第四章金融資產第一節金融資產及其分類第二節交易性金融資產第三節持有至到期投資第四節貸款和應收款項第五節可供出售金融資產第六節金融資產減值

7/3/20231可整理ppt第一節金融資產及其分類一、金融資產的內容金融資產通常是指企業的庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款項、股權投資、債權投資等資產。

注意：本章以下所指金融資產不包括貨幣資金和長期股權投資這兩項資產。7/3/20232可整理ppt7/3/20233可整理ppt二、金融資產的分類（一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（二）持有至到期投資（三）貸款和應收款項（四）可供出售金融資產7/3/20234可整理ppt第二節交易性金融資產一、交易性金融資產的含義交易性金融資產，主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購買的股票、債券、基金等。特征：以公允價值計量且其變動計入當期損益7/3/20235可整理ppt二、交易性金融資產的初始計量初始確認金額取得時的公允價值相關的交易費用計入當期損益尚未發放的現金股利或尚未領取的債券利息確認為應收項目為什么？投資收益應收股利應收利息7/3/20236可整理ppt“交易性金融資產”科目核算:為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值“交易性金融資產”“成本”“公允價值變動”反映交易性金融資產的初始確認金額反映交易性金融資產在持有期間的公允價值變動金額總賬明細賬7/3/20237可整理ppt企業取得交易性金融資產虛線框表示框內至少有一個，但不需全部科目參與會計處理7/3/20238可整理ppt會計處理：（1）企業取得交易性金融資產時：借：交易性金融資產—×（成本（按其公允價值）投資收益（發生的交易費用）應收股利/應收利息貸：銀行存款（實際支付的金額）（2）收到上列現金股利或債券利息時：借：銀行存款貸：應收股利/應收利息舉例見教材P937/3/20239可整理ppt舉例1：2007年4月10日，華聯實業股份有限公司按每股6.5元的價格購入A公司面值1元的股票50000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1200元。借：交易性金融資產-A公司股票（成本）325000投資收益1200貸：銀行存款326200注意：初始投資成本=50000×6.5=325000（元）7/3/202310可整理ppt舉例2：2007年3月25日，華聯實業股份有限公司按每股8.6元的價格購入B公司每股面值1元的股票30000股作為交易性金融資產，并支付交易費用1000元。股票購買價格中包含每股0.2元已宣告但尚未領取的現金股利，該現金股利于2007年4月20日發放。7/3/202311可整理ppt（1）2007年3月25日，購入B公司股票借：交易性金融資產-B公司股票（成本）252000應收股利6000投資收益1000貸：銀行存款259000初始投資成本=30000×8.6-30000×0.2=252000應收現金股利=30000×0.2=6000（2）2007年4月20日，收到發放的現金股利借：銀行存款6000貸：應收股利60007/3/202312可整理ppt舉例3：2007年1月1日，華聯實業股份有限公司按86800元的價格購入甲公司于2006年1月1日發行的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產，并支付相關交易費用300元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。7/3/202313可整理ppt（1）2007年1月1日，購入甲公司債券借：交易性金融資產-甲公司債券（成本）82000應收利息4800投資收益300貸：銀行存款87100初始投資成本=86800-4800=82000（2）收到甲公司支付的債券利息。借：銀行存款4800貸：應收利息48007/3/202314可整理ppt三、交易性金融資產持有收益的確認企業在持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，應當確認為投資收益。7/3/202315可整理ppt舉例4：接例1的資料。2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利潤分配方案，每股分派現金股利0.3元，并于2007年9月20日發放。華聯實業股份有限公司持有A公司股票50000股。（1）2007年8月25日，A公司宣告分派現金股利：借：應收股利15000（50000*0.3）貸：投資收益15000（2）2007年9月20日，收到A公司派發的現金股利：借：銀行存款15000貸：應收股利150007/3/202316可整理ppt舉例5：接例3資料。華聯實業股份有限公司對持有的交易性債券投資每半年計提一次利息。2007年6月30日，華聯公司對持有的面值80000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的甲公司債券計提利息。借：應收利息2400（80000*6%*6/12）貸：投資收益24007/3/202317可整理ppt四、交易性金融資產的期末計量交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入當期損益。單獨設置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨設置“公允價值變動損益”報告項目如何理解？7/3/202318可整理ppt資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額時7/3/202319可整理ppt賬務處理：1、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時，應按兩者之間的差額，調增交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益。借：交易性金融資產-×（公允價值變動）注意貸：公允價值變動損益2、交易性金融資產的的公允價值低于其賬面余額時，應按兩者之間的差額，調減交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值下跌的損失。借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產-×（公允價值變動）7/3/202320可整理ppt舉例6：華聯實業股份有限公司每年6月30日和12月31日對持有的交易性金融資產按公允價值進行再計量，確認公允價值變動損益。2007年6月30日，華聯公司持有的交易性金融資產賬面余額和當日公允價值資料見下表：

見教材P94-957/3/202321可整理ppt交易性金融資產賬面余額和公允價值表

2007年6月30日單位：元7/3/202322可整理ppt根據上述資料，華聯公司2007年6月30日的會計處理如下：借：公允價值變動損益65000貸：交易性金融資產—A公司股票（公允價值變動）65000借：交易性金融資產-B公司股票（公允價值變動）45000貸：公允價值變動損益45000借：交易性金融資產—甲公司債券（公允價值變動）3000貸：公允價值變動損益30007/3/202323可整理ppt五、交易性金融資產的處置交易性金融資產的處置損益

=處置交易性金融資產實際收到的價款—處置交易性金融資產賬面價值—已計入應收項目但尚未收回的現金股利或債券利息交易性金融資產的賬面價值：是指交易性金融資產的初始計量金額加上或減去資產負債表日公允價值變動后的金額。同時：將交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益轉入投資收益。7/3/202324可整理ppt

處置交易性金融資產時7/3/202325可整理ppt賬務處理：1．處置交易性金融資產時，按實際收到的處置價款：借：銀行存款交易性金融資產-×(公允價值變動)（或貸記）貸：交易性金融資產-×（成本）投資收益（或借記）應收股利（或：應收利息）2．同時，將該交易性金融資產持有期間已確認的公允價值變動凈損益，轉入“投資收益”科目借：公允價值變動損益貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益7/3/202326可整理ppt舉例7：接例1和例6資料。2007年10月20日，華聯實業股份有限公司將持有的A公司股票售出，實際收到出售價款266000元。股票出售日，A公司股票賬面價值260000元。其中，成本325000，已確認公允價值變動損失65000元。7/3/202327可整理ppt處置損益=266000-260000=6000元借：銀行存款266000交易性金融資產-A公司股票（公允價值變動）65000貸：交易性金融資產-A公司股票（成本）325000投資收益6000借：投資收益65000貸：公允價值變動損益650007/3/202328可整理ppt舉例8：接例2和例6資料。2007年9月10日，華聯實業股份有限公司將持有的B公司股票售出，實際收到出售價款295000元。股票出售日，B公司股票賬面價值297000元，其中，成本252000元，已確認公允價值變動收益45000元。7/3/202329可整理ppt處置損益=295000-297000=—2000借：銀行存款295000投資收益2000貸：交易性金融資產-B公司股票（成本）252000-B公司股票（公允價值變動）45000借：公允價值變動損益45000貸：投資收益450007/3/202330可整理ppt舉例9：接例3、例5和例6資料。2007年11月1日，華聯實業股份有限公司將甲公司債券售出，實際收到出售價款88600元。債券出售日，甲公司債券已計提利息2400元，債券賬面價值85000元，其中，成本82000元，已確認公允價值變動收益3000元。7/3/202331可整理ppt處置損益=88600-85000-2400=1200（元）借：銀行存款88600

貸：交易性金融資產-甲公司債券（成本）82000

-（公允價值變動）3000應收利息2400投資收益（88600-85000-2400）1200借：公允價值變動損益3000貸：投資收益30007/3/202332可整理ppt綜合題舉例1：有關資料如下：（1）2007年5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入乙公司發行的股票100000股，每股價格10.6元（含已宣告但尚未發放的現金股利0.6元），另支付交易費1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利；（3）6月30日，乙公司股票價格漲到每股13元；（4）8月15日，將持有的乙公司股票全部出售，每股售價15元。7/3/202333可整理ppt假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：

（1）5月13日，購入乙公司股票借：交易性金融資產－×（成本）1000000應收股利60000投資收益1000貸：銀行存款1061000

（2）5月23日，收到乙公司發放的現金股利；借：銀行存款60000貸：應收股利60000

7/3/202334可整理ppt（3）6月30日，確認股票價格變動；借：交易性金融資產－×（公允價值變動）300000貸：公允價值變動損益300000（4）8月15日，乙公司股票全部售出；借：銀行存款1500000

貸:交易性金融資產－×(成本)1000000

－×(公允價值變動)300000投資收益200000借：公允價值變動損益300000貸：投資收益3000007/3/202335可整理ppt綜合題舉例2：

2007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司60萬股作為交易性金融資產，另支付手續費10萬元。2007年6月30日該股票每股市價為7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為8.5元，2008年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求：1、編制上述經濟業務的會計分錄。2、計算該交易性金融資產的累計損益。7/3/202336可整理ppt1、（1）2007年5月購入時借：交易性金融資產－×（成本）480投資收益10貸：銀行存款490（2）2007年6月30日借：公允價值變動損益30（480－60×7.5）貸:交易性金融資產－×（公允價值變動）30（3）2007年8月10日宣告分派時借：應收股利12（0.2×60）貸：投資收益127/3/202337可整理ppt（4）2007年8月20日收到股利時借：銀行存款12貸：應收股利12（5）2007年12月31日借：交易性金融資產－×（公允價值變動）60貸:公允價值變動損益60

注意：60=60×8.5－4507/3/202338可整理ppt（6）2008年1月3日處置時借：銀行存款515貸：交易性金融資產－×（成本）480－×（公允價值變動）30投資收益5借：公允價值變動損益30貸：投資收益302、計算該交易性金融資產的累計損益－10－30＋12＋60+5－30＋30＝37（萬元）7/3/202339可整理ppt課堂練習：2007年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領取的現金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產，另支付手續費6萬元，5月30日，甲公司收到現金股利20萬元。2007年6月30日該股票市價為3.2元。2007年8月10日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.2元，8月20日，甲公司收到分派的現金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產，期末每股市價為3.60元，2008年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產。假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告。要求:(1)編制上述經濟業務的會計分錄(2)計算該交易性金融資產的累計損益(金額單位:萬元)7/3/202340可整理ppt第三節持有至到期投資一、特征和賬戶設置特征到期日固定回收金額固定或可確定企業有明確意圖和能力持有至到期有活躍的市場例如政府債券金融機構債券公司債券7/3/202341可整理ppt總賬明細賬7/3/202342可整理ppt二、持有至到期投資的初始計量初始確認金額公允價值相關交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息應收利息7/3/202343可整理ppt

企業取得持有至到期投資時7/3/202344可整理ppt賬務處理模式：（1）取得持有至到期投資借：持有至到期投資-×（成本）（面值）應收利息貸：銀行存款（實際支付的金額）持有至到期投資-×（利息調整）（按差額或借記）（2）收到支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息。借：銀行存款貸：應收利息注意：利息調整是指債券的溢價或折價。7/3/202345可整理ppt舉例10：2005年1月1日，華聯實業股份有限公司購入甲公司當日發行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、到期一次還本付息的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）600000元。借：持有至到期投資-甲公司債券（成本）600000貸：銀行存款6000007/3/202346可整理ppt舉例11：2005年1月1日，華聯實業股份有限公司購入乙公司當日發行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為528000元。借：持有至到期投資-乙公司債券（成本）500000-乙公司債券（利息調整）28000貸：銀行存款528000

注意：這里的利息調整其實就是債券溢價。7/3/202347可整理ppt舉例12：2006年1月1日，華聯實業股份有限公司購入丙公司于2005年1月1日發行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款為818500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。7/3/202348可整理ppt購入債券時：借：持有至到期投資-丙公司債券（成本）800000應收利息40000貸：銀行存款818500

持有至到期投資-丙公司債券（利息調整）21500收到債券利息時：借：銀行存款40000貸：應收利息40000注意：初始確認的金額=818500-40000=778500就是購入債券時，“持有至到期投資”總賬賬戶的賬面余額利息調整：初始確認的金額與面值的差額778500-800000=-21500（債券折價）

7/3/202349可整理ppt三、持有至到期投資利息收入的確認（一）攤余成本與實際利率法1．持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本計量，并按攤余成本和實際利率計算確認當期利息收入，計入投資收益。2．攤余成本：其實就是指“持有至到期投資”總賬賬戶的賬面余額。3．實際利率：使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現值恰好等于持有至到期投資初始確認金額的折現率。7/3/202350可整理ppt4、實際利率法：（1）概念：按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入并確定期末攤余成本的方法稱為實際利率法。（2）計算公式：應收利息=面值×票面利率或者應計利息=面值×票面利率利息收入=期初攤余成本×實際利率利息調整攤銷額=利息收入—應收利息（或減應計利息）注意：如果是分期付息，到期償還本金的債券就減“應收利息”；如果是到期償一次還本付息的債券，就減“應計利息”。期末攤余成本=期初攤余成本±“利息調整”攤銷額（分期付息、到期償還本金的債券）期末攤余成本=期初攤余成本±“利息調整”攤銷額+“應計利息”（到期一次償還本付息的債券）

7/3/202351可整理ppt（二）分期付息債券利息收入的確認持有至到期投資如為分期付息、到期還本的債券，企業應當于付息日或資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應收利息”科目核算，同時確認利息收入。另外，還應考慮“利息調整”的攤銷。注意：利息收入計入“投資收益”科目。7/3/202352可整理ppt付息日或資產負債表日注意：企業一般應當采用實際利率計算確認利息收入，但若實際利率與票面利率差別較小，也可按票面利率計算確認利息收入7/3/202353可整理ppt賬務處理模式：（1）持有至到期投資如為分期付息、到期還本債券投資，應將于資產負債表日借：應收利息（按票面利率計算確定）貸：投資收益（按攤余成本和實際利率計算確定）持有至到期投資－×（利息調整）（按差額或借記）（2）收到分期付息、到期還本持有至到期投資期間支付的利息時：借：銀行存款貸：應收利息7/3/202354可整理ppt例4—14（見教材P98-100)接［例4—11］的資料。華聯實業股份有限公司于20×5年1月1日購入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司債券，初始確認金額為528000元。該債券在持有期間采用實際利率法確認利息收入并確定攤余成本的會計處理如下：7/3/202355可整理ppt（1）計算實際利率查年金現值系數表和復利現值系數表使用插值法估算實際利率實際利率=4.72%財務管理、管理會計等課程講此部分內容中級財務會計不作要求（2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表華聯公司采用實際利率法編制的利息收入與攤余成本計算表，見表4—2。7/3/202356可整理ppt表4—2

利息收入與攤余成本計算表（面值500000元，票面利率為6%）

（實際利率法）

金額單位：元7/3/202357可整理ppt（3）編制各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄。①20×5年12月31日。借：應收利息

30000

貸：投資收益 24922

持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）5078②20×6年12月31日。借：應收利息

30000

貸：投資收益 24682

持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）5318③20×7年12月31日。借：應收利息

30000貸：投資收益 24431

持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）55697/3/202358可整理ppt④20×8年12月31日。借：應收利息 30000

貸：投資收益

24168

持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）

5832⑤20×9年12月31日。借：應收利息

30000

貸：投資收益

23797

持有至到期投資——乙公司債券（利息調整）6203（4）債券到期，收回債券本金和最后一期利息。借：銀行存款 530000

貸：持有至到期投資——乙公司債券（成本）500000

應收利息

300007/3/202359可整理ppt舉例：見教材P100-101華聯實業股份有限公司2006年1月1日購入的2005年1月1日發行、面值800000元、期限5年、票面利率5%，每年12月31日付息的丙公司債券，初始確認金額為778500元（實際支付的購買價款818500元，扣除購買價款中包含的已到付款期但尚未支付的利息40000元）。該債券在持有期間采用實際利率法確認利息收入。7/3/202360可整理ppt（1）計算實際利率（使用插值法估算實際利率）實際利率=5.78票面利率為5%面值800000元（2）采用實際利率法編制利息收入與攤余成本計算表。

利息收入與攤余成本計算表（實際利率法）金額單位：元

7/3/202361可整理ppt（3）編制各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄。2006年1月1日購買時：借：持有至到期投資-乙公司債券（成本）800000應收利息40000

貸：銀行存款818500

持有至到期投資-乙公司債券（利息調整）215007/3/202362可整理ppt（1）2006年12月31日，確認利息收入借：應收利息40000

持有至到期投資-丙公司債券（利息調整）4997貸：投資收益44997（2）2007年12月31日，確認利息收入借：應收利息40000

持有至到期投資-丙公司債券（利息調整）5286貸：投資收益45286

以后各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄以此類推，此略。7/3/202363可整理ppt課堂練習：A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發行的債券，該債券4年期、票面年利率為4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5%。假定按年計提利息。

要求：編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關的會計分錄。7/3/202364可整理ppt解：（1）2007年1月１日（金額單位：萬元）借：持有至到期投資－成本1000（面值）應收利息40貸：銀行存款1012.77持有至到期投資－利息調整27.23（2）2007年1月5日借：銀行存款40貸：應收利息407/3/202365可整理ppt（3）2007年12月31日應確認的投資收益＝972.77×5%=48.64注意：972.77為持有至到期投資的賬面余額即972.77=1000-27.23“持有至到期投資－利息調整”＝48.64－1000×4%=8.64借：應收利息40持有至到期投資－利息調整8.64貸:投資收益48.64(4)2008年1月5日借：銀行存款40貸：應收利息407/3/202366可整理ppt（5）2008年12月31日應確認的投資收益＝（972.77+8.64）×5%=49.07“持有至到期投資－利息調整”=49.07－1000×4%=9.07借：應收利息40持有至到期投資－利息調整9.07貸：投資收益49.07(6)2009年1月5日借：銀行存款40貸：應收利息407/3/202367可整理ppt(7)2009年12月31日“持有至到期投資－利息調整”=27.23-8.64-9.07=9.52投資收益=40+9.52=49.52借：應收利息40

持有至到期投資－利息調整9.52貸：投資收益49.52(8)2010年1月1日

借:銀行存款1040貸:持有至到期投資－成本1000應收利息407/3/202368可整理ppt（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認持有至到期投資如為到期一次還本付息的債券，企業應當于資產負債表日計提債券利息，計提的利息通過“持有至到期投資——應計利息”科目核算，同時確認利息收入。資產負債表日7/3/202369可整理ppt舉例：見教材P101-1022005年1月1日，華聯實業股份有限公司購入A公司當日發行的面值200000元、期限5年、票面利率4%、到期一次還本付息（利息不計復利）的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為163340元。（1）2005年1月1日，購入A公司債券

借：持有至到期投資-A公司債券（成本）200000貸：銀行存款163340

持有至到期投資-A公司債券（利息調整）366607/3/202370可整理ppt（2）計算債券的實際利率（8%）票面利率為4%面值200000元（3）采用實際利率法編制利息收入和攤余成本計算表。利息收入與攤余成本計算表

（實際利率法）金額單位：元

7/3/202371可整理ppt（4）編制各年確認利息收入和攤銷利息調整的會計分錄。2005年12月31日借：持有至到期投資-A公司債券（應計利息）8000持有至到期投資-A公司債券（利息調整）5067貸：投資收益130672006年12月31日借：持有至到期投資-A公司債券（應計利息）8000持有至到期投資-A公司債券（利息調整）6113貸：投資收益141132007年2008年略7/3/202372可整理ppt2009年12月31日借：持有至到期投資-A公司債券（應計利息）8000持有至到期投資-A公司債券（利息調整）9777貸：投資收益17777（5）債券到期，收回債券本息借：銀行存款240000

貸：持有至到期投資-A公司債券（成本）200000持有至到期投資-A公司債券（應計利息）40000注意：40000元為五年的利息。7/3/202373可整理ppt課堂練習：A公司于2007年1月1日從證券市場上購入B公司于2007年1月1日發行的債券，該債券三年期、票面年利率為4％，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為947.50萬元，另支付相關費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％。假定按年計提利息，利息不是以復利計算。要求:編制A公司從2007年1月1日至2010年1月1日上述有關業務的會計分錄。7/3/202374可整理ppt解：（1）2007年1月1日（金額單位：萬元）借：持有至到期投資－×（成本）1000貸:銀行存款967.50持有至到期投資－×（利息調整）32.50(2)2007年12月31日應確認的投資收益=967.5×5%=48.38注意：967.5=1000-32.5即為“持有至到期投資”賬面余額。“持有至到期投資－利息調整”=48.38－1000×4%=8.38借：持有至到期投資－×（應計利息）40持有至到期投資－×（利息調整）8.38貸:投資收益48.387/3/202375可整理ppt(3)2008年12月31日“持有至到期投資”賬戶的賬面余額為：967.50+40+8.38=1015.88應確認的投資收益=(967.50+40+8.38)×5%=50.79“持有至到期投資－利息調整”=50.79-1000×4%=10.79借：持有至到期投資－×（應計利息）40持有至到期投資－×（利息調整）10.79貸:投資收益50.797/3/202376可整理ppt(4)2009年12月31日“持有至到期投資－利息調整”=32.50-8.38-10.79=13.33投資收益=40+13.33=53.33借：持有至到期投資－×（應計利息）40持有至到期投資－×（利息調整）13.33貸:投資收益53.33(5)2010年1月1日借:銀行存款1120貸:持有至到期投資－×（成本）1000－×（應計利息）1207/3/202377可整理ppt四、持有至到期投資的處置與重分類（自學）1．處置持有至到期投資時，應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。2．投資的賬面價值是指，投資的賬面余額減去已經計提的減值準備后的差額3．企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時，應將其賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益（資本公積），在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益7/3/202378可整理ppt4．重分類為可供出售金融資產后，應以公允價值進行后續計量。5．企業處置或重分類的持有至到期投資已計提減值準備的，在處置或重分類時還應結轉減值準備。7/3/202379可整理ppt處置時：借：銀行存款持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—投資收益（差額，也可能在借方）重分類時：

借：可供出售金融資產（重分類日的公允價值）持有至到期投資減值準備貸：持有至到期投資—資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）7/3/202380可整理ppt舉例18：見教材P10520×8年6月1日，華聯實業股份有限公司將20×5年1月1日購入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司債券全部出售，實際收到出售價款204000元。該債券的初始確認金額為200000元。其賬務處理如下：借：銀行存款

204000

貸：持有至到期投資——C公司債券（成本）200000

投資收益 40007/3/202381可整理ppt舉例19：華聯實業股份有限公司因持有意圖發生改變，于20×8年9月1日，將20×5年1月1日購入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出20%，實際收到價款125000元；同時，將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產，重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500000元。出售前，D公司債券的賬面攤余成本為614500元，其中，成本600000元，利息調整14500元。7/3/202382可整理ppt（1）售出20%的D公司債券。售出債券的攤余成本=614500×20%=122900（元）其中：成本=600000×20%=120000（元）利息調整=14500×20%=2900（元）借：銀行存款 125000

貸：持有至到期投資——D公司債券（成本）120000

——D公司債券（利息調整）2900

投資收益 21007/3/202383可整理ppt（2）將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產。剩余債券的攤余成本=614500-122900=491600（元）其中：成本=600000-120000=480000（元）利息調整=14500-2900=11600（元）借：可供出售金融資產—D公司債券（成本）480000

—D公司債券（利息調整）20000

貸：持有至到期投資—D公司債券（成本）480000

—D公司債券（利息調整）11600

資本公積—其他資本公積 8400注意：重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500000元。7/3/202384可整理ppt

貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。

金融企業發放的貸款和其他債權，非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、持有的其他企業的債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等，只要符合貸款和應收款項的定義，都可以劃分為這一類。一、貸款和應收款項概述第四節貸款和應收款項7/3/202385可整理ppt二、貸款和應收款項的會計處理（貸款不作要求）（一）應收賬款1.應收賬款概述（1）應收賬款應于收入實現時確認。（2）應收賬款是因企業銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發生額記賬。（3）其入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。7/3/202386可整理ppt7/3/202387可整理ppt商業折扣：表示方式為百分數。例如10%、20%等。在存在商業折扣的情況下，企業應收賬款入賬金額應按扣除商業折扣以后的實際售價確認。商業折扣的作用是什么？商業折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映7/3/202388可整理ppt現金折扣：表示方式為分數。例如:2/10;1/20；N/30現金折扣核算采用的方法：總價法總價法：是將未減去現金折扣前的金額作為應收賬款的入賬價值總價法將銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。7/3/202389可整理ppt2.應收賬款的核算應收賬款的核算是通過“應收賬款”科目進行的，該科目屬資產類科目。A、在沒有商業折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。B、在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬。C、在有現金折扣的情況下，采用總價法核算。7/3/202390可整理ppt（1）在沒有商業折扣的情況下，應收賬款按應收的全部金額入賬。

華聯實業股份有限公司賒銷給華強公司商品一批，貨款總計50000元，適用的增值稅稅率為17％，代墊運雜費1000元。華聯實業股份有限公司應作會計分錄：借：應收賬款 59500

貸：主營業務收入 50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

銀行存款 1000收到貨款時：借：銀行存款 59500

貸：應收賬款595007/3/202391可整理ppt（2）在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬。

華聯實業股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計10000元，給買方的商業折扣為10％，適用增值稅稅率為17%，代墊運雜費500元。借：應收賬款 11030

貸：主營業務收入 9000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 1530

銀行存款 500收到貨款時：借：銀行存款 11030

貸：應收賬款 110307/3/202392可整理ppt（3）在有現金折扣的情況下，采用總價法核算。

華聯實業股份有限公司賒銷一批商品，貨款為100000元，規定對貨款部分的付款條件為2／10，N／30，適用的增值稅稅率為17％，假設計算現金折扣時不考慮增值稅。

采用總價法核算應作會計分錄：銷售業務發生時，根據有關銷貨發票：借：應收賬款 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170007/3/202393可整理ppt假若客戶于10天內付款：借：銀行存款 115000

財務費用 2000

貸：應收賬款 117000假若客戶超過10天付款，則無現金折扣：借：銀行存款 117000

貸：應收賬款 117000同學們想一想購貨方如何核算？7/3/202394可整理ppt課堂練習：某企業在2000年12月1日銷售一批商品800件，貨款30,000元，增值稅5,100元，企業為了及早收回貨款而在合同中規定的現金折扣條件為：2/10、1/20、N/30，假定計算現金折扣時不考慮增值稅。（1）12月1日銷售實現時（2）如12月9日買方付清貨款時（3）如12月19日買方付清貨款時（4）如12月31日買方付清貨款時7/3/202395可整理ppt解：（1）借：應收賬款35,100貸：主營業務收入30,000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5,100(2)借：銀行存款34,500財務費用600貸：應收賬款35,100（3）借：銀行存款34,800財務費用300貸：應收賬款35,100（4）借：銀行存款35,100貸：應收賬款35,100如果計算現金折扣時，考慮增值稅又如何核算呢？7/3/202396可整理ppt課堂練習：

某企業銷售產品一批，價目表上標明售價200000元（不含稅），商業折扣為10%，現金折扣條件：5/10，3/20，N/30。客戶于第15天付款，增值稅17%。請按總價法編制有關的會計分錄（計算現金折扣時不考慮增值稅）。

7/3/202397可整理ppt3、壞賬損失的核算（見教材P122-125）（1）壞賬的概念：是指企業無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。（2）壞賬損失的概念：由于發生壞賬而產生的損失，稱為壞賬損失。注意：對已確認壞賬的應收賬款，并不意味著放棄了其追索權，一旦重新收回，應及時入賬。7/3/202398可整理ppt（3）“壞賬準備”賬戶

壞賬準備（1）企業確認壞賬時（1）期末，提取壞賬準備時（2）沖銷多提的（2）以前確認的壞賬壞賬準備時重新收回時（兩筆）平時余額可能在借方平時余額可能在貸方年終時，必須是貸方余額，而且正好等于年末應收款項余額乘以壞賬準備提取率7/3/202399可整理ppt（4）賬務處理A、資產負債表日，企業根據金融工具確認和計量準則確定應收款項發生減值的，按應減記的金額：借：資產減值損失計提壞賬時

貸：壞賬準備注意：本期應計提的壞賬準備大于其原賬面余額的，應按其差額計提；應計提的金額小于其原賬面余額的差額做相反的會計分錄。7/3/2023100可整理pptB、對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經批準后作為壞賬損失，轉銷應收款項。借：壞賬準備確認壞賬時貸：應收賬款C、已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額：借：應收賬款注意：一定要首先恢復債權貸：壞賬準備以前確認的壞賬重新收回時同時：借：銀行存款貸：應收賬款7/3/2023101可整理ppt（5）壞賬準備計提的方法：應收賬款余額百分比法和賬齡分析法

應收賬款余額百分比法：是根據會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。

賬齡分析法：不作介紹，同學們自學。7/3/2023102可整理ppt舉例：A公司2001年采用應收賬款余額百分比法核算壞賬損失。（1）該年末應收賬款余額為1,000,000元，壞賬準備提取率為1%（2）A公司2002年確認壞賬3000元（3）A公司2002年末應收賬款余額為1,200,000元（4）A公司2003年4月20日收到2002年已轉銷的壞賬2000元，已存入銀行，同時又確認壞賬損失1000元。（5）A公司2003年末應收賬款余額為1,000,000元要求：根據以上資料，編制有關的會計分錄。7/3/2023103可整理ppt答案:（1）借：資產減值損失10,000貸：壞賬準備10,000（2）借：壞賬準備3,000貸：應收賬款3,000（3）借：資產減值損失5,000貸：壞賬準備5,000

7/3/2023104可整理ppt（4）借：應收賬款2000貸：壞賬準備2000借：銀行存款2000貸：應收賬款2000借：壞賬準備1000貸：應收賬款1000（5）借：壞賬準備3000貸：資產減值損失30007/3/2023105可整理ppt舉例：某企業采用“應收款項余額百分比法”核算壞賬損失，壞賬準備的提取比例為5‰，有關資料如下：（1）該企業從2001年開始計提壞賬準備，該年應收賬款余額為1000,000元。（2）2002年和2003年末應收賬款余額分別為2,500,000元和2,200,000元。（3）2004年6月，經有關部門確認一筆壞賬損失，金額為，18,000元。（4）2004年10月，上述已核銷的壞賬又收回5000元。（5）2004年末應收賬款余額為2,000,000元。要求：根據以上資料，編制有關的會計分錄。7/3/2023106可整理ppt答案：（1）借：資產減值損失5000貸：壞賬準備5000（2）借：資產減值損失7500貸：壞賬準備7500（3）借：壞賬準備1500貸：資產減值損失1500（4）借：壞賬準備18,000貸：應收賬款18,0007/3/2023107可整理ppt（5）借：應收賬款5000貸：壞賬準備5000（6）借：銀行存款5000貸：應收賬款5000（7）借：資產減值損失12,000貸：壞賬準備12,0007/3/2023108可整理ppt課堂練習：某企業按應收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為應收賬款余額的4‰。有關資料如下：（1）2000年初“壞賬準備”賬戶貸方余額500元；（2）2000年末應收賬款余額為500000元；（3）2001年2月發生壞賬損失3000元；（4）2001年末應收賬款余額為450000元；（5）2002年3月已確認的上年壞賬3000元中，收回1750元；（6）2002年末應收賬款期末為560000元；要求：根據以上資料，編制有關的會計分錄。7/3/2023109可整理ppt（二）應收票據

1.應收票據概述（1）概念：是指企業持有的還沒有到期、尚未兌現的商業匯票。（2）商業匯票的概念：由出票人簽發，委托付款人在指定的日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。（3）商業匯票的付款期限：最長不得超過6個月。(4)商業匯票的種類

7/3/2023110可整理ppt(4)商業匯票的種類

商業承兌匯票：是指由付款人簽發并承兌或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。按承兌人不同

銀行承兌匯票：一般由購貨企業簽發并經開戶銀行審查同意承兌的票據。7/3/2023111可整理ppt商業承兌匯票：匯票到期,如果購貨企業的存款不足支付票款,開戶銀行應將匯票退還給銷貨企業,銀行不負責付款,由購銷雙方自行處理。銀行承兌匯票:

匯票到期,如果購貨企業的存款不足支付票款，開戶銀行無條件支付票款給銷貨單位,同時對購貨單位執行扣款,另外對尚未支付的金額按照每天萬分之五計收罰息。補充的內容請同學們做好筆記7/3/2023112可整理ppt

不帶息商業匯票：到期值=票據面值

按是否帶息

帶息商業匯票：到期值=票面價值+票據利息

7/3/2023113可整理ppt2.應收票據的確認和計價為了反映和監督應收票據取得、票款收回等經濟業務，企業應設置“應收票據”科目。7/3/2023114可整理ppt

不帶息應收票據

華聯實業股份有限公司銷售一批產品給華南公司，貨已發出，貨款100000元，增值稅銷項稅額為17000元。按合同約定3個月以后付款，華南公司交給華聯實業股份有限公司一張不帶息3個月到期的商業承兌匯票，面額117000元。華聯實業股份有限公司應作如下賬務處理：借：應收票據 117000

貸：主營業務收入 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）170007/3/2023115可整理ppt3個月后，應收票據到期，華聯實業股份有限公司收回款項117000元，存入銀行。借：銀行存款 117000

貸：應收票據 117000如果該票據到期，華南公司無力償還票款，華聯實業股份有限公司應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目。

借：應收賬款117000

貸：應收票據 1170007/3/2023116可整理ppt帶息應收票據帶息應收票據在期末按規定應計提票據利息，計提利息時，增加應收票據的賬面余額，同時沖減“財務費用”。借：應收票據貸：財務費用到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息。7/3/2023117可整理ppt補充公式一：到期值=票面金額+票據利息公式二：票據利息=應收票據票面金額×票面利率×期限其中：“票面利率”一般指年利率；“期限”指簽發日至到期日的時間間隔。票據期限的表示方式：（1）按月表示：到期日按次月對日計算（2）按日表示：到期日從出票日起，按實際經歷的天數計算，有一天算一天，算尾不算頭。7/3/2023118可整理ppt如：4月15日簽發的90天到期的票據，則到期日為——。算尾不算頭:4月15日-4月30日15天5月份31天6月份30天7月1日-7月14日14天共計90天所以到期日為7月14日。3月8日簽發的120天到期的票據，則到期日為——。7.67/3/2023119可整理ppt舉例：B企業2000年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，貨款為100,000元，增值稅為17,000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%（1）B企業收到票據時（2）年終計提票據利息時（3）票據到期收回款項時7/3/2023120可整理ppt（1）借：應收票據117000貸：主營業務收入100,000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17,000（2）借：應收票據1950（4個月的利息）貸：財務費用1950(3)借：銀行存款119,925貸：應收票據118,950財務費用975（2個月的利息）7/3/2023121可整理ppt應收票據貼現1.概念：是指持票人因急需資金，將未到期的商業匯票背書轉讓給銀行，銀行受理后，將到期值扣除按銀行的貼現率計算確定的貼現利息后，將余額付給貼現企業的業務活動。2.貼現利息（貼息）：在貼現中，企業支付給銀行的利息。3.貼現利率（貼現率）：銀行計算貼息時所使用的利率。4.貼現所得：到期價值扣減貼息后的差額7/3/2023122可整理ppt5.計算公式（1）到期值=票面金額×（1+票面利率×票據期限）（2）貼現利息=到期值×貼現利率×貼現期限（3）貼現期限=票據期限-企業持有票據的期限（4）貼現所得=到期值-貼息7/3/2023123可整理ppt舉例：某企業于7月12日，將出票日為6月22日，期限