第二章施工企業日常業務的會計處理32023/6/5第二章施工企業日常業務的會計處理32.1貨幣資金的核算2.1.1貨幣資金的管理規定2.1.2庫存現金的會計處理2.1.3銀行存款的管理規定2.1.4銀行存款的會計處理2第二章施工企業日常業務的會計處理31.必須配備出納人員，禁止其他人員代行出納人員職責。2.出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作3.禁止會計出納一人兼。4.無會計人員填制或審核簽字的合法憑證，出納人員不得擅自辦理收付款業務5.必須實行印鑒與票據分管制度

2.1.1貨幣資金管理崗位的規定3第二章施工企業日常業務的會計處理3例1.項目部在現金清查時,發現庫存現金短缺120元。

借：待處理財產損溢120貸:庫存現金120經查明,現金短缺系出納人員責任，應由其賠償。借:其他應收款——XXX120貸:待處理財產損溢120無法查明原因：借:管理費用120貸:待處理財產損溢1204第二章施工企業日常業務的會計處理3例2.企業在現金清查時,發現長款350元。

借:庫存現金350貸:待處理財產損溢350無法查明上述多余款項原因,經批準予以轉銷。借:待處理財產損溢350貸:營業外支出3505第二章施工企業日常業務的會計處理32.1.2銀行存款的管理銀行存款帳戶分為：1.基本存款帳戶，企業辦理日常轉帳結算和現金收付的帳戶；核準2.一般存款帳戶，基本存款帳戶以外的銀行借款轉存的帳戶；備案3.臨時存款帳戶，因臨時經營活動需要和異地經營而開立的帳戶；核準4.專用存款帳戶，因特定用途需要開設的帳戶。核準6第二章施工企業日常業務的會計處理32.2債權的核算1.應收賬款：建筑施工企業因完工產品結算，出售材料、產品，提供勞務，應收取的款項。2.應收票據：企業因銷售商品、產品或提供勞務而收到的商業票據。包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。3.預付賬款：企業由于購貨、接受勞務而按照合同規定預先支付給供貨方、勞務輸出方的款項4.其他應收款：應收的各種賠款、罰款；應收租金；應收押金；存出保證經；應向職工收取的各種墊付款項；暫付款7第二章施工企業日常業務的會計處理3應收賬款核算的內容（1）承建工程應向建設單位收取的款項（2）銷售產品、材料應向購貨單位收取的款項（3）提供勞務、作業應向接受勞務、作業單位收取的款項（4）工程質量保證金8第二章施工企業日常業務的會計處理3壞賬的處理：一般來講，企業的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬：1.債務人破產，以其破產財產清償后仍然不能收回；2.債務人死亡，以其遺產清償后仍然不能收回；3.債務人逾期3年以上未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。會計處理：借：營業外支出貸：應收賬款、預付賬款、其他應收款9第二章施工企業日常業務的會計處理3應收款項比較交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環節產生應收票據票據信用預付賬款——在購買環節產生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系第二章施工企業日常業務的會計處理32.3存貨的核算2.3.1存貨入賬價值的確定2.3.2原材料的核算2.3.3委托加工物資的核算2.3.4周轉材料的核算2.3.5存貨的清查盤點制度11第二章施工企業日常業務的會計處理3存貨的分類制造業存貨：●原材料●委托加工物質●包裝物●低值易耗品●生產成本●自制半成品●庫存商品流通企業存貨：●庫存商品●材料物資●包裝物●低值易耗品第二章施工企業日常業務的會計處理3存貨的分類建筑業存貨：●原材料●周轉材料●委托加工物質●工程施工●工程結算●勞務成本●機械作業

房地產公司存貨：●開發成本●開發產品

第二章施工企業日常業務的會計處理32.3.1存貨入賬價值的確定存貨應當按其實際成本入賬。由于企業取得存貨的途徑不同，其實際成本構成內容也不同。1、購入存貨的成本（1）買價：原價和銷貨單位手續費。（2）運雜費：運輸費、裝卸費、保險費、稅金

2、自制存貨的成本以制造過程中發生的各項實際支出作為實際成本14第二章施工企業日常業務的會計處理32.3.2原材料的核算原材料包括：1.主要材料：用于工程或產品并構成工程或產品實體的各種材料。包括：鋼筋、水泥、沙土石料、金屬、鋼筋混凝土、混凝土和木制結構件等2.輔助材料：與原材料相結合而消耗的燃料、催化劑、氧化劑、油漆，為勞動工具所消耗的潤滑劑油等3.修理用備件配件：指施工機械、生產設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零件和配件，以及為機械設備準備的備品備件等4.其他材料：指不構成工程或產品實體，但有助于工程或產品形成，或便于施工、生產進行的各種材料15第二章施工企業日常業務的會計處理3原材料取得的核算（一）外購材料的核算付款收料視錢貨分離程度錢貨兩清先款后貨先貨后款預付賬款1、錢貨兩清例1：企業購進原材料價：5000增值稅：850運雜費：150款已付料已入庫借：原材料6000貸：銀行存款6000第二章施工企業日常業務的會計處理32、先款后貨

——結算憑證已到，已付款，但貨未到例2：企業購料一批發票價格：40000增值稅：6800對方代墊運雜費：300承付托收款貨未到（1）付款借：在途物資47100貸：銀行存款47100（2）收料——材料運達企業時，驗收入庫，據“收料單”：借：原材料47100貸：在途物資47100第二章施工企業日常業務的會計處理33、先貨后款結算憑證傳遞慢于貨物運輸材料已入庫，企業未付款：形成“應付賬款”例3：2月3日，企業購入生鐵10000kg，材料驗收入庫，憑證未到（1）月份內，憑證到之前，不作賬務處理，只作收料記錄——只辦理入庫手續，登記入庫的數量（2）若月份內，憑證到，付款：價款8640，增值稅1360借：原材料-生鐵10000貸：銀行存款10000視同錢貨兩清第二章施工企業日常業務的會計處理3假設合同單價為0.75元/k：借：原材料7500貸：應付賬款——暫估應付賬款7500（4）3.1紅字沖銷上月末的暫估料借：原材料7500貸：應付賬款——暫估應付賬款7500（5）3月份，憑證到，付款——視同錢貨兩清

（3）若當月末（2月28日)憑證仍未到，作暫估料處理——按合同價暫估入賬第二章施工企業日常業務的會計處理3

4、預付貨款，料未入庫

預付貨款時：借：預付賬款

90

貸：銀行存款90貨到入庫

:

借：原材料117

貸：預付賬款

117補付貨款:

借：預付賬款

27

貸：銀行存款27第二章施工企業日常業務的會計處理3根據上表，作發出材料分錄借：工程施工——甲工程180000

——乙工程80000機械作業2300管理費用1000貸：原材料——主要材料202600

——輔助材料60000

——修理用備件2000

——其他材料70021第二章施工企業日常業務的會計處理32.3.3委托加工物資的核算委托加工物資的成本

1.耗用的原材料實際成本2.支付的加工材料物資的往返運雜費3.支付給加工企業的加工費

“委托加工物資”賬戶：用于核算委托外單位加工的各種物資的實際成本。22第二章施工企業日常業務的會計處理3借方委托加工物資貸方1、發送外單位加工的各種物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）2、企業支付的加工費3、企業應負擔的運雜費加工完成并已驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）期末余額（尚未加工完成物資的實際成本和發出加工物資的運雜費）

23第二章施工企業日常業務的會計處理3例：1.企業發出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發出鋼材的計劃成本為8200元。根據發料憑證，作如下分錄：借：委托加工物資8200貸：原材料——主要材料82002.支付運雜費及加工費的核算例：企業以現金支付上述發出委托加工材料運雜費150元，以銀行存款支付加工單位加工費用300元。根據有關憑證，作如下分錄：借：委托加工物資450貸：庫存現金150銀行存款3003.加工完畢驗收入庫核算例：線材加工完畢驗收入庫，其計劃成本為8650元，根據收料憑證，作如下分錄：借：原材料——主要材料8650貸：委托加工物資865024第二章施工企業日常業務的會計處理32.3.4周轉材料的核算周轉材料：周轉材料，是指企業能夠多次使用，逐漸轉移其價值但仍然保持其原有形態不確認為固定資產的材料，如包裝物和低值易耗品。

企業的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

25第二章施工企業日常業務的會計處理32.3.4低值易耗品的核算低值易耗品：指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產標準，不能作為固定資產的各種用具物品。序號名稱內容例如1

工具指在施工生產過程中使用的各種工具。扳手、手推車、灰槽等2勞保用品指發放給生產工人在施工生產過程中用于保護職工勞動安全的各種勞動保護用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指為施工生產服務過程中使用的各種辦公用品、家具用品、消防用具。辦公桌、椅、文件柜等4試驗、測驗用具試驗、測驗用具、器具玻璃器皿、測試儀器等26第二章施工企業日常業務的會計處理3低值易耗品攤銷方法一次攤銷法方法：在領用低值易耗品時，就將全部價值一次計入當期有關的成本費用中。優點：核算簡單。缺點：費用負擔不均衡。適用范圍：適用于一次領用數量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。27第二章施工企業日常業務的會計處理3五五攤銷法方法：在領用低值易耗品時，先將其價值的50%計入當期成本費用，然后在其報廢時，再將其余的50%（扣除收回的殘料價值）計入有關的成本費用的一種方法。優點：在一定程度上簡化了核算工作。缺點：費用負擔欠均衡。適用范圍：適用于一次領用數量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷

28第二章施工企業日常業務的會計處理32.3.5存貨清查的核算存貨的盤存制度（確定財產物資賬面結存的方法）如何確定財產物資的期末結存數？有兩種方法：——永續盤存制——實地盤存制

第二章施工企業日常業務的會計處理3

（二）存貨的清查（3）會計處理：發生：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：存貨科目處理：借：管理費用（屬于自然損耗產生的定額內損耗）其他應收款（責任人賠償）原材料（入庫的殘料）營業外支出（非常損失）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

第二章施工企業日常業務的會計處理3

（二）存貨的清查3、存貨盤盈：會計處理：借：存貨科目貸：待處理財產損溢——待處理流動資產

借：待處理財產損溢——待處理流動資產貸:管理費用--------企業會計準則

第二章施工企業日常業務的會計處理32.4臨時設施的核算1.臨時設施:是指施工企業為保證施工生產和管理工作的正常進行而在施工現場建造的生產和生活用的各種臨時性簡易設施。2.臨時設施內容：

（1）大型臨時設施：宿舍、食堂、浴室、辦公室、材料庫、儲水池、臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線(2)小型臨時設施：作業棚、化灰、機具棚32第二章施工企業日常業務的會計處理32.4臨時設施的核算3.臨時設施核算特點:(1)工地臨時設施屬于稅法和會計準則規定的固定資產核算范疇(2)考慮到臨時設施的特殊性，建筑企業往往將臨時設施單獨核算，設置“臨時設施”、“臨時設施攤銷”科目核算臨時設施的成本和攤銷，(也可臨時設施-攤銷)日常計量、攤銷和后續支出以及處置等遵循的是固定資產的相關規定。(3)從建設單位收取的臨時設施費應計入收入33第二章施工企業日常業務的會計處理3借臨時設施貸①購置臨時設施實際成本

②搭建臨時設施實際成本

①出售轉銷臨時設施實際成本

②拆除轉銷臨時設施實際成本

③報廢轉銷臨時設施實際成本

余額：在用臨時設施實際成本

借臨時設施攤銷

貸結轉出售、拆除、報廢、毀損、盤虧臨時設施的已提攤銷額

按月計提的臨時設施攤銷額

余額：在臨時設施已提攤銷額

另外設置“臨時設施清理”賬戶

34第二章施工企業日常業務的會計處理3臨時設施的賬務處理1、臨時設施購建核算

⑴購入的：借：臨時設施 貸：銀行存款⑵搭建的：①搭建時：借：在建工程貸：應付職工薪酬原材料②完工交付時：借：臨時設施貸：在建工程35第二章施工企業日常業務的會計處理32.臨時設施攤銷核算本月增加的本月不攤銷,下月開始本月減少的本月繼續攤銷,下月停止攤銷期按照建設工期或者工作量借：工程施工貸：臨時設施攤銷采用“分期攤銷法”，在預計使用期限或工程的平均攤銷。

臨時設施原值×（1－預計凈殘值）臨時設施月攤銷額= 預計使用期限

36第二章施工企業日常業務的會計處理3

臨時設施攤銷的會計處理:借：工程施工10,000貸：臨時設施攤銷10,0003、臨時設施清理核算（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設施清理臨時設施攤銷貸：臨時設施（2）支付拆除費用：借：臨時設施清理 貸：應付職工薪酬37第二章施工企業日常業務的會計處理3

（3）回收材料或取得清理收入入庫：借：原材料\銀行存款貸：臨時設施清理（4）結轉凈損益借：臨時設施清理 貸：營業外收入借:營業外支出貸:臨時設施清理38第二章施工企業日常業務的會計處理32.5負債業務的核算1、短期借款：和金融機構，≤1年

2、應付帳款：購貨和接受勞務3、應付票據：購貨和接受勞務（商業匯票）4、預收賬款：銷售商品和勞務收到的定金（合同）5、其他應付款：正常經營活動以外的6、應付職工薪酬：為職工而發生的、7、應交稅費：交給國家的稅金及規費8、長期借款：和金融機構，>1年9、長期應付款：和金融機構以外的企業和個人>1年2023/6/539第二章施工企業日常業務的會計處理32.5.1應付票據的會計處理1）簽發票據：定日付款借：材料采購應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據100002）到期支付（1）不帶息票據：借：應付票據貸：銀行存款（2）帶息票據：借：應付票據（帳面價值）10000財務費用（未計提的利息）1000貸：銀行存款（按支付的款項）2023/6/540第二章施工企業日常業務的會計處理32.5.1.應付票據的會計處理3)票據到期無力支付票據款（1）商業承兌匯票:承兌人為付款人借：應付票據貸：應付帳款(2)銀行承兌匯票:承兌人為銀行：承兌銀行憑票向持票人無條件付款，對出票人尚未支付的匯票金額轉作逾期貸款，并按每天萬分之五計收罰息。借：應付票據貸：短期借款2023/6/541第二章施工企業日常業務的會計處理32.5.2應付賬款的核算

（1）月底證到貨未到應確認負債；借:固定資產/原材料貸：應付賬款（2）無法支付的應付賬款借：應付賬款貸：營業外收入-----只涉及所得稅，無流轉稅2023/6/542第二章施工企業日常業務的會計處理32.5.3預收款項1.概念：指企業按合同規定向購貨單位預收的款項。2.款項預收時：借：銀行存款貸：預收賬款3.銷售收入實現時：借：預收賬款貸：主營業務收入

2023/6/543第二章施工企業日常業務的會計處理32.5.4其他應付款應付租入固定資產和包裝物租金存入保證金職工未按期領取的工資應付暫收所屬單位或個人的款項其他應付暫收款項等。2023/6/544第二章施工企業日常業務的會計處理3

（一）職工薪酬的范圍職工與企業訂立有勞動合同的所有人員包括：全職、兼職和臨時職工雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員如董事會成員、監事會成員雖未與企業訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提提供與職工類似服務的人員。2.5.4應付職工薪酬的核算2023/6/545第二章施工企業日常業務的會計處理3（一）職工的范圍根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資、薪金支出和職工福利費支出，并按企業所得稅法規定在企業所得稅前扣除。據此，企業雇傭季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業任職或受雇的員工范疇。

2023/6/546第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容職工薪酬的內容工資、獎金津貼和補貼職工福利費醫療、養老、失業、工傷、生育五險住房公積金工會經費職工教育經費辭退福利其他2023/6/547第二章施工企業日常業務的會計處理3（一）職工薪酬的內容1、職工工資、獎金、津貼和補貼計時工資；計件工資；獎金；津貼和補貼；加班加點工資；特殊情況下支付的工資。2023/6/548第二章施工企業日常業務的會計處理3（二）職工薪酬的內容

不屬于工資的：有關勞動保險和職工福利方面的各項費用有關離休、退休、退職人員待遇的各項支出勞動保護的各項支出稿費、講課費及其他專門工作報酬出差伙食補助費、誤餐補助、調動工作的旅費和安家費對自帶工具、牲畜來企業工作職工所支付的工具、牲畜等的補償費用對購買本企業股票和債券的職工所支付的股息（包括股金分紅）和利息勞動合同制職工解除勞動合同時由企業支付的醫療補助費、生活補助費因錄用臨時工而在工資以外向提供勞動力單位支付的手續費或管理費支付給家庭工人的加工費和按加工訂貨辦法支付給承包單位的發包費用支付給參加企業勞動的在校學生的補貼計劃生育獨生子女補貼。2023/6/549第二章施工企業日常業務的會計處理3（二）職工薪酬的內容2、職工福利費財企[2009]242號，國稅函[2009]3號1）為職工衛生保健、生活等發放或支付的各項現金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫費用、暫未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出、符合國家有關財務規定的供暖費補貼、防暑降溫費等

2023/6/550第二章施工企業日常業務的會計處理3（二）職工薪酬的內容2、職工福利費2）企業尚未分離的內設集體福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用

2023/6/551第二章施工企業日常業務的會計處理3（二）職工薪酬的內容2、職工福利費3）職工困難補助，或者企業統籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。4）離退休人員統籌外費用，包括離休人員的醫療費及離退休人員其他統籌外費用。企業重組涉及的離退休人員統籌外費用，按照《財政部關于企業重組有關職工安置費用財務管理問題的通知》（財企[2009]117號）執行。國家另有規定的，從其規定。2023/6/552第二章施工企業日常業務的會計處理3（二）職工薪酬的內容2、職工福利費5）按規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

2023/6/553第二章施工企業日常業務的會計處理3防暑降溫費稅前扣除按照各省市地域劃分為4類區域。1類（共16省市）：北京市、天津市、河北省、遼寧省、吉林省、黑龍江省、陜西省、山西省、河南省、山東省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區、新疆維吾爾自治區、內蒙古自治區、西藏自治區。1類區域防暑降溫期為3個月（6月—8月）；2類（共10省市）：四川省、重慶市、湖北省、湖南省、安徽省、江蘇省、浙江省、上海市、江西省、貴州省。2類區域防暑降溫期為4個月（6月—9月）；3類（共4省市）：廣東省、福建省、廣西壯族自治區、云南3類區域防暑降溫期為5個月（6月—10月）；4類（共1省市）：海南省。4類區域防暑降溫期為7個月（4月—10月）。

第二章施工企業日常業務的會計處理3防暑降溫費稅前扣除每人每月200元防暑降溫費發放條件：在崗人員按照考勤結果進行防暑降溫費發放，不足半月（不含半月）的按半月發放，不足一月的按全月發放。凡待崗、年休假、病假、事假、探親假、婚假、喪假、產假、看護假等休假人員不享受防暑降溫費。防暑降溫費發放時間原則上各單位每月統計發放一次，也可根據實際情況合理安排發放時間。

各單位除發放防暑降溫費外，還應免費提供符合衛生標準的清涼解暑飲料和防暑降溫藥品等。

第二章施工企業日常業務的會計處理3供暖補貼稅前扣除標準（元/年）省級4000廳級正高級3000處級

副高級高級技師2200科級

技師高級工中級1800科員助理級辦事員中級工初級工普通工1400

第二章施工企業日常業務的會計處理3工資總額認定的差異問題

關于財企字[2009]242號與國稅函（2009）3號文件關于工資總額認定的差異問題財企[2009]242號關于企業為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函[2009]3號規定不符。總局已經解釋企業會計處理可依據財企字（2009）242號，稅務處理要依據國稅函（2009）3號。企業自辦職工食堂經費補貼或未辦職工食堂統一供應午餐支出，在職工福利費中列支。未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應納入職工工資總額，準予扣除。第二章施工企業日常業務的會計處理3（二）職工薪酬的內容2、職工福利費：不屬于職工福利費的1）交通、住房、通訊待遇已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理2）企業給職工發放的節日補助、未統一供餐而按月發放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。2023/6/558第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容3、醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費（五險）

單位和個人的承擔比例一般是:養老保險單位承擔20%,個人承擔8%;醫療保險單位承擔6%,個人2%;失業保險單位承擔2%,個人1%;生育保險1%全由單位承擔;工傷保險低風險0.5%左右、中1.0%高2.0%

2023/6/559第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容4、住房公積金《關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》建金管[2005]5號《住房公積金管理條例》（國務院令第350號）

1）住房公積金：單位和個人各承擔50%,2）按照個人全年平均工資計算的.國家規定的是:住房公積金不低于工資的5%,不超過12%3）效益好的單位可以高些,職工和單位各承擔50%.2023/6/560第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容5、工會經費—征收比例1）工會經費征收比例依法建立工會組織的企業、事業單位、行政機關和個體工商戶等各類經濟組織，按全部職工工資總額的2%計算征繳工會經費，考慮到一步到位的困難，先征繳應上解全總和省市縣的工會經費，即2%的50%。基層工會留用50%的工會經費，稅務部門監督企業足額撥繳。2）工會籌備金征收比例對未建立工會組織的企業、事業單位、機關和其他組織，應當從職工提出組建工會之日起每月按職工工資總額2%繳納工會籌備金，待工會建立時按規定返還企業工會籌備金的50%。3）私營企業不支持職工依法組建工會的，應當從職工提出組建工會之日起每月按職工工資總額2%2％向上一級工會繳納工會籌備金，籌備金待工會建立時按規定返還企業工會（50%）。4）企業拒絕職工依法組建工會的，應當每月按企業職工工資總額的2％向上一級工會撥交工會籌備金，籌備金待工會建立時按規定返還企業工會（50%）。2023/6/561第二章施工企業日常業務的會計處理3一、職工薪酬的內容5、工會經費-管理辦法1）地稅部門實行按季代征應上繳的工會經費和工會籌備金，一個季度為一個征收期。

2）上繳工會經費和工會籌備金的單位應在季后10日內向主管地稅機關填報有關申報表，經審核后，由地稅部門開具工會經費撥繳款專用收據》在稅前扣除并辦理繳納手續。3）地稅部門代征工會經費和工會籌備金采取與稅收征管同步的方式。原則上，按照企業所得稅或營業稅的主管稅務機關劃分代征范圍。4）建筑業、服務業等外出臨時從事經營活動，其營業稅按規定在勞務發生地代扣代繳，但工會經費應在核算工資的總部所在地繳納。5）征收工會經費和工會籌備金的票據自2007年5月1日起統一使用由山西省地方稅務局印制的《工會經費撥繳款專用收據》。2023/6/562第二章施工企業日常業務的會計處理3工會經費支出扣除說明注：2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統一印制并套印財政部票據監制章的《工會經費收入專用收據》，企業憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

國家稅務總局《關于工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）

第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容5、工會經費-開支范圍

員工福利費：核算員工的生日補貼費、員工結婚賀禮費、除個人辭職外的調離及退休員工的紀念品費、重大節日向員工發放的慰問品（金）費、直系親屬亡故、對生病員工的探視費、行政和工會領導的家訪費、對公司老領導的拜訪費等2023/6/564第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容6.職工教育經費-開支范圍《關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見》（財建[2006]317號）規定，允許列支范圍包括:上崗和轉崗培訓各類崗位適應性培訓崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓專業技術人員繼續教育特種作業人員培訓企業組織的職工外送培訓的經費支出職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施職工崗位自學成才獎勵費用職工教育培訓管理費用有關職工教育的其他開支2023/6/565第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容6.職工教育經費-不屬于企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支2023/6/566第二章施工企業日常業務的會計處理3(二)職工薪酬的內容7、辭退福利因解除與職工的勞動關系而給予職工的補償。因分離辦社會職能、實行主輔分離輔業改制安置富余人員、改組計劃、職工不能勝任工作等原因，提前與職工解除勞動關系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議中給予職工的經濟補償。8、其他與獲得職工提供的服務相關的支出如：提供給職工以權益形式結算的認股權、以現金形式結算但以權益工具公允價值為基礎確定的現金股票增值權等。2023/6/567第二章施工企業日常業務的會計處理3工資核算的原始憑證（1）考勤記錄

（2）工程任務（3）工資卡

（4）扣款通知單

（5）工資單（也稱工資結算單（6）工資結算匯總表

(三)職工薪酬的計量68第二章施工企業日常業務的會計處理3班組：xx磚工班單位：元姓名等級月工資日工資工日工資工日工資工日工資計時工資計件工資加班工資非作業工資病假公假工日工資工日工資％獎金應付工資代扣款項房租合計實發工資簽章張強王剛李勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61100405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工資結算單2012年10月(表一)69第二章施工企業日常業務的會計處理3人員類別工程施工人員工業生產人員機械作業人員輔助生產人員物資供應人員行政管理人員計時工資計件工資加班工資副食補貼資金病假工資工傷工資應付工資實發工資代扣款項房租合計4050305003000260060005008004745060060046850

12001600080015001950020020019300

3200300500400050503950

6500800100083002002008100

240020020028001501502650

6500500600