金融企業會計第1章金融企業會計概論.pptx第2章金融企業會計的基本核算方法.pptx 第3章人民幣存款業務的核算.pptx 第4章人民幣貸款業務的核算.pptx 第5章支付結算業務的核算.pptx 第6章金融機構往來的核算.pptx 第7章外匯業務的核算.pptx 第8章證券公司業務的核算.pptx 第9章保險公司業務的核算.pptx 第10章信托投資公司業務的核算.pptx 拓展內容：互聯網金融公司業務的核算、基金管理公司業務的核算、年度決算與財務會計報告、所有者權益和損益的核算、中間業務的核算、租賃公司業務的核算

本書共分為三篇十章。第一篇共兩章主要講述金融企業會計基本理論和基本核算方法，包括金融企業會計概論和金融企業會計的基本核算方法；第二篇共五章主要講述商業銀行的業務核算，包括是商業銀行人民幣存款和貸款業務的核算、支付結算業務的核算、金融機構往來的核算、外匯業務的核算；第三篇共三章主要講述了證券公司、保險公司、信托投資公司的業務核算。第1篇金融企業會計概論第1章學習目標EARNINGGOALSL1金融企業會計的定義及特點2金融企業會計對象和會計基礎3金融企業會計基本假設和信息質量要求目錄ONTENTSC第1節金融企業與金融企業會計第2節金融企業會計基本假設和信息質量要求第3節金融企業會計對象和會計基礎在我國，金融企業由在中華人民共和國境內依法成立的商業銀行和非銀行金融機構組成。第1節金融企業與金融企業會計一、金融企業提問：我國的非銀行金融機構有哪些？第1節金融企業與金融企業會計提問：我國現行的金融機構體系由哪幾部分構成？商業銀行在金融機構體系中居于什么地位？金融企業商業銀行非銀行金融機構證券公司信托投資公司保險公司基金管理公司租賃公司財務公司期貨經紀公司金融企業會計是會計的一個分支，是專門針對金融企業這一特殊經濟組織的專業會計。第1節金融企業與金融企業會計二、金融企業會計(一)金融企業會計的概念金融企業會計是以貨幣為主要計量單位，按照會計學的基本原理，采用專門的會計方法，對金融企業的經營活動進行反映和控制，從而為會計報告使用者提供與金融企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息的一種管理活動。第1節金融企業與金融企業會計（二）金融企業會計的特點會計對象的社會性會計核算方法的獨特性會計反映的同步性會計監督的政策性內部控制的嚴密性信息披露的嚴格性第2節金融企業會計基本假設和信息質量要求一、金融企業會計基本假設會計主體假設持續經營假設會計分期假設貨幣計量假設明確了會計工作的空間范圍明確了會計工作的時間范圍對會計工作時間范圍的劃分明確了會計核算的計量尺度第2節金融企業會計基本假設和信息質量要求二、金融企業會計信息的質量要求可靠性相關性可理解性可比性及時性謹慎性重要性實質重于形式第3節金融企業會計對象和會計基礎一、金融企業會計對象金融企業會計對象金融企業會計要素金融企業會計反映和監督的內容，即金融企業的資金運動。對金融企業會計對象按照其經濟特征所作的基本分類。第3節金融企業會計對象和會計基礎金融企業會計要素資產負債所有者權益收入費用利潤資金運動的靜態表現形式構成資產負債表的內容資金運動的動態表現形式構成利潤表的內容第3節金融企業會計對象和會計基礎資產（一）資產的定義資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。第3節金融企業會計對象和會計基礎（二）資產的確認條件符合上述資產定義的資源，在同時滿足以下兩個條件時，才能確認為資產：與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。第3節金融企業會計對象和會計基礎（三）商業銀行的資產庫存現金存放中央銀行款項存放同業款項貴金屬拆出資金交易性金融資產買入返售金融資產應收手續費及傭金應收股利應收利息發放貸款和墊款債權投資其他債權投資其他權益工具投資長期股權投資投資性房地產固定資產無形資產遞延所得稅資產其他資產第3節金融企業會計對象和會計基礎（四）保險公司的資產貨幣資金拆出資金交易性金融資產買入返售金融資產應收利息應收保費應收代位追償款應收分保賬款應收分保未到期責任準備金應收分保未決賠款準備金應收分保壽險責任準備金應收分保長期健康險責任準備金保戶質押貸款定期存款債權投資其他債權投資其他權益工具投資第3節金融企業會計對象和會計基礎長期股權投資存出資本保證金投資性房地產固定資產無形資產獨立賬戶資產遞延所得稅資產其他資產第3節金融企業會計對象和會計基礎（五）證券公司的資產貨幣資金結算備付金拆出資金交易性金融資產衍生金融資產買入返售金融資產應收利息存出保證金債權投資其他債權投資其他權益工具投資長期股權投資投資性房地產固定資產無形資產遞延所得稅資產其他資產第3節金融企業會計對象和會計基礎負債（一）負債的定義負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。第3節金融企業會計對象和會計基礎（二）負債的確認條件符合上述負債定義的義務，在同時滿足以下條件時，才能確認為負債：與該義務有關的經濟利益很可能流出企業；未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。第3節金融企業會計對象和會計基礎（三）商業銀行的負債向中央銀行借款同業及其他金融機構存放款項拆入資金交易性金融負債衍生金融負債賣出回購金融資產款吸收存款應付職工薪酬應交稅費應付利息應付手續費及傭金預計負債應付債券遞延所得稅負債其他負債第3節金融企業會計對象和會計基礎（四）保險公司的負債短期借款拆入資金交易性金融負債衍生金融負債賣出回購金融資產款預收保費應付手續費及傭金應付分保賬款應付職工薪酬應交稅費長期借款應付債券獨立賬戶負債遞延所得稅負債其他負債第3節金融企業會計對象和會計基礎（五）證券公司的負債短期借款拆入資金交易性金融負債衍生金融負債賣出回購金融資產款代理買賣證券款代理承銷證券款應付職工薪酬應交稅費應付利息代理買賣證券款衍生金融負債賣出回購金融資產款預收保費應付手續費及傭金應付分保賬款預計負債長期借款應付債券遞延所得稅負債其他負債第3節金融企業會計對象和會計基礎所有者權益（一）所有者權益的定義所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。第3節金融企業會計對象和會計基礎（二）所有者權益的來源所有者權益金額取決于資產和負債的計量，其來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。（三）所有者權益的內容金融企業的所有者權益主要包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、一般風險準備、未分配利潤。第3節金融企業會計對象和會計基礎收入（一）收入的定義收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。第3節金融企業會計對象和會計基礎（二）收入的確認條件收入只有在經濟利益很可能流入從而導致企業資產增加或者負債減少、且經濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。第3節金融企業會計對象和會計基礎（三）商業銀行的收入利息收入手續費及傭金收入投資收益匯兌收益其他業務收入第3節金融企業會計對象和會計基礎（四）保險公司的收入保險業務收入、投資收益、匯兌收益、其他業務收入。（五）證券公司的收入手續費及傭金收入、利息收入、投資收益、匯兌收益、其他業務收入。第3節金融企業會計對象和會計基礎費用（一）費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。第3節金融企業會計對象和會計基礎（二）費用的確認條件費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。第3節金融企業會計對象和會計基礎（三）商業銀行的費用利息支出手續費及傭金支出稅金及附加業務及管理費資產減值損失其他業務成本第3節金融企業會計對象和會計基礎（四）保險公司的費用退保金賠付支出提取未到期責任準備金提取保險責任準備金保單紅利支出分出保費分保費用稅金及附加手續費及傭金支出業務及管理費其他業務成本資產減值損失第3節金融企業會計對象和會計基礎（五）證券公司的費用手續費及傭金支出利息支出稅金及附加業務及管理費資產減值損失其他業務成本第3節金融企業會計對象和會計基礎利潤（一）利潤的定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。第3節金融企業會計對象和會計基礎（二）利潤的計算利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。金融企業利潤的計算公式：營業利潤＝營業收入－營業支出利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出凈利潤＝利潤總額－所得稅費用第3節金融企業會計對象和會計基礎上式中，營業利潤的計算為：（1）商業銀行營業利潤＝營業收入－營業支出營業收入＝利息收入+手續費及傭金收入+投資收益+凈敞口套期收益+其他收益+公允價值變動收益+匯兌收益+其他業務收入+資產處置損益營業支出＝利息支出+手續費及傭金支出+稅金及附加+業務及管理費+信用減值損失+其他資產減值損失+其他業務成本第3節金融企業會計對象和會計基礎（2）保險公司營業利潤＝營業收入－營業支出營業收入＝已賺保費＋投資收益＋公允價值變動收益＋匯兌收益

＋其他業務收入已賺保費＝保險業務收入－分出保費－提取未到期責任準備金營業支出＝退保金＋賠付支出－攤回賠付支出＋提取保險責任準

備金－攤回保險責任準備金＋保單紅利支出＋分保費

用＋稅金及附加＋手續費及傭金支出＋業務及管理費

－攤回分保費用＋其他業務成本＋資產減值損失第3節金融企業會計對象和會計基礎（3）證券公司營業利潤＝營業收入－營業支出營業收入＝手續費及傭金凈收入＋利息凈收入＋投資收益＋公允

價值變動收益＋匯兌收益＋其他業務收入營業支出＝稅金及附加＋業務及管理費＋資產減值損失＋其他業

務成本第3節金融企業會計對象和會計基礎二、金融企業會計基礎我國《企業會計準則——基本準則》規定：“企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。”在權責發生制基礎下，凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。ThankYou學業進步金融企業會計王海榮編著金融企業會計的基本核算方法第2章學習目標EARNINGGOALSL1會計科目的分類、金融企業主要會計科目2會計憑證的種類、明細核算系統和綜合核算系統目錄ONTENTSC第1節會計科目與賬戶第2節記賬方法第3節會計憑證第4節賬務組織會計科目是對會計對象的具體內容即會計要素進一步分類的項目。它是設置賬戶、歸集和記載各項經濟業務的依據，也是確定會計報表項目的基礎。第1節會計科目與賬戶一、會計科目與賬戶的設置原則（一）會計科目的概念第1節會計科目與賬戶（二）會計科目的設置原則符合國際慣例，遵循統一性與靈活性相結合的原則會計科目的分類要做到簡明、適用既要適應金融企業經濟業務發展的需要，又要保持相對的穩定性既能全面、系統地反映會計對象的內容，又不相互包含既要滿足外部會計報告使用者的要求，又要符合金融企業內部經營管理的需要第1節會計科目與賬戶二、會計科目的分類（一）按經濟內容分類會計科目資產類負債類資產負債共同類所有者權益類損益類科目性質需視期末余額而定第1節會計科目與賬戶（二）按與資產負債表的關系分類會計科目表內科目表外科目用以反映涉及金融企業資金實際增減變動的會計事項，從而納入資產負債表內的會計科目。用以反映不涉及金融企業資金實際增減變動的重要業務事項，從而不納入資產負債表內的會計科目。第1節會計科目與賬戶三、金融企業主要會計科目一覽表會計科目表目錄ONTENTSC第1節會計科目與賬戶第2節記賬方法第3節會計憑證第4節賬務組織記賬方法是根據一定的記賬原理和規則，以貨幣為計量單位，采用記賬符號，將發生的經濟業務按會計科目進行整理、分類和登記會計賬簿的一種專門方法。第2節記賬方法一、記賬方法的概念和種類（一）概念第2節記賬方法（二）種類記賬方法單式記賬法(表外科目)對于發生的每一筆經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法。對于發生的每一筆經濟業務，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中，以對應相等的金額進行登記，全面反映經濟業務來龍去脈的記賬方法。復式記賬法(表內科目)借貸記賬法增減記賬法收付記賬法借貸記賬法是目前世界各國通用的一種復式記賬法。我國2006年2月發布的《企業會計準則——基本準則》第十一條明確規定：“企業應當采用借貸記賬法記賬。”在金融企業會計中，對涉及表內科目增減變動的會計事項，采用借貸記賬法進行記錄。第2節記賬方法二、借貸記賬法及其運用實例借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，根據復式記賬原理，按照一定的記賬規則，在賬戶中記錄和反映各項會計要素增減變化及其結果的一種記賬方法。第2節記賬方法借貸記賬法的概念第2節記賬方法借貸記賬法的基本內容記賬符號帳戶設置記賬規則試算平衡“借”和“貸”左邊為借方右邊為貸方有借必有貸借貸必相等發生額平衡、余額平衡第2節記賬方法借貸記賬法運用實例【例題2-1】禾木股份有限公司簽發現金支票，從開戶銀行支取備用現金25000元。分析該筆業務涉及“吸收存款”和“庫存現金”兩個科目。“吸收存款”為負債類科目，減少數應記入其借方；“庫存現金”為資產類科目，減少數應記入其貸方。會計分錄借：吸收存款——活期存款（禾木股份有限公司戶）25000

貸：庫存現金25000第2節記賬方法【例題2-2】華銀機械制造廠向銀行申請流動資金貸款一筆，金額150000元，期限3個月，年利率4.35%，經批準辦理貸款發放手續。分析該筆業務涉及“貸款”和“吸收存款”兩個科目。“貸款”為資產類科目，增加數應記入其借方；“吸收存款”為負債類科目，增加數應記入其貸方。會計分錄借：貸款——短期貸款（華銀機械制造廠戶）150000

貸：吸收存款——活期存款（華銀機械制造廠戶）150000第2節記賬方法【例題2-3】商業銀行于資產負債表日提取貸款利息收入88000元。分析該筆業務涉及“應收利息”和“利息收入”兩個科目。“應收利息”為資產類科目，增加數應記入其借方；“利息收入”為收入類科目，增加數應記入其貸方。會計分錄借：應收利息88000

貸:利息收入88000第2節記賬方法【例題2-4】商業銀行支付現金10800元，收兌黃金一份。分析該筆業務涉及“貴金屬”和“庫存現金”兩個科目。“貴金屬”為資產類科目，增加數應記入其借方；“庫存現金”也為資產類科目，減少數應記入其貸方。會計分錄借：貴金屬——黃金10800

貸：庫存現金10800第2節記賬方法【例題2-5】商業銀行收到開戶單位美佳集團公司簽發的轉賬支票一張，金額35000元，向其另一開戶單位天翔電器股份有限公司支付購貨款，款項轉入收款單位賬戶。分析該筆業務涉及兩個“吸收存款”科目。“吸收存款”為負債類科目，由于是將美佳集團公司的活期存款賬戶的款項劃轉到天翔公司的活期存款賬戶，因此，美佳集團公司的活期存款減少，應記入該公司“吸收存款”科目的借方；天翔公司的活期存款增加，應記入該公司“吸收存款”科目的貸方。第2節記賬方法會計分錄借：吸收存款——活期存款（美佳集團公司戶）35000

貸：吸收存款——活期存款（天翔電器股份公司戶）35000第2節記賬方法【例題2-6】經批準，商業銀行將資本公積80000元轉增資本金。分析該筆業務涉及“資本公積”和“實收資本”兩個科目。“資本公積”為所有者權益類科目，減少數應記入其借方；“實收資本”也為所有者權益類科目，增加數應記入其貸方。會計分錄借：資本公積80000

貸：實收資本80000第2節記賬方法三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記65同內容同方向同金額目前，我國金融企業對表外科目的記錄，一般采用單式收付記賬法。第2節記賬方法四、表外科目的單式記賬法記賬符號“收入”和“付出”記賬規則表外科目涉及的業務事項發生或增加時，記收入；銷賬或減少時，記付出。第2節記賬方法【例題2-7】某商業銀行受理客戶張一代保管有價單證，票面金額為50萬元，已按規定辦理各種手續。分析登記代保管有價單證表外科目賬的會計分錄為：收入：代保管有價值品——張一戶500000張一到期提取代保管有價單證時，銷記表外科目賬的會計分錄為：付出：代保管有價值品——張瑋戶500000會計憑證是金融企業記錄經濟業務，明確經濟責任的一種具有法律效力的書面證明文件。填制與審核會計憑證，是會計核算的專門方法，也是金融企業會計核算工作的起點和基礎。第3節會計憑證目錄ONTENTSC第1節會計科目與賬戶第2節記賬方法第3節會計憑證第4節賬務組織第3節會計憑證一、會計憑證的種類記賬憑證按外表形式的分類記賬憑證單式記賬憑證借方記賬憑證貸方記賬憑證復式記賬憑證第3節會計憑證記賬憑證按使用范圍的分類記賬憑證基本憑證特定憑證現金收入傳票現金付出傳票轉賬借方傳票轉賬貸方傳票特種轉賬借方傳票特種轉賬貸方傳票表外科目收入傳票表外科目付出傳票支票、現金繳款單、聯行報單、本票、匯票等第3節會計憑證記賬憑證按是否經過匯總的分類記賬憑證匯總記賬憑證非匯總記賬憑證登記明細帳的依據登記總帳的依據科目日結單科目匯總表匯總收款憑證匯總付款憑證匯總轉帳憑證第3節會計憑證二、會計憑證的基本要素年、月、日收、付款人的戶名和賬號收、付款人開戶銀行的名稱和行號人民幣或外幣符號和大小寫金額款項來源、用途或摘要、附件張數會計分錄和憑證編號客戶按照有關規定加蓋的印章經辦金融企業及有關人員的印章12345678第3節會計憑證三、會計憑證的處理（一）會計憑證的填制或受理1．現金傳票的填制2．轉賬傳票的填制（二）會計憑證的審核（三）會計憑證的簽章（四）會計憑證的傳遞（五）會計憑證的整理、裝訂和保管目錄ONTENTSC第1節會計科目與賬戶第2節記賬方法第3節會計憑證第4節賬務組織第4節賬務組織賬務組織是以賬簿體系為核心，運用一定的賬務處理程序和賬務核對程序，將會計憑證、會計單證、會計賬表等有機結合起來的技術組織方式。金融企業的賬務組織包括明細核算和綜合核算兩個系統。第4節賬務組織明細核算系統是根據總賬科目的具體核算內容和實際需要，設立分戶賬，詳細反映金融企業各項資金增減變化情況及其結果的核算系統。一、明細核算系統（一）什么是明細核算系統第4節賬務組織（二）明細核算系統的構成明細核算系統分戶賬登記簿現金收入／付出日記簿余額表甲種分戶賬（分戶式賬頁）乙種分戶賬（計息式賬頁）丙種分戶賬丁種分戶賬（銷賬式賬頁）計息余額表一般余額表第4節賬務組織綜合核算系統是按總賬科目核算，綜合、概括地反映金融企業各項資金增減變化情況及其結果的核算系統。明細核算與綜合核算系統相互依存彼此制約。明細核算對綜合核算起補充說明作用，綜合核算對明細核算起統馭控制作用。二、綜合核算系統（一）什么是綜合核算系統第4節賬務組織（二）綜合核算系統的構成綜合核算系統科目日結單總賬日計表每一會計科目當天借方、貸方發生額和傳票張數的匯總記錄，是登記總賬的依據。根據科目日結單登記，統馭分戶賬，是編制會計報表的依據。按日根據總賬編制，是軋平當日全部賬務的主要工具。第4節賬務組織賬務處理是指從填制或受理憑證開始，經過賬務記載與核對，直至編制日計表，軋平賬務為止的全部過程。賬務處理包括賬務處理程序與賬務核對。三、賬務處理第4節賬務組織賬務處理賬務處理程序賬務核對明細核算系統的賬務處理程序綜合核算系統的賬務處理程序每日核對定期核對第4節賬務組織帳務處理程序與帳務核對圖注：代表賬務處理程序

代表賬務核對經濟業務活動現金付出傳票現金收入傳票轉賬貸方傳票轉賬借方傳票現金付出日記簿現金收入日記簿現金庫存簿登記簿分戶賬余額表庫存現金科目日結單總賬日計表明細核算綜合核算ThankYou學業進步金融企業會計王海榮編著人民幣存款業務的核算第3章學習目標EARNINGGOALSL1存款業務的種類、單位存款的種類及核算、儲蓄存款的種類及核算單位活期存款利息的核算、單位定期存款支取的核算、零存整

取定期儲蓄存款的核算、存本取息定期儲蓄存款的核算目錄ONTENTSC第1節存款業務概述第2節單位存款業務的核算第3節儲蓄存款業務的核算存款是商業銀行以信用方式吸收的社會暫時閑置和待用的貨幣資金，是銀行對存款客戶的負債，體現了銀行與存款客戶之間的一種信用關系。商業銀行吸收的存款，按照管理的不同要求，可采用不同的分類標準。第1節存款業務概述一、存款的分類第1節存款業務概述存款按存款對象分類按存款期限分類按存款的資金性質分類按存款產生的來源分類按存款幣種分類單位存款儲蓄存款活期存款定期存款一般存款財政性存款派生存款原始存款人民幣存款外幣存款銀行結算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結算的人民幣活期存款賬戶。第1節存款業務概述二、銀行結算賬戶的開立與管理（一）銀行結算賬戶的種類銀行結算賬戶按存款人分為單位銀行結算賬戶和個人銀行結算賬戶。第1節存款業務概述銀行結算賬戶單位銀行結算賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶個人銀行結算賬戶專用存款賬戶臨時存款賬戶存款人申請開立銀行結算賬戶，除了應向銀行提交開戶申請書和蓋有存款人印章的印鑒卡片外，還應按規定提供有關證明文件。銀行為存款人開立銀行結算賬戶，應與存款人簽訂銀行結算賬戶管理協議，自開立之日即可辦理收付款業務。第1節存款業務概述（二）銀行結算賬戶的開立銀行應對存款人銀行結算賬戶的開立、使用和撤銷加強管理，監督和檢查存款人是否按規定正確使用賬戶，糾正違規開立和使用銀行結算賬戶的行為，以保護存款人、銀行的合法權益和資金安全。第1節存款業務概述（三）銀行結算賬戶的管理企業用戶申請開辦網上銀行對公業務時，需填寫一式二聯《銀行網上銀行服務對公客戶申請表》、一式兩份《銀行網上銀行服務協議（企業）》，交給受理行。集團用戶申請開辦網上銀行集團服務功能時，除上述資料外、還需提供《授權通知書》一式四份，交給受理行。客戶申請開辦網上銀行對私業務時，需自行在網上進行自助注冊，然后填寫一式二聯《銀行網上銀行服務對私客戶申請表》、一式兩份《銀行網上銀行服務協議》，與有效身份證件、注冊帳戶憑證一起交給受理行。第1節存款業務概述（四）網上銀行開戶流程第1節存款業務概述三、存款業務會計科目的設置會計科目吸收存款應付利息利息支出該科目為負債類科目，核算商業銀行吸收的除同業存放款項以外的其他各種存款，包括單位存款（企業、事業單位、機關、社會團體等）、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金和財政性存款等。該科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。第1節存款業務概述“吸收存款”科目商業銀行收到客戶存入的款項時，應按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“吸收存款——本金”科目，如存在差額，借記或貸記“吸收存款——利息調整”科目。第1節存款業務概述“吸收存款”科目資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定的存入資金的利息費用，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調整”科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。第1節存款業務概述“吸收存款”科目支付的存入資金利息，借記“應付利息”科目，貸記“吸收存款”科目。支付的存款本金，借記“吸收存款——本金”科目，貸記“存放中央銀行款項”、“庫存現金”等科目，按應轉銷的利息調整金額，貸記“吸收存款——利息調整”科目，按其差額，借記“利息支出”科目。第1節存款業務概述“吸收存款”科目該科目為損益類科目，核算商業銀行發生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個人存款、信用卡存款、特種存款、轉貸款資金等）、與其他金融機構（中央銀行、同業等）之間發生資金往來業務、賣出回購金融資產等產生的利息支出。該科目可按利息支出項目進行明細核算。第1節存款業務概述“利息支出”科目資產負債表日，商業銀行應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用金額，借記“利息支出”科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。期末，應將該科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。第1節存款業務概述“利息支出”科目該科目為負債類科目，核算商業銀行按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、發行債券等應支付的利息。該科目可按存款人或債權人進行明細核算。第1節存款業務概述“應付利息”科目資產負債表日，商業銀行應按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，借記“利息支出”等科目，按合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“吸收存款——利息調整”等科目。實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。實際支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“吸收存款”等科目。第1節存款業務概述“應付利息”科目第1節存款業務概述四、吸收存款的確認與計量吸收存款初始計量后續計量按公允價值計量，相關交易費用計入初始確認金額采用實際利率法按攤余成本計量按照吸收存款的實際利率計算其攤余成本及各期利息費用的方法第1節存款業務概述攤余成本＝初始確認金額－已償還的本金±采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額各期利息費用＝攤余成本×實際利率將吸收存款在預期存續期間或適用的更短期間內的未來現金流量，折現為該吸收存款當前賬面價值所使用的利率。第1節存款業務概述五、存款業務會計核算的有關規定資產負債表日，商業銀行應將按吸收存款的攤余成本和實際利率計算的金額，確認為利息費用。若實際利率與合同利率差異較小，也可以采用合同利率計算利息費用。目錄ONTENTSC第1節存款業務概述第2節單位存款業務的核算第3節儲蓄存款業務的核算第2節單位存款業務的核算單位存款定義種類單位存款，又稱對公存款，是指企事業單位、機關團體、部隊和個體經營者等在金融機構存入的款項。單位活期存款單位定期存款單位通知存款單位協定存款第2節單位存款業務的核算一、單位活期存款的核算單位活期存款是在存入時不約定存期，客戶可根據需要隨時存取，并按結息期計算利息的存款。單位活期存款存取方式現金存取轉賬存取支票戶存取存折戶存取第2節單位存款業務的核算存入現金的核算（一）支票戶存取現金的核算1銀行登記現金收入日記簿，以現金繳款單第二聯代現金收入傳票登記存款單位的分戶賬。會計分錄為：借：庫存現金貸：吸收存款——活期存款——××戶（本金）第2節單位存款業務的核算支取現金的核算2銀行審核現金支票無誤后，以現金支票代現金付出傳票登記單位分戶賬和現金付出日記簿。會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶（本金）貸：庫存現金第2節單位存款業務的核算存入現金的核算1銀行登記現金收入日記簿，以存款憑條代現金收入傳票登記存款單位的分戶賬和存折。會計分錄為：借：庫存現金貸：吸收存款——活期存款——××戶（本金）（二）存折戶存取現金的核算第2節單位存款業務的核算支取現金的核算2銀行以取款憑條代現金付出傳票登記單位分戶賬、存折和現金付出日記簿。會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶（本金）貸：庫存現金第2節單位存款業務的核算利息計算的范圍1根據現行規定，商業銀行吸收的存款，除財政性存款和被法院判決為贓款的凍結戶存款等有特殊規定的款項外，吸收的其他各種存款均應按規定計付利息。（三）單位活期存款利息的核算第2節單位存款業務的核算利息計算的有關規定2單位活期存款按日計息，按季結息，計息期間遇利率調整分段計息，每季度末月的20日為結息日。結出的利息于結息日次日入賬。若單位活期存款賬戶銷戶，則利息的結算應采取利隨本清的方法。第2節單位存款業務的核算利息計算的基本公式3利息＝本金×存期×利率存期的計算存期即為存款單位兩次存取款的時間間隔。存期的計算一般采取“算頭不算尾”的方法。即存入日計算利息，支取日不計算利息。但若遇結息日，則存期的計算應采取“算頭又算尾”的方法。第2節單位存款業務的核算利率的使用年利率、月利率、日利率之間的換算公式為：日利率（）＝年利率（％）÷360日利率（）＝月利率（％）÷30月利率（‰）＝年利率（％）÷12在具體運用年利率、月利率和日利率時，應與存期保持一致。第2節單位存款業務的核算利息計算的方法4單位活期存款利息的計算，一般采用積數計息法。積數計息法即按實際天數每日累計賬戶余額，以累計計息積數乘以日利率計算利息。其計息公式如下。第2節單位存款業務的核算若計息期間無利率調整，則利息計算為：利息＝累計計息（日）積數×日利率若計息期間遇利率調整，則利息計算為：利息＝∑〔分段累計計息（日）積數×日利率〕第2節單位存款業務的核算利息的計算與核算5資產負債表日利息的計算與核算資產負債表日，按合同利率計算確定的利息費用金額。借：利息支出貸：應付利息第2節單位存款業務的核算結息日利息的計算與核算利息的計算余額表計息乙種賬計息采用計息余額表計算累計計息積數，并憑以計算利息。采用乙種賬頁計算累計計息積數，并憑以計算利息。第2節單位存款業務的核算利息的核算結息日計算出利息后，一般于次日入賬。銀行制作“利息清單”，辦理轉賬。會計分錄為：借：應付利息——××單位戶貸：吸收存款——活期存款（××單位戶）第2節單位存款業務的核算單位活期存款賬戶的內外賬務核對，是指商業銀行的單位活期存款各分戶賬與各開戶單位的銀行存款賬相互進行核對，以保證雙方存款余額的一致。（四）單位活期存款賬戶的內外賬務核對支票戶的內外賬務核對存折戶的內外賬務核對隨時核對定期核對隨時核對第2節單位存款業務的核算二、單位定期存款的核算單位定期存款是存款單位在存入款項時與銀行約定期限，到期支取本息的存款。財政撥款、預算內資金和銀行貸款不得作為單位定期存款存入銀行。單位定期存款的起存金額為1萬元，多存不限，存期分為三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。第2節單位存款業務的核算《企業會計準則——應用指南》規定，商業銀行收到存款時，應按實際收到的金額，借記“庫存現金”等科目，貸記“吸收存款——本金”科目，如存在差額，借記或貸記“吸收存款——利息調整”科目。在現行實務中，商業銀行吸收存款實際收到的金額就是吸收存款的本金，且存款業務一般不會發生交易費用，因此，單位定期存款存入的核算如下。（一）單位定期存款存入的核算第2節單位存款業務的核算現金存入時，以單位定期存款繳款憑證第二聯代現金收入傳票。會計分錄為：借：庫存現金貸：吸收存款——定期存款——××戶（本金）轉賬存入時，以證實書第一聯代轉賬貸方傳票，以轉賬支票代轉賬借方傳票。會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶（本金）貸：吸收存款——定期存款——××戶（本金）第2節單位存款業務的核算資產負債表日，計提利息的分錄為：借：利息支出（攤余成本×實際利率）貸：應付利息（合同本金×合同利率）借或貸：吸收存款——利息調整（借貸方差額）實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。（二）資產負債表日計提利息的核算第2節單位存款業務的核算支取時只能以轉賬方式轉入基本存款賬戶，不得將定期存款用于結算或從定期存款賬戶中提取現金。（三）單位定期存款支取的核算第2節單位存款業務的核算到期支取的處理1銀行制作利息清單，以證實書代定期存款轉賬借方傳票，另編制三聯特種轉賬傳票，以其中兩聯作轉賬借方／貸方傳票，辦理轉帳。會計分錄為：借：吸收存款——定期存款——××戶（本金）應付利息——××戶貸：吸收存款——活期存款——××戶（本金）第2節單位存款業務的核算提前支取的處理2單位定期存款可以全部或部分提前支取，但若辦理部分提前支取，則以一次為限。部分提前支取時，若剩余定期存款不低于起存金額，銀行根據提前支取的規定計算利息，辦理支取手續，并為定期存款剩余金額開具新證實書；若剩余定期存款低于起存金額，銀行根據提前支取的規定計算利息，并對該項定期存款予以清戶。第2節單位存款業務的核算全部提前支取時銀行應計算單位定期存款全部提前支取利息，賬務處理與到期支取相同。若“吸收存款——利息調整”科目有余額，應予以轉銷。轉銷時，借記“利息支出”科目，貸記“吸收存款——利息調整”科目。第2節單位存款業務的核算部分提前支取時若剩余定期存款不低于起存金額，銀行應計算單位定期存款部分提前支取利息，并采取滿付實收、更換新證實書的做法，即視同原證實書本金一次全部支取，對實際未支取部分按原存期、原利率和到期日另開具新證實書一式三聯。第2節單位存款業務的核算會計分錄為：借：吸收存款——定期存款——×戶（本金）（全部本金）應付利息——×戶（提前支取部分利息）貸：吸收存款——活期存款——×戶（本金）借：吸收存款——活期存款——×戶（本金）（未支取本金）貸：吸收存款——定期存款——×戶（本金）（未支取本金）“吸收存款——利息調整”科目余額轉銷的賬務處理同全部提前支取。第2節單位存款業務的核算逾期支取的處理3逾期支取，銀行除計算到期利息外，對逾期部分還應按逾期支取存款利息計算的有關規定，計算應付利息，其辦理手續和賬務處理與到期支取相同。第2節單位存款業務的核算單位定期存款利息的計算采用逐筆計息法，即在支取時，按預先確定的計息公式逐筆計算利息，利隨本清。（四）單位定期存款利息的計算利息計算的公式1計息期為整年或整月時，計息公式為：利息＝本金×年（月）數×年（月）利率第2節單位存款業務的核算計息期有整年或整月，又有零頭天數時，計息公式為：利息＝本金×年（月）數×年（月）利率＋本金×零頭天數×

日利率將計息期全部化為實際天數計算利息時，計息公式為：利息＝本金×實際天數×日利率第2節單位存款業務的核算利息計算的有關規定2在原定存期內的利息，按存入日掛牌公告的利率計算，存期內遇利率調整，不分段計息。全部提前支取時，按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息）。第2節單位存款業務的核算部分提前支取時，若剩余定期存款不低于起存金額，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息），未支取部分到期時按原開戶日掛牌公告的利率計算利息；若剩余定期存款低于起存金額，對該項定期存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息）。第2節單位存款業務的核算逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計算利息（不分段計息）。到期日為節假日時，可于節假日前最后一個營業日辦理支取手續，銀行扣除提前支取天數后，按存入日掛牌公告的利率計算利息。節假日后支取的，按逾期支取計算利息。第2節單位存款業務的核算【例題3-1】中信公司20×9年8月25日簽發轉賬支票80000元，轉為定期存款半年，假設存入時掛牌的半年期定期存款利率為2.25%。會計分錄為：會計分錄借：吸收存款——活期存款——中信公司戶80000

貸：吸收存款——定期存款——中信公司戶80000第2節單位存款業務的核算20×9年8月末：利息費用＝80000×（31-24）×2.25%÷360=35借：利息支出——定期存款利息支出戶35

貸：應付利息——定期存款利息戶3520×9年9月末——次年1月末：利息費用＝80000×1×2.25%÷12＝150借：利息支出——定期存款利息支出戶150

貸：應付利息——定期存款利息戶150第2節單位存款業務的核算【例題3-2】中國工商銀行某支行20×9年1月31日計提利息費用時，中信公司半年期定期存款80000元，存入時年利率為2.25%，申達公司一年期定期存款100000元,存入時年利率為2.52%；天凌集團兩年期定期存款120000元，存入時年利率為3.06%；中盛工貿有限公司三年期定期存款50000元，存入時年利率為3.69%。假設上述存款均為20×8年12月31日以前存入，存滿本月，實際利率與合同利率差異較小，資產負債表日采用合同利率計算確定利息費用。第2節單位存款業務的核算20×9年1月31日計算應提利息費用：（1）中信公司利息費用＝80000×1×2.25%÷12＝150借：利息支出——定期存款利息支出戶150

貸：應付利息——定期存款利息戶150（2）申達公司利息費用＝100000×1×2.52%÷12＝210借：利息支出——定期存款利息支出戶210

貸：應付利息——定期存款利息戶210第2節單位存款業務的核算（3）天凌集團利息費用＝120000×1×3.06%÷12＝306借：利息支出——定期存款利息支出戶306

貸：應付利息——定期存款利息戶306（4）中盛工貿有限公司利息費用＝50000×1×3.69%÷12＝153.75借：利息支出——定期存款利息支出戶153.75

貸：應付利息——定期存款利息戶153.75第2節單位存款業務的核算【例題3-3】沿用【例3－1】的資料，中信公司于20×9年2月25日到期支取，其他資料同上。20×9年2月25日到期支取時：（1）利息計算采用“利息=本金×年（月）數×年（月）利率”計息公式時：利息=80000×6×（2.25%÷12）=900（元）第2節單位存款業務的核算借：吸收存款——定期存款——中信公司戶（本金）80000

應付利息——定期存款利息戶785（35+150×5）

利息支出——定期存款利息支出戶115（900-785）

貸：吸收存款——活期存款——中信公司戶80900利息計算采用“利息=本金×實際天數×日利率”計息公式時：利息=80000×184×（2.25%÷360）=920（元）會計分錄略第2節單位存款業務的核算【例題3-4】沿用【例3－1】的資料，假設中信公司由于急需資金，于20×9年2月1日提前支取本金30000元，假設20×9年2月1日銀行掛牌的活期存款利率為0.72%，其他資料同上。20×9年2月1日部分提前支取時：利息=30000×160×0.72%÷360=96（元）第2節單位存款業務的核算借：吸收存款——定期存款——中信公司戶（本金）80000

應付利息——定期存款利息戶96

貸：吸收存款——活期存款——中信公司戶80096借：吸收存款——活期存款——中信公司戶50000

貸：吸收存款——定期存款——中信公司戶（本金）50000第2節單位存款業務的核算2月25日，50000到期時：應付利息=50000×6×2.25%÷12=562.5（元）借：吸收存款——定期存款——中信公司戶（本金）50000

應付利息——定期存款利息戶689（35+150×5-96）

貸：吸收存款——活期存款——中信公司戶50562.5（50000+562.5）

利息支出——中信公司戶126.5（689-562.5）第2節單位存款業務的核算【例題3-5】在【例3－2】中，申達公司一年期定期存款100000元，為20×7年12月28日簽發轉賬支票存入，假設存入時年利率為2.52%，申達公司于20×9年2月10日來行支取。假設20×9年2月10日銀行掛牌公告的活期存款利率為0.72%。第2節單位存款業務的核算20×9年2月10日申達公司來行支取時：（1）原定存期內利息計算采用“利息＝本金×年（月）數×年（月）利率”計息公式，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息，利息計算為：利息＝100000×1×2.52%＋100000×44×0.72%÷360

＝2520＋88

＝2608（元）借：吸收存款——定期存款——申達公司戶（本金）100000

應付利息——定期存款利息戶2608

貸：吸收存款——活期存款——申達公司戶102608第2節單位存款業務的核算（2）原定存期內利息計算采用“利息＝本金×實際天數×日利率”計息公式，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息，利息計算為：利息＝100000×365×2.52%÷360＋100000×44×0.72%÷360

＝2555＋88

＝2643（元）會計分錄略第2節單位存款業務的核算三、單位其他存款的核算單位通知存款是存款人在存入款項時不約定存期，支取時需提前通知銀行，約定支取日期和金額后方能到期支取的存款。（一）單位通知存款的核算單位通知存款一天通知存款七天通知存款至少提前一天通知銀行約定支取存款至少提前七天通知銀行約定支取存款第2節單位存款業務的核算單位通知存款的開戶與存入1單位通知存款為記名式存款，起存金額為人民幣50萬元，須一次性存入，存入方式可以是現金存入和轉賬存入，存入時不約定期限。單位通知存款的存入可參照單位定期存款的存入進行核算。第2節單位存款業務的核算資產負債表日計提利息的核算2資產負債表日，按計提日掛牌公告的相應檔次通知存款利率計算利息費用和應付利息，并編制轉賬傳票辦理轉賬。第2節單位存款業務的核算單位通知存款的通知與支取3單位通知存款可一次或分次支取，支取時，只能以轉賬方式將存款本息轉入存款單位的其他存款賬戶，不得用于結算或提取現金。分次支取時，每次最低支取金額為10萬元，賬戶留存金額不得低于起存金額，低于起存金額的，做一次性清戶處理。單位通知存款支取的核算參照單位定期存款。第2節單位存款業務的核算單位通知存款利息的計算4（1）到期支取時，按實存天數和支取日掛牌公告的同檔次通知存款利率計算利息，利隨本清。存期內如遇利率調整，不分段計息。第2節單位存款業務的核算（2）在以下幾種情況下，單位通知存款按活期存款利率計息：未提前通知而支取的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息；已辦理通知手續而提前支取或逾期支取的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息；支取金額不足最低支取金額（10萬元）的，支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息；第2節單位存款業務的核算支取金額超過約定金額的，超過部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計息；部分支取時留存金額低于起存金額的，應予以清戶，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計息。第2節單位存款業務的核算（3）支取金額不足約定金額的，支取部分按支取日掛牌公告的同檔次通知存款利率計息，不足部分視同未通知處理。（4）已辦理通知手續而未支取或在通知期限內取消通知的，視同未通知處理。第2節單位存款業務的核算【例題3-6】天凌集團于20×9年5月16日在某商業銀行存入一筆通知存款，金額為50萬元，與銀行約定為七天通知存款。20×9年7月10日天凌集團書面通知銀行于20×9年7月17日支取通知存款50萬元，20×9年7月17日天凌集團來行支取時，當日銀行掛牌公告的七天通知存款年利率為1.62%，存期內無利率調整。第2節單位存款業務的核算存入時:借：吸收存款——活期存款——天凌集團戶500000

貸：吸收存款——通知存款——天凌集團戶5000002019年5月31日計提利息時，天凌集團20×9年5月16日存入的通知存款應付利息為利息＝500000×16×1.62%÷360＝360（元）借：

利息支出——通知存款利息支出戶360

貸：

應付利息——通知存款利息戶360第2節單位存款業務的核算20×9年6月30日計提利息時，天凌集團20×9年5月16日存入的通知存款應付利息為：利息＝500000×1×1.62%÷12＝675（元）借：利息支出——通知存款利息支出戶675

貸：應付利息——通知存款利息戶675第2節單位存款業務的核算天凌集團于20×9年7月17日到期支取通知存款時，到期利息為：利息＝500000×62×1.62%÷360＝1395（元）借：吸收存款——通知存款——天凌集團戶（本金）500000應付利息——通知存款利息戶1035（360+675）利息支出——通知存款利息支出戶360（1395-1035）貸：吸收存款——活期存款——天凌集團戶51395（50000+1395）第2節單位存款業務的核算單位協定存款是單位通過與銀行簽訂《協定存款合同》，約定期限、商定結算賬戶需要保留的基本存款額度，由銀行將結算賬戶中超過基本存款額度的部分轉入協定存款賬戶，并按照協定存款利率計息的一種存款。（二）單位協定存款的核算第2節單位存款業務的核算單位協定存款賬戶的開立1單位與開戶行簽訂《協定存款合同》，協定存款賬戶在其基本存款賬戶或一般存款賬戶的基礎上辦理，協定存款賬戶下設結算戶（A戶）和協定戶（B戶）兩部分。其基本存款賬戶或一般存款賬戶作為協定存款賬戶的結算戶（A戶）。同時，單位須與銀行共同商定A戶需保留的基本存款額度，并在合同中訂明。第2節單位存款業務的核算單位協定存款賬戶的使用2A戶視同一般結算賬戶管理和使用，B戶作為A戶的后備存款賬戶，不直接發生經濟活動。存款單位的存款資金全部通過A戶往來，超過基本存款額度部分的資金，銀行將自動轉入B戶；當A戶低于基本存款額度部分時，銀行自動將B戶資金補足A戶額度；當B戶資金不足以補足A戶額度時，B戶余額直至為零，A戶和B戶在合同期仍可繼續使用。第2節單位存款業務的核算單位協定存款利息的核算3資產負債表日利息的計算與核算資產負債表日，按合同利率計算確定的利息費用金額，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。第2節單位存款業務的核算結息日利息的計算與核算單位協定存款賬戶按季結息，每季末月20日為結息日。其利息的計算采用積數計息法，將賬戶余額按基本存款額度分為兩部分，賬戶余額小于或等于基本存款額度的部分（即A戶余額），其利息的計算與單位活期存款相同；賬戶余額大于基本存款額度的部分（即B戶余額），按實存天數計算累計計息積數，乘以結息日銀行掛牌的協定存款利率，即為所計算的協定存款利息。目錄ONTENTSC第1節存款業務概述第2節單位存款業務的核算第3節儲蓄存款業務的核算第3節儲蓄存款業務的核算儲蓄存款，又稱為對私存款或個人存款，是指商業銀行吸收的城鄉居民個人生活結余或待用的資金形成的存款。第3節儲蓄存款業務的核算一、儲蓄存款的種類儲蓄存款定期儲蓄存款整存整取零存整取活期儲蓄存款定活兩便儲蓄存款教育儲蓄存款個人通知儲蓄存款存本取息整存零取第3節儲蓄存款業務的核算二、活期儲蓄存款的核算活期儲蓄存款1元起存，多存不限，憑存折和預留密碼或印鑒隨時存取款項。第3節儲蓄存款業務的核算（一）開戶銀行以存款憑條代現金收入傳票入賬。會計分錄為：借：庫存現金貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××人戶第3節儲蓄存款業務的核算（二）續存銀行登記分戶賬和存折，結出本次余額，同時根據分戶賬上次余額及實存天數計算出積數，填入分戶賬與上次余額相對應的積數欄中。以存款憑條代現金收入傳票入賬。會計分錄與開戶相同。第3節儲蓄存款業務的核算（三）支取銀行登記分戶賬和存折，結出本次余額，同時根據分戶賬上次余額及實存天數計算出積數，填入分戶賬與上次余額相對應的積數欄中。以取款憑條代現金付出傳票入賬。會計分錄為：借：吸收存款——活期儲蓄存款——××人戶貸：庫存現金第3節儲蓄存款業務的核算（四）銷戶銀行制作利息清單，以取款憑條代現金付出傳票入賬，存折作為取款憑條的附件。會計分錄為：借：吸收存款——活期儲蓄存款——××人戶應付利息——××人戶貸：庫存現金第3節儲蓄存款業務的核算（五）利息計算與核算資產負債表日，按合同利率計算確定的利息費用金額，借記“利息支出”科目，貸記“應付利息”科目。資產負債表日利息計算與核算1第3節儲蓄存款業務的核算活期儲蓄存款按季結息，每季末月20日為結息日，按結息日掛牌公告的活期存款利率計息，計息期間遇利率調整不分段計息。未到結息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期存款利率計息，利息算至清戶的前一日止。結息日利息計算與核算1第3節儲蓄存款業務的核算活期儲蓄存款采用積數計息法，元位起息，計算的利息保留至分位，分位以下四舍五入。會計分錄為：借：應付利息——××人戶貸：吸收存款——活期儲蓄存款——××人戶第3節儲蓄存款業務的核算三、整存整取定期儲蓄存款的核算整存整取定期儲蓄存款50元起存，存期分三個月、半年、一年、二年、三年、五年六個檔次。本金一次存入，到期支取本息。儲戶也可在存款時辦理到期約定或自動轉存，到期時儲戶若未支取，銀行將按約定或自動轉存。第3節儲蓄存款業務的核算銀行制作一式三聯“整存整取定期儲蓄存單”，以第一聯代現金收入傳票入賬。會計分錄為：借：庫存現金貸：吸收存款——整存整取定期儲蓄存款——××人戶開戶1第3節儲蓄存款業務的核算資產負債表日，計提利息的分錄為：借：利息支出（攤余成本×實際利率）貸：應付利息（合同本金×合同利率）借或貸：吸收存款——利息調整（借貸方差額）實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。資產負債表日計提利息2第3節儲蓄存款業務的核算到期支取支取3銀行制作利息清單和利息所得稅傳票，以存單代現金付出傳票。會計分錄為：借：吸收存款——整存整取定期儲蓄存款——××人戶應付利息——××人戶貸：庫存現金第3節儲蓄存款業務的核算過期支取過期支取時，應計算到期利息和過期利息，其處理手續與到期支取相同。提前支取整存整取定期儲蓄存款可辦理全部或部分提前支取，若辦理部分提前支取，則每張存單以一次為限。第3節儲蓄存款業務的核算全部提前支取時，銀行按提前支取規定計付利息。其余處理手續與到期支取相同。部分提前支取時，若留存金額不低于起存金額，銀行按“滿付實收、更換新存單”的做法，按規定計算提前支取部分利息。會計分錄為：借：吸收存款——整存整取定期儲蓄存款——×戶（全部本金）應付利息——××人戶（提前支取部分利息）貸：庫存現金第3節儲蓄存款業務的核算借：庫存現金貸：吸收存款——整存整取定期儲蓄存款——×戶（未支取

部分本金）部分提前支取時，若留存金額低于起存金額，則賬務處理與全部提前支取相同，并對該定期存款清戶。第3節儲蓄存款業務的核算利息計算4整存整取定期儲蓄存款采用逐筆計息法。即支取時按預先確定的計息公式逐筆計算利息，利隨本清。在原定存期內的利息，按存入日掛牌公告的整存整取定期存款利率計算，存期內遇利率調整，不分段計息。第3節儲蓄存款業務的核算全部提前支取時，按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。部分提前支取時，若留存金額不低于起存金額，提前支取部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息，留存部分到期時，按原存入日掛牌公告的整存整取定期存款利率計付利息；部分提前支取時，若留存金額低于起存金額，則對該項定期存款予以清戶，按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。第3節儲蓄存款業務的核算逾期支取時，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。到期日如為法定節假日，可于節假日前最后一個營業日辦理取款，手續上視同提前支取，利息按到期支取計算。節假日后支取的，按逾期支取計算利息。第3節儲蓄存款業務的核算【例題3-7】某儲戶于20×7年11月3日以現金存入一年期整存整取定期儲蓄存款10000元，于20×8年11月3日到期支取，假設存入時一年期整存整取定期儲蓄存款年利率為2.25%。不考慮利息調整。20×7年11月3日存入時：借：庫存現金10000

貸：吸收存款——整存整取定期儲蓄存款——××人戶10000第3節儲蓄存款業務的核算20×7年11月30日銀行計提利息時，應付該儲戶的利息為：應付利息=10000×28×2.25%÷360=17.50（元）借：利息支出——定期儲蓄利息支出戶17.50

貸：應付利息——定期儲蓄利息戶17.5020×7年12月31日銀行計提利息時，應付該儲戶的利息為：應付利息=10000×1×2.25%÷12=18.75（元）借：利息支出——定期儲蓄利息支出戶18.75

貸：應付利息——定期儲蓄利息戶18.7520×8年1月至10月資產負債表日計提利息的處理同（3）。第3節儲蓄存款業務的核算20×8年11月3日到期支取時：①利息計算采用“利息=本金×年（月）數×年（月）利率”計息公式時：利息=10000×1×2.25%=225（元）借：吸收存款——整存整取定期儲蓄存款——××戶10000

應付利息——定期儲蓄利息戶225

貸：庫存現金10225②利息計算采用“利息=本金×實際天數×日利率”計息公式時：利息=10000×365×2.25%÷360=228.13（元）會計分錄略第3節儲蓄存款業務的核算【例題3-8】沿用練習一的資料，假設該儲戶于20×9年1月10日來行支取存款，當日活期存款年利率為0.72%。其他資料同上。20×9年1月10日該儲戶過期支取時：第3節儲蓄存款業務的核算（1）原定存期內利息計算采用“利息=本金×年（月）數×年（月）利率”計息公式，過期部分按支取日活期存款利率計息，利息計算為：利息=10000×1×2.25%+10000×68×0.72%÷360=225+13.60=238.60（元）借：吸收存款——整存整取定期儲蓄存款——×戶10000

應付利息——定期儲蓄利息戶