注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第三章經(jīng)典題解

一、單項(xiàng)選擇題

1、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采納外部證據(jù)

B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量掌握程序獵取的信息

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本與所獵取信息的有用性之間的關(guān)系

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需鑒定作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄的真?zhèn)?/p>

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，假如從不同來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不全都，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不行靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，而不是直接信任外部證據(jù)；選項(xiàng)B，審計(jì)證據(jù)包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量掌握程序獵取的信息；選項(xiàng)D，審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危偃缭趯徲?jì)過(guò)程中識(shí)別出的狀況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查。

2、確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定供應(yīng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

B．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

C．針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)存在沖突，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力

D．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獵取審計(jì)證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

【解析】選項(xiàng)C是審計(jì)證據(jù)的牢靠性，而不是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從不同來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不全都，則表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不行靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，不能直接認(rèn)為審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力。

【答案】C

3、下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的表述中，不正確的是（）。

A.假如被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的要求也越高

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮獵取審計(jì)證據(jù)的`成本

C.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師從不同來(lái)源獵取的不同審計(jì)證據(jù)相互沖突時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序

D.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取的審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少

【答案】B

【解析】在獵取審計(jì)證據(jù)時(shí)，只有滿意了充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯拢?cè)會(huì)計(jì)師才會(huì)考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本。因此，考慮獵取審計(jì)證據(jù)的成本并非必需的。

4、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)充分性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（）。

A.審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與確定的樣本量有關(guān)

B.獵取更多的審計(jì)證據(jù)可以彌補(bǔ)這些審計(jì)證據(jù)質(zhì)量上的缺陷

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需獵取審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受其對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響

D.需要獵取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響

【答案】B

【解析】審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高數(shù)量可能難以彌補(bǔ)。

5、在審計(jì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列為獵取適當(dāng)審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的是（）。

A.從甲公司銷(xiāo)售發(fā)票中選取樣本，追查至對(duì)應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷(xiāo)售的完整性

B.實(shí)地觀看甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的全部權(quán)

C.對(duì)已盤(pán)點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤(pán)點(diǎn)記錄相核對(duì)，以確定存貨的計(jì)價(jià)正確性

D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)整表，以確定銀行存款余額的正確性

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A屬于原始憑證之間的核對(duì)，一般與銷(xiāo)售的發(fā)生、完整性均無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀看主要是與存在相關(guān)；選項(xiàng)C主要是與存在和完整性相關(guān)。

6、在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是（）。

A．特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定供應(yīng)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)

B．只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)

C．針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)存在沖突，表明審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力

D．針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獵取審計(jì)證據(jù)或獵取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)

【解析】選項(xiàng)C是審計(jì)證據(jù)的牢靠性，而不是審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從不同來(lái)源獵取的審計(jì)證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不全都，則表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不行靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序，不能直接認(rèn)為審計(jì)證據(jù)不存在說(shuō)服力。

【答案】C

7、下列有關(guān)函證的說(shuō)法中，正確的是（）。

A.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為取得樂(lè)觀式函證回函是獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能供應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)

B.假如被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可適當(dāng)削減函證的樣本量

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低

D.假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序

【答案】A

【解析】選項(xiàng)B，在對(duì)銀行存款實(shí)施函證時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位在本期存過(guò)款的全部銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷(xiāo)的賬戶，不因內(nèi)部掌握設(shè)計(jì)良好而削減函證的量；選項(xiàng)C，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；選項(xiàng)D，當(dāng)同時(shí)滿意重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平、涉及大量余額較小的賬戶、預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤、沒(méi)有理由信任被詢證者不仔細(xì)對(duì)待函證這四個(gè)條件時(shí)才可以考慮采納消極的函證方式。

8、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接近審計(jì)結(jié)束時(shí)實(shí)施分析程序的說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。

A.分析程序的目的包括確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的了解全都

B.實(shí)施分析程序所采納的手段與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中使用的分析程序基本相同

C.實(shí)施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實(shí)質(zhì)性分析程序相同的保證水平

D.假如通過(guò)實(shí)施分析程序識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序

【答案】C

【解析】實(shí)施分析程序與實(shí)質(zhì)性分析程序的保證水平不同。

二、多項(xiàng)選擇題

1、下列有關(guān)獵取審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.檢查文件記錄不能供應(yīng)牢靠的證據(jù)

B.檢查有形資產(chǎn)可以為其存在供應(yīng)牢靠的審計(jì)證據(jù)

C.觀看所供應(yīng)的審計(jì)證據(jù)僅限于發(fā)生時(shí)點(diǎn)，不能供應(yīng)期間的證據(jù)

D.分析程序能夠供應(yīng)牢靠的審計(jì)證據(jù)

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，檢查文件記錄可以供應(yīng)牢靠的審計(jì)證據(jù)；選項(xiàng)D，由于分析程序主要用來(lái)分析各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，很難供應(yīng)牢靠的審計(jì)證據(jù)。

2、下列有關(guān)函證回函牢靠性的考慮中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.假如被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，并由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為牢靠的審計(jì)證據(jù)

B.在跟函的方式下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限

C.在電子形式收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被詢證者供應(yīng)回函原件

D.假如被詢證者只對(duì)詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)，不賜予直接書(shū)面回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將其作為牢靠的審計(jì)證據(jù)

【答案】ABD

【解析】在電子形式收到回函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)可以要求被詢證者供應(yīng)回函原件。

3、在確定實(shí)質(zhì)性分析程序使用的數(shù)據(jù)的牢靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的因素有（）。

A.可獲得信息的來(lái)源

B.可獲得信息的可比性

C.可獲得信息是否經(jīng)過(guò)審計(jì)

D.與可獲得信息相關(guān)的掌握

【答案】ABCD

【解析】在確定數(shù)據(jù)的牢靠性是否能夠滿意實(shí)質(zhì)性程序的需要時(shí)，下列因素是相關(guān)的：（1）可獲得信息的來(lái)源；（2）可獲得信息的可比性；（3）可獲得信息的性質(zhì)和相關(guān)性；（4）與信息編制相關(guān)的掌握。

4、下列有關(guān)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)確定可接受差異額的說(shuō)法中，正確的有（）。

A．評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受差異額越低

B．重要性影響可接受差異額

C．確定可接受差異額時(shí)，需要考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

D．需要從實(shí)質(zhì)性分析程序中獵取的保證程度越高，可接受差異額越高

【考點(diǎn)】對(duì)可接受的差異額的考慮

【解析】選項(xiàng)D不正確。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從實(shí)質(zhì)性分析程序中獵取的保證程度越高，越需要獵取有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，可接受的、無(wú)需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會(huì)降低。

【答案】ABC

三、簡(jiǎn)答題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2023年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，打算選取金額較大以及風(fēng)險(xiǎn)較高的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶實(shí)施函證程序，相關(guān)事項(xiàng)如下：

（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財(cái)務(wù)部，審計(jì)項(xiàng)目組成員取得了該回函，將其歸入審計(jì)工作底稿。

（2）對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對(duì)方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

（3）審計(jì)項(xiàng)目組成員依據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員供應(yīng)的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電