也不變；若會計的外在環境和使用者改變了，從而改變了會計目標，則會計的具體職能也會有所變化和發展。

第二節會計對象和會計要素

一會計對象二會計要素

一、會計對象

1、概念會計對象：指會計核算和監督的內容，即能夠用貨幣表現的經濟活動，即價值運動或資金運動。2、會計對象的具體表現——資金運動工業企業經濟活動，主要包括供應、生產和銷售過程，與此相對應，形成資金的投入、資金的周轉和資金的退出。

二、會計要素

（一）會計要素的概念

1、概念：會計要素是會計對象的構成要素，是對會計對象按經濟特征所作的分類，即會計對象的具體化。——會計要素是會計對象的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和基本內容，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行會計確認和計量的依據。

2、分類：我國《企業會計準則》將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。前三者為資金的靜態表現，后三者為資金的動態表現。六大會計要素會計要素

反映財務狀況的會計要素

反映經營成果的會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤3、會計要素與會計對象的關系聯系：會計要素與會計對象反映的經濟內容相同。區別：會計對象無分類屬性，會計要素具有分類屬性。可籠統說會計對象只一個，但不能說會計要素只一個。（二）會計要素的內容

1、資產

A、概念

資產：指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。——企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。——由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。——預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。B、特點

1）資產預期會給企業帶來經濟利益；2）資產必須為企業所擁有或者控制；3）資產是過去的交易、事項中獲得的；4）能夠用貨幣計量。

C、分類

資產按照流動性分類：流動資產非流動資產：長期投資固定資產無形資產及其他資產1）流動資產：指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產。分為現金、銀行存款、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、預付賬款、存貨。

2）長期投資：指不準備在一年內變現的投資。包括持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等。

3）固定資產：指同時具有下列特征的有形資產（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

4）無形資產：指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。

5）其他長期資產：指除上述各項資產以外的其他資產。如長期待攤費用等。說明

2、負債

A、概念

負債：指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。現時義務是指企業在現行條件下已承擔的義務。未來發生的交易或者事項形成的義務，不屬于現時義務，不應當確認為負債。

B、特點

1）負債預期會導致經濟利益流出企業；

2）負債是企業過去的交易、事項形成的現時義務；3）負債能夠用貨幣計量。C、分類

負債按償還期限長短（即流動性）分為流動負債、非流動負債。

1）流動負債：指將在一年（含一年)或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、其他應付款、預提費用等。

2）非流動負債：指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的負債。包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。

3、所有者權益

A、概念

所有者權益：指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。——公司的所有者權益又稱為股東權益。B、特點1）無須償還；

2）企業清算時，接受清償在負債之后；

3）可分享企業利潤。

C、來源

所有者投入的資本：包括投入資本或股本及資本溢價、股本溢價。

直接計入所有者權益的利得和損失：指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。——利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。——損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

留存收益：企業歷年實現的凈利潤留存于企業的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。D、分類

1）實收資本（股份制企業稱為股本）：指投資者（或者股東)按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。包括國家投資、法人投資、個人投資和外商投資等。

2）資本公積：指歸所有者所共有的，非收益轉化而形成的資本。包括企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分（資本溢價或股本溢價）；直接計入所有者權益的利得和損失等。

3）盈余公積：核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。包括“法定盈余公積”、“任意盈余公積”。

4）未分配利潤：企業未作分配的凈利潤。

項目債權人權益（債主權益）所有者權益（業主權益）1、數量上的區別企業全部的債務額資產－負債＝所有者權益2、權力和義務上的區別無權過問企業經營無權分享企業盈利債務到期需償還本息擁有企業經營決策權有權分享企業盈利企業一般不需要償還3、企業清算時，權益次序上的區別優先清償（求償權)只有在清償所有的負債之后才返還給所有者，體現為所有者對企業凈資產的剩余利益（利益權）4、會計稱謂上的區別負債資本5、會計核算要求上的區別保護債權人利益保全投資人資本

E、兩種權益的聯系和區別聯系：同是企業資金來源的兩大渠道；都擁有對企業資產的要求權，分別表現為債權人權益和所有者權益，統稱權益。區別：4、收入

A、概念

收入：指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

B、特點

1）收入是從企業的日常活動中產生的，而不是從偶發的交易或事項中產生；

2）收入可能表現為企業資產的增加，也可能表現為企業負債的減少,或者二者兼而有之；

3）收入將引起企業所有者權益的增加；

4）收入只包括本企業經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。

C、分類

1）主營業務收入：銷售商品、提供勞務和讓渡資產使用權等正常經營活動取得的收入。

2）其他業務收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。5、費用

A、概念費用：指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

B、特點1）費用是企業日常活動中發生的經濟利益的流出；

2）費用可能表現為資產的減少，也可能表現為負債的增加，或者兩者兼而有之；

3）費用將引起所有者權益減少。C、分類

1）生產費用——生產費用按經濟用途分類，稱成本項目，可分為直接費用和間接費用。

直接費用：指直接為生產商品和提供勞務等發生的費用,包括直接材料、直接人工和其他直接費用。

間接費用：指企業各個生產單位（分廠、車間）為組織和管理生產經營活動而發生的費用，如車間管理人員的工資、車間固定資產的折舊費用和修理費用等。2）期間費用——期間費用指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

管理費用：是企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各種費用。

銷售費用：是企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中發生的除營業成本以外的各項費用以及專設銷售機構的經費。

財務費用：是企業籌集生產經營所需資金而發生的費用。——期間費用發生時，不計入生產經營成本，而在發生的會計期間直接計入當期損益。

6、利潤

A、概念

利潤：指企業在一定會計期問的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額（日常活動的業績）、直接計入當期利潤的利得和損失等（非日常活動的業績）。——直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。——利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。——損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

所有者權益與利潤中的利得和損失比較比較項目所有者權益中的利得和損失利潤中的利得和損失涉及要素不同所有者權益利潤涉及科目不同資本公積營業外收入營業外支出核算內容不同A、運用會計套期方法而形成的利得和損失；A、非流動資產處置的利得和損失；B、收購本公司股票減資而形成的利得和損失；B、非貨幣性資產交換的利得和損失；C、持有至到期投資和可供出售金融資產重新分類而形成的利得和損失；C、債務重組的利得和損失；D、將自用房地產或存貨轉換為公允價值計量的投資性房地產而形成的利得和損失；D、捐贈的利得和損失；E、以權益結算股份支付形成的利得和損失；E、盤盈和盤虧的利得和損失；F、權益法分享非凈利潤的利得和損失；F、政府補助利得；G、同一控制股權合并的長期投資差額。G、非常損失。相同點A、引起所有者權益的增、減變動；B、與所有者投入資本無關；C、與向所有者分配利潤無關。

B、利潤分類（組成）

A）營業利潤營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益＋投資收益

B）利潤總額利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出C）凈利潤（稅后利潤）凈利潤＝利潤總額－所得稅費用（三）會計恒等式

會計等式：又稱會計平衡公式、會計方程式、會計恒等式、會計平衡原理，指借助于數學等式對各會計要素之間的內在經濟聯系所作出的科學概括，是近代會計的一個非常重要的思想，是復式記賬的理論基礎。

兩個基本的會計等式：資產負債表會計等式和利潤表會計等式

1、資產負債表會計等式

1）資產和權益之間的關系

A.資產與權益是同一經濟資源的兩個方面，二者相互依存、相互制約，沒有資產就沒有權益，沒有權益也沒有資產。

B.從數量方面來觀察，一個企業有多少資產,就必然有多少權益；反之，有多少權益，也就必然有多少資產。兩者之間的這種數量關系如下：資產=權益C.資產和權益的平衡關系不受經濟業務的影響,不論經濟業務如何變化，都不會破壞資產和權益的平衡關系。2）資產負債表會計等式

公式：資產=負債+所有者權益（靜態會計等式）意義：資產和權益的平衡等式稱為資產負債表會計等式，它反映了會計主體在某一時日資產與權益之間的恒等關系，是基本的會計等式，是設置賬戶、復式記賬、試算平衡、設計和編制資產負債表的理論依據。2、利潤表會計等式

1）收入、費用、利潤三個會計要素之間的關系營業收入大于費用的差額稱為利潤；反之，營業收入小于費用時，差額為虧損。

2）利潤表會計等式公式：收入-費用=利潤（動態會計等式）

意義：上述等式稱為利潤表會計等式，它是企業確定經營成果，設計和編制利潤表的理論依據。3、基本會計等式的轉化形式

1)一定會計期間的始點（如月初）資源表現資產=負債＋所有者權益2)在會計期間當中，即日常生產經營活動中資源表現資產=負債＋所有者權益＋收入－費用3)一定會計期間的終點資源表現（利潤分配，轉入所有者權益中）資產=負債＋所有者權益4、會計要素的變動對會計等式的影響1）會計要素變動的四種情況：同增同減有增有減2）會計要素變動的結果（結論）：等式恒等4）課堂練習（1）從銀行提取現金30000元，備發放工資。（2）以現金發放工資30000元。（3）購進原材料一批，價款3500元，材料已驗收入庫，貨款未支付。（4）收到投資者投入的全新設備一臺，價值50000元。（5）以資本公積50000元轉增實收資本。第三節會計核算的基本準則

一、會計核算的基本前提二、會計信息的質量要求

一、會計核算的基本前提（一）會計核算基本前提的概念會計核算的基本前提，又稱會計假設，指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計原則。會計核算的基本前提包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量和權責發生制。

（二）會計核算基本前提的具體內容

1、會計主體A、概念：會計主體：又稱會計實體、會計個體，是會計工作為其服務的特定單位。——會計主體即指具有一定資金、進行獨立活動、實行獨立核算的單位，是會計信息所反映的特定單位或者組織。B、意義：明確了會計工作的空間范圍。——會計主體使會計對象落到實處，界定會計活動空間范圍，進而確認、計量、記錄和報告會計主體的各項會計要素。C、說明：1）會計主體條件：凡是對外報送會計報表單位或組織。——會計主體可以是一個特定的企業，可以是企業的某一部分，也可以是一個具有經濟業務的特定的非營利組織。2）會計主體與法律主體的關系：一般法律主體都是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。2、持續經營

A、概念：

持續經營，指在可以預見的將來，企業會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。B、意義：明確了會計工作的時間范圍。——界定了會計主體的活動內容（經營）和活動時間（持續），是會計主體的深化和補充，為會計核算的確認和計量提供理論依據。——絕大多數會計核算的原則、程序和方法，都是以持續經營為前提的。

C、說明：在持續經營這一前提下，企業一旦出現嚴重虧損，經營困難，資不抵債，宣告破產，被迫清理，則采用破產清算的會計處理方法。3、會計分期

A、概念：

會計分期，又稱會計期間，指把企業持續不斷的生產經營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表。——我國企業會計準則規定：“會計期間分為年度、季度和月份。年度、季度和月份的起訖日期采用公歷日期”。——《中華人民共和國會計法》規定，我國會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。B、意義：界定了會計信息的時間段落，產生了本期與非本期的區別，是持續經營假設的必要補充。——為會計表述奠定了基礎，為會計核算的確認和計量提供了理論依據，進而產生了“應計”、“遞延”、“預提”、“待攤”等特殊會計方法，從而將企業會計建立在權責發生制基礎之上。——便于及時地向各方面提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量信息。

C、說明——常見的會計年度：

歷年制：1月1日至12月31日，中國、俄羅斯、法國、瑞典、東歐等；4月制：4月1日至次年3月31日，英國、日本等國；7月制：7月1日至次年6月30日,澳大利亞、意大利等國；10月制：10月1日至次年9月30日，美國、泰國等國。4、貨幣計量

A、概念：貨幣計量，指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產經營活動。其他計量單位雖也使用，但不占主要地位。B、意義：

決定了會計是價值核算，使會計信息具有廣泛的可比基礎，價值符號成為最普遍的會計符號。在會計分期的條件下進行貨幣計量，既為會計表述奠定了基礎，又為會計表述提供了手段。C、說明：1）貨幣計量是以貨幣價值不變，幣值穩定為前提的。對于會計核算如何反映幣值變動的影響，則應由通貨膨脹會計加以解決。

2）根據我國企業會計準則的規定，會計核算應以人民幣作為記賬本位幣：業務收支以外幣為主的企業，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計報表應當折算為人民幣反映。境外企業向國內有關部門編報會計報表，應當折算為人民幣反映。二、會計記賬基礎：權責發生制原則權責發生制原則：指企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

補充內容:會計記帳基礎

A、概念：又稱會計處理基礎，是指確定收入和費用歸屬期間的標準。

B、種類：權責發生制和收付實現制

權責發生制：又稱應計制或應收應付制，它是以收付應歸屬期間為標準，確定收入和費用的處理方法。即，凡屬于本期的收入或費用，不管款項是否已收到或付出，都應作為本期收入和費用處理；凡不屬于本期的收入或費用，即使款項已經收到或付出并入賬，都不作為本期收入和費用處理。

收付實現制：又稱現金制或實收實付制，它是以收付的會計期間為標準，確定收入和費用的處理方法。即，凡是本期收到的收入或支付的費用，不管是否應歸屬本期，都作為本期收入和費用處理；反之，凡本期未曾收到的收入和未曾支付的費用，即使應歸屬本期，也不作為本期收入和費用處理。兩種記帳基礎的區別對比項目權責發生制收付實現制1、計量目的正確核算各期財務成果正確核算各期現金流量2、計量角度從權責角度強調發生期從現金角度強調收付期3、計量標準以應收、應付為標準以實收、實付為標準4、計量歸屬將發生期作為歸屬期將收付期作為歸屬期三、會計信息的質量要求

我國《企業會計準則——基本準則》規定的會計信息質量要求：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

1、可靠性（客觀性