（優(yōu)選）第八章租賃會計當前第1頁\共有124頁\編于星期六\17點重點：融資租賃與經(jīng)營租賃的區(qū)別及租賃的會計處理難點：融資租賃的會計處理思考研究點：1、融資租入資產(chǎn)的確定與計價。2、租入資產(chǎn)未確認融資費用及未實現(xiàn)融資收益的確定。當前第2頁\共有124頁\編于星期六\17點本章主要內(nèi)容租賃的有關(guān)基本概念和基本原則經(jīng)營租賃的會計處理融資租賃的會計處理當前第3頁\共有124頁\編于星期六\17點第一節(jié)租賃及其特點租賃的性質(zhì)租賃的特點我國租賃業(yè)的發(fā)展當前第4頁\共有124頁\編于星期六\17點一、租賃的性質(zhì)租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。當前第5頁\共有124頁\編于星期六\17點二、租賃的特點1、所有權(quán)和使用權(quán)相分離：在租賃期內(nèi)，承租人據(jù)合約取得的乃是租賃資產(chǎn)的使用權(quán)，所有權(quán)始終為出租人所掌握。當前第6頁\共有124頁\編于星期六\17點2、“融資”和“融物”渾然一體：租賃以“融物”形式達到“融資”的目的。當前第7頁\共有124頁\編于星期六\17點3、靈活方便：與分期付款銷售相比，在付款方式、資產(chǎn)使用期限及租期屆滿時的處置方法上有更靈活多樣的優(yōu)勢。當前第8頁\共有124頁\編于星期六\17點三、我國租賃業(yè)的發(fā)展現(xiàn)代租賃業(yè)在我國的興起：

1980年6月，由中信公司、日本東方租賃公司合資組建了我國第一家租賃公司－中國東方租賃有限公司。

1981年7月，中信公司會同國家物資總局組建了中國租賃有限公司。當前第9頁\共有124頁\編于星期六\17點第二節(jié)

租賃的分類分類標準：租賃的目的租賃資產(chǎn)的資金來源租賃業(yè)務是否附帶服務當前第10頁\共有124頁\編于星期六\17點一、按租賃的目的分經(jīng)營租賃融資租賃當前第11頁\共有124頁\編于星期六\17點（一）分類的基本原則：1、根據(jù)租賃的目的，以及與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，分為融資租賃和經(jīng)營租賃。當前第12頁\共有124頁\編于星期六\17點融資租賃：是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃：是指融資租賃以外的其他租賃。當前第13頁\共有124頁\編于星期六\17點2、承租人和出租人均應在租賃開始日對租賃進行分類。當前第14頁\共有124頁\編于星期六\17點3、原則上，承租人和出租人對同一項租賃所劃歸的類型應當一致。當前第15頁\共有124頁\編于星期六\17點4、如果承租人和出租人在租賃期內(nèi)的某一時間同意改變租賃合同和條款（續(xù)租除外），由此改變了原來對租賃的分類，則雙方均應根據(jù)修訂后的合同，重新對租賃進行分類。當前第16頁\共有124頁\編于星期六\17點（二）租賃分類的具體標準滿足下列一條或數(shù)條標準時應確定為融資租賃當前第17頁\共有124頁\編于星期六\17點1、租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。當前第18頁\共有124頁\編于星期六\17點2、承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。（≤5%）當前第19頁\共有124頁\編于星期六\17點3、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。（≥75%）當前第20頁\共有124頁\編于星期六\17點4、就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。(≥90%)當前第21頁\共有124頁\編于星期六\17點5、租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。當前第22頁\共有124頁\編于星期六\17點二、按租賃資產(chǎn)的資金來源分直接租賃轉(zhuǎn)租賃委托租賃回租賃當前第23頁\共有124頁\編于星期六\17點直接租賃：指出租人根據(jù)承租人需要，自行墊付資金購入資產(chǎn)，然后采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式進行出租的形式。

當前第24頁\共有124頁\編于星期六\17點轉(zhuǎn)租賃：出租人自己不墊付資金，只是將租入的資產(chǎn)再行出租的租賃行為。當前第25頁\共有124頁\編于星期六\17點委托租賃：出租人接受資產(chǎn)所有者委托，代其物色承租對象，代辦租賃手續(xù)，并代收租金，從中收取一定比例的手續(xù)費的形式。（出租人起到中介作用）當前第26頁\共有124頁\編于星期六\17點售后租回：指出租人先將自己取得的設(shè)備賣給租賃公司，然后再以租賃合同的形式將設(shè)備租回使用的租賃業(yè)務。

當前第27頁\共有124頁\編于星期六\17點三、按租賃業(yè)務是否附帶服務分純租賃附帶服務租賃

當前第28頁\共有124頁\編于星期六\17點第三節(jié)經(jīng)營租賃的會計處理承租人的會計處理程序出租人的會計處理程序案例分析

當前第29頁\共有124頁\編于星期六\17點一、經(jīng)營租賃承租人的會計處理程序1、租入資產(chǎn)時：不作賬，只在備查賬簿中加以登記。當前第30頁\共有124頁\編于星期六\17點2、確認各期應付的租金費用時：借：銷售費用（長期待攤費用）

貸：其他應付款當前第31頁\共有124頁\編于星期六\17點3、實際支付租金時：借：其他應付款（或長期待攤費用）

貸：庫存現(xiàn)金(銀行存款)

當前第32頁\共有124頁\編于星期六\17點二、經(jīng)營租賃出租人的會計處理程序1、租出資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——出租固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)——×××

（經(jīng)營租賃資產(chǎn)）當前第33頁\共有124頁\編于星期六\17點2、發(fā)生有關(guān)初期直接費用時：借：管理費用貸：銀行存款等當前第34頁\共有124頁\編于星期六\17點3、預收租金時：借：銀行存款貸：其他應收款（應收經(jīng)營租賃款)當前第35頁\共有124頁\編于星期六\17點4、確認各期租金收入時：借：應收經(jīng)營租賃款(其他應收款)

貸：主營業(yè)務收入——經(jīng)營租賃收入

(其他業(yè)務收入——經(jīng)營租賃收入）當前第36頁\共有124頁\編于星期六\17點5、期末計提折舊費和修理費等時：借：主營業(yè)務成本（其他業(yè)務成本）貸：累計折舊銀行存款（其他應付款）當前第37頁\共有124頁\編于星期六\17點6、收回租出固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——未使用貸：固定資產(chǎn)——出租當前第38頁\共有124頁\編于星期六\17點三、案例分析2015年1月1日，甲公司向乙公司租入全新生產(chǎn)設(shè)備一臺，租期為3年。設(shè)備價值為1000000元，預計使用年限為5年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（2005年1月1日）甲公司向乙公司一次性預付租金150000元，第一年年末支付租金100000元，第二年年末支付租金150000元，第三年年末支付租金200000元。租賃期滿后乙公司收回設(shè)備，三年的租金總額為600000元。假定甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。當前第39頁\共有124頁\編于星期六\17點甲公司的會計處理：(承租人)此項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標準，應作為經(jīng)營租賃處理。

2015年1月1日預付租金時：

借：長期待攤費用150000

貸：銀行存款150000

當前第40頁\共有124頁\編于星期六\17點2015年12月31日確認租金費用時：

借：制造費用200000

貸：長期待攤費用100000

銀行存款100000當前第41頁\共有124頁\編于星期六\17點2016年12月31日確認租金費用時：

借：制造費用200000

貸：長期待攤費用50000

銀行存款150000當前第42頁\共有124頁\編于星期六\17點2017年12月31日確認租金費用時：

借：制造費用200000

貸：銀行存款200000

當前第43頁\共有124頁\編于星期六\17點乙公司的會計處理：(出租人)2015年1月1日預收租金時：

借：銀行存款150000

貸：其他應收款150000當前第44頁\共有124頁\編于星期六\17點2015年12月31日確認租金收入時：

借：銀行存款100000

其他應收款100000

貸：其他業(yè)務收入－經(jīng)營租賃收入200000當前第45頁\共有124頁\編于星期六\17點2016年12月31日確認租金收入時：

借：銀行存款150000

其他應收款50000

貸：其他業(yè)務收入－經(jīng)營租賃收入200000當前第46頁\共有124頁\編于星期六\17點2017年12月31日確認租金收入時：借：銀行存款200000

貸：其他業(yè)務收入－經(jīng)營租賃收入200000當前第47頁\共有124頁\編于星期六\17點每月計提折舊時：借：其他業(yè)務成本16667

貸：累計折舊16667

1000000÷5÷12≈16667當前第48頁\共有124頁\編于星期六\17點第四節(jié)

融資租賃的會計處理有關(guān)租賃概念融資租賃的會計處理程序售后租回的會計處理當前第49頁\共有124頁\編于星期六\17點一、租賃會計的有關(guān)概念租賃日最低租賃付款額最低租賃收款額擔保余值未擔保余值租賃內(nèi)含利率當前第50頁\共有124頁\編于星期六\17點（一）租賃期指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。當前第51頁\共有124頁\編于星期六\17點（二）最低租賃付款額指在租賃期內(nèi)，承租人應支付或可能被要求支付的各項款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。應付款項：租金、資產(chǎn)余值、租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項或租賃期滿未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。或有租金：指金額不固定、在時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。當前第52頁\共有124頁\編于星期六\17點履約成本：指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢費和服務費、人員培訓費、保險費、維修費等。資產(chǎn)余值：指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。資產(chǎn)余值：擔保余值、未擔保余值當前第53頁\共有124頁\編于星期六\17點最低租賃付款額確定，具體分兩種情況：在租賃日不能確定是否有優(yōu)惠購買權(quán)：最低租賃付款額=

支付的租金+擔保余值+違約金在租賃日能確定有優(yōu)惠購買權(quán)：最低租賃付款額=支付的租金+購價當前第54頁\共有124頁\編于星期六\17點（三）最低租賃收款額指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。當前第55頁\共有124頁\編于星期六\17點（四）擔保余值就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。就出租人而言，是指承租人的擔保余值加上獨立于承租人和出租人，但在財務上有能力擔保的第三方的資產(chǎn)余值。當前第56頁\共有124頁\編于星期六\17點（五）未擔保余值指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產(chǎn)余值。當前第57頁\共有124頁\編于星期六\17點（六）租賃內(nèi)含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。當前第58頁\共有124頁\編于星期六\17點二、融資租賃的會計處理程序承租人的會計處理程序出租人的會計處理程序融資租賃案例分析當前第59頁\共有124頁\編于星期六\17點（一）融資租賃承租人的基本核算程序1、取得租賃資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——融資租入未確認融資費用貸：長期應付款——應付融資租賃款銀行存款注：固定資產(chǎn)：按資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較小者，加上發(fā)生的初始直接費用(律師費、印花稅、談判費等)。

長期應付款：最低租賃付款額當前第60頁\共有124頁\編于星期六\17點若租賃取得的固定資產(chǎn)要安裝，則應借記“在建工程”科目。同時，支付安裝費：借：在建工程貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢交付使用時：借：固定資產(chǎn)——融資租入貸：在建工程當前第61頁\共有124頁\編于星期六\17點2、每期支付租金時：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款或有租金實際發(fā)生時：借：銷售費用(以銷售百分比、使用量為依據(jù)計算)(財務費用)(以物價指數(shù)為依據(jù)計算)

貸：銀行存款當前第62頁\共有124頁\編于星期六\17點3、計提折舊時：借：制造費用(管理費用等)

貸：累計折舊能合理確定租賃期滿將取得資產(chǎn)所有權(quán)的，按租賃資產(chǎn)使用壽命計提折舊；不能合理確定租賃期滿將取得資產(chǎn)所有權(quán)的，則按租賃期與資產(chǎn)使用壽命中較短者作為折舊期計提折舊。當前第63頁\共有124頁\編于星期六\17點4、發(fā)生履約成本時：(維修費、保險費、人員培訓費等)

借：管理費用貸：銀行存款當前第64頁\共有124頁\編于星期六\17點5、分攤未確認融資費用：(實際利率法、直線法、年數(shù)總和法)

借：財務費用貸：未確認融資費用當前第65頁\共有124頁\編于星期六\17點實際利率法下分攤率的取值分幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付款額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率=租賃內(nèi)含利率（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付款額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率=合同規(guī)定利率（3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率計算最低租賃付款額，并以此作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率=銀行同期貸款利率（4）以租賃資產(chǎn)公允價值作為租入資產(chǎn)入賬標準的，分攤率=最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值時的折現(xiàn)率當前第66頁\共有124頁\編于星期六\17點6、租賃期滿，視資產(chǎn)處置方式作相應的會計處理：(1)返還財產(chǎn)：若有擔保余值，則一般情況下“長期應付款”科目的貸方余額應等于擔保余值。借：長期應付款——應付融資租賃款累計折舊貸：固定資產(chǎn)——融資租入若無擔保余值，則一般情況下，“長期應付款”科目無余額，固定資產(chǎn)已提折舊額等于資產(chǎn)的入賬價值。借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)當前第67頁\共有124頁\編于星期六\17點(2)續(xù)租：

按正常租賃業(yè)務作相應的會計處理。(3)留購：支付購買價款時：借：長期應付款——應付融資租賃款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價值時：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用等貸：固定資產(chǎn)——融資租入當前第68頁\共有124頁\編于星期六\17點案例分析：2015年12月1日，創(chuàng)源公司與達美公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：1.租賃標的物：塑鋼機。2.起租日：2016年1月1日。3.租賃期：2016年1月1日～2018年12月31日。4.租金支付：自2016年1月1日每隔6個月于月末支付租金150000元。5.該機器的保險、維護等費用均由創(chuàng)源公司中負擔，估計每年約10000元。6.該機器在2015年12月1日的公允價值為700000元。當前第69頁\共有124頁\編于星期六\17點7.租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率）（達美公司內(nèi)含利率未知）。8.創(chuàng)源公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費1000元。9.該機器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法年提折舊。10.租賃期屆滿時，創(chuàng)源公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。11.2017年和2018年兩年，創(chuàng)源公司每年按機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品——塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向達美公司支付經(jīng)營分享收入。2017年和2018年的銷售收入分別為100000元和150000元。當前第70頁\共有124頁\編于星期六\17點會計處理創(chuàng)源公司（承租人）：1.因租賃期屆滿時有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且行使該權(quán)利時的購價遠遠低于其資產(chǎn)余值，因此為融資租賃。2.最低租賃付款額=150000×6＋100=900100最低租賃付款額的現(xiàn)值

=150000×(P/A,7%,6)＋100×(P/F,7%,6)=715116.60＞700000

因此租入資產(chǎn)的入賬價值為；

700000＋1000=701000當前第71頁\共有124頁\編于星期六\17點3.會計分錄:（1）取得租賃資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——融資租入701000

未確認融資費用200100

貸：長期應付款——應付融資租賃款

900100

銀行存款1000當前第72頁\共有124頁\編于星期六\17點（2）未確認融資費用的分攤因租入資產(chǎn)是以公允價值為標準入賬的，因此需重新計算未確認融資費用的分攤費。150000×(P/A,r,6)＋100×(P/F,r,6)=700000通過插值法計算得：r=7.70%用實際利率法分攤未確認融資費用:2016年6月30日支付第一次租金時：借：長期應付款——應付融資租賃款150000

貸：銀行存款150000借：財務費用53900

貸：未確認融資費用53900

（以后各期金額見下表）當前第73頁\共有124頁\編于星期六\17點未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×7.70%④=②－③⑤=期初⑤－④2015.12.31---7000002016.6.3015000053900961006039002016.12.3115000046500.30103499.7500400.32017.6.3015000038530.82111469.18388931.122017.12.3115000029947.70120052.30266878.822018.6.3015000020703.67129296.33139582.492018.12.3115000010517.51139482.491002018.12.311001000合計900100200100700000當前第74頁\共有124頁\編于星期六\17點（3）租賃資產(chǎn)折舊的計提:應計折舊總額=租賃資產(chǎn)入賬價值－擔保余值

=701000折舊年限：因有購買選擇權(quán)，折舊年限按資產(chǎn)有效使用年限5年計算。年折舊額=701000/5=140200借：制造費用140200

貸：累計折舊140200當前第75頁\共有124頁\編于星期六\17點（4）履約成本的處理借：制造費用10000

貸：銀行存款10000（5）或有租金的處理2017年12月31日：借：銷售費用5000

貸：其他應付款——達美公司50002018年12月31日會計分錄對應科目同上，金額為7500元。當前第76頁\共有124頁\編于星期六\17點（6）租賃期屆滿行使購買權(quán)時的處理：借：長期應付款——應付融資租賃款100

貸：銀行存款100借：固定資產(chǎn)——塑鋼機700000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入700000當前第77頁\共有124頁\編于星期六\17點（二）融資租賃出租人的基本核算程序1、出租資產(chǎn)時：

借：長期應收款——應收融資租賃款(最低租賃收款額加初始直接費用)

未擔保余值

貸：融資租賃資產(chǎn)(賬面價值)

銀行存款營業(yè)外收入（公允價與賬面價差額）未實現(xiàn)融資收益(最低租賃收款額、初始直接費用與未擔保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額)注：最終沖轉(zhuǎn)的是出租資產(chǎn)的公允價值，即最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔保余值現(xiàn)值之和或借記“營業(yè)外支出”當前第78頁\共有124頁\編于星期六\17點2、收取租金時：

借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款若實際發(fā)生或有租金：

借：應收賬款

貸：租賃收入（其他業(yè)務收入）當前第79頁\共有124頁\編于星期六\17點3、分攤未實現(xiàn)融資收益（實際利率法）借：未實現(xiàn)融資收益

貸：租賃收入（其他業(yè)務收入）4、初始直接費用的分攤：借：租賃收入貸：長期應收款——應收融資租賃款各期分攤額=初始直接費用×當前第80頁\共有124頁\編于星期六\17點5、租賃期滿：

(1)收回租賃資產(chǎn)：

a.存在擔保余值，但不存在未擔保余值：

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應收款——應收融資租賃款若收回的租賃資產(chǎn)價值小于擔保余值，則應收取價值損失補償金：

借：應收賬款

貸：營業(yè)外收入當前第81頁\共有124頁\編于星期六\17點b.存在擔保余值和未擔保余值：借：融資租賃資產(chǎn)

貸：長期應收款——應收融資租賃款

未擔保余值若收回的租賃資產(chǎn)價值減去未擔保余值小于擔保余值，則應收取價值損失補償金：借：應收賬款

貸：營業(yè)外收入當前第82頁\共有124頁\編于星期六\17點c.存在未擔保余值，不存在擔保余值

借：融資租賃資產(chǎn)

貸：未擔保余值d.不存在擔保余值和未擔保余值：不作賬，只作備查登記。(2)續(xù)租：按正常程序作收取租金等會計處理。當前第83頁\共有124頁\編于星期六\17點(3)購買：收取價款時：借：銀行存款

貸：長期應收款——應收融資租賃款若有未擔保余值，則按未擔保余值：借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失

貸：未擔保余值當前第84頁\共有124頁\編于星期六\17點案例分析:案例資料同上。達美公司為簽訂該項租賃合同發(fā)生初始直接費用10000元，已用銀行存款支付。該租賃資產(chǎn)的賬面價值為700000元。出租人（達美公司）的會計處理：1.判斷租賃類型：因租賃期屆滿時有優(yōu)惠購買選擇權(quán)且行使該權(quán)利時的購價遠遠低于其資產(chǎn)余值，因此為融資租賃。當前第85頁\共有124頁\編于星期六\17點2.計算租賃內(nèi)含利率：最低租賃收款額=150000×6＋100=900100150000×(P/A,r,6)＋100×(p/F,r,6)=700000用插值法求得：r=7.24%3.最低租賃收款額現(xiàn)值=700000

應收租資租賃收款額入賬價值

=900100＋10000=910100

未實現(xiàn)融資收益=900100－700000=200100當前第86頁\共有124頁\編于星期六\17點4.會計分錄：（1）出租資產(chǎn)：借：長期應收款—應收融資租賃額910100

貸：銀行存款10000

融資租賃固定資產(chǎn)700000

未實現(xiàn)融資收益200100（2）未實現(xiàn)融資收益的分配：借：銀行存款150000

貸：長期應收款—應收融資租賃額150000借：未實現(xiàn)融資收益50680

貸：租賃收入50680（以后各期的金額見下表）當前第87頁\共有124頁\編于星期六\17點未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤×7.24%④=②－③⑤=期初⑤－④2015.12.31---7000002016.6.3015000050680993206006802016.12.3115000043489.23106510.77494169.232017.6.3015000035777.85114222.15379947.082017.12.3115000027508.17122491.83257455.252018.6.3015000018639.76131360.24126095.012018.12.3115000024004.99125995.011002018.12.311001000合計9001002001007000000當前第88頁\共有124頁\編于星期六\17點（3）初始直接費用的處理：2016年6月30日：借：租賃收入2532.73

貸:長期應收款——應收融資租資款2532.732532.73=50680÷200100×10000以后各期的會計分錄對應科目同上，只是金額不同：2016年12月31日：43489.23÷200100×10000=2173.372017年6月30日：35777.85÷200100×10000=17882017年12月31日：27508.17÷200100×10000=1374.722018年6月30日：18639.76÷200100×10000=931.522018年12月31日：24004.99÷200100×10000=1199.66當前第89頁\共有124頁\編于星期六\17點（4）或有租金的處理：2017年：借：銀行存款（應收賬款）5000

貸：租賃收入50002018年會計分錄對應科目同上，金額為7500元。（5）租賃期滿收到承租人支付的購價：借：銀行存款100

貸：長期應收款——應收融資租賃款100當前第90頁\共有124頁\編于星期六\17點（三）融資租賃業(yè)務案例練習1、租賃的合同2015年12月10日，京奧有限公司與西部開發(fā)租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：數(shù)控機床。（2）起租日：租賃物運抵京奧公司生產(chǎn)車間之日（即2016年1月1日）。（3）租賃期：從起租日算起48個月，（即2016年1月1日－2X11年12月31日）。（4）租賃支付方式：自起租日起每6個月于月末支付租金300000元。當前第91頁\共有124頁\編于星期六\17點（5）該機床的保險、維護等費用均由京奧公司負擔，估計每年約20000元。（6）該機床在2016年1月1日西部公司的賬面價值為2200000元，公允價值為2200000元。（7）租賃合同規(guī)定的利率為3.5%（6個月利率）。（8）該機床為全新機床，估計使用年限為5年。（9）2018年和2019年兩年，京奧公司每年按該機床所生產(chǎn)的產(chǎn)品－壓縮機的年銷售收入的1%向西部公司支付經(jīng)營分享收入。當前第92頁\共有124頁\編于星期六\17點2、京奧公司（1）該機床不需安裝。（2）采用實際利率法分攤未確認融資費用。（3）采用年限平均法計提折舊。（4）2018年、2019年，京奧公司分別實現(xiàn)壓縮機銷售收入1000000元和1200000元。（5）2020年1月1日，將該機床退還西部公司。當前第93頁\共有124頁\編于星期六\17點3、西部公司（1）采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益。（2）根據(jù)合同規(guī)定，2018年、2019年應向京奧公司取得的經(jīng)營分享收入分別為10000元和12000元。（3）2020年1月1日，收回該機床。當前第94頁\共有124頁\編于星期六\17點京奧公司的會計處理（承租方）1、租賃開始日的會計處理：第一步，判斷租賃類型：租賃期（4年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的80%，大于75%，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2062200元，大于租賃資產(chǎn)的賬面價值的90%，因此，京奧公司將該項租賃認定為融資租賃。當前第95頁\共有124頁\編于星期六\17點第二步，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人擔保的資產(chǎn)余值＋違約金＝300000×8＋0＋0

＝2400000最低租賃付款額現(xiàn)值＝300000×（P/A，3.5%，8）=300000×6.874＝2062200因此可以確定，租入資產(chǎn)的賬面價值為2062200元。（小于其資產(chǎn)的公允價值2200000元）當前第96頁\共有124頁\編于星期六\17點第三步，計算未確認融資費用＝2400000－2062200

＝337800第四步，會計分錄借：固定資產(chǎn)－融資租入2062200

未確認融資費用337800

貸：長期應付款－應付融資租賃款

2400000當前第97頁\共有124頁\編于星期六\17點2、分攤未確認融資費用的會計處理

分攤率=合同規(guī)定的利率（3.5%）2016年6月30日分攤時：借：財務費用72177

貸：未確認融資費用72177以后各次攤銷日的會計分錄對應關(guān)系同上，只是金額不同。各次的金額具體計算見下表，當前第98頁\共有124頁\編于星期六\17點未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×3.5%④=②－③⑤=期初⑤－④2016.1.1---20622002016.6.303000007217722782318343772016.12.313000006420323579715985802017.6.303000005595024405013545302017.12.313000004740925259111019392018.6.30300000385682614328405072018.12.31300000294182705825699252019.6.30300000199472800532898722019.12.3130000010128★2898720當前第99頁\共有124頁\編于星期六\17點3.支付租金的會計處理每6個月應付租金＝300000元借：長期應付款－應付融資租賃款300000

貸：銀行存款3000004.計提租入資產(chǎn)折舊的會計處理年限平均法下，不考慮凈殘值，每月折舊額為：2062200÷48＝4296.50借：制造費用4296.50

貸：累計折舊4296.50

當前第100頁\共有124頁\編于星期六\17點5、履約成本的會計處理每年支付機床的保險費、維護費時：借：制造費用20000

貸：銀行存款200006、或有租金的會計處理2018年末應向西部公司支付分享收入：借：銷售費用10000

貸：其他應付款－西部公司100002019年末應向西部公司支付分享收入：借：銷售費用12000

貸：其他應付款－西部公司12000當前第101頁\共有124頁\編于星期六\17點7、租賃期滿時的會計處理2020年1月1日，將機床退還西部公司：

借：累計折舊2062200

貸：固定資產(chǎn)－融資租入2062200若租入資產(chǎn)有擔保余值：

借：累計折舊

長期應付款－應付融資租賃款

貸：固定資產(chǎn)－融資租入

當前第102頁\共有124頁\編于星期六\17點西部公司的會計處理（出租方）1、租賃日的會計處理第一步，計算租賃內(nèi)含利率

300000×PA（8，R）＝2200000

查表用內(nèi)插法計算出租賃內(nèi)含利率R＝1.98%。最低租賃收款額＋未擔保余值

＝（最低租賃付款額＋第三方擔保的余值）＋未擔保余值

＝（2400000＋0）＋0＝2400000最低租賃收款額的現(xiàn)值＋未擔保余值的現(xiàn)值

＝300000×PA（8，1.98%）＋0＝2200000未實現(xiàn)融資收益

＝2400000－2200000＝200000當前第103頁\共有124頁\編于星期六\17點第二步，判斷租賃類型租賃期（4年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的80%，大于75%；最低租賃付款額的現(xiàn)值（2200000）大于原賬面價值的90%（1980000）。因此西部公司將該項租賃認定為融資租賃。當前第104頁\共有124頁\編于星期六\17點第三步，會計分錄借：長期應收款2400000

貸：融資租賃資產(chǎn)2200000

未實現(xiàn)融資收益200000

當前第105頁\共有124頁\編于星期六\17點2、未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理未實現(xiàn)融資收率分配率=租賃內(nèi)含利率（1.98%）分配未實現(xiàn)融資收益時（第一次）：借：未實現(xiàn)融資收益43560

貸：租賃收入43560具體各次分配的金額不同，會計分錄對應關(guān)系同上，具體計算見下表：

當前第106頁\共有124頁\編于星期六\17點未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）日期租金確認的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額①②③=期初⑤×1.98%④=②－③⑤=期初⑤－④2016.1.1---22000002016.6.303000004356025644019435602016.12.313000003848226151816820422017.6.303000003330426669614153462017.12.313000002802427197611433702018.6.30300000226392773618660092018.12.31300000171472828535831562019.6.30300000115472884532947032019.12.313000005297★2947030當前第107頁\共有124頁\編于星期六\17點3.收取租金的會計處理每6個月應收租金300000元。

借：銀行存款