企業研究開發費用稅前扣除政策1目錄會計確認中介鑒證稅法確認2一、企業研發費稅前扣除的政策依據

法律：

企業所得稅法（第30條第1款）

法規：

企業所得稅法實施條例（第95條）全國性部門規章：

《企業研究開發費稅前扣除管理辦法(試行)》

（國稅發［2008］116號）

財政部、國稅總局

《關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）地方政策：

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主要內容：1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。加計扣除：未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。42.不同研發方式的加計扣除政策:1)自主研發項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發生的研發費用按照規定實行加計扣除。2)合作研發項目：（第5條）由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。3)委托研發項目：（第6條）由委托方按照規定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。54)集中研發項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發項目，其實際發生的研究開發費用，按合理的方法在受益成員企業間進行分攤。簽訂集中研發項目的協議或合同,明確各參與方的責、權、利及費用分攤方法分攤原則：權利和義務、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發項目的立項書研究開發費用預算表決算表決算分攤表6二、研發費稅前扣除政策的實施關鍵點圖示：1.企業？2.研發項目？3.研發費用？稅務部門研發部門財務部門中介鑒證？科技部門7（一）擬申報企業的要求第2條：適于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。1.

必須是查賬征收的居民企業。82.研發項目財務核算體系必須健全①建立以研究開發項目為基礎的專賬管理制度（第10條）②注意研發費用與生產費用的分開核算（第9條）【示例】重大技術裝備的研制活動既包含研發活動又包括生產活動。假如研制一臺重大技術裝備要花5000萬元，不是這5000萬元均可列入研發費用。因為在裝備研制過程中，雖然有許多研發活動，但同時該裝備也是要出售的，也是生產活動，所以該技術裝備所使用的材料費用和部分人工成本是生產成本。因此，企業在研制過程中，要合理區分研發活動與生產活動，否則不可享受加計扣除。分配依據：由技術部門提供分配依據。③研發費用的會計核算方法：有條件的資本化法（第7條）93.準確歸集研究開發費用申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發費用范圍，從日常的會計核算中取數，準確歸集并填寫：“

研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表”10（二）研究開發活動的認定

A.定性判斷：研究開發活動的定義（第3條）為獲得

科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。

1）基礎研究

3）試驗發展2）應用研究

自然科學、農業科學、醫藥科學、工程與技術科學、人文與社會科學1.加計扣除：對研發活動的認定11其中：創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）：（即應用研究與試驗發展）是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用。不包括：企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。12B.范圍界定：研究開發活動的產業領域范圍（第4條）13

小結：可加計扣除的研發活動應同時滿足三個條件：一是具有創新性；對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用；二是具有價值性；企業通過研發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果；三是符合目錄。屬于國家支持的產業領域范圍14

不屬于研究開發的活動（不可加計扣除）（1）企業已經掌握的技術方案的運用，包括已經完成產業化開發的新產品、新工藝、材料及其系統的生產、銷售或商業化運營；（2）通過簡單改變尺寸、參數、排列，或者通過類似技術手段的變換實現產品的改型、工藝變更以及材料配方調整等活動；（3）一般設備維修、改裝、常規的設計變更及其已有技術直接應用于產品生產的活動；（4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應用活動；（5）其他非研究開發活動。152.會計上：對研發活動的界定《企業會計準則第6號—無形資產》：將企業研發活動分為：研究階段：指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創性的有計劃調查。研究階段是探索性的，旨在為進一步開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。開發階段：指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。開發階段相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。161.稅法確認：允許“加計扣除”的研發費內容

(申報時需填歸集表)

A.國稅發［2008］116號文的規定：第4條(二)研究開發費用的認定17B.財稅〔2013〕70號文：新增可加計扣除的研發費1)企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（五險一金）2)專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。3)不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。4)新藥研制的臨床試驗費。5)研發成果的鑒定費用。182.中介鑒證：

企業可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發費用專項審計報告或鑒證報告。193.會計確認：研發費的范圍界定《財政部關于加強企業研發費用財務管理的若干意見》(財企［2007］194號)為新《企業財務通則》的配套規范；研發費用（即原“技術開發費”）：指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用。203.會計確認：A.研發費的范圍界定《財政部關于加強企業研發費用財務管理的若干意見》(財企［2007］194號)為新《企業財務通則》的配套規范；研發費用（即原“技術開發費”）：指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用。21

會計上：研發費的歸集范圍22

會計上：研發費的歸集范圍23

會計上：研發費的歸集范圍24財企［2007］194號文對研發費用的排除性規定：企業依法取得知識產權后,在境內外發生的知識產權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據實列支,不應納入研發費用。分析：無形資產的后續支出：費用化處理25B.會計準則研發費的核算方法：有條件的資本化法將研究開發項目區分為：研究階段與開發階段.研究階段的支出：于發生時計入當期損益；開發階段的支出：同時滿足下列條件的,確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。26研發支出資本化的五個條件：完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性;具有完成該無形資產并使用或出售的意圖;能證明無形資產產生經濟利益的方式;有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產;歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量.27研發費核算的科目設置一級科目：研發支出可按研究開發項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。參考設置：研發支出—XX研發項目—費用化支出—人工費等研發支出—XX研發項目—資本化支出—人工費等28研發費的具體會計處理：日常會計核算：相關研發費用發生時：借：研發支出----費用化支出

----資本化支出貸：原材料/應付職工薪酬等相關科目會計期末：A.對費用化支出,轉入管理費用：借：管理費用貸：研發支出----費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產達到預定用途時借：無形資產貸：研發支出----資本化支出對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用貸：累計攤銷29(四)對企業的參考建議參考思路圖示：研發活動流程梳理與管理研發活動財務管理與核算研發活動稅收優惠申報業務稅務財務

組建研發機構研發項目管理制度

研發經費管理制度研發費用核算制度

（會計準則）30三、申報流程與資料及扣除爭議的處理1.國家政策規定的申報流程：企業政府科技部門主管稅務機關(1)申報資料(2)研發項目爭議(3)研發項目鑒證31附：（廣州）申報流程：企業政府科技部門主管稅務機關廣州備案政策文件:《關于明確申報企業研究開發費用稅前加計扣除備案工作要求的通知》

(穗科信字〔2013〕45號

)研發項目鑒證申請時間：一般為每年的3月30日—4月20日備案流程:企業也可先到廣州市科技部門進行項目鑒定，取得項目鑒定意見書后，再到稅務部門進行報送備案資料進行備案登記。1)辦理備案申請2)進行備案登記3)準予備案/不予備案4)研發項目鑒證5)頒發鑒證意見書互通信息322.國家政策規定的向主管稅務機關報送的資料：333.申報方式：年度中間預繳所得稅時：據實扣除；年度申報匯算清繳時：享受加計扣除。注意填寫：國稅：《納稅人稅收優惠申請表》；地稅：《企業所得稅減免優惠備案表》344.扣除爭議的處理(1)研究開發項目的爭議（第13條）主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。(2