第六章固定資產安徽財貿職業學院 鄧慶安內容提要企業不論以何種方式取得固定資產，都應按取得時的實際成本作為入賬價值。固定資產在使用中發生價值損耗，應通過計提折舊的方式補償。固定資產因出售、報廢、毀損等原因減少時，應按規定的會計處理方法進行處理。第六章固定資產固定資產概述固定資產取得的核算固定資產折舊的核算固定資產的后續支出固定資產租賃的核算固定資產減少的核算固定資產期末計價與清查第六章固定資產固定資產概述固定資產取得的核算固定資產折舊的核算固定資產的后續支出固定資產租賃的核算固定資產減少的核算固定資產期末計價與清查第一節固定資產概述固定資產的概念及分類固定資產的計價第一節固定資產概述固定資產的概念及分類固定資產的計價一、固定資產的概念及分類固定資產的概念固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有；使用年限超過一年；單位價值較高。一、固定資產的概念及分類固定資產的分類按經濟用途分類按經濟用途分類經營用固定資產非經營用固定資產指直接服務于企業生產、經營過程的各種固定資產。如生產經營用的房屋、建筑物、機器設備、器具、工具等。

優點按照固定資產的經濟用途分類，可以歸類反映和監督經營用固定資產和非經營用固定資產的構成，分析企業各類固定資產構成的合理性。

指不直接服務于生產、經營過程的各種固定資產。如職工宿舍、食堂、浴室、理發室等使用的房屋、設備等。一、固定資產的概念及分類固定資產的分類按使用情況分類指正在使用中的經營性和非經營性的固定資產。指已經完工或購建的尚未交付使用的新增固定資產以及因進行改建、擴建等原因暫時停止使用的固定資產。優點按使用情況分類使用中的固定資產

未使用的固定資產

不需用的固定資產

由于季節性 經營或大修理等原因，暫時停止使用的固定資產仍屬于企業使用中的固定資產，企業出租給其他單位使用的固定資產和內部替換用的固定資產，也屬于使用中的固定資產。按照固定資產的使用情況分類，有利于反映企業固定資產的使用情況及其比例關系，便于分析固定資產的利用效率，挖掘固定資產的使用潛力，促使企業合理使用固定資產，也便于企業合理地計提固定資產的折舊。一、固定資產的概念及分類固定資產的分類綜合分類優點綜合分類經營用固定資產非經營用固定資產租出固定資產

不需用固定資產

未使用固定資產

土地

融資租入固定資產固定資產按綜合分類，可以反映生產經營用固定資產和非生產經營用固定資產之間以及生產經營用各類固定資產之間的構成和變化情況，為分析企業固定資產分布、使用情況，促使企業合理配備、充分使用固定資產提供了資料，同時還為正確計提折舊提供了依據。二、固定資產的計價《企業會計準則——固定資產》規定：“固定資產應當按其成本入賬。”

考慮固定資產價值較大，其價值會隨著服務能力下降而逐漸減少，還需要揭示固定資產的折余價值。指歷史成本，即原始價值成本二、固定資產的計價固定資產的原始價值原始價值亦稱原價或者原值，是指企業購建某項固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。二、固定資產的計價固定資產的原始價值購置的不需要經過建造即可使用的固定資產，按實際支付的買價、運雜費、包裝費及交納的有關稅金等作為原價。如需要安裝的還應加上安裝過程中的安裝成本。自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出作為原價。投資者投入的固定資產，按投資各方確認的價值作為原價。二、固定資產的計價固定資產的原始價值融資租入的固定資產，按租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者較低者作為原價。如果融資租賃資產占企業資產總額的比例等于或低于30％的，在租賃開始日也可按最低租賃付款額作為原價。在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按原固定資產的賬面價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而使固定資產達到預定可使用狀態前發生的支出作為原價。二、固定資產的計價固定資產的原始價值接受捐贈的固定資產，應按以下規定確定其原價：捐贈方提供了有關憑據的，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費作為原價。捐贈方沒有提供有關憑據的，按如下順序確定其原價：同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為原價。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現金流量現值作為原價。如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為原價。二、固定資產的計價固定資產的原始價值盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為原價。經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發生的運輸費、安裝費等相關費用作為原價。二、固定資產的計價固定資產的凈值固定資產凈值也稱折余價值，是指固定資產的原始價值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業實際占用在固定資產上的資金數額，同時通過原始價值和凈值的對比，還可以反映企業固定資產的新舊程度，便于合理安排固定資產的更新改造或投資。這種計價方法主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產的溢余或損失等。第二節固定資產取得的核算賬戶設置固定資產取得的總分類核算固定資產取得的明細分類核算第二節固定資產取得的核算賬戶設置固定資產取得的總分類核算固定資產取得的明細分類核算一、賬戶設置“固定資產”賬戶是核算固定資產的原始價值增減變動和結存情況的資產類賬戶。在該賬戶下，應按固定資產的類別設置明細分類賬戶進行明細分類核算。借固定資產貸企業增加的固定資產的原始價值企業增加的固定資產的原始價值企業現有固定資產的原始價值一、賬戶設置“累計折舊”賬戶是“固定資產”賬戶的備抵調整賬戶，用來核算企業固定資產的累計折舊數額。借累計折舊貸折舊額的沖銷數折舊額的增加數企業現有固定資產的累計折舊額一、賬戶設置

“工程物資”賬戶用來核算企業為基建工程、更改工程和大修理工程準備的各種物資的成本。借工程物資貸企業購入的為工程準備的物資、為購置大型設備而預付的款項以及盤盈的工程物資和工程完工辦理退庫手續的剩余工程物資領用、盤虧、報廢、毀損的工程物資企業為工程購入但尚未領用的專用材料的實際成本，購入需要安裝設備的實際成本，以及為生產準備但尚未交付的工具及器具的實際成本等。一、賬戶設置“在建工程”賬戶用來核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程時發生的實際支出。借工程物資貸企業自營基建工程達到預定可使用狀態前發生的全部凈支出，工程建設期間所發生的工程物資盤虧、報廢和毀損的處置損失以及基建工程達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用基建工程達到預定使用狀態轉出的實際工程成本企業尚未完成的基建工程發生的各項實際支出二、固定資產取得的總分類核算購入固定資產購入不需要安裝的固定資產【例1】某企業購入不需要安裝的設備，發票價格10000元，增值稅稅款1700元，發生運費1000元，款項全部以銀行存款支付。銀行存款固定資產①交付使用會計分錄借：固定資產12700貸：銀行存款12700（一）購入固定資產購入需要安裝的固定資產銀行存款在建工程固定資產①購入需安裝的固定資產②安裝完畢交付使用（一）購入固定資產購入需要安裝的固定資產【例2】某企業購入需要安裝的設備一臺，發票價格50000元，增值稅稅款8500元，發生運費800元，包裝費200元，設備由供貨方安裝，支付安裝費2000元，款項以銀行存款付清。會計分錄購入該項設備時：借：在建工程56500貸：銀行存款56500發生安裝費時：借：在建工程2000貸：銀行存款2000設備安裝完畢交付使用時：借：固定資產61500貸：在建工程61500（一）購入固定資產購入舊的固定資產購入舊的固定資產時，應以實際支付的價款作為購入固定資產原價。【例3】某企業購入已使用過的機床一臺，售出單位賬面原價為120000元，實際支付的價款60000元，另外發生運費1000元，款項以銀行存款付清。會計分錄借：固定資產61000貸：銀行存款61000（二）自行建造固定資產自營工程銀行存款工程物資固定資產在建工程

長期借款應付工資①購入工程物資②領用工程物資③③自營工程發生的其他費用④自營工程完工交付使用（二）自行建造固定資產自營工程【例4】某企業采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設，為工程支付建設人員的工資50000元，為工程借款而發生的利息支出20000元，工程完工交付使用。會計分錄購入工程物資時：借：工程物資234000貸：銀行存款234000領用工程物資時：借：在建工程——廠房234000貸：工程物資234000（二）自行建造固定資產自營工程【例4】某企業采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設，為工程支付建設人員的工資50000元，為工程借款而發生的利息支出20000元，工程完工交付使用。會計分錄計算建設人員的工資時：借：在建工程——廠房50000貸：應付工資50000工程借款發生利息支出時(竣工前發生的)：借：在建工程——廠房20000貸：長期借款20000（二）自行建造固定資產自營工程【例4】某企業采用自營方式建造廠房一幢，為工程購買物資200000元，支付增值稅款34000元，全部用于工程建設，為工程支付建設人員的工資50000元，為工程借款而發生的利息支出20000元，工程完工交付使用。會計分錄工程完工交付使用，結轉工程成本時：借：固定資產——廠房304000貸：在建工程——廠房304000（二）自行建造固定資產出包工程出包工程是指企業通過招標等方式將工程項目發包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。①預付和補付工程價款銀行存款在建工程固定資產②工程完工交付使用（二）自行建造固定資產出包工程【例5】某企業以出包方式建造倉庫一座，按規定先預付工程款100000元，工程完工后，根據工程決算單，補付工程款130000元，工程驗收后交付使用。會計分錄預付工程價款時：借：在建工程——倉庫100000貸：銀行存款100000補付工程價款時：借：在建工程——倉庫130000貸：銀行存款130000（二）自行建造固定資產出包工程【例5】某企業以出包方式建造倉庫一座，按規定先預付工程款100000元，工程完工后，根據工程決算單，補付工程款130000元，工程驗收后交付使用。會計分錄工程驗收交付使用時：借：固定資產230000貸：在建工程——倉庫230000（三）接受投資固定資產【例6】某企業接受乙公司投入的設備一臺，投入單位的賬面原價為700000元，雙方確認的價值為600000元。實收資本

固定資產①接受投資者投入固定資產(按投資雙方確認的價值)會計分錄借：固定資產600000貸：實收資本——其他單位投資600000（四）接受捐贈固定資產固定資產資本公積遞延稅款

銀行存款①接受捐贈的固定資產（四）接受捐贈固定資產【例7】某企業接受外單位捐贈的運輸車一輛，同類車的市場價格為200000元，該車已使用過兩年，估計成新率為70％，企業所得稅率為33％。會計分錄借：固定資產140000貸：資本公積——接受捐贈非現金資產準備63800遞延稅款46200（五）無償調入固定資產的核算企業按照有關規定并報經有關部門批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等作為調如固定資產的入賬價值。調入需安裝的固定資產應通過“在建工程”賬戶核算。三、固定資產取得的行細分類核算設置“固定資產卡片”“固定資產登記簿”進行明細核算。凡是增加固定資產都應設置固定資產卡片。固定資產卡片、固定資產登記簿和固定資產總分類賬戶的記錄，應定期進行核對。第三節固定資產折舊的核算固定資產折舊的概述固定資產折舊的計提范圍固定資產折舊方法固定資產折舊的核算第三節固定資產折舊的核算固定資產折舊的概述固定資產折舊的計提范圍固定資產折舊方法固定資產折舊的核算一、固定資產折舊概述固定資產折舊的含義固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。固定資產之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產的損耗。固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。一、固定資產折舊概述固定資產折舊的含義固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。固定資產之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產的損耗。固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。

又叫機械損耗，包括自然損耗和使用損耗，是由于實物正常磨損、銹蝕以及風雨的侵蝕等的影響所引起的使用價值和價值的損失。

一、固定資產折舊概述固定資產折舊的含義固定資產折舊是指固定資產由于損耗而減少的價值。固定資產之所以要計提折舊，以及計提折舊額的大小，主要取決于固定資產的損耗。固定資產的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。

無形損耗又叫價值損耗，包括價格損耗和效能損耗，是由于勞動生產率提高，生產同樣的機器設備所需要的社會必要勞動量減少，導致現有的機器設備發生的貶值損失，或由于科學技術不斷進步，新的高效率的機器設備的出現，使現有機器設備變得陳舊過時，必須提前報廢而產生的價值損失。（二）影響固定資產折舊的主要因素固定資產的原值企業確定固定資產應計提的折舊總額，是以固定資產原值為基礎，再減去預計凈殘值，如果對固定資產已計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。（二）影響固定資產折舊的主要因素固定資產的凈殘值固定資產的凈殘值，是指預計的固定資產報廢時可以收回的殘料價值扣除預計清理費用后的數額。企業應根據固定資產的性質和消耗方式合理確定固定資產的預計凈殘值。（二）影響固定資產折舊的主要因素固定資產的使用年限固定資產使用年限的長短直接影響各期應提的折舊額。在確定固定資產使用年限時，不僅要考慮固定資產的有形損耗，還要考慮固定資產的無形損耗。企業應根據國家的有關規定，結合本企業的具體情況，合理確定固定資產的使用年限。二、固定資產折舊的計提范圍企業在用的固定資產(包括經營用固定資產、非經營用固定資產、租出固定資產、融資租入固定資產等)一般均應計提折舊。計提折舊的固定資產房屋和建筑物在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具季節性停用、大修理停用的固定資產融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產未使用、不需用的固定資產已達到可使用狀態的固定資產，如果尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，同時調整原已計提的折舊額。二、固定資產折舊的計提范圍不提折舊的固定資

以經營租賃方式租入的固定資產

已提足折舊仍繼續使用的固定資產

提足折舊提前報廢的固定資產

按規定單獨估價作為固定資產入賬的土地

三、固定資產折舊方法年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各會計期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。三、固定資產折舊方法年限平均法固定資產年折舊額固定資產原價-(預計殘值-預計清理費用)＝固定資產預計使用年限固定資產原價－預計凈殘值＝固定資產預計使用年限固定資產原價×(1-預計凈殘值率)＝固定資產預計使用年限固定資產月折舊額＝固定資產年折舊額÷12三、固定資產折舊方法年限平均法固定資產折舊率是指一定期間內固定資產應提折舊額與固定資產原值的比率。折舊率可以分為個別折舊率、分類折舊率、綜合折舊率三種。三、固定資產折舊方法年限平均法個別折舊率又稱單項折舊率，是指按單項固定資產計算的折舊率。某項固定資產年折舊率＝該項固定資產年折舊額/該項固定資產原值×100％＝[該項固定資產原值×(1-預計殘值率)/預計使用年限]×該項固定資產原值×100％＝(1-預計殘值率)/預計使用年限×100％某項固定資產月折舊率＝該項固定資產年折舊率÷12某項固定資產月折舊額＝該項固定資產原值×月折舊率三、固定資產折舊方法年限平均法個別折舊率【例6】某企業有一廠房，原值為500000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為4％，該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。年折舊率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折舊率＝4.8％÷12＝0.4％月折舊額＝500000×0.4％＝2000(元)三、固定資產折舊方法

年限平均法分類折舊率指固定資產分類折舊額與該類固定資產原值的比率。某類固定資產月折舊率＝該類固定資產月折舊額/該類固定資產原價×100％某類固定資產月折舊額＝該類固定資產原值×該類固定資產月折舊率三、固定資產折舊方法年限平均法綜合折舊率是指某一期間企業全部固定資產折舊額與全部固定資產原價的比率。月綜合折舊率＝全部固定資產月折舊額/全部固定資產原價×100％全部固定資產月折舊額＝全部固定資產原價×月綜合折舊率三、固定資產折舊方法工作量法工作量法是指按固定資產在整個使用期間所提供的工作量為基礎來計算折舊額的一種方法。它是以每單位工作量耗費的固定資產價值相等為前提的。每單位工作量折舊額＝(固定資產原價-預計凈殘值)/固定資產預計使用年限內可完成的總工作量每期固定資產折舊額＝每單位工作量折舊額×計算期內實際完成工作量三、固定資產折舊方法工作量法【例10】某企業有貨運卡車一輛，原值為200000元，預計凈殘值率為5％，預計總行駛里程為100萬公里，假定某月份行駛里程為30000公里，計算該月應提折舊額。單位里程折舊額＝200000×(1－5％)÷1000000＝0.16(元/公里)該月應提折舊額＝30000×0.16＝5700(元)三、固定資產折舊方法加速折舊法加速折舊法是相對于每年折舊額相等的勻速直線折舊法而言的。它是指固定資產每期計提的折舊費用，在使用的早期多提，后期少提，折舊費用逐年遞減的一種折舊方法。采用加速折舊法的目的是使固定資產成本在估計使用年限內加快得到補償。加速折舊方法有：雙倍余額遞減法和年數總和法。三、固定資產折舊方法加速折舊法雙倍余額遞減法：是在不考慮固定資產凈殘值的前提下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊額的一種方法。年折舊率＝2÷預計使用年限×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產賬面凈值×月折舊率三、固定資產折舊方法

加速折舊法雙倍余額遞減法【例11】某企業一項固定資產的原值為200000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值5000元，按雙倍余額遞減法計提折舊，計算每年折舊額。雙倍直線折舊率＝2/5×100％＝40％第一年應提折舊額＝200000×40％＝80000(元)第二年應提折舊額＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年應提折舊額＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年應提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)第五年應提折舊額＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)三、固定資產折舊方法加速折舊法年數總和法又稱年限合計法，是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法。預計使用年限的年數總和＝預計使用年限×(預計使用年限+1)÷2年折舊率＝(預計使用年限-已使用年限)/年數總和×100％或＝尚可使用年限/年數總和×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產原值-預計凈殘值)×月折舊率三、固定資產折舊方法加速折舊法年數總和法【例12】企業的某項固定資產原值為100000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元，采用年數總和法計算各年折舊額。預計使用年限的年數總和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15三、固定資產折舊方法加速折舊法年數總和法固定資產折舊計算表(年數總和法)年份尚可使用年限原值-凈殘值變動折舊額每年折舊額累計折舊15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001、固定資產折舊的核算企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起停止計提折舊。當月固定資產應提折舊額＝上月固定資產計提的折舊額＋上月增加固定資產應計提的折舊額－上月減少固定資產應計提的折舊額四、固定資產折舊的核算在我國會計實務中，各月計提折舊額的計算一般是通過編制“固定資產折舊計算表”來完成的。例如，某企業2000年10月份的固定資產折舊計算表。根據固定資產折舊計算表編制會計分錄。會計分錄借：制造費用——一車間25600——二車間26600管理費用3000貸：累計折舊58200四、固定資產折舊的核算固定資產折舊計算表2000年10月使用部門固定資產類別上月折舊額上月增加固定資產上月減少固定資產本月應提折舊額原價應提折舊額原價應提折舊額一車間廠房機器設備小計5000200002500010000060050002060025600二車間廠房機器設備小計600024000300008000040060002360029600管理部門房屋建筑物運輸工具100020003000100020003000合計580001000006008000040058200第四節固定資產的后續支出費用化的后續支出資本化的后續支出第四節固定資產的后續支出費用化的后續支出資本化的后續支出一、費用化的后續支出與固定資產有關的后續支出，如果不可能使流入企業的經濟利益超過原來的估計，則應在發生時確認為費用。【例13】某企業本月發生固定資產修理支出15000元。其中管理部門的車輛委托汽車修理廠進行修理，用銀行存款支付修理費3000元；生產車間機器設備請外單位進行修理，修理過程中領用本企業原材料5000元，以銀行存款支付修理費7000元。會計分錄借：管理費用3000制造費用12000貸：原材料5000銀行存款10000

二、資本化的后續支出

與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，比如，延長了固定資產的使用壽命，或使產品的質量有實質性的提高，或使產品成本有實質性的降低，則應計入固定資產的賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。二、資本化的后續支出在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出通常的處理方法如下：固定資產改良支出，應當計入固定資產的賬面價值。固定資產修理費用，應當直接計入當期費用。如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，或固定資產修理和固定資產改良結合在一起，則企業應根據上述原則進行判斷，其發生的后續支出，分別計入固定資產價值或當期費用。二、資本化的后續支出在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出通常的處理方法如下：固定資產裝修費用，符合上述原則可予以資本化的，應當在固定資產賬戶下單設“固定資產裝修”明細賬戶核算，并在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，與該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細賬戶仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業外支出。二、資本化的后續支出在具體實務中，對于固定資產發生的下列各項后續支出通常的處理方法如下：融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產后續支出，應比照上述原則處理。經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設“1503經營租入固定資產改良”賬戶核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。第五節固定資產租賃的核算固定資產租賃的形式固定資產經營租賃的核算融資租入固定資產的核算第五節固定資產租賃的核算固定資產租賃的形式固定資產經營租賃的核算融資租入固定資產的核算一、固定資產租賃的形式經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。特點：1.期限相對較短。2.與資產所有權有關的主要風險和報酬實質上并未轉移。3.租賃期滿后，承租人將設備退還給出租人，也可根據一方要求，提前解除租約。一、固定資產租賃的形式融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權肯能夠轉移，也可能不轉移。特點：1.期限較長。2.出租方在租賃期間保留資產的所有權，但與租賃資產有關的主要風險和報酬實質上已經轉移。3.租約通常不能取消。4.承租人支付的租金包括設備的價款、租賃費和借款利息等。5.期滿時，承租人對租賃資產有優先購買權利，或采取續租方式，或將租賃資產退還出租方。二、固定資產經營租賃的核算租入固定資產由于承租方僅是滿足經營上的臨時性或季節性需要租入固定資產，不涉及資產所有權的主要風險和報酬轉移問題，也沒有購置租賃資產的特殊權利，因此在會計核算上，對租入固定資產不作為企業資產計價入賬，只在“租入固定資產備查簿”中進行登記，而且也不用計提折舊。租入固定資產按期支付的租金計入有關成本費用中。二、固定資產經營租賃的核算租出固定資產對出租方而言，雖然出租資產的使用權在承租方，但由于與資產所有權有關的主要風險和報酬仍歸出租方所有，所以出租方仍要承擔出租資產的折舊以及其他費用。在會計核算上，租出固定資產應在“固定資產——租出固定資產”明細賬戶中反映。三、融資租入固定資產的核算融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移。風險

指由于經營情況變化造成相關收益的變動，以及由于資產閑置、技術陳舊等造成的損失等。三、融資租入固定資產的核算融資租賃是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃，所有權最終可能轉移，也可能不轉移。報酬

指在資產可使用年限內直接使用資產而獲得的經濟利益、資產增值，處置資產所實現的收益等。三、融資租入固定資產的核算承租人對融資租賃業務的會計處理如下：在租賃開始日，承租人通常應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入固定資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是如果該項租賃固定資產占企業資產總額的比例等于或低于30％的，應在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產和長期應付款的入賬價值，不核算“未確認融資費用”。三、融資租入固定資產的核算承租人對融資租賃業務的會計處理如下：在租賃談判和簽訂租賃合同過程中承租人發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為當期費用。未確認融資費用應當在租賃期內各個會計期間進行分攤，分攤金額即為各期利息費用，會計上作為財務費用列支。分攤的方法可以采用實際利率法、直線法、年數總和法等。三、融資租入固定資產的核算承租人對融資租賃業務的會計處理如下：在租賃期內，承租人對租賃固定資產應采用與自有應折舊固定資產相一致的折舊政策計提折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃固定資產所有權的，應當在租賃固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃固定資產所有權的，應當在租賃期與租賃固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。三、融資租入固定資產的核算

【例8】長江公司向東方公司租入一臺新設備用于車間生產，租約的有關內容如下：租期5年，不可撤銷；每年支付租金2556070元，于年末支付；租賃人擔保余值5000元；租賃開始日，租賃資產賬面價值100000元；東方公司租賃內含利率為10％；未確認融資費用采用直線法攤銷；租賃期滿，租賃資產歸長江公司所有。根據上述資料，可確定本項租賃業務為融資租賃。三、融資租入固定資產的核算有關計算(1)租賃付款額。25560.70×5＋5000＝132803.50(2)確定租賃付款的現值。25560.70×3.7608＝6686550(元)(3.7608為n=5，i=10％時的年金現值系數)5000×0.6206＝3104．50(元)(0.6206為n=5,i=10％時的復利現值系數)66865.50＋3104.50＝100000(元)三、融資租入固定資產的核算會計分錄租入資產時：借：固定資產——融資租入100000.00未確認融資費用32803.50貸：長期應付款——應付融資租賃款132803.50分期支付租金時：每期攤銷未確認融資費用＝32803.50／5＝6560.70(元)借：長期應付款——應付融資租賃款25560.70貸：銀行存款25560.70同時：借：財務費用6560.70貸：未確認融資費用6560.70三、融資租入固定資產的核算會計分錄租賃期滿，付清最后一筆租金后，將融資租入固定資產轉為自有固定資產：借：固定資產——生產經營用100000.00貸：固定資產——融資租入100000.00第六節固定資產減少的核算出售、報廢或毀損固定資產的核算投資轉出固定資產的核算捐贈轉出固定資產的核算固定資產無償調出的核算第六節固定資產減少的核算出售、報廢或毀損固定資產的核算投資轉出固定資產的核算捐贈轉出固定資產的核算固定資產無償調出的核算一、出售、報廢或毀損固定資產的核算賬戶設置企業因出售、報廢、毀損、向其他單位投資轉出、對外捐贈轉出等原因減少的固定資產，要通過“固定資產清理”賬戶核算。借固定資產清理貸

①轉入清理的固定資產的凈值和發生的清理費用

①清理固定資產的變價收入和由保險公司或過失人承擔的損失等

②結轉清理凈收益

②結轉清理凈損失

一、出售、報廢或毀損固定資產的核算核算步驟固定資產轉入清理的處理固定資產固定資產清理累計折舊固定資產減值準備一、出售、報廢或毀損固定資產的核算核算步驟發生清理費用的處理銀行存款固定資產清理應付工資一、出售、報廢或毀損固定資產的核算核算步驟出售收入和殘料等的處理固定資產清理銀行存款原材料一、出售、報廢或毀損固定資產的核算核算步驟應交營業稅的處理應交稅金—應交營業稅固定資產清理一、出售、報廢或毀損固定資產的核算核算步驟保險賠償的處理固定資產清理銀行存款其他應收款一、出售、報廢或毀損固定資產的核算核算步驟清理凈損益的處理固定資產清理營業外收入營業外支出①結轉清理凈收益結轉清理凈損失②一、出售、報廢或毀損固定資產的核算固定資產出售企業因調整經營方針或因考慮技術進步等因素，可以將不需用的固定資產出售給其他企業，按照有關規定，企業銷售不動產，還應按照銷售額計算交納營業稅。一、出售、報廢或毀損固定資產的核算固定資產出售【例14】某企業將一臺不需用的舊設備出售，該設備賬面原價為600000元，已提折舊200000元，雙方商定售價為450000元(假定該企業對固定資產未提取減值準備)。會計分錄固定資產轉入清理時：借：固定資產清理400000累計折舊200000貸：固定資產600000收到價款時：借：銀行存款450000貸：固定資產清理450000結轉固定資產清理凈收益時：借：固定資產清理50000貸：營業外收入——處置固定資產凈收益50000一、出售、報廢或毀損固定資產的核算固定資產報廢和毀損固定資產的報廢是指固定資產的使用磨損報廢和由于技術進步而發生的提前報廢；毀損主要是指自然災害和責任事故所致。

一、出售、報廢或毀損固定資產的核算固定資產報廢和毀損【例15】某企業有廠房一幢，原價為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準報廢。在清理過程中，以現金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價18000元，由倉庫收作維修材料(假定該企業對固定資產未提取減值準備)。會計分錄固定資產轉入清理時：借：固定資產清理20000累計折舊280000貸：固定資產300000支付清理費用時：借：固定資產清理5000貸：現金5000一、出售、報廢或毀損固定資產的核算固定資產報廢和毀損【例15】某企業有廠房一幢，原價為300000元，已提折舊280000元，因使用期滿批準報廢。在清理過程中，以現金支付清理人員工資5000元，拆除的殘料作價18000元，由倉庫收作維修材料(假定該企業對固定資產未提取減值準備)。會計分錄殘料作價入庫時：借：原材料18000貸：固定資產清理18000結轉固定資產清理凈損失時：借：營業外支出——處置固定資產凈損失7000貸：固定資產清理7000一、出售、報廢或毀損固定資產的核算固定資產報廢和毀損【例16】某企業的運輸卡車一輛，原價為180000元，已計提折舊60000元，在一次交通事故中報廢，收到保險公司賠款70000元，卡車殘料變賣收入6000元，款項均已收存銀行。(假定該企業對固定資產未提取減值準備)。會計分錄將報廢的卡車轉銷時：借：固定資產清理120000累計折舊60000貸：固定資產180000收到保險公司的賠款時：借：銀行存款70000貸：固定資產清理70000一、出售、報廢或毀損固定資產的核算固定資產報廢和毀損【例16】某企業的運輸卡車一輛，原價為180000元，已計提折舊60000元，在一次交通事故中報廢，收到保險公司賠款70000元，卡車殘料變賣收入6000元，款項均已收存銀行。(假定該企業對固定資產未提取減值準備)。會計分錄取得殘料變賣收入時：借：銀行存款6000貸：固定資產清理6000結轉固定資產的凈損失時：借：營業外支出——非常損失14000貸：固定資產清理14000二、投資轉出固定資產的核算企業投資轉出固定資產，應按轉出固定資產的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為投資成本。同時要反映投出資產已計提折舊和原始價值的減少。如果該項固定資產已計提減值準備，還應同時沖減已提的減值準備。三、捐贈轉出固定資產的核算捐贈轉出固定資產，應通過“固定資產清理”賬戶核算。借貸方差額表示該項捐贈行為的實際支出，應轉入“營業外支出——捐贈支出”賬戶。四、固定資產無償調出的核算企業按照有關規定并報經有關部門批準，可以無償調出固定資產。調出固定資產的賬面價值以及清理固定資產所發生的費用，仍通過“固定資產清理”賬戶核算。清理所發生的凈損失沖減資本公積。第七節固定資產期末計價與清查固定資產期末計價和固定資產減值準備的計提計提減值準備的固定資產計提折舊的方法已確認固定資產減值損失的轉回固定資產清查第七節固定資產期末計價與清查固定資產期末計價和固定資產減值準備的計提計提減值準備的固定資產計提折舊的方法已確認固定資產減值損失的轉回固定資產清查一、固定資產的期末計價和固定資產減值準備的計提由于固定資產發生損壞、技術陳舊或其他經濟原因，導致固定資產可收回金額低于其賬面價值，這種情況稱為固定資產價值減值。企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提固定資產減值準備。一、固定資產的期末計價和固定資產減值準備的計提固定資產減值準備的確認如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否發生減值。固定資產市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預計的下跌，并且預計在近期內不可能恢復。企業所處經營環境，如技術、市場、經濟或法律環境，或者產品營銷市場在當期發生或在近期發生重大變化，并對企業產生負面影響。同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業計算固定資產可收回金額的折現率，并導致固定資產可收回金額大幅度降低。一、固定資產的期末計價和固定資產減值準備的計提

固定資產減值準備的確認如發現存在下列情況，應當計算固定資產的可收回金額，以確定資產是否發生減值。固定資產陳舊過時或發生實體損壞等。固定資產預計使用方式發生重大不利變化，從而對企業產生負面影響。如企業計劃終止或重組該資產所屬的經營業務，提前處置資產等。其他有可能表明資產已發生減值的情況。一、固定資產的期末計價和固定資產減值準備的計提固定資產減值準備的確認如果固定資產的可收回金額低于其賬面價值，企業應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值準備，并計入當期損益。固定資產減值準備應按單項資產計提。一、固定資產的期末計價和固定資產減值準備的計提全額計提固定