摘要：近年來，伴隨著商業銀行內部賬戶使用中暴露資金風險問題的增多，監管機構逐漸關注商業銀行內部賬戶的制度建設和內部控制。目前對于內部賬戶的定義、分類和管理要求尚未有明確的制度規范，各家銀行為保障資金安全，在內部賬戶管理和控制上開展研究，分析管控策略。本文分析了目前銀行實務工作中內部賬戶存在的風險點，提出內部賬戶分類管控的建議，對于提升商業銀行內部賬戶管理水平，防范資金風險，具有普遍的借鑒意義。

關鍵字：商業銀行；內部賬戶；風險；管控機制

銀行的經營特點決定了其資產和負債與客戶資金密切相關，從反映客戶資金來劃分，銀行的賬戶體系分為內部賬戶和外部賬戶。外部賬戶主要指存、貸款賬戶，內部賬戶用于核算銀行資金、損益等內部會計事項的賬戶?？蛻糍~戶有對賬、函證等來自外部的監督，但內部賬戶完全依靠銀行自身管理。近年來利用內部賬戶作案的舞弊事件層出不窮，監管機構逐漸關注商業銀行內部賬戶的制度建設和內部控制，各家商業銀行也在內部賬戶管理和控制上開展研究、分析管控策略，提升內部賬戶管理水平，防范風險，保障資金安全。

一、內部賬戶的定義會計科目是賬戶的統馭，賬戶為滿足對會計要素分類核算的要求，記錄各項經濟業務、反映會計要素增減變化和結果的一種手段。銀行對于內部賬戶的定義有：“核算銀行內部資金往來或內部管理需要開立的非客戶存、貸款賬戶、保證金等賬戶”；“銀行內部使用的賬戶，不直接面對客戶的業務處理”；“開戶時不需輸入客戶號”等。定義中主要體現了“內部管理需要”“內部使用”“內部會計事項”“非客戶賬”等關鍵字。也就是說，除了反映客戶資金的外部賬戶，其他的賬戶都屬于銀行內部賬戶的范疇。二、內部賬戶的風險分析（一）內部賬戶的道德風險銀行是經營貨幣的特殊企業，涉及大量的資金清算和往來。由于清算時點的差異、匯劃往來的需要，設置了“待收銀行卡跨行往來款項”“待劃轉匯款”等暫時性掛賬性質的內部賬戶，用于日常的資金清算。該類賬戶具有金額大、交易頻繁、核對復雜等特點，一旦違規使用掛賬賬戶，成為無法查清的長期掛賬，將形成銀行的資金風險。（二）內部賬戶的操作風險銀行的分支機構眾多，普遍存在總分支三級機構中日常需要清算的資金。內部賬戶核算“下級機構直接記上級機構賬”“上級機構記下級機構賬”等跨機構記賬的問題，可能會引發操作風險。若出現操作錯誤，較難被記賬機構發現與核對，還可能出現利用跨機構的記賬規則舞弊的風險。（三）內部賬戶引發的法律風險銀行對于客戶賬的開立和使用，必須按照人民銀行關于結算賬戶管理辦法的要求，提供詳細的證明性文件辦理開戶審批流程，后續賬戶使用、對賬、銷戶均有嚴格的要求。有的銀行為給客戶提供“便利”，以內部賬戶開戶流程替代客戶賬，為客戶開立的內部賬戶，用于企業結算使用，同時也有可能規避反洗錢監管，引發監管風險。銀行內部賬戶的資金權屬為銀行，非客戶所有，客戶資金使用銀行內部賬戶，也為其規避司法凍結、扣劃帶來了便利，繼而為銀行帶來法律風險。

三、監管對于內部賬戶的關注（一）監管機構完善內部賬戶的制度規范銀保監會從2013年至今針對EAST報送的規范說明，前后印發了四個版本：上海銀監局在《關于推廣實施銀監局版EAST系統的通知》（滬銀監辦通[2013]183號）、《中國銀監會辦公廳關于印發監管數據標準化規范（中小銀行及農村金融機構）2.0版的通知》（銀監辦發[2014]315號）、《關于印發銀行業金融機構監管數據標準化規范的通知》（銀監辦發[2017]48號）、《中國銀保監會銀行業金融機構監管數據標準化規范（2019版）》。銀保監會要求各家銀行報送內部賬戶數據，但由于各家銀行對于內部賬戶的定義和范圍各異，因此并未明確內部賬戶的定義和范圍，僅明確“銀行機構開設的所有內部賬戶的信息”，內部賬和單列賬的合集構成了商業銀行EAST報送的賬戶全范圍。（二）監管在檢查實踐中對內部賬戶的關注財政部駐安徽專員辦孫莉在《國有控股商業銀行暫收暫付戶的監管思考》（財政監督，2014）中提出：“暫收暫付戶是內部賬戶體系中風險級別較高的一類賬戶，對提升其賬務管理水平、規范賬務核算體系、防范資金風險具有重要意義。財政部專員辦在對國有控股商業銀行的日常監督和專項檢查中有必要加強對內部暫收暫付戶的監管”，“專員辦督促金融企業規范內部賬戶管理，提高會計信息質量、遏制金融領域重大違規行為”。監管逐漸開始關注商業銀行內部賬戶可能存在的風險，開展內部賬戶的專題檢查。2015年之后銀保監會對銀行開展全面現場檢查，要求銀行提供內部賬戶的管理辦法等制度文件，同時要求說明暫收暫付內部賬戶出現較大發生額、余額的科目核算內容和主要原因，作為衡量商業銀行內部控制有效性的判斷標準之一。四、內部賬戶管理原則和管控建議從防范資金風險角度，內部賬戶管理應遵循“合規有據、分級管理、自動處理、風控優先”的原則?！昂弦幱袚笔侵竷炔抠~戶應嚴格設置經營管理及核算要求；“分級管理”是指從系統權限及審批流程方面，明確各級承擔的職責，管理機構為規范核算提供基礎，賬務機構對核算內容的真實性和準確性負責；“自動處理”是指內部賬戶的記賬和對賬處理應力求實現自動化，避免人工輸入或干預記賬，有效降低操作風險。“風控優先”是指優先考慮潛在的操作風險，從嚴控制風險，兼顧業務效率。內部賬戶需要進行全流程管理，充分分析風險點，有針對性地提出商業銀行內部賬戶全面管控措施，主要環節包括從賬戶設立及屬性控制、交易對手控制的事前管理，待銷賬機制、核對機制等事中控制，到跟蹤管理、預警模型等事后控制，如圖1所示。（一）加強內部賬戶開立屬性控制，做好事前的控制

在開戶時做好賬戶屬性的設計和控制，從源頭上防止風險事件的發生，防止資金挪用風險。開立后對于賬戶屬性的設置及變更，應考慮權限的集中管理，建立分級審批體系，管理機構嚴把內部賬戶開戶審批責任。其中賬戶余額的借貸方向、借貸順序和透支控制是賬戶開立階段風險管控的重要機制，對于存放同業、應收利息、其他應收款等資產類的內部賬戶不得出現貸方余額；應付利息、其他應付款等負債類賬戶不得出現借方余額；對于應付暫收類賬戶，系統控制先貸后借，防止逆序操作，利用內部賬戶中其他資金的沉淀發生違規案件。（二）控制內部賬戶的交易對手和資金流向，避免內部賬使用風險比如，對于某行利用第三方客戶資金，通過銀行內部賬戶過渡后，償還貸款本息。利用內部賬戶違規化解貸款風險的事件，資金流向如圖2所示。上述風險點是內部風險控制的關鍵點，也是一個監控難點?？赏ㄟ^追溯資金流向和交易對手的方式進行監控。對賬戶資金流向的監控，應結合交易類型，分類進行交易對手的限制。既要保證控制的有效性，又不能因為交易對手的限制影響了業務運轉的效率。對于暫收暫付內部賬戶，應特別關注交易對方為客戶存款、現金等科目的事項；對于內部賬戶歸還客戶貸款和貸款利息，應嚴格進行限制；對于應解匯款等可以支取現金的內部賬戶，實現系統自動記賬，限制手工記賬交易，降低賬戶使用的風險。（三）運用待銷賬機制，建立賬齡分析模型和預警機制

對暫收暫付、待清算款項、待處理等過渡類賬戶的操作風險進行有效防范，應建立待銷賬機制。尤其是對資金流入、流出頻繁，且金額大的內部賬戶，設定合理的掛賬賬齡，建立掛銷賬機制，清晰地追蹤到資金掛、銷賬時間以及資金流向。如無結算賬戶購買銀行的大額存單、理財產品等需通過內部賬戶的暫宕款項，當日必須清零，資金來源須為同名資金劃入，資金流向須為購買存單、理財等產品。根據不同類型的掛賬事項，通過掛銷賬登記簿信息，獲取掛賬期限、實際掛賬期限、金額、賬齡等要素，通過建立分析模型，對掛賬事項逐項分析，提前預警潛在的風險。（四）強化內部賬戶核對，建立自動對賬功能隨著數字化的推進，銀行應建立自動對賬功能。核對的范圍包括賬實、賬證、賬賬、賬表、賬簿，可以有效防止核算操作差錯和員工道德風險。每日核對賬戶范圍包括現金頭寸類賬戶、應解匯款和匯出匯款、暫收暫付賬戶、系統自動掛賬等過渡性賬戶。使用掛銷賬管理的賬戶進行登記簿與明細賬進行核對；存出保證金、存放同業等賬戶與外部對賬單的核對；對于內部清算往來類賬戶，日終核對清零；對于久懸未取賬戶的結轉，掛賬賬戶與損益賬戶的發生額進行核對。根據對賬結果及時跟蹤管理是內部賬戶風險管理的有效手段。（五）建立逾期掛賬的跟蹤管理機制，降低隱匿風險的可能近來出現利用長期不動內部賬戶作案的風險事件，長期不動戶源于債權、債務長期無法結清逾期掛賬，如應收手續費、應收投資收益、其他應收款等債權類的長期掛賬，需要盡職追索，最終無法收回符合核銷條件的應及時進入核銷流程。債權類掛賬占用了資金，可根據不同業務性質的掛賬和期限，通過內部資金轉移定價（FTP）收取資金占用成本。為減少流動資金的無償占用，資金成本的壓力也可以推動掛賬的快速處理，在提高銀行資金使用效率的同時，也減少了隱藏風險案件的發生。（六）構建監控預警模型，實現問題的精準定位針對不同分類的內部賬戶設計不同的監控預警模型，監控預警是揭示內部賬戶潛在風險的最后一道防線。將臨時存欠、系統間接口過渡賬戶設置賬戶零余額監控；存放同業、應收利息等對余額方向和透支情況進行監控；系統內資金往來賬戶應對平衡情況進行監控。同時，對內部賬戶資金的來源和去向進行分析，如通過未到支付時點的應付利息轉入非同名的客戶結算賬戶、內部賬戶為第三方還貸款，應收款項和應付款項的對轉、與存款無關的內部賬戶支取現金等