2022-2023年國家電網招聘之財務會計類能力測試試卷B卷附答案

單選題（共50題）1、注冊會計師擬檢查常規賬戶和付款，則注冊會計師可能檢查到的項目不包括（）。A.租金B.水費C.交通違章罰單D.電費【答案】C2、下列關于定量定性標準的說法中錯誤的是()。A.單位應用管理會計，應設定定量定性標準B.單位應用管理會計，應強化分析、溝通、協調、反饋等控制機制C.以定性為基礎，定量進行修正D.以定量為基礎，定性進行修正【答案】D3、根據我國統一會計制度的規定，企業資產負債表的格式是()。A.單步式B.報告式C.多步式D.賬戶式【答案】D4、某工業企業下設供水、供電兩個輔助生產車間，采用交互分配法進行輔助生產費用的分配。2017年4月，供水車間交互分配前實際發生的生產費用為90000元，應負擔供電車間的電費為27000元；供水總量為500000噸(供電車間耗用50000噸，基本生產車間耗用350000噸，行政管理部門耗用100000噸)。供水車間2017年4月對輔助生產車間以外的受益單位分配水費的總成本為()元。A.90000B.117000C.27000D.108000【答案】D5、某企業內部某車間為成本中心，生產甲產品，預算產量為2000件，單位成本300元，實際產量2450件，實際單位成本270元，則該成本中心的預算成本節約率為()。A.10%B.20%C.9.8%D.10.2%【答案】A6、下列表述中，正確的是（）。A.遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，以后期間根據新的環境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現時，也不能恢復遞延所得稅資產的賬面價值B.任何時候因商譽產生的暫時性差異均不確認遞延所得稅C.對會計政策變更采用追溯調整法進行調整時，涉及所得稅部分應調整資本公積D.與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益【答案】D7、X公司認為其在資產負債表中列作非流動負債的各項負債1年內均不會到期，這屬于其管理層對相關負債項目的作出的()認定。A.計價和分攤B.分類和可理解性C.權利和義務D.存在【答案】B8、甲公司委托開戶銀行收款時，發現其持有的由乙公司簽發金額為10萬元的轉賬支票為空頭支票。根據《支付結算辦法》的規定，甲公司有權要求乙公司支付賠償金的數額是()。A.5000元B.3000元C.2000元D.1000元【答案】C9、東方公司編制預算的時候考慮到本年生產任務增長10%,所以制造費用就在去年30萬的基礎上編制為30X(1+10%)=33(萬元)，它所采用的預算編制方法是()。A.增量預算B.零基預算C.固定預算D.彈性預算【答案】A10、下列預算不是在生產預算的基礎.上編制的是()。A.直接人工預算B.直接材料預算C.管理費用預算D.產品成本預算【答案】C11、開戶單位可以在一定范圍內使用現金，按照有關規定，對于零星支出的結算起點是()元以下。A.1000B.1500C.2000D.500【答案】A12、甲公司為上市公司于2×13年9月30日通過定向增發本公司普通股對乙公司進行合并，以2股換1股的比例自乙公司股東處取得了乙公司全部股權（非同一控制下企業合并）。合并前甲公司流通股1200萬股，2×13年9月30日甲公司普通股的公允價值為15元/股，可辨認凈資產賬面價值15000萬元，公允價值為17000萬元；合并前乙公司可辨認凈資產賬面價值30000萬元，其中股本1600萬元，每股面值1元，留存收益28400萬元。以下合并報表上有關項目不正確的是（）。A.合并日股本為2200萬元B.合并日留存收益為28400萬元C.合并日資本公積為17400萬元D.合并日商譽為3000萬元【答案】D13、能夠采取稅收保全措施和強制執行措施權力的是()。A.稅務機關B.公安局C.財政部門D.審計部門【答案】A14、審計單位2016年度財務報表實施審計時，如果發現其2016年末2～3年賬齡的應收賬款余額為200萬元，如2015年末（），則應當懷疑2016年末應收賬款存在重大錯報。A.賬齡在1年以內的應收賬款余額為100萬元B.賬齡為1～2年的應收賬款余額為150萬元C.賬齡為2～3年的應收賬款余額為200萬元D.賬齡為3年以上的應收賬款余額為250萬元【答案】B15、下列指標中，沒有直接使用現金流量來計算的是()。A.內部收益率B.總投資收益率C.凈現值率D.凈現值【答案】C16、一般而言，企業資金成本最低的籌資方式是()。A.發行債券B.長期借款C.發行普通股D.發行優先股【答案】B17、下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（）。A.將自創的商譽確認為無形資產B.將已轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業務成本C.將預期不能為企業帶來經濟利益的無形資產賬面價值計入管理費用D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權單獨確認為無形資產【答案】D18、甲股份公司2×17年1月按照每股5元從股票交易市場收購本公司每股面值1元的股票1000萬股實現減資，假設甲公司有足夠的“資本公積——股本溢價”，注銷庫存股時，甲公司的會計處理是（）。A.沖減庫存股1000萬元B.沖減股本1000萬元，沖減資本公積—股本溢價4000萬元C.沖減股本1000萬元，沖減資本公積—股本溢價3000萬元D.沖減庫存股2000萬元，沖減資本公積—股本溢價4000萬元【答案】B19、某公司全部資本為100萬元，負債比率為40%，負債利率為10%，息稅前利潤為14萬元，則該公司的財務杠桿系數為()。A.1.4B.1C.1.2D.1.3【答案】A20、甲公司2011年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品200件，單位成本為500元，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17%；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到A產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。甲公司于2011年12月10日發出A產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計A產品的退貨率為20%。至2011年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發生退回。甲公司2011年度財務報告于2012年3月31日經董事會批準報出：至2012年3月3日止，2011年出售的A產品實際退貨率為35%。甲公司因銷售A產品對2011年度利潤總額的影響是()元。A.19500B.6000C.24000D.10500【答案】A21、下列各項稅費中，一般工業企業不可以通過“稅金及附加”科目核算的是（）。A.車船稅B.增值稅C.房產稅D.城市維護建設稅【答案】B22、約束性固定成本不受管理當局短期經營決策行動的影響。下列各項中，不屬于企業約束性固定成本的是()。A.廠房折舊B.廠房租金支出C.高管人員基本工資D.新產品研究開發費用【答案】D23、某企業2019年12月31日銀行存款日記賬的余額為15000元，經逐筆核對，發現未達賬項如下：銀行已收，企業未收9200元；銀行已付，企業未付200元。假定不考慮其他因素，該企業的實有存款金額為（）元。A.24000B.6000C.5600D.24400【答案】A24、甲注冊會計師在審計中發現被審計單位有可能存在重大錯誤與舞弊，則為了查明導致被審計單位財務報表嚴重失實的錯誤與舞弊，應主要實施的程序是()。A.分析程序B.控制測試C.實質性程序D.重新執行【答案】C25、向外單位提供的原始憑證復制件，應當在專設的登記簿上登記，并由()共同簽名或者蓋章。A.會計主管人員和收取人員B.檔案保管人員和收取人員C.提供人員和收取人員D.單位負責人和收取人員【答案】C26、如果注冊會計師自身及客戶要求提供第二次意見，應當評價不利影響的重要程度并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平。以下防范措施中，不恰當的是()。A.征得審計客戶的同意后與前任注冊會計師溝通B.在與審計客戶的溝通函中闡述注冊會計師意見的局限性C.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本D.直接與前任會計師溝通并向前任注冊會計師提供第二次意見的副本【答案】D27、以下關于存貨監盤的觀點中，不正確的是（）。A.注冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍B.如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當，盤點.監督以及復核程序充分有效，注冊會計師可據此減少所需檢查的存貨項目C.檢查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨D.對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師無需將其納入監盤范圍，也無需采取任何措施【答案】D28、2019年7月，李某從某汽車銷售公司（增值稅一般納稅人）購買轎車一輛供自己使用，支付價款150000元（含增值稅，下同），另支付車輛裝飾費3500元，但實際并未對該車進行裝飾，支付的各項價款均由汽車銷售公司開具統一發票。則李某2019年7月應納車輛購置稅（）元。A.15350B.15000C.13584.07D.13232.76【答案】C29、甲公司訂立一項以100元的價格銷售產品A的合同。作為合同的一部分，甲公司向客戶提供一張40%的折扣券，可以用于在未來30天內不超過100元的任何購買。作為季度促銷的一部分，甲公司計劃在未來30天內對所有銷售提供10%的折扣。該10%的折扣不得與40%的折扣券同時使用。假定甲公司估計客戶兌現折扣券的可能性為80%且每位客戶將平均購買50元的額外產品。不考慮其他因素，則甲公司銷售產品A確認的收入為（）元。A.100B.60C.89.29D.86.96【答案】C30、風險管理基本流程的第一步是()。A.進行風險評估B.制定風險管理策略C.收集風險管理初始信息D.提出和實施風險管理解決方案【答案】C31、2017年1月1日，甲公司從乙公司購入固定資產，由于資金周轉困難，甲公司與乙公司協議以分期付款方式支付款項。協議約定：該固定資產作價3000萬元，甲公司每年年末支付600萬元，分5年付清。[已知,（P/A，5%，1）=0.9524,（P/A，5%，2）=1.8594,（P/A，5%，5）=4.3295]。不考慮其他因素，下列有關甲公司的會計處理不正確的是（）。A.固定資產的入賬價值為2597.7萬元B.2018年未確認融資費用的攤銷金額為106.38萬元C.2018年12月31日，長期應付款的賬面價值為1633.97萬元D.2018年12月31日，列示于長期應付款項目的金額為1125.67萬元【答案】D32、下列各項中，不屬于損益類科目的是（）。A.制造費用B.銷售費用C.投資收益D.信用減值損失【答案】A33、乙公司主營A產品，該產品的單價為12元，變動成本率為60%。原有信用期為20天，全年銷售15萬件，現將信用期延長至30天，全年的銷售量增至20萬件，固定成本為15萬元，信用期政策的改變不影響變動成本率，則改變信用期后，乙公司的收益增加()萬元。A.9B.15C.24D.30【答案】C34、某企業的長期融資只能滿足部分長期性資產的需要，而余下的長期性資產用短期融資來滿足，其采取的融資策略是()。A.期限匹配融資策略B.保守融資策略C.激進融資策略D.極端融資策略【答案】C35、()是會計職業道德前提，也是會計職業道德的內在要求。A.愛崗敬業B.堅持準則C.客觀公正D.廉潔自律【答案】D36、各級政府預算應當按照本級政府預算支出額的()設置預備費，用于當年預算執行中的自然災害救災開支及其他難以預見的特殊開支。A.0.5%～1%B.1%～3%C.1%～4%D.3%～5%【答案】B37、企業在批準了客戶訂購單之后，會編制一式多聯的銷售單，該項活動與（）認定相關。A.準確性B.發生C.完整性D.截止【答案】B38、下列各項，計入財務費用的是（）。A.銷售商品發生的商業折扣B.銷售商品發生的銷售折讓C.銷售商品發生的現金折扣D.委托代銷商品支付的手續費【答案】C39、下列各項中，屬于平行結轉分步法的優點是()。A.能夠提供各生產步驟的半成品成本資料B.能夠為半成品的實物管理提供數據C.各生產步驟可以同時計算產品成本D.便于各生產步驟的成本管理【答案】C40、大海公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為16%，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，2×17年11月20日大海公司與乙公司簽訂銷售合同，由大海公司于2×18年3月20日向乙公司銷售甲產品10000臺，每臺3.04萬元，2×17年12月31日大海公司庫存甲產品13000臺，單位成本2.8萬元，2×17年12月31日甲產品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。大海公司于2×18年3月20日向乙公司銷售了甲產品10000臺，每臺的實際售價為3.04萬元/臺，且沒有發生銷售稅費。大海公司于2×18年4月15日銷售甲產品100臺，市場銷售價格為2.6萬元/臺，貨款均已收到。2×17年年初大海公司已為該批甲產品計提跌價準備200萬元。不考慮其他因素，2×17年大海公司應計提的存貨跌價準備是（）萬元。A.0B.200C.400D.600【答案】C41、某生產車間生產A、B兩種產品。A.23750B.21250C.23250D.25750【答案】A42、甲公司2×15年1月1日從乙公司購入A生產設備作為固定資產使用，購貨合同約定，A設備的總價款為2000萬元，當日支付800萬元，余款分3年于每年末平均支付。設備交付安裝，支付安裝等相關費用20.8萬元，設備于2×16年3月31日安裝完畢交付使用。預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊，設備預計凈殘值為0。假設：同期銀行借款年利率為5%。已知（P/A，5%，3）＝2.723，（P/A，6%，4）＝3.545。不考慮其他因素，該設備2×16年應計提的折舊額是（）。A.493.44萬元B.589.34萬元C.497.55萬元D.594.25萬元【答案】A43、某產品2013年的毛利率與2012年相比有所上升，XYZ公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關的是（）。A.該產品的銷售價格與2012年相比有所上升B.該產品的產量與2012年相比有所增加C.該產品的銷售收入占當年主營業務收入的比例與2012年相比有所上升D.該產品使用的主要原材料的價格與2012年相比有所下降【答案】C44、ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年財務報表。以下對項目質量控制復核的時間陳述中恰當的是()。A.在出具審計報告前完成項目質量控制復核B.與管理層溝通后完成項目質量控制復核C.與治理層溝通后完成項目質量控制復核D.與審計委員會溝通后完成項目質量控制復核【答案】A45、下列關于固定資產后續支出的會計處理中，正確的是()。A.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應予以資本化B.固定資產的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應采用預提或待攤方式處理C.企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產修理費用等后續支出應計入管理費用D.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，不應予以資本化【答案】C46、下列各項中，使預算期間與會計期間相分離，并使預算期始終保持為一個固定長度的預算方法是()。A.定期預算法B.彈性預算法C.滾動預算法D.零基預算法【答案】C47、下列不屬于審計業務約定書的基本內容的是（）。A.財務報表審計的目標與范圍B.注冊會計師的責任C.管理層的責任D.審計報告意見類型【答案】D48、下面屬于企業識別外部風險的是()。A.組織機構B.財務狀況C.產業政策D.研究開發【答案】C49、稅務部門對納稅人采取稅收保全措施，需經過()的批準。A.縣級以上稅務局(分局)局長B.市級以上稅務局局長C.省級以上國稅局局長D.經營地稅務機關領導【答案】A50、C企業本年度銷售凈利率增長8%，總資產周轉率增長6%，權益乘數增加4%，則下面關于C企業的凈資產收益率變化論述中，正確的是()。(下面結果若正確，其選用的是近似值)A.凈資產收益率增長18%B.凈資產收益率增長19%C.凈資產收益率增長9%D.只能判斷凈資產收益率增加，不能計算增加多少【答案】B多選題（共20題）1、下列各項中，不應當納入母公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.已被清理整頓的原子公司B.聯營企業C.已宣告破產的原子公司D.母公司擁有其半數以下表決權，但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營政策的被投資單位【答案】ABC2、以下關于原始憑證數字及文字填寫要求表述正確的有（）。A.中文大寫金額數字應用正楷或草書填寫B.中文大寫金額數字到“元”為止的，在“元”之后應寫“整”（或“正”字），大寫金額數字有“分”的，“分”后面不寫“整”（或“正”）字C.已預先印定編號的原始憑證，因錯作廢時，加蓋作廢戳記，妥善保管，不得撕毀D.中文大寫金額數字前應表明“人民幣”字樣，大寫金額應緊接“人民幣”字樣填寫【答案】BCD3、關于公司債券籌資的特點表述正確的有()。A.相比于銀行借款融資租賃等，一次籌資數額大B.相比于銀行借款等，募集資金的使用限制較少C.在債務籌資中，公司債券籌資的資本成本通常是最高的D.能夠提高公司的社會聲譽【答案】ABD4、下列各項費用中，屬于籌資費的有()。A.借款手續費B.公司債券的發行費C.股利D.借款利息【答案】AB5、關于會計假設說法不正確的有（）。A.貨幣計量指會計主體在會計確認、計量和報告時僅以貨幣計量，來反映會計主體的生產經營活動B.會計主體是會計工作服務的特定對象，是會計確認、計量和報告的時間范圍C.會計主體可以是一個企業，也可以是企業內部的某一個單位，也可以是由幾個子公司組成的企業集團D.會計分期是將企業持續經營的生產經營活動劃分為連續的、長短不同的期間【答案】ABD6、甲公司擁有乙公司80%股權，能夠對乙公司實施控制。2×15年8月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為300萬元，截至2×15年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，截至2×16年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售。關于甲公司2×16年合并財務報表的會計處理，下列項目中正確的有（）。A.應沖減存貨10萬元B.應沖減營業成本50萬元C.應減少少數股東損益10萬元D.應減少少數股東權益2萬元【答案】ABD7、企業如果采取適時制庫存控制系統，則下列表述中正確的有()。A.庫存成本較低B.制造企業必須事先和供應商和客戶協調好C.需要的是穩定而標準的生產程序以及供應商的誠信D.供應商必須提前將企業生產所需要的原料或零件送來，避免企業缺貨【答案】ABC8、注冊會計師能夠根據被審計單位管理層對于與財務報表列報有關的“分類和可理解性”認定，推論得出的項目審計目標包括()。A.應收賬款項目中是否含有貸方余額的部分B.長期借款項目中是否含有1年內到期的債務C.固定資產的抵押情況是否已在財務報表中披露D.是否已清楚地披露了存貨的主要類別【答案】ABD9、下列行業或類別中，營業稅征收適用5%稅率的有()。A.建筑業B.轉讓無形資產C.服務業(現代服務業除外)D.娛樂業【答案】BC10、在根據特定控制的性質選擇所需實施的審計程序時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（）。A.控制是否存在反映運行有效性的文件記錄B.控制是否與認定直接相關C.控制是否屬于自動化應用控制D.控制是否與認定間接相關【答案】ABCD11、在測試內部控制的運行有效性時，注冊會計師應當獲取的審計證據有（）。A.控制是否存在B.控制在所審計期間不同時點是如何運行的C.控制是否得到一貫執行D.控制由誰執行【答案】BCD12、甲公司為乙公司的母公司，甲公司2×16年個別資產負債表中對乙公司內部應收賬款賬面價值與2×15年相同，仍為2500萬元，壞賬準備余額仍為50萬元。2×16年內部應收賬款對應的壞賬準備計提比例未發生增減變化。乙公司個別資產負債表中應付賬款2550萬元系2×15年向甲公司購入商品發生的應付購貨款。不考慮所得稅等其他因素的影響，則在2×16年合并工作底稿中應編制的抵銷分錄有（）。A.借：應付票據及應付賬款2550貸：應收票據及應收賬款2550B.借：應付票據及應付賬款2500貸：應收票據及應收賬款2500C.借：應收票據及應收賬款——壞賬準備50貸：信用減值損失50D.借：應收票據及應收賬款——壞賬準備50貸：未分配利潤——年初50【答案】AD13、下列各項中，會引起資金需要量增加的有()。A.不合理資金占用額減少B.預測期銷售收入增長C.預測期資金周轉速度下降D.預測期資金周轉速度增長【答案】ABC14、下列與貨幣資金內部控制相關的說法中，不正確的有（）A.對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業務，經辦人員可以先辦理，然后向審批人的上級授權部門報告B.出納人員應當根據復核無誤的支付申請，按規定辦理貨幣資金支付手續，及時登記庫存現金和銀行存款日記賬C.企業應當定期和不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存相符D.出納人員支付貨幣資金后，復核人員應立即進行復核【答案】AD15、常見的產品總成本分析方法有()。A.對比分析法B.回歸分析法C.相關指標比率分析法D.構成比率分析法【答案】ACD16、溝通在管理中舉足輕重，其主要功能體現在()。A.激勵B.控制C.情緒表達D.獲取信息【答案】ABCD17、依據《企業內部控制應用指引第15號——全面預算)，下列需關注的主要風險是()A.預算目標不合理，可能導致發展戰略難以實現B.預算缺乏剛性，可能導致預算管理流于形式C.提供虛假財務報告，會誤導財務報告使用者，造成決策失誤D.預算編制不健全，可能導致企業經營缺乏約束【答案】ABD18、企業在選擇將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配的方法時，可供考慮的因素有()。A.月末在產品數量的多少B.企業定額管理基礎工作的水平C.各月在產品數量變化的大小D.產品成本中各項成本比重的大小【答案】ABCD19、假設某企業編制第四季度的材料采購預算，預計季初材料存量為400千克，季度生產需用量為2000千克，預計期末存量為240千克，材料采購單價為8元，若材料采購貨款有40%當季付清，另外60%在下季度付清，不考慮流轉稅的影響，則下列各項中,說法正確的有()。A.材料采購量為1840千克B.采購金額為14720元C.期才應付賬款金額為8832元D.期末應付賬款金額為5888元【答案】ABC20、關于會計假設說法不正確的有（）。A.貨幣計量指會計主體在會計確認、計量和報告時僅以貨幣計量，來反映會計主體的生產經營活動B.會計主體是會計工作服務的特定對象，是會計確認、計量和報告的時間范圍C.會計主體可以是一個企業，也可以是企業內部的某一個單位，也可以是由幾個子公司組成的企業集團D.會計分期是將企業持續經營的生產經營活動劃分為連續的、長短不同的期間【答案】ABD大題（共10題）一、A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表。甲公司2015年12月31日應收賬款余額為3000萬元。A注冊會計師認為應收賬款存在重大錯報風險，決定選取金額較大以及風險較高的應收賬款明細賬戶實施函證程序，相關事項如下：（1）審計項目組成員要求被詢證的甲公司客戶將回函直接寄至會計師事務所，但甲公司客戶X公司將回函寄至甲公司財務部，審計項目組成員取得了該回函，將其歸入審計工作底稿。（2）對于審計項目組以傳真件方式收到的回函，審計項目組成員與被詢證方取得了電話聯系，確認回函信息，并在審計工作底稿中記錄了電話內容與時間、對方姓名與職位，以及實施該程序的審計項目組成員姓名。（3）審計項目組成員根據甲公司財務人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發送了電子郵件，詢證應收賬款余額，并收到了電子郵件回復。Y公司確認余額準確無誤。審計項目組成員將電子郵件打印后歸入審計工作底稿。要求：請判斷上述事項是否恰當，如不恰當請簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。（2）恰當。（3）不恰當。注冊會計師應當核實被詢證者的信息；/電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創造安全環境。二、2013年初，ABC會計師事務所接受委托對甲公司2012年財務報表進行審計，委派A注冊會計師為項目合伙人。甲公司為釀酒公司，2012年期末存貨余額占資產總額比重重大。存貨主要包括高粱等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等，其中各類谷物糧食主要儲存在各采購地的10個簡易棚內，桶裝酒儲存在甲公司1個倉庫內，包裝箱酒儲存在甲公司另1倉庫內。甲公司對存貨采用永續盤存制核算。甲公司擬于2012年12月31日起開始盤點存貨，盤點工作由熟悉相關業務且具有獨立性的人員執行。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃摘錄如下：（1）與存貨相關的內部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。（2）在對桶裝酒實施監盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數量；對于包裝箱酒，按照包裝箱標明的規格和數量進行盤點，并輔以適當的開箱檢查。（3）甲公司對各類谷物糧食的盤點計劃是：2012年12月31日盤點5個簡易棚內的谷物糧食，2013年1月5日盤點其他5個簡易棚內的谷物糧食。根據甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對糧食實施監盤程序。（4）盤點標簽的設計、使用和控制。對存放在倉庫酒類的盤點，設計預先編號的一式兩聯的盤點標簽。使用時，由負責盤點存貨的人員將一聯粘貼在已盤點的存貨上，另一聯由其留存；盤點結束后，連同存貨盤點表交存財務部門。（5）盤點結束后，對出現盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實物數量和倉庫存貨記錄調節相符。1、針對上述存貨監盤計劃第（1）項至第（5）項，逐項判斷存貨監盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議?！敬鸢浮勘O盤計劃（1）存在缺陷（0.6分）。建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注糧食的儲存的相關控制以及質量狀況（0.6分）。監盤計劃（2）存在缺陷（0.6分）。建議：應當使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續存貨記錄；選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作（0.6分）。監盤計劃（3）存在缺陷（0.6分）。建議：同時對10個簡易棚內的糧食進行盤點（0.6分）。監盤計劃（4）存在缺陷（0.6分）。建議：盤點標簽的使用和控制不正確。由負責盤點存貨的人員將一套標簽粘貼在已盤點的存貨上，另一套由其返還給盤點監督人員，由其將標簽連同盤點表交存財務部門（0.6分）。監盤計劃（5）存在缺陷（0.6分）。建議：盤點結束后，對于盤盈或盤虧的存貨，不應由倉庫保管人員對于存貨實物數量和倉庫存貨記錄進行調節。應由甲公司組成調查小組對盤盈或盤虧進行分析和處理（復核確認），并將存貨實物數量和倉庫記錄調節相符（0.6分）。三、長江公司于2×17年1月1日以貨幣資金3100萬元取得了大海公司30%的有表決權股份，對大海公司能夠施加重大影響，當日大海公司可辨認凈資產的公允價值是11000萬元。2×17年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日，該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限為10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。大海公司2×17年度實現凈利潤1000萬元，未發放現金股利，因投資性房地產轉換增加其他綜合收益200萬元。2×18年1月1日，長江公司以貨幣資金5220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權股份，因此取得了對大海公司的控制權。大海公司在該日所有者權益的賬面價值為12000萬元，其中：股本5000萬元，資本公積1200萬元，其他綜合收益1000萬元，盈余公積480萬元，未分配利潤4320萬元；可辨認凈資產的公允價值是12300萬元。2×18年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。當日該固定資產的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限為9年、采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。長江公司和大海公司在合并前無任何關聯方關系。假定：①原30%股權在購買日的公允價值為3915萬元。②不考慮所得稅和內部交易的影響。要求：（1）編制2×17年1月1日至2×18年1月1日長江公司對大海公司長期股權投資的會計分錄。（2）計算2×18年1月1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。（3）計算長江公司對大海公司投資形成的商譽的金額。（4）編制在購買日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調整的會計分錄。【答案】（1）①2×17年1月1日借：長期股權投資——投資成本3100貸：銀行存款3100借：長期股權投資——投資成本200（11000×30%-3100）貸：營業外收入200②2×17年12月31日借：長期股權投資——損益調整294［1000-（300-100）÷10］×30%貸：投資收益294借：長期股權投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60③2×18年1月1日借：長期股權投資5220四、A注冊會計師負責對X公司2016年度財務報表實施審計。審計工作反映的與存貨監盤相關的資料如下：鑒于X公司存貨存放地點繁多，A注冊會計師要求其提供了一份完整的存貨存放地點清單，直接據此制定了相關的監盤計劃。由于X公司盤點期間無法停止部分存貨的入庫與出庫，A注冊會計師非常關注管理層采取的控制措施能否確保截止日之前入庫的原材料以及截止日期之后出庫的產成品都不被納入盤點范圍。針對X公司多處存放存貨的情況，A注冊會計師除了在金額較大或風險較高的存放地點實施監盤外，還對從無法實施現場監盤的其他存放地點中隨機抽取的若干存放地點的存貨實施了替代審計程序。針對監盤過程中發現的部分存貨毀損、變質和過時等導致可變現凈值降低的情況，A注冊會計師要求X公司按可變現凈值降低的金額計提存貨跌價準備。監盤結束時，A注冊會計師再次觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，防止遺漏或重復盤點。觀察結束后，A注冊會計師取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，并與存貨盤點匯總記錄進行核對。對于擬監盤的存放在外地倉庫的存貨，由于惡劣的天氣致使A注冊會計師無法觀察存貨，實施了相應的替代程序，如詢問了保管人員，以及檢查了相關的文件記錄等。要求：針對資料所述情況，指出A注冊會計師制定的監盤計劃或在執行監盤的過程中存在的不當之處，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）獲取存貨存放地點清單直接制定監盤計劃不妥。需要考慮存貨存放地點清單的完整性。（2）將截止日之前入庫的原材料以及截止日期之后裝運出庫的產成品排除在納入盤點范圍之外不妥。任何在截止日之前入庫的原材料以及截止日期以后裝運出庫的存貨項目均應包括在盤點范圍內。（3）從無法實施現場監盤的存放地點中隨機選取若干地點實施替代審計程序的做法不妥。對于所有無法實施現場監盤的存放地點的存貨，都應當實施替代審計程序。以獲取有關存貨存在和狀況的充分、適當的審計證據。（4）要求按可變現凈值降低的金額計提存貨跌價準備不妥。按規定，僅當可變現凈值低于賬面成本的情況下才可能將兩者的差額計提為跌價準備。（5）監盤結束時觀察存貨的目的不妥。注冊會計師在存貨監盤結束時再次觀察盤點現場的目的是確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。（6）由于惡劣天氣無法觀察存貨，實施了相應的替代程序不妥。由于不可預見的情況無法在存貨盤點現場實施監盤，注冊會計師應當另擇日期實施監盤，并對間隔期內發生的交易實施審計程序。五、A公司主要從事化工產品生產和銷售，審計項目組對A公司銷售主管進行了訪談。銷售主管表示，A公司產品銷售主要采用以下四種交貨方式：1.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產品；2.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業運輸公司將產品發運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費；3.由A公司將產品發運至客戶指定地點交貨；4.A公司將產品發運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產品時確認交貨。要求：針對以上交貨方式，假定不考慮其他條件，逐項說明該交貨方式下的營業收入確認時點，并針對不同交貨方式下營業收入截止認定，逐項設計應實施的進一步實質性程序。【答案】1.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶自提產品。收入確認：應在A公司倉庫向客戶移交產品時確認收入。截止測試：從營業收入明細賬中選取資產負債表日前后若干天的銷售記錄，與出庫憑證核對。選取資產負債表日前后若干天的出庫憑證，與營業收入明細賬核對。2.以A公司倉庫為交貨地點，由客戶委托A公司安排外部專業運輸公司將產品發運至客戶倉庫，并由客戶承擔運費。收入確認：應在A公司倉庫向外部運輸公司移交產品時確認收入。截止測試：從營業收入明細賬中選取資產負債表日前后若干天的銷售記錄，與發運憑證核對。選取資產負債表日前后若干天的發運憑證，與營業收入明細賬核對。3.由A公司將產品發運至客戶指定地點交貨。收入確認：應在客戶指定地點向客戶移交產品時確認收入。截止測試：從營業收入明細賬中選取資產負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶收貨記錄核對。選取資產負債表日前后若干天的客戶收貨記錄，與營業收入明細賬核對。4.A公司將產品發運至客戶倉庫，在客戶實際使用A公司產品時確認交貨。收入確認：應在客戶確認實際使用產品時確認收入。截止測試：從營業收入明細賬中選取資產負債表日前后若干天的銷售記錄，與客戶實際使用產品的確認記錄核對。選取資產負債表日前后若干天的客戶實際使用產品的確認記錄，與營業收入明細賬核對。六、某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產生獨立于其他分公司的現金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產組。2×18年12月1日，該公司經營所處的技術環境發生了重大不利變化，出現減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產組的賬面價值為520萬元（含合并商譽20萬元）。該公司計算C分公司資產的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產組中包括甲設備、乙設備和一項無形資產，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。要求：計算C分公司商譽、甲設備、乙設備和無形資產應計提的減值準備并編制有關會計分錄?！敬鸢浮勘纠校珻資產組的賬面價值=520（萬元），可收回金額=400（萬元），發生減值120萬元。C資產組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設備、乙設備和無形資產。甲設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×250=50（萬元）乙設備應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×150=30（萬元）無形資產應承擔的減值損失=100÷（250+150+100）×100=20（萬元）會計分錄：借：資產減值損失120貸：商譽減值準備20固定資產減值準備80無形資產減值準備20七、A注冊會計師是甲公司2016年度財務報表審計業務的項目合伙人。甲公司是一家時裝加工企業，存貨占其資產總額的比例很大，主營來料加工類業務。A注冊會計師計劃于2016年12月31日實施存貨監盤程序。A注冊會計師編制的存貨監盤計劃和計價測試部分內容摘錄如下：（1）基于存貨風險較高的評估結果，針對甲公司存貨存放地點較多的情況，擬詢問被審計單位的管理層，比較不同時期的存貨存放地點的清單、檢查存貨的出、入庫單等。（2）在到達存貨盤點現場后，監盤人員觀察來料加工業務的原材料是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（3）對盤點過程中收到的存貨，納入盤點和監盤范圍。（4）在和被審計單位溝通存貨盤點程序時，對于盤點程序的缺陷，不予指明。（5）計價測試時，充分關注甲公司對存貨可變現凈值的確定及存貨跌價準備的計提。要求：（1）根據以上注冊會計師對被審計單位的了解，請評估甲公司與存貨相關的經營風險。（2）針對上述事項（1）至（5），逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由?！敬鸢浮酷槍σ螅?）：與時裝相關的服裝行業，由于服裝產品的消費者對服裝風格或顏色的偏好容易發生變化，因此，存貨是否過時是重要的經營風險。針對要求（2）：事項（1）中，存在不當之處。應詢問被審計單位除管理層和財務部門以外的其他人員，如營銷人員、倉庫人員等，以了解有關存貨存放地點的情況。事項（2）中，不存在不當之處。事項（3）中，存在不當之處。應當分析該存貨的所有權是否屬于被審計單位，如果屬于，那么納入盤點范圍；如果不屬于，不能夠納入盤點范圍。事項（4）中，存在不當之處。如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整。事項（5）中，不存在不當之處。八、甲公司為增值稅一般納稅人，存貨和機器設備適用的增值稅稅率為16%。甲公司20×4年至20×5年與固定資產有關的業務資料如下：（1）20×4年12月1日，甲公司購入一條需要安裝的生產線，取得的增值稅專用發票上注明的生產線價款為3000萬元，增值稅額為480萬元；發生保險費和運輸費40萬元（不考慮運輸費的增值稅），外聘專業人員服務費30萬元，款項均以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。（2）20×4年12月1日，甲公司開始以自營方式安裝該生產線。安裝期間領用本企業生產的產品，該產品的成本為200萬元，市場價格為250萬元；發生安裝工人工資6萬元，沒有發生其他相關稅費。領用的該產品計提存貨跌價準備20萬元。（3）20×4年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為10年，預計凈殘值為150萬元，采用年限平均法計提折舊。（4）20×6年12月31日，因替代產品的出現，該生產線出現減值跡象。20×6年末該固定資產的預計未來現金流量的現值為1350萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1500萬元。減值后的使用年限與折舊方法、凈殘值保持不變。（5）20×8年6月30日，甲