高級會計師之高級會計實務題庫綜合A卷收藏附答案

大題（共10題）一、2016年10月，甲單位按規定采用競爭性談判方式采購一套大型專用設備，并成立了由1名本單位采購代表、6名資格符合要求的評審專家共7人組成的競爭性談判小組。甲單位2016年11月10日發出談判文件后5個工作日內，共有6家符合相應資格條件的供應商提交相應文件。2016年11月20日，考慮到6家供應商都屬于按財政部要求確定的供應商庫中的企業，甲單位從中隨機抽取了2家供應商參與競爭性談判，并隨后按相關規定程序確定了成交供應商。問：判斷上述事項處理是否正確，如不正確，說明理由。【答案】存在不當之處。理由：不符合關于進行競爭性談判的供應商數量的特殊規定,應隨機抽取不少于3家供應商參與競爭性談判。二、2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股權轉讓手續。C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算、應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。要求：根據資料，計算甲公司轉讓C公司有表決權的股份時，在個別財務報表中應確認的投資收益；判斷該股份轉讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤，并說明理由。【答案】在個別報表中的投資收益為12000萬元（價款30000－賬面價值60000×30%）。該股份轉讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤。理由：甲公司收到的價款30000萬元，與所處置股份相對應C公司的可辨認凈資產24000萬元（80000×30%）的差額，應當在合并資產負債表中調整增加資本公積6000萬元。三、甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2017年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發言要點如下：(1)能源電力事業部經理：X項目作為一個煤炭發電項目，初始投資額為5億元。經測算，當采用貼現率為5%時，該項目凈現值為2.4億元，當貼現率為7%時，該項目凈現值為1.5億元；當采用貼現率為10%時，該項目凈現值為-0.5億元；當貼現率為11%時，項目凈現值為-1.5億元。(2)基礎設施事業部經理：Y項目為一個地下綜合管廊項目。該項目預計投資總額為20億元(在項目開始時一次性投入)；運營期結束后，該項目無償轉讓給當地政府，凈殘值為0。該項目前期市場調研時已支付中介機構咨詢費0.05億元。事業部經理經過詳細測算，得到項目凈現值為0.04億元。考慮到前期已經支付的機構咨詢費用，因此事業部經理認為應該拒絕該項目投資。(3)財務部經理：目前，Y項目已通過環保審核，X項目由于涉及到火力發電，空氣污染問題將困擾公司獲得環保審批手續。建議今年兩個項目如果實施，可采用定向增發普通股方案。目前公司有意對12名發行對象定向發行股票，未來可將這兩個項目納入募集資金使用范圍。(4)財務總監：為進一步強化集團資金集中管理，提高集團資金使用效率，公司計劃年內成立財務公司。財務公司成立之后，公司可以借助這個金融平臺，一方面支持2016年投資計劃及公司“十三五”投資戰略的實施；另一方面為集團內、外部單位提供結算、融資等服務，為集團培育新的利潤增長點。財務公司將采用收支一體化模式運營。假定不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，指出財務總監關于財務公司的論述是否合理，收支一體化模式的運作機理包含哪些？【答案】不合理。財務公司服務對象被嚴格限定在企業集團內部成員單位這一范圍之內。收支一體化運作模式：成員單位在外部銀行和財務公司分別開立賬戶，集團統一核準，成員單位內部結算在財務公司內部賬戶進行；資金收入統一集中；資金統一支付。四、甲公司是長期由S公司控股的大型機械設備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：①A公司，甲公司擁有A公司30%的有表決權股份，S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成，其中2名由甲公司委派，1名由S公司委派，其他4名由其他股東委派。按照A公司章程，該公司財務和生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關聯方關系。甲公司對A公司的該項股權系2007年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時A公司凈資產賬面價值為35000萬元，A公司發行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權股份，A公司擁有B公司25%的有表決權股份。甲公司對B公司的該項股權系2007年3月取得。B公司發行的股份不存在活躍的市場報價，公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權股份，甲公司該項股權系2003年取得，C公司發行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權股份，C公司擁有D公司30%的有表決權股份。甲公司的該項股權系2004年取得，D公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權股份，甲公司該項股權系2007年2月取得。E公司發行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進行經營管理。托管期自2007年6月30日起開始，為期2年。托管期內，甲公司全面負責F公司的生產經營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經營利潤或虧損由乙公司享有或承擔。乙公司保留隨時單方面終止該委托經營協議的權利。甲、乙公司之間不存在關聯方關系。(2)2007年下半年，甲公司為進一步健全產業鏈，優化產業結構，全面提升公司競爭優勢和綜合實力，進行了如下資本運作：①2007年8月，甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權股份，相關的股權轉讓手續于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日，A公司凈資產賬面價值為40000萬元，該項交易發生后，A公司董事會成員(仍為7名)結構變為：甲公司派出5名，S公司派出1名，其他股東派出1名。②2007年9月，甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權。【答案】甲公司購買A公司股權屬于非同一控制下的企業合并。理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。五、甲公司系從事信息技術開發的高科技境內上市公司，為拓展業務內容，擬進行金融工具投資及股份激勵，公司組織相關管理人員進行研討，會議要點如下：（1）會議就擬實施的股權激勵計劃的標的股票來源進行了討論：因公司的上市性質，只能通過向激勵對象發行股份的方式進行股權激勵。（2）甲公司將6月20日購入的一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。公司財務部門認為應按照該資產在重分類日的公允價值計量，但該重分類導致的原金融資產的賬面價值與公允價值之間的差額應計入其他綜合收益，不應計入損益。（3）甲公司擬于12月10日購入X公司股票1000萬股作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，每股購入價為5元，如購入另需支付相關費用15萬元。甲公司認為購入時應按照5015萬元確認該交易性金融資產。（4）甲公司將收到的C公司開具的不帶息商業承兌匯票向A銀行貼現，取得貼現款1200萬元。合同約定，在票據到期日不能從C公司收到票據款時，A銀行可向甲公司追償。甲公司財務處認為應終止確認該項金融資產。（5）甲公司對擬實施的股票期權激勵計劃，按以下原則進行會計處理：在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，判斷（1）至（5）的觀點是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。【答案】1.觀點（1）存在不當之處。理由：甲公司是上市公司，根據有關規定，公司實施股票期權激勵計劃，標的股票來源可以通過發行股份和回購公司自己的股份兩種方式。2.觀點（2）部分表達存在不當之處。理由：企業將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額應計入當期損益。3.觀點（3）存在不當之處。理由：取得作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產發生的交易費用應計入投資收益，不應計入成本。4.觀點（4）存在不當之處。理由：附追索權方式的應收票據貼現，不應當終止確認該項金融資產，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項負債。5.事項（5）存在不當之處。理由：在等待期內的每個資產負債表日，應以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積。六、A公司是一家從事清潔產品生產和銷售的公司，2014年成立于中國廣東。由于成立時間較晚，成立時在當地已經有很多的同業企業，在正常的生產經營和銷售，并占據了大部分的市場份額，且消費者對于現有品牌非常認可，使用習慣也已形成，這些情況對于A公司的生產經營和發展都非常的不利。A公司管理層積極分析市場和產品情況，積極尋找、提出解決方法。經過市場調查研究發現，清潔用品基本都是由家庭主婦在購買，就算是男性消費者來購買，也是按照主婦們吩咐的品牌來進行購買。家庭主婦作為主要的消費群體對于產品的價格很是敏感，對于打折、促銷等活動也很是關注。A公司反觀自己的產品，決定采取以下措施。在生產環節：保證和市場上其他產品的基本性能相一致的同時想辦法在各個環節縮減成本，來達到降低總成本的目的，這樣就是性能保持不變，但是價格低于同業企業。在銷售環節：積極實施市場推廣，在產品上市初期，在大型的商場實施免費洗衣的體驗活動，在每一個推廣場所的前100名購買者，可以享受買一贈一的優惠。每逢法定節假日，在超市的展柜實施打折促銷的活動。A公司的經營戰略很是成功，因為對于花較低的價格就能夠獲得和其他產品一樣的性能這個點來說，很受家庭主婦消費群體的歡迎，A公司很快搶占了市場份額。品牌在當地迅速的被廣泛傳播，產品使用上也沒有出現質量問題，發展勢頭很好。經過一年的生產經營，A公司發現本公司的產品之一，洗衣液產品和其他同業企業相比，競爭地位逐漸下降，但是市場上對于洗衣液產品的需求是一直在增加的。針對此種情況，A公司管理層積極分析原因，采取合適的戰略。A公司發現，是因為其他產品的包裝很多樣，有袋裝的、瓶裝的，產品的克數也是有幾類劃分的，為有效應對競爭A公司也積極的效仿，改變本企業產品的包裝，對于洗衣液產品繼續積極投入資金進行生產。A公司管理層認為本公司的洗衣液產品是可以提高競爭地位的，經過這樣的改革，確實收到了效果，洗衣液產品的銷售量和銷售額不斷上升。要求：1.指出基本的經營戰略（或競爭戰略）有哪幾種類型。2.指出A公司采用了何種經營戰略類型，簡述這種戰略類型的適用條件。3.根據波士頓矩陣模型，分析A公司的洗衣液產品屬于什么類型，并說明應采用的戰略。【答案】1.三種基本的經營戰略：成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。2.A公司采用的是成本領先戰略。（1）外部環境條件。①現有競爭企業之間的價格競爭非常激烈；②企業所處產業的產品基本上是標準化或者同質化的；③實現產品差異化的途徑很少；④多數顧客使用產品的方式相同；⑤消費者的轉換成本很低；⑥消費者具有較大的降價談判能力。（2）內部資源與技能條件。①持續的資本投資和獲得資本的途徑；②生產加工工藝技能；③認真的勞動監督；④設計容易制造的產品；七、甲公司是一家從事服裝設計、生產、銷售的公司，近年來，受到顧客個性化發展趨勢的影響，甲公司獨立自主設計的服裝廣受好評，為更進一步提升公司營業收入增長率，決定加速建立“互聯網+”模式，構建“線上+線下”營銷渠道，拓寬公司銷售市場，重點推進線上營銷渠道項目（以下簡稱“項目”）建設，以鞏固公司的行業競爭地位。2019年5月，公司召開了由中高層管理人員參加的“互聯網+——線上營銷渠道投融資”專項論證會。部分與會人員發言要點如下：（1）總經理：為拓寬公司營銷渠道，公司擬由線下銷售模式轉為“線上+線下”銷售模式，建立線上銷售模式。該戰略的實施，在拓寬營銷渠道的同時，很可能影響當前線下銷售收入，所以在轉換前、轉換中及轉換后都應有應對措施，以降低線上銷售模式對線下銷售模式的影響。（2）銷售部經理：線上項目是公司新開發項目，應以該項目獲得的全部營業收入作為項目盈利的參考。（3）財務部經理：該項目的系統開發有兩個方案可供選擇：方案一：自行招聘技術開發人員，開發系統，找尋供應鏈及物流。該方案預計初始投入5000萬元，年均收益額為900萬元，各年的現金凈流量為1000萬元。方案二：外包開發系統，找尋供應鏈及物流。該方案預計初始投入6500萬元，年均收益額為1000萬元，各年的現金凈流量為1250萬元。該項目建設期為0年，運營期為10年。項目適用的所得稅稅率為25%。項目的必要報酬率為10%。[已知：（P／A，10%，10）=6.1446]（4）董事長秘書：公司在開發新項目時，應堅持公司原有的可持續發展戰略，新項目的融資均應來源于債務融資，以便于公司維持最佳資本結構。建議公司發行可轉換債券，同時，為吸引更多投資者購買可轉換債券，應與投資者簽訂贖回條款，承諾當公司在一段時間內股價持續低于某一幅度時，公司按照約定的價格購回股票，以降低投資者損失，從而吸引投資者投資可轉換債券。同時，為加速可轉換債券轉換為股票，與投資者簽訂回售條款，約定當公司在一段時間內股價持續高于某一幅度時，公司有權按照約定的價格購回可轉換債券，投資者為防止可轉換債券被購回，會選擇轉換股票，從而起到加速轉換的目的。假定不考慮其他因素。要求：【答案】1.投資決策流程需要經歷的程序：①進行企業內外部環境分析；②識別投資機會，形成投資方案；③估算投資方案的現金流量和各種價值指標；④進行指標分析，選擇投資方案；⑤嚴格投資過程管理，動態評估投資風險；⑥評估投資效果，進行項目后評價。2.銷售部經理的發言不正確。理由：當采納新項目時，很可能影響當前線下銷售收入，應將新項目對原有線下銷售項目的影響也考慮在內，不能將新項目的銷售收入全部作為增量的收入來處理，需要扣除原有項目銷售收入的減少部分。3.①會計收益率法方案一會計收益率=900／5000×100%=18%方案二會計收益率=1000／6500×100%=15.38%會計收益率法下，應選擇方案一。②靜態投資回收期法八、甲公司是一家日用洗滌品生產企業。甲公司在市場調研中發現，采購日用洗滌品的消費者主要是家庭主婦，他們對品牌的忠誠度不高，但對價格變動非常敏感。目前，甲公司主要競爭對手的各類產品與甲公司的產品大同小異。要求：簡述業務單位戰略的類型，并判斷在這種市場條件下，最適合甲公司選擇的業務單位戰略類型。【答案】①類型包括成本領先戰略、差異化戰略和集中化戰略。②最適合甲公司選擇的業務單位戰略類型是成本領先戰略。理由：第一，甲公司主要競爭對手的各類產品與甲公司的產品大同小異。第二，消費者對品牌的忠誠度不高，但對價格變動非常敏感。九、康達電子科技股份有限公司2016年度息稅前利潤為1000萬元，資金全部由普通股資本組成，股票賬面價值為4000萬元，所得稅稅率為25%，該公司認為目前的資本結構不合理，準備用發行債券購回部分股票的辦法予以調整。經過咨詢調查，目前的債券利率(平價發行，不考慮手續費)和權益資本的成本情況如下表所示。要求：簡述凈現值指標的優缺點。其他相關系數請注意：(P/A，10%，4)=3.1699，(P/A，10%，5)=3.7908，(P/F，10%，4)=0.6830，(P/F，10%，10)=0.3855【答案】一十、A股份