會計法規知識及

《民間非營利組織會計制度》

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12023/9/8會計法規知識及

《民間非營利組織會計制度》

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12二、有關會計法規知識（一）依法設賬的基本要求：《會計法》第三條各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。（賬冊要設置完整，不能只設現金、銀行存款日記賬，而不登記明細賬、總賬；或以收支流水賬代替總賬或明細賬。）

（二）單位負責人的會計責任：《會計法》第四條規定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”這一規定明確，單位負責人是本單位會計行為的責任主體。（單位負責人為會計責任主體并不排斥會計人員與其他人員發揮職能作用）2二、有關會計法規知識（一）依法設賬的基本要求：《會計法》第三二、有關會計法規知識（三）會計機構、會計人員的基本要求：1、《會計法》第36條規定各單位應當根據會計業務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代理記帳業務的中介機構代理記賬。（會計人員不僅包括會計、出納，還應包括資產管理員、開票員等財務人員）

2、《會計法》第37條規定會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。

3、《會計法》第38條規定從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。

3二、有關會計法規知識（三）會計機構、會計人員的基本要求：3二、有關會計法規知識（四）會計交接程序《會計法》第41條規定：會計人員調動工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續。1、財務人員辦理交接前，應做好以下準備工作：①已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。②尚未登記的賬目，應當登記完畢。并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。③整理應該移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。④編制移交清冊，列明憑證、賬簿、報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件其他會計資料和物品以及會計軟件及密碼、會計軟件數據磁盤、實物等內容。⑤會計機構負責人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員的情況向接替人員介紹清楚。

4二、有關會計法規知識（四）會計交接程序《會計法》第41條規定二、有關會計法規知識2、移交點收。移交人員要按照移交清冊，逐項移交，接替人員要逐項核對點收。3、專人負責監交，屬一般財務人員移交的，由會計機構負責人監督移交，屬主管會計移交的，由單位負責人（或主管單位會同）監督移交。4、交接后的有關事宜①交接完畢后，交接雙方和監交人必須在移交清冊上簽名蓋章。移交清冊填一式三份，交接雙方各執一份，存檔一份。②接管人員應繼續使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會計記錄前后銜接，內容完整。③交接完成后，事后發現移交人員所移交的會計資料有問題，仍由原移交人員負責，其不能以會計資料已移交而推脫責任。5二、有關會計法規知識2、移交點收。移交人員要按照移交清冊，逐二、有關會計法規知識（五）會計核算要求

會計法第九條各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。1、任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。（如：以個人單據入賬的開支）2、會計科目設置要規范，要按《民間非營利組織會計制度》的相關規定設置會計核算科目和編制會計報表。（不能以資金活動情況表代替資產負債表等）3、不能以白頭單入賬，所附的原始憑證必須真實合法、合規、手續完備。（報銷的開支必須要有“四簽”手續。）4、各項收入及時、如實入賬，不能設賬外賬。6二、有關會計法規知識（五）會計核算要求6二、有關會計法規知識（六）會計檔案保管

會計法第23條規定各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。會計檔案的保管期限和銷毀辦法，按國務院財政部門會同有關部門制定的《會計檔案管理辦法》執行。1.會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天算起。2.各單位每年形成的會計檔案,應由財會部門按照歸檔要求,負責整理立卷或裝訂成冊；并由其保管一年。期滿之后，應由財會部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。7二、有關會計法規知識（六）會計檔案保管會計法第23條規定二、有關會計法規知識3.會計檔案保管期滿，按以下程序銷毀：（1）由檔案部門提出銷毀意見，會同會計部門共同鑒定，嚴格審查，編造會計檔案銷毀清冊；單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見；（2）由檔案機構與會計機構共同派員監銷，監銷人在銷毀前要按銷毀清冊內容認真清點，銷毀后，要在銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告單位負責人。4、保管期滿但未結清的債權債務和涉及其他未了事項的原始憑證不得處理，必須抽出立卷，由檔案部門保管到未了事項完結為止。8二、有關會計法規知識3.會計檔案保管期滿，按以下程序銷毀：三、民間非營利組織會計制度概述

2004年8月18日財政部發布了《民間非營利組織會計制度》，自2005年1月1日起在全國民間非營利組織范圍內全面實施。這是我國會計改革進程中取得的又一重要成果，對于提高民間非營利組織的會計規范，促進其健康發展，具有非常重要的現實意義。（一）發布《民間非營利組織會計制度》有何意義？首先，《民間非營利組織會計制度》作為國家有關法律，行政法規的配套制度，實現了與《基金會管理條例》、《社會團體登記管理條例》和《民辦非企業單位登記管理條例》等法規的協調，解決了民間非營利組織適用會計規范問題。其次，《民間非營利組織會計制度》的制定是適應民間非營利組織健康發展的需要。第三，《民間非營利組織會計制度》的制定，有助于加強對民間非營利組織的外部監督與管理。9三、民間非營利組織會計制度概述2004年8月18日財政部（二）如何界定民間非營利組織，《民間非營利組織會計制度》的適用范圍是什么？近些年來，我國各類民間非營利組織快速發展，成為我國市場經濟體系的重要組成部分。是否在民政部門登記的所有民間組織都適用本制度?我國的民間組織分為營利性組織（如民辦學校等）和非營利性組織。（如義工協會、教堂、基金會等）適用本制度的民間非營利組織應當同時具備以下特征：①該組織不以營利為宗旨和目的；②資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；③資源提供者不享有該組織的所有權。我國民間非營利組織的具體形式有：社會團體，基金會，民辦非企業單位，寺院、宮觀、清真寺、教堂等。10（二）如何界定民間非營利組織，《民間非營利組織會計制度》的適（三）《民間非營利組織會計制度》的主要特點

《民間非營利組織會計制度》在形成過程中，既充分考慮了民間非營利組織的組織特性和業務特點，又盡可能借鑒了國際通行的慣例，使得我國《民間非營利組織會計制度》既兼顧我國國情，又與國際接軌。一是會計目標。鑒于民間非營利組織的資金來源主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費、接受服務對象（如學生、病人等）繳納的服務費等，該制度將滿足捐贈人、會員、服務對象、債權人、監管部門等會計信息使用者的決策需要作為民間非營利組織的會計目標，設計其會計報表體系和財務會計報告應予披露的信息。二是關于會計核算基礎。該制度引入了權責發生制原則，從而要求民間非營利組織計提固定資產折舊，進行成本核算等，有助于民間非營利組織加強資產負債管理和成本管理，提高運營績效，有效彌補收付實現制會計的不足。11（三）《民間非營利組織會計制度》的主要特點11

三是關于會計要素。該制度設置了資產、負債、凈資產、收入和費用五個會計要素。考慮到民間非營利組織資源提供者既不享有組織的所有權，也不從組織中取得回報，所以民間非營利組織不存在核算“所有者權益”和“利潤”問題。同樣，在權責發生制會計下，也不存在核算收付實現制下的“支出”問題。所以，該制度沒有設置企業會計中的所有者權益和利潤會計要素，也沒有設置預算會計中的支出會計要素。四是關于會計計量基礎。該制度在堅持以歷史成本為計量基礎的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補助等，引入了公允價值等其他計量基礎。這主要是由于民間非營利組織的業務特征所決定的，其許多資產的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產、政府補助資產等都是無償取得的，如果嚴格按照實際成本原則將難以進行確認和計量，從而難以實現真實、完整反映的目的。

12三是關于會計要素。該制度設置了資產、負債、凈資產、收五是關于凈資產的核算和列報。該制度將民間非營利組織的凈資產分為限定性凈資產和非限定性凈資產兩類進行核算和列報，其中，限定性凈資產是指其使用存在時間或用途限制的凈資產，除此之外的其他凈資產即為非限定性凈資產，從而可以更加如實地反映民間非營利組織凈資產的構成和性質等情況。六是關于收入的確認。考慮到民間非營利收入來源的特殊性，該制度將民間非營利組織的收入區分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入，分別界定其確認標準。對于按照等價交換原則進行的交易，按照交換交易收入的確認原則進行確認和計量，對于按照非等價交換原則進行的交易，如捐贈、政府補助等，按照非交換交易收入的確認原則進行確認和計量。

13五是關于凈資產的核算和列報。該制度將民間非營利組織的凈資產分七是關于費用的分類。由于該制度規定民間非營利組織的會計核算基礎為權責發生制，而且業務活動表的主要功能是用以評價民間非營利組織的經營績效。所以，該制度要求在對費用的會計核算中應當嚴格區分業務活動成本和期間費用，其中，期間費用包括管理費用、籌資費用和其他費用。八是關于財務會計報告的內容及其組成。該制度根據民間非營利組織的業務特點及其會計信息使用者的需求。要求民間非營利組織的財務會計報告至少應當包括資產負債表、業務活動表、現金流量表三張基本報表及會計報表附注等內容。14七是關于費用的分類。由于該制度規定民間非營利組織的會計核算基四、民間非營利組織的具體會計核算問題§資產的核算和管理（一）貨幣資金的管理1、建立健全《財務開支管理制度》，嚴格執行現金管理制度的有關規定。對于超限額的庫存現金應繳存銀行。2、資金收入必須當天存入單位銀行賬戶，不能坐支現金。如直接以捐贈收入列支工資支出、福利費支出等。3、不得公款私存（即不得以個人名義或其他名義開戶存款），不得私自挪用、轉借本組織資金。15四、民間非營利組織的具體會計核算問題§資產的核算和管理15（二）存貨資產的核算和管理1、配置資產管理員對存貨資產進行登記保管，防止資產流失。2、定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧、毀損的存貨，應當及時查明原因，并根據民間非營利組織的管理權限，經相關權力機構批準后，在期末結賬前處理完畢。3、核算舉例：某福利院于2010年3月2日接受捐贈棉被一批，沒有限定用途和時間，屬于無條件捐贈，該同類市場價值10萬元。借：存貨100，000

貸：捐贈收入——非限定性收入100，00016（二）存貨資產的核算和管理16（三）固定資產的核算1.固定資產入賬價值的確定：P16—17（1）外購的固定資產（2）自行建造的固定資產（3）接受捐贈的固定資產（4）盤盈的賬外資產2.在建工程何時轉為固定資產：P19第36條3.固定資產計提折舊的方法：P19第37條4.固定資產的后續支出：P20第39條（日常維修費應費用化，裝修費用應資本化）17（三）固定資產的核算17（三）固定資產的核算5.固定資產因報廢、出售、處置等原因進行處理通過“固定資產清理”科目核算。清理后的凈收益轉入“其他收入”，清理后的凈損失轉入“其他費用”。6.固定資產盤虧后的凈損失借記“管理費用”，貸記本科目，固定資產盤盈按公允價值貸記“其他收入”，借記本科目。7.文物文化資產應當作為固定資產單獨核算，但不必計提折舊。18（三）固定資產的核算18（四）無形資產的核算1.無形資產入賬價值的確定：P21第45條借：無形資產---土地使用權5000000貸：銀行存款2.無形資產的攤銷方法及期限：P21第46條借：管理費用100000貸：無形資產---土地使用權1000003.無形資產處置的凈收益轉入“其他收入”，處置的凈損失轉入“其他費用”。（假設按50年，已攤銷30年）借：銀行存款4000000貸：無形資產---土地使用權2000000

其他收入200000019（四）無形資產的核算19（五）受托代理業務的處理P221、性質：幫助捐贈人進行轉贈。2、具體做法：所有受托代理業務同時確認為資產和負債，并以公允價值計量。例3：2011年3月10日王某向ABC基金會捐贈現金10萬元，希望通過ABC基金會將此款轉贈給某患病學生，ABC基金會于3月20日將社會捐贈總計10萬元交給了患病學生。3月10日：借：受托代理資產——現金100000或（現金——受托代理資產）

貸：受托代理負債100003月20日：借：受托代理負債100000貸：受托代理資產——現金100000或（現金——受托代理資產）20（五）受托代理業務的處理P2220（六）計提資產減值準備民間非營利組織會計制度規定：短期投資（P57）、應收款項（P63）、存貨（P67）、長期投資（P74）都必須計提資產減值準備；固定資產和無形資產如果發生了重大減值；也應當計提資產減值準備。所有計提的資產減值準備都應當計入“管理費用”。例4：2004年12月31日，ABC基金會有其他應收款400萬元，其中賬齡在1年以內、1至2年、2至3年、3年以上的分別為100萬元、100萬元、100萬元、100萬元。假定上述四檔賬齡的其他應收款的可收回性分別為100%、90%、80%、50%。①ABC基金會應計提的壞賬準備=0+10+20+50=80萬元②借：管理費用800000貸：壞賬準備80000021（六）計提資產減值準備21§凈資產的核算P26（一）凈資產按其是否受到限制，分為限定性凈資產和非限定性凈資產。若限定性凈資產的限制已經解除，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。（二）限定性凈資產：資產的使用受到資產提供者或國家有關法律、行政法規所設置的時間限制和用途限制。但本組織的權力機構對資產的使用所作的限定性決策、決議或撥款限額等，屬于組織內部管理上對資產使用所作的限制，不屬于本制度界定的限定性凈資產。如：民辦學校應當在當年非限定性凈資產增加額中提取25%作為發展基金22§凈資產的核算P2622例：2011年12月31日，ABC基金會“捐贈收入——限定性收入”和“捐贈收入——非限定性收入”科目的余額分別為1000萬元和2000萬元。將其進行結轉。借：捐贈收入——限定性收入1000萬元貸：限定性凈資產1000萬元借：捐贈收入——非限定性收入2000萬元貸：非限定性凈資產2000萬元限定性凈資產的限制解除（時間已到期或用途已實現等）：借：限定性凈資產貸：非限定性凈資產。23例：2011年12月31日，ABC基金會“捐贈收入——限定§收入的核算（一）收入的確認與計量1.收入按其來源如何分類？P28①在收入的確認上區分為交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入。P29-30交換交易形成的收入：

商品銷售收入、提供服務收入、②在收入的列報上區分為限定性收入和非限定性收入非限定性收入：商品銷售收入、提供服務收入、投資收益及其他收入限定性收入：捐贈收入、政府補助收入、會費收入24§收入的核算（一）收入的確認與計量24（二）接受捐贈與政府補助收入的核算1.是否確認捐贈資產和收入？何時確認？如何計量？①取得捐贈時確認收入，確認收入時同時確認資產。②捐贈資產入賬價值的確定（制度第十六條）P7-8ⅰ接受現金資產，應當按照實際收到的金額入賬。ⅱ接受非現金資產，應當按照兩種情況去確認。③接受勞務捐贈是否需要確認計量？答：不予確認，但應當在會計報表附注中作相關披露。25（二）接受捐贈與政府補助收入的核算25例：ABC基金會于2010年3月1日接受捐贈現金10萬元，要求用于希望工程建設。借：銀行存款100，000

貸：捐贈收入——限定性收入100，000例2：某福利院于2010年3月2日接受捐贈棉被一批，沒有限定用途和時間，屬于無條件捐贈，該同類市場價值10萬元。借：存貨100，000

貸：捐贈收入——非限定性收入100，00026例：ABC基金會于2010年3月1日接受捐贈現金10萬元，要§費用的確認與計量P32-33（一）費用的確認原則：在實際發生時按其發生額計入當期費用。（二）費用按其功能可分為：業務活動成本管理費用籌資費用其他費用（三）性質：均為非限定性，即作為非限定性凈資產的減項。

27§費用的確認與計量P32-3327例：2010年3月28日，ABC基金會將2010年3月1日接受的現金捐贈10萬元，用于XX希望小學購買電腦，共購買