第四章

貸款6/28/20191對(duì)公貸款信用貸款抵押貸款貸款損失準(zhǔn)備貸款利息貼現(xiàn)資產(chǎn)6/28/20192教學(xué)目的與要求6/28/20193貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行運(yùn)用資金的主要渠道，是

銀行的主要資產(chǎn)，也是商業(yè)銀行利潤的重要來源。通過教學(xué)，了解貸款的分類；了解個(gè)人質(zhì)押貸款的會(huì)計(jì)核算；掌握信用貸款的會(huì)計(jì)核算及利息的計(jì)算；掌握抵押貸款的會(huì)計(jì)核算及抵貸資產(chǎn)的核算；掌握貸款損失準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容；掌握商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算。教學(xué)重點(diǎn)6/28/20194信用貸款的會(huì)計(jì)核算及利息的計(jì)算抵押貸款的會(huì)計(jì)核算及抵貸資產(chǎn)的核算貸款損失準(zhǔn)備金制度的內(nèi)容；商業(yè)匯票貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算。西方國家10年6/28/20195第一節(jié) 貸款的分類一.貸款的分類(一)、按期限長(zhǎng)短分短期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款1年以下（含）1年以上，5年以下（含）5年以上不良貸款(二)、按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可分為《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》正常類關(guān)注類次級(jí)類可疑類損失類6/28/20196信用貸款

擔(dān)保貸款：票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款■抵押貸款質(zhì)押貸款（三）按貸款方式分6/28/20197應(yīng)計(jì)貸款：:除非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款.非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款.（四）、按貸款本金或利息是否逾期90天分6/28/20198二.貸款核算應(yīng)遵循的基本原則和要求6/28/20199本息分別核算.商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算.自營貸款和委托貸款分別核算.應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算.第二節(jié)

信用貸款6/28/201910一.發(fā)放文書:

貸款申請(qǐng)書, 借款憑證會(huì)計(jì)處理:戶“短期貸款”,“中長(zhǎng)期貸款”分錄, 借:短期貸款(中長(zhǎng)期貸款)貸:活期存款二.收回1.到期收回主動(dòng)扣收主動(dòng)簽發(fā)轉(zhuǎn)支票償還會(huì)計(jì)處理:借:活期存款貸:短期貸款(中長(zhǎng)期貸款)利息收入（未預(yù)提）應(yīng)收利息

（已預(yù)提）2.展期:(1)有正當(dāng)理由,填寫:貸款展期申請(qǐng)書,信貸部門簽署意見,交會(huì)計(jì)部門,抽出借據(jù),注明展期.一筆貸款只能展期一次,短期貸款不能超過原期限,中長(zhǎng)期貸款不能超過原期限的一半,最長(zhǎng)不超過3年.原期限加展期期限達(dá)到新利率檔次,從展期之日起,按新檔次利率計(jì)息.6/28/201911三、逾期貸款的核算（一）類型：借款人原因到期(含展期后到期)不能歸還貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中票據(jù)到期,貼現(xiàn)人負(fù)連帶責(zé)任時(shí),存 款戶不足部分.銀行承兌匯票到期前,銀行收取票款時(shí),申請(qǐng)戶 存款不足部分.(二)處理到期日轉(zhuǎn)為逾期貸款6/28/201912從逾期之日期,按規(guī)定比例加收利息或罰息.會(huì)計(jì)處理設(shè)置“逾期貸款”戶借:逾期貸款貸:短期貸款(中長(zhǎng)期貸款)逾期90天,轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款借:非應(yīng)計(jì)貸款貸:逾期貸款6/28/201913?四、應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款的核算6/28/201914非應(yīng)計(jì)貸款：本金或利息逾期90天的貸款1、本金逾期90天借：非應(yīng)計(jì)貸款貸：逾期貸款2、利息逾期90天，本金尚未逾期借：非應(yīng)計(jì)貸款貸：短期貸款（中長(zhǎng)期貸款）應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí),應(yīng)將已入的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷.在收到還款后,應(yīng)先沖本金,待本金全部收

回后,再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入.6/28/201915五.利息的核算(一)計(jì)算規(guī)定1.計(jì)息天數(shù):按實(shí)際貸款天數(shù)計(jì)算,發(fā)放日計(jì)算在內(nèi),歸還日不計(jì)算在內(nèi),節(jié)假日照計(jì)利息.2.短期貸款利息利率:合同日利率,利率調(diào)整不分段計(jì)息.結(jié)息日：按季結(jié)息和按月結(jié)息(季末20日,月末20日)。按期不能 支付的利息，計(jì)收復(fù)利。逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。3.中長(zhǎng)期貸款利息利率。1年一定。結(jié)息日。按季結(jié)息，季末20日。按期不能支付的利息，按季計(jì)收復(fù)利。逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。6/28/201916（二）貸款利息的計(jì)算6/28/201917定期結(jié)息貸款利息=累計(jì)貸款計(jì)息積數(shù)×日利率例.某行5月2日發(fā)放一筆短期貸款，本金200

000元，利率4‰，期限4個(gè)月。?6月20日，應(yīng)計(jì)利息=200

000×50×4‰/30=1

333.33元?9月2日，應(yīng)計(jì)利息=200

000×73×4‰/30=1

946.67元?若6月20日未收到利息，還款日利息為：應(yīng)計(jì)利息=1

333.33+（200

000+1

333.33）×73×4‰/30=13292.97元?若實(shí)際還款日為10月8日，貸款逾期罰息率為0.4‰。應(yīng)計(jì)罰息=（200

000+13

292.97

）×36×0.4‰=271.42元利隨本清貸款利息=貸款本金×貸款天數(shù)×日利率（三）貸款利息的務(wù)處理計(jì)算貸款應(yīng)計(jì)利息借：應(yīng)收利息貸：利息收入實(shí)際收息借：活期存款貸：應(yīng)收利息6/28/201918(四)利息收入的確認(rèn)*舊制度在合同簽訂后,在規(guī)定的計(jì)算期內(nèi)按計(jì)算數(shù)額確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn).更注重交易的形式,未能反映交易的實(shí)質(zhì).*新制度(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)(2)收入的金額能夠可靠地計(jì)量.注重從風(fēng)險(xiǎn)的角度予以評(píng)估,“能夠”概率超過50%,體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則和穩(wěn)健性原則.6/28/201919(五)利息核算的變革過程93年,逾期未滿2年,計(jì)入應(yīng)收利息,納入當(dāng)期損益;超2年的,轉(zhuǎn)入表外,實(shí)際收到時(shí),確認(rèn)收益.98年,逾期期限調(diào)整為半年.2000年,貸款到期90天以上,應(yīng)收利息停止計(jì)入損益,轉(zhuǎn)入表外.2001年,利息逾期180天以上,無論本金是否逾期,不再計(jì)入損益,在表外核算.2002年,本金或利息是否逾期90天為界,分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款.6/28/201920（六）利息收入轉(zhuǎn)入表外的處理1.沖銷已計(jì)入損益的應(yīng)收利息.借:應(yīng)收利息貸:利息收入2.轉(zhuǎn)入表外收入:表外應(yīng)收未收利息3.收回時(shí)付出:表外應(yīng)收未收利息借:活期存款貸:利息收入6/28/201921例子2003年5月18日，銀行向A公司發(fā)放貸款一筆50萬元，期限2年，利率6%。2004年12月20日以前，A公司一直按期支付利息。至

2005年3月20日結(jié)息及2005年5月18日到期時(shí)，A公司賬戶無款

支付。2005年12月18日才一次性將該筆貸款的本息還清。逾期貸款的罰息為0.4‰。2003年5月18日，借：中長(zhǎng)期貸款貸：活期存款500

000500

0002003年6月20日，預(yù)計(jì)利息利息=500

000×34×6%/360=2

833.336/28/201922借：應(yīng)收利息貸：利息收入借：活期存款貸：應(yīng)收利息2

833.332

833.332

833.332

833.33□

2003年9月20日利息=500

000×92×6%/360=7

666.67元6/28/201923借：應(yīng)收利息貸：利息收入借：活期存款貸：應(yīng)收利息7

666.677

666.677

666.677

666.67□

2003年12月20日至2004年12月20日處理與2003年9月20日雷同□

2005年3月20日利息=500

000×90×6%/360=7

500元借：應(yīng)收利息 7

500貸：利息收入 7

5002005年5月18日利息=（500

000+7

500）×58×6%/360=4905.83元6/28/201924□

200借：應(yīng)收利息4

905.83貸：利息收入4

905.83借：逾期貸款500

000貸：中長(zhǎng)期貸款500

0005年6月18日，利息逾期90天借：非應(yīng)計(jì)貸款500

000貸：逾期貸款500

000借：應(yīng)收利息12

405.83貸：利息收入12

405.83收入:表外應(yīng)收未收利息12

405.83□2005年6月20日利息=（500

000+12

405.83）×34×0.4‰=6

968.72元收入:表外應(yīng)收未收利息 6

968.72□2005年9月20日利息=（500

000+12

405.83+6

968.72）×92×0.4‰=19

112.98元收入:表外應(yīng)收未收利息

19

112.982005年12月18日利息=（500

000+12

405.83+6

968.72+19

112.98）×88×0.4‰=18

954.76元收入:表外應(yīng)收未收利息

18

954.76應(yīng)收利息加罰息金額=12

405.83+6

968.72+19

112.98+18

954.76=57

442.29元6/28/201925練一練6/28/201926開戶單位輕工業(yè)公司4月1日申請(qǐng)短期貸款50萬元，期限2個(gè)月，6月1日到期，該公司因存款不足，6月1日僅歸還貸款30萬元，余款20萬元轉(zhuǎn)入逾期貸款，10月20日還清貸款。貸款月利率3.6‰，逾期利息萬分之四。計(jì)算6月20日、9月20日結(jié)息時(shí)的利息，并做相關(guān)務(wù)處理。第三節(jié) 抵押貸款一.涵義按擔(dān)保法規(guī)定的抵押方式以借款人或第三人的財(cái)產(chǎn)作抵押物發(fā)放的貸款.二.抵押物的規(guī)定價(jià)格比較穩(wěn)定,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)小.流動(dòng)性強(qiáng),有廣大市場(chǎng),隨時(shí)可變賣易保管不易變質(zhì).無須專門知識(shí)即可鑒定堅(jiān)持1件抵押品只能抵押一次的制度.抵押率50%-70%6/28/201927可以做為貸款抵押的財(cái)產(chǎn)6/28/2019281、抵押人所有的房屋和其他地上定著物。2、抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。3、抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上的定著物。4、抵押人依法有權(quán)處分的國有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)。5、抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)。6、依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)不可作為貸款抵押的財(cái)產(chǎn)6/28/2019291、土地所有權(quán)不可抵押。2、耕地、宅基地、自留地、自留山等集體所有的土地使用權(quán)不可做為抵押3、學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院、敬老院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會(huì)公益福利設(shè)施不可做為抵押。4、所有權(quán)、使用權(quán)不明或有爭(zhēng)議的財(cái)產(chǎn)不可做為抵押。5、依法被查封、扣押、監(jiān)管或采取其它訴訟保全措施的財(cái)產(chǎn)不可做為抵押。三.會(huì)計(jì)處理6/28/201930(一).戶(二)發(fā)放“抵押貸款”借:抵押貸款貸:活期存款(三)收回收入:代保管有價(jià)值品借:活期存款

貸:抵押貸款利息收入付出:代保管有價(jià)值品（四）到期無力收回拍賣抵押品原則：拍賣所得價(jià)款用于抵償貸款的本金和利息，本金優(yōu)先受償。不足彌補(bǔ)部分，用準(zhǔn)備金

核銷，繼續(xù)追收；多余本息部分，退還借款人。例、某企業(yè)向銀行申請(qǐng)的一筆抵押貸款到期，本金100萬元，利息6萬元。銀行與企業(yè)協(xié)商拍賣抵押品，獲得價(jià)款（1）108萬元；（2）100萬元；（3）90萬元。6/28/201931（五）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債——抵債資產(chǎn)6/28/2019321、什么是抵債資產(chǎn)指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式、債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。抵債資產(chǎn)的獲得方式：1）以實(shí)物抵償信用貸款2）將抵押物通過法律手續(xù)過戶給銀行抵債2、抵債資產(chǎn)的處理抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值入。處置時(shí),如果取得的處置收入大于抵債資產(chǎn)面價(jià)值,其差額計(jì)入營業(yè)外收入,反之,計(jì)入營業(yè)外支出.保管期間取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”.處置費(fèi)用從處置收入中抵減.期末,按照面價(jià)值與可回收金額孰低計(jì)量,發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備6/28/201933核算舉例某廠貸款到期1個(gè)月后，無力償還貸款本金50萬元，利息15萬元。該資產(chǎn)原評(píng)估價(jià)100萬元，現(xiàn)協(xié)議價(jià)65萬元。銀行將收取的抵押品轉(zhuǎn)入自有資產(chǎn)。2個(gè)月后，處置該資產(chǎn)，發(fā)生處置費(fèi)用2萬元，獲得處置價(jià)款70萬元。銀行保管期間發(fā)生保管費(fèi)用5000元。6/28/201934借：抵債資產(chǎn)650000貸：逾期貸款600

000應(yīng)收利息50

000付出:代保管有價(jià)值品1

000

000借：其他業(yè)務(wù)成本

5000貸：銀行存款5

000借：銀行存款 680

000貸：抵債資產(chǎn)

650000營業(yè)外收入

300006/28/201935做做看某公司以價(jià)值2000萬元的設(shè)備向銀行申請(qǐng)短期抵押貸款（半年）1400萬元，銀行審核發(fā)放，貸款利率為5%。要求：1、做發(fā)放、到期收回的處理。2、貸款到期，無力償還的處理.銀行將設(shè)備入，作價(jià)為1

500萬元。月末，抵債資產(chǎn)減值50萬元。次月處置價(jià)款為1

200萬元，銀行如何核算？6/28/201936第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備6/28/201937一、涵義二、計(jì)提范圍三、種類四、計(jì)提比例和時(shí)間五、核銷條件六、計(jì)提方法七、會(huì)計(jì)核算一、涵義和計(jì)提范圍涵義金融企業(yè)按照國家規(guī)定，按一定的貸款余額的一定比例提取形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償基金。計(jì)提的范圍承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款，具體包括：貸款（含抵押、質(zhì)押、保證等貸款）、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款、進(jìn)出口押匯、拆出資金等。6/28/201938爭(zhēng)議：1、未明確“銀行卡透支、信用墊款”；

2、有效抵押品的扣除二、貸款損失準(zhǔn)備的種類1一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例從稅后利潤中計(jì)提的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備；2專項(xiàng)準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險(xiǎn)分類指導(dǎo)原則》，對(duì)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按每筆貸款損失的程度計(jì)提的用于彌補(bǔ)專項(xiàng)損失的準(zhǔn)備。3特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備6/28/201939專項(xiàng)準(zhǔn)備特種準(zhǔn)備銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備一般準(zhǔn)備 年末余額

應(yīng)不低于年末貸款余額的

1

％

。

銀行提取的一般準(zhǔn)備，在計(jì)算銀行的資本充足率時(shí)，按《巴塞爾協(xié)議》的有關(guān)原則，納入銀行附屬資本。專項(xiàng)準(zhǔn)備 關(guān)注類貸款，計(jì)提比例為2%；次級(jí)類貸款，計(jì)提比例為25%；可疑類貸款，計(jì)提比例為50%；損失類貸款，計(jì)提比

例為100%，其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20%。特種準(zhǔn)備 由銀行根據(jù)不同類別（如國別、行業(yè)）貸款的特殊風(fēng)險(xiǎn)情況、風(fēng)險(xiǎn)損失概率及歷史經(jīng)驗(yàn),自行確定按季計(jì)提比例。三、計(jì)提時(shí)間和比例6/28/201940（一）借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（二）借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規(guī)定宣告失蹤或者死亡，金融企業(yè)依法對(duì)其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；（三）借款人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無力償還的貸款；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無力償還的部分債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；四、核銷條件6/28/201941（四）借款人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，但已完全停止經(jīng)營活動(dòng)，被縣（市、區(qū)）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，金融企業(yè)對(duì)借款人和擔(dān)保人進(jìn)行清償后，未能收回的債權(quán)；（五）借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，金融企業(yè)經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；（六）由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后，金融企業(yè)仍無法收回的債權(quán)；6/28/201942（七）由于上述（一）至（六）項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，金融企業(yè)對(duì)依法取得的抵債資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)的市場(chǎng)公允價(jià)值入后，扣除抵債資產(chǎn)接收費(fèi)用，小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；（八）開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請(qǐng)人和保證人由于上述（一）至（七）項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；（九）按照國家法律法規(guī)規(guī)定具有投資權(quán)的金融企業(yè)的對(duì)外投資，由于被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散，并終止法人資格的，經(jīng)金融企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)清算和追償后仍無法收回的股權(quán)；6/28/201943（十）銀行卡被偽造、冒用、騙領(lǐng)而發(fā)生的應(yīng)由銀行承擔(dān)的凈損失；（十一）助學(xué)貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內(nèi)，并依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物）和向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；（十二）金融企業(yè)發(fā)生的除貸款本金和應(yīng)收利息以外的其他逾期3年無法收回的應(yīng)收款（不含關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來款）；（十三）經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的債權(quán)。6/28/201944第一階段，1993年起開始計(jì)提貸款呆準(zhǔn)備，按年初放款余額的6‰計(jì)提，從94年起逐

年遞增1‰，直至累計(jì)余額達(dá)到年初放款

余額的1%，從該年起改按年初放款余額的

1%計(jì)提。應(yīng)收利息的壞準(zhǔn)備按3‰比例提取。五、計(jì)提方法的五個(gè)階段6/28/201945第二階段，1998年，這一制度得到了修訂：

貸款呆準(zhǔn)備金按年末貸款余額的1%與上年末呆準(zhǔn)備金余額之間的差額提取，壞準(zhǔn)備按年末應(yīng)收利息余額的一定比例提取6/28/201946第三階段，從2001年起商業(yè)銀行建立了統(tǒng)一的呆準(zhǔn)備金制度，提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括貸款、墊款、貼現(xiàn)、同業(yè)拆借等項(xiàng)目；商業(yè)銀行可以

根據(jù)提取呆準(zhǔn)備的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小確定呆準(zhǔn)備

的計(jì)提比例，呆準(zhǔn)備期末余額最高為提取呆準(zhǔn)

備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆準(zhǔn)備期末資產(chǎn)余額的1%。6/28/201947第四個(gè)階段 ，從2002年1月1日起，在提取范圍、計(jì)提比例、提取種類等方面發(fā)生了巨大變化第五個(gè)階段，2006年1月1日，對(duì)貸款資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，按實(shí)際利率進(jìn)行貼現(xiàn)。減值準(zhǔn)備計(jì)提以后，不允許轉(zhuǎn)回。6/28/201948（一）賬戶的設(shè)置“資產(chǎn)減值損失““貸款損失準(zhǔn)備”六、會(huì)計(jì)核算方法期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。6/28/201949（二）貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)量以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將貸款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。（一）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)重要貸款，銀行應(yīng)逐項(xiàng)計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（二）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對(duì)于不存在減值客戶證據(jù)的各項(xiàng)貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對(duì)該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項(xiàng)或組合計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進(jìn)行減值測(cè)試。6/28/201950例、2005年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放1筆5年期貸款5

000萬元（實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4

900萬元），合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53%。2007年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對(duì)B企業(yè)的貸款也發(fā)生了減值，并預(yù)期2008年12月31日31日將收到利息500萬元，但2009年12月31日將僅收到本金2500萬元根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，2007年12月31日A銀行對(duì)B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的減值損失按該日確認(rèn)減值損失前的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確定。6/28/201951（1）2007年12月31日為確認(rèn)減值損失前，A銀行對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本計(jì)算如下：2005年1月1日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900萬元。2005年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4900+4900×10.53%-500=4915.97萬元2006年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4915.97×（1+10.53%）-500=4933.62萬元2007年12月31日，對(duì)B企業(yè)貸款的攤余成本=4933.62×（1+10.53%）-500=4953.13萬元（2）2007年12月31日，A銀行預(yù)計(jì)從對(duì)B企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：500×（1+10.53%）+25-010×（1+10.53%）

=2498.71-萬2元（3）

2007年12月31日，A銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失=4953.13-2498.71=2454.42（萬元）6/28/201952（三）計(jì)提，計(jì)入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備（四）核銷借：貸款損失準(zhǔn)備貸：逾期貸款（非應(yīng)計(jì)貸款）6/28/201953第五節(jié) 貼現(xiàn)一、概念商業(yè)匯票的持票人持未到期的票據(jù)向銀行轉(zhuǎn)讓以獲取資金的行為與貸款的關(guān)系共同點(diǎn)：兩者都是融通資金的行為。區(qū)別: 1）利息收取方式不同債務(wù)人不同流動(dòng)性強(qiáng)弱不同。期限長(zhǎng)短不同。6/28/201954二、貼現(xiàn)的務(wù)處理（一）貼現(xiàn)

1.手續(xù)2.計(jì)算貼現(xiàn)息=到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)額=到期值-貼現(xiàn)息例1、2003年5月15日，大連某公司持所收取的出票日期為2月28日、期限為6個(gè)月、承兌人為上海某企業(yè)的商業(yè)承兌匯票到銀行貼現(xiàn)。貼現(xiàn)天數(shù)=（31-15）+30+31+31=108天承兌人不在同一票據(jù)區(qū)域時(shí)，貼現(xiàn)天數(shù)加3天的劃款日期。貼現(xiàn)天數(shù)=108+3=111天□按實(shí)際天數(shù)計(jì)算6/28/201955□“算頭不算尾”或“算尾不算頭”□到期日：對(duì)年對(duì)月對(duì)日，月末對(duì)月末。3.處理設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”