會計函授畢業論文題目：公允價值會計的理論基礎與現實選擇學號：姓名：學校：指導教師：作業成績：公允價值會計的理論基礎與現實選擇第一章摘要 3第二章論公允價值的會計理論基礎 42.1、公允價值的含義及特征 42．2、公允價值會計與歷史成本的關系 52.3、公允價值產生原因 6第三章公允價值會計的現實運用 73.1、公允價值會計的優點 73.2公允價值會計的弊端 73.3公允價值的現實運用情況 8第四章公允價值的發展方向 94.1公允價值的運用所面臨的問題 94.2公允價值的趨勢展望 10第五章結論 12價值會計是歷史成本會計的延續和發展，在生產力水平較低且市場機制不健全、貨幣幣值比較穩定的歷史時期采用歷史成本計量。在經濟取得了較快發展的階段可以把歷史成本和公允價值會計綜合采用，而現今經濟就處于這種時期，公允價值在國際財務報告準則中已躍升為與歷史成本計量并駕齊驅的新的計量模式。而鑒于我國經濟發展的情況，以及法律的監管力度和人員素質的差異，不能完全照搬西方的模式，由于公允價值的不易計量性讓粉飾會計利潤的企業鉆了空子。在未來經濟快速發展時期采取公允價值會計，但這并不是說要完全拋棄歷史成本計量，因為在資產和存貨購買時的歷史成本價格就是在初始計量時點的公允價值。2.3、公允價值產生原因長期以來歷史成本因其客觀性、可靠性和可驗證性得到普遍的認同，而成為現代會計理論基礎之一，但隨著經濟的發展，特別是金融資本發展，歷史成本會計模式存在明顯缺陷，一直以來，不斷受到穩健原則、通貨膨脹、衍生金融工具、信息技術的沖擊,會計理論界和實務界人士越發認識到，有必要在一些業務中采用公允價值作為新的會計計量屬性，可以提高會計信息的相關性和可比性。公允價值計量應運而生了。公允價值的發展源于會計信息相關性與可靠性兩個根本的質量特征。上世紀90年代以來，隨著衍生金融工具的大量產生，人們日益關注對企業商譽、衍生金融工具等資產和負債的確認和計量。由于歷史成本計量的會計信息缺乏相關性和及時性，財務報告過度關注歷史、成本和利潤，忽視未來現金流量，而公允價值計價具有高度的相關性，受到了人們的高度重視。第三章公允價值會計的現實運用3.1、公允價值會計的優點(1)符合會計的相關性、配比性、穩健性和一致性等會計原則要求，直接客觀的反映企業資產的價值，并保持“隨行隨市”保證企業會計信息有用性。能合理地反映企業財務狀況和經營成果，從而更確切地反映企業盈利能力、償債能力、資產運營能力及所承擔的財務風險(2)有利于企業資本的保全。在現行物價普遍上漲的情況下，如果采用歷史成本計量，那么對于企業回購是十分不利的。而采用公允價值計量，不管何時耗費，均按現行市價和未來現金流量現值進行核算，在物價上漲的環境下也可以購回原來相應規模的生成能力，企業實物資本的到維護。(3)更合理地反映企業情況。公允價值計量既要計量資產和負債在資產負債表中的的公允價值，也要計量公允價值變動所造成的利益和損失。這樣能更確切的反映企業的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險，更合理地反映企業的財務狀況和企業的真實收益，可以全面評價企業當局的經營業績。(4)有利用解決企業經營者的短期行為與企業長期發展的問題，使經營者以單純的利潤為中心轉變為以提升企業的市場價值為中心，立足于長期發展。(5)可以更全面反映收益情況。公允價值屬性要求資產的賬面價值以公允價值計量，這樣即使當期并未出售資產，也可以在賬面上反映由于公允價值的變動給資產所有者帶來的利得和損失。3.2公允價值會計的弊端任何一種事物都不是十全十美的，盡管公允價值有如此多的優點，但是作為一種新生的事物，它還處于發展完善階段，仍然有很多缺點。(1)可操作性差，缺乏完善的技術支持。運盡管在近幾十年會計學界更加贊成以公允價值來計量資產，但是，各國仍然沒有及其準確的方法來解決公允價值計量的技術問題。公允價值的使用是建立在市場上存在同類資產或者類似資產而且該市場存在活躍市場的基礎上的。但是在大多數情況下，這種對所有資產和負債的活躍市場并不處處可見，那么在這種情況下，公允價值計量的技術問題就值得探討了。很多時候，采用現值技術會是最好的選擇。不過，由于現值技術的運用中存在很多主管職業判斷因素，所以，公允價值在真實的會計操作中往往會遇到很多障礙。(2)信息可靠性差。與歷史成本的客觀性相對，公允價值確定存在的人為因素多，特別是當資產不存在活躍市場時，我們通常采用將來現金流折現的方法來估計其價值，而折現率的選擇及未來現金流的預測都需要主觀的判斷，這在一定程度上影響公允價值的準確性。(3)公允價值成為了資本市場助長殺跌的工具。由于公允價值在反映企業金融資產的價格時過于敏感，很多時候成為了資本市場助長工具。在市場過熱的情況下，加劇了市場的恐慌。此時，投資者過于信賴公允價值，往往會因為盲目追求眼前利益而忽略了長期收益。3.3公允價值的現實運用情況在新會計準則對公允價值的引用采用了適度、謹慎的態度，準則體系中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價值，是比較合適的。公允價值的應用，應該具備兩個條件：其一，資產或負債要存在活躍市場或相似市場，這是公允價值運用的外部條件。這里活躍市場是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內交易的對象具有同質性；（2）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（3）市場價格信息是公開的。對公允價值的使用條件也較嚴格，如<企業會計準則3號—投資性房地產>在采用公允價值模式進行計量時必須滿足兩個條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。由此看來，新會計準則雖然大范圍采用了公允價值所出現的問題，準則在這個問題上考慮的還是很謹慎的。第四章公允價值的發展方向4.1公允價值的運用所面臨的問題我國正處于市場經濟發展的初級階段，市場化程度還不是很高，公允價值的現實基礎還沒有解決，公允價值難以獲得，公允價值計量雖可以使會計信息的相關性增強，但可靠性得不到保證，當監管不到位時，上市公司會利用公允價值操縱利潤，粉飾財務會計報表，提供虛假信息，誤導投資者，影響其投資決策，造成社會資源的浪費公允價值反映的利潤不真實。反對者認為會計必須是對過去的事項可以進行計量，而不是對未來將要發生的事項進行計量，否則財務會計變成財務預測，公允價值理論將未實現的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則——權責發生制；公允價值不能提供與收入、費用相配比的，以確定經營成果的相關信息；公允價值計量資產價值的真實性值得懷疑，會計計量以持續經營為前提，如果公司一旦被出售的話表現出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據；公允價值提供的信息沒有相關性，當只有公司清算時，公允價值會計提供的脫手價格信息才具有相關性，如果公司將持續經營的話公允價值的脫手價格信息不具有相關性；利潤反映不科學。如果存貨以市場價格計量的話，那么其反映的銷售利潤為零，因此，會計核算的重點變成了價格變動，使報表閱讀者無法獲取真實的信息，則無法對企業的業績進行評價；盡管準則處處謹慎，但應用公允價值還是面臨著很多挑戰。首先，我們要尋找一個完全競爭的市場環境，并且要在信息對稱的公平交易下找到同類相關的資產的市場價格，能否找到這樣的一個市場價格以及這個價格是否公允都是需要考慮的問題。其次，公允價值可能會被利用為調節利潤的工具。上市公司有大量的關聯交易，他們以此來調節利潤的現象并不少見。而公允價值的運用可能會使這種情況更為嚴重，導致會計信息失真等一系列問題，這既是對會計處理方法的挑戰，也是對廣大會計人員職業道德和素質的挑戰。第三，盡管我國對外公允價值的運用已經相當成熟和完善，但在我國，與歷史成本的計量屬性相比，公允價值計量屬性還只能算是個新生的事物，適應新事物并逐漸使其完善還是需要一個很漫長的過程。4.2公允價值的趨勢展望從20世紀80年代金融界拋棄歷史成本計量方式轉而青瞇公允價值模式，再到眼前金融危機中資產泡沫的助長器以及助長殺跌證券價格的“兇手”。公允價值的計量方式的發展經歷了一個曲折的過程。不可否認，利用公允價值計量也就允許了公司管理層在判定市場價格時有更多的職業判斷空間，也就出現了人為提高資產價格的情況，從而導致了會計信息的可靠性和透明性降低令投資者無法判斷企業資產質量的真實狀況，進一步削弱了投資者的信心。盡管如此，我們應該看到次貸危機的爆發，在于次貸引發的流動性不足以及金融創新缺乏監管。面對如今對公允價值計量方式的爭論，我們應該看到，采用這種計量方式是市場經濟發展的必然趨勢，盡管還存在著技術上的問題，并且它的負面作用仍不斷出現，但是，不可否認它是現如今最能貼近經濟生活符合經濟發展的會計計量模式。我國應該在市場經濟不斷發展的大背景下，不斷完善市場經濟制度，不斷提高金融資產評估機構的職業水平，同時借鑒西方發達國家的經驗吸取教訓，完善公允價值計量模式，從而使其更好地為金融界甚至整個經濟界服務。由于公允價值計量具備較強的公允性，它在企業接受非現金資產轉入或對外以非現金資產轉出中，能較好地反映該資產的現時價值。充分考慮了現值因素，因而使企業資產更能體現會計的謹慎性原則和客觀性原則，更加有利于企業在市場競爭中增強核心競爭力，增強風險意識，強化風險管理。(1)期權會計的發展要求采用公允價值計量期權是一種未來權力選擇權的合約。其立足點是未來期間合約的履行情況。由于市場價格、利率、匯率的變化，使期權未來經濟利益難以確定，在合約的有效期內，期權價值的變動需要再確認和計量，因而公允價值對期權會計，來說是唯一相關的計量屬性。只是采用公允價值計量才能全面反映期權價值的動態信息來和未來經濟利益。在期權會計核算中采用公允價值具有顯著的相關性，提高了信息的可比性和可預測性。(2)采用公允價值計量，符合實物資本維護的理論實物資本維護的觀點認為資本是企業實物生產能力或經營能力，或者是取得這些能力所需的資金資源。在物價上漲的經濟條件下，如采用歷史成本計量耗費的生產能力，在價值補償中收回的金額將不足以維持企業的再生產，此時企業的生產只能在萎縮的狀態下進行，維護簡單生產。反之，如采用公允價值計量，則耗費的生產能力是按現行市價或未來現金流量的現值計價，即使此時物價上漲，生產能力的耗費也會在銷售中得到補償，企業得以維持正常生產，實物資本從而得到維護。(3)為使會計核算符合配比原則，應采用公允價值計量目前結論我國的《企業會計準則—收入準則》中，收入是按現行市價計量的，即判斷一項銷售是否計入收入，首先要看其所有權上的主要風險報酬是否轉移，是否保留對商品的繼續管理權或控制權，經濟利益是否能可靠計量。但成本費用的發生則是按歷史成本來計量的。二者計量屬性不一致，使得會計的相關性、一致性等原則被削弱了。(4)采用公允價值計量能更準確地反映企業的資產和負債狀況在現代財務報表中，重點已由利潤表轉向資產負債表，資產負債表已經成為第一報表。因為資產反映的是企業控制未來的經濟利益，負債是企業未來流出的經濟利益，所以資產負債表實際上反映的是企業的現在和未來，它為會計信息使用者預測企業的未來提供依據。長期資產計量引入減值損失、劃分經營租賃和融資租賃、確認資產負債表日后事項等都是說明“資產至上”即“未來至人”的原理。(5)采用公允價值符合企業財務目標的要求通常情況下，我們認為企業財務目標有三種不同提法：利潤最大化，每股利潤最大化，企業價值最大化。由于前兩種財務目標沒有考慮可能遭遇風險，沒有考慮貨幣時間價值且容易造成企業短期行為的出現，因而認定最大化的財務目標應該是企業價值最大化。而企業價值最大化的目標基礎就是將企業置放在一個潛在市場中估計可能出現的收益、風險，將其未來收益折現為現值，從而評估企業價值。這種實際上就是將企業的未來價值采用現值的計算方法對企業做出的客觀評價。這種評價是公允價值在企業價值評估中的一種充分反映。(6)采用公允價值計量科滿足不同利益團體的財務需求，提高財務信息的相