課題名稱材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理教學(xué)目的1、掌握材料采購成本包括的內(nèi)容2、材料業(yè)務(wù)賬務(wù)處理中各賬戶的核算內(nèi)容3、材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理教學(xué)重點(diǎn)1、材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理教學(xué)難點(diǎn)1、進(jìn)項(xiàng)稅額的處理2、計(jì)劃成本法下材料的入庫、發(fā)出賬務(wù)處理課時(shí)數(shù)6（四課內(nèi)容講授，兩課時(shí)實(shí)訓(xùn)）第四節(jié)材料業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、材料的采購成本二、賬戶設(shè)置實(shí)際成本法三、賬務(wù)處理計(jì)劃成本法一.材料的采購成本材料采購成本的內(nèi)容材料采購成本由買價(jià)和采購費(fèi)用組成。采購費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）運(yùn)輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入材料采購成本的其他相關(guān)費(fèi)用【注意】

不同納稅人支付的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）處理不同

一般納稅人——不計(jì)入成本

小規(guī)模納稅人——計(jì)入成本

例如：采購不含稅進(jìn)價(jià)10000增值稅1700

大企業(yè)---一般納稅人

材料的采購成本為10000

小企業(yè)---小規(guī)模納稅人

材料的采購成本為11700A

【例題·單選題】企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。

A.27B.29

C.29.25D.31.25二、賬戶的設(shè)置“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅“材料采購”賬戶“材料成本差異”賬戶

“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫材料已發(fā)出材料的實(shí)際成本的實(shí)際成本

余額：庫存材料的

實(shí)際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。

“材料采購”賬戶

目的：用來核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算，購入材料的實(shí)際采購成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料采購借方（＋）貸方（－）購入材料的實(shí)際采購成本期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。

“材料成本差異”賬戶

目的：用來核算企業(yè)庫存材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料成本差異借方（＋）貸方（－）超支節(jié)約

“在途物資”賬戶

目的：用來核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料的采購成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途物資借方（＋）貸方（－）買價(jià)采購費(fèi)用期末余額：尚未驗(yàn)收入庫的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。

應(yīng)付賬款目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

應(yīng)付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶

期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票結(jié)余額貸方（＋）開出、承兌商業(yè)匯票的增加借方（－）應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少

“預(yù)付賬款”賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項(xiàng)。

結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶

預(yù)付賬款借方（－）貸方（＋）預(yù)付的購貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶期末余額，反映企業(yè)尚需補(bǔ)付的款項(xiàng)舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油200元（貸方登記），第二次加油200元（貸方登記），此時(shí)企業(yè)的預(yù)付賬款的余額為1600元，借方余額。

（2）貸方余額

舉例：假設(shè)從加油站購買了一張加油卡2000元（預(yù)付賬款借方登記），第一次加油1000元（貸方登記），第二次加油1500元（貸方登記），此時(shí)為貸方余額500元，這500元表示企業(yè)應(yīng)付的款項(xiàng)。

（3）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的，也可以不設(shè)置該賬戶，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶。

B【例題·單選題】企業(yè)預(yù)付給甲企業(yè)購貨款107萬元，應(yīng)借記的科目是（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.預(yù)付賬款

C.銀行存款

D.應(yīng)收賬款（八）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實(shí)際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項(xiàng)稅額余額：多交或尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶。“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等明細(xì)賬三、賬務(wù)處理

（一）實(shí)際成本法下采購材料賬務(wù)處理

（1）購買材料，貨款已付，同時(shí)驗(yàn)收入庫借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）購買材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款歸還前欠的購貨款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款

從A公司購入丙材料,發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。

④約定付款期已到,以銀行存款償還。借：原材料—丙材料19000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060

貸：應(yīng)付賬款—A公司

22060借：應(yīng)付賬款—

A公司22060

貸：銀行存款22060（3）購買材料，貨款已付，尚未驗(yàn)收入庫借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款驗(yàn)收入庫時(shí)借：原材料貸：在途物資例1：A公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10000，增值稅1700元，用銀行存款支付，材料尚未驗(yàn)收入庫。（材料采用實(shí)際成本法核算）借：在途物資—甲材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款11700借：原材料—甲材料10000

貸：在途物資—甲材料10000

例2：A公司購入的上述甲材料到達(dá)驗(yàn)收入庫。（4）如果貨款尚未支付，發(fā)票賬單未到，材料已驗(yàn)收入庫借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料——H材料（5）預(yù)付款方式采購

【例題】甲公司向乙公司采購材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付的貨款為50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——乙公司25000

貸：銀行存款25000借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：預(yù)付賬款——乙公司58500

（全額沖減）（2）收到乙公司發(fā)來的材料，驗(yàn)收無誤，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為50000元，增值稅額為8500元。甲公司以銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（3）補(bǔ)付貨款：（與預(yù)付分錄相同）

借：預(yù)付賬款——乙公司33500

貸：銀行存款33500（1）采購時(shí)

借：材料采購（實(shí)際數(shù)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）入庫時(shí)

借：原材料（計(jì)劃數(shù)）借（貸）：材料成本差異貸：材料采購（實(shí)際數(shù)）（二）、計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理賬務(wù)處理練習(xí)【例題·多選題】“材料成本差異”賬戶核算（）。

A.借方登記入庫材料形成的超支差異

B.貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異

C.期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

D.借方登記轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異ABC【例題·單選題】不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入（）。

A.“應(yīng)收賬款”的借方

B.“應(yīng)付賬款”的借方

C.“應(yīng)收賬款”的貸方

D.“應(yīng)付賬款”的貸方B原材料按實(shí)際成本核算舉例甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為250000元，增值稅額42500元，賣方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料——A材料250500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42500

貸：銀行存款293000原材料按計(jì)劃成本核算舉例1、從紅星單位購入丙材料5T,@3600元,發(fā)票上注明的價(jià)款18000元,增值稅額3060元，紅星單位代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。2、上述丙材料驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本20000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計(jì)劃成本和材料成本差異。1借：材料采購—丙材料19000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3060

貸：應(yīng)付賬款

220602

2、借：原材料—丙材料20000

貸：材料采購—丙材料19000

材料成本差異