第三章會(huì)計(jì)賬戶和借貸記賬法第一頁(yè)，共三十五頁(yè)。

重點(diǎn)：會(huì)計(jì)恒等式的含義與形式、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶、借貸記賬法的概念、借貸記賬法的記賬符號(hào)、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)分錄等。難點(diǎn)：會(huì)計(jì)恒等式的建立、會(huì)計(jì)分錄、借貸記賬法的運(yùn)用第二頁(yè)，共三十五頁(yè)。§3·1、會(huì)計(jì)恒等式

一、會(huì)計(jì)恒等式的含義1、含義：又稱(chēng)會(huì)計(jì)方程式，反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系。是建立各種會(huì)計(jì)核算專(zhuān)門(mén)方法的理論基礎(chǔ)。

第三頁(yè)，共三十五頁(yè)。一、會(huì)計(jì)恒等式的含義（續(xù)）2、會(huì)計(jì)基本等式（收入和費(fèi)用已結(jié)轉(zhuǎn)之后）

資產(chǎn)=權(quán)益,或：資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+所有者權(quán)益=負(fù)債+所有者權(quán)益

3．會(huì)計(jì)基本等式的擴(kuò)展

資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入一費(fèi)用)

或：資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入第四頁(yè)，共三十五頁(yè)。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

假定某企業(yè)2000年1月1日開(kāi)始成立,當(dāng)月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）接受投資者投資轉(zhuǎn)入新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值150000元。（資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增）（2）向銀行借款140000元。（資產(chǎn)與負(fù)債同增）（3）以銀行存款購(gòu)入商品50000元。（資產(chǎn)一增一減）（4）經(jīng)與銀行協(xié)商，同意將向銀行的長(zhǎng)期借款100000元轉(zhuǎn)為銀行對(duì)企業(yè)的投資款。（負(fù)債減、所有者權(quán)益增）（5）銷(xiāo)售一批商品，成本20000元，售價(jià)28000元，貨款已收到。（資產(chǎn)減少、費(fèi)用增加；同時(shí)收入增加、資產(chǎn)增加）（6）以存款償還借款40000元。（資產(chǎn)與負(fù)債同減）（7）宣布將向投資者分配利潤(rùn)2000元（負(fù)債增、所有者權(quán)益減）第五頁(yè)，共三十五頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

（續(xù)1）

會(huì)計(jì)等式驗(yàn)算表（單位：萬(wàn)元）

資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入銀行存款庫(kù)存商品（材料）固定資產(chǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本14－5+2.8－4

=7.85－2=3152應(yīng)付利潤(rùn)長(zhǎng)期借款實(shí)收資本未分配利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.214－10－4=0

15+10=25

－0.22.8資產(chǎn)總計(jì)25.8+2負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)25+2.8第六頁(yè)，共三十五頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

（續(xù)2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多種多樣，歸納起來(lái)有以下九種：（1）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加，增加的金額相等；（2）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，增加的金額相等；（3）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)負(fù)債減少，減少的金額相等；（4）一項(xiàng)資產(chǎn)減少，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，減少的金額相等；（5）一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少，增加減少的金額相等；（6）一項(xiàng)負(fù)債增加，另一項(xiàng)負(fù)債減少，增加減少的金額相等；（7）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增加減少的金額相等；（8）一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少，增加減少的金額相等；（9）一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少，增加減少的金額相等；第七頁(yè)，共三十五頁(yè)。§3·2、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶

一、會(huì)計(jì)科目1、概念：會(huì)計(jì)科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)核算和監(jiān)督的項(xiàng)目或標(biāo)志。2、作用：通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，可以將紛繁復(fù)雜、性質(zhì)不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行科學(xué)的分類(lèi)，為將復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)備條件。第八頁(yè)，共三十五頁(yè)。3、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)資產(chǎn)類(lèi)負(fù)債類(lèi)所有者權(quán)益類(lèi)成本類(lèi)損益類(lèi)第九頁(yè)，共三十五頁(yè)。4、會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目的級(jí)次反映了科目?jī)?nèi)部的縱向聯(lián)系，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。例如：原材料—木材—圓木第十頁(yè)，共三十五頁(yè)。會(huì)計(jì)為了提供分類(lèi)信息，只有會(huì)計(jì)科目行么？

—還要開(kāi)設(shè)賬戶

第十一頁(yè)，共三十五頁(yè)。二、會(huì)計(jì)賬戶

1、概念對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類(lèi)核算的工具，以會(huì)計(jì)科目作為名稱(chēng)，具有一定格式。2、會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱(chēng)；賬戶除名稱(chēng)之外，還有一定格式。聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是設(shè)賬戶的依據(jù)，是帳戶的名稱(chēng)，帳戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

第十二頁(yè)，共三十五頁(yè)。3、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

——T型帳戶

日期憑證號(hào)碼摘要借方貸方余額

教學(xué)工作中，通常采用簡(jiǎn)化的T型格式：借方帳戶名稱(chēng)貸方第十三頁(yè)，共三十五頁(yè)?！?·3、借貸記賬法的基本原理

一、復(fù)式記賬法的概念復(fù)式記賬是與單式記賬相對(duì)應(yīng)的。

（1）單式記賬法：是對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中記錄的方法。（2）復(fù)式記賬法：指對(duì)于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。該方法能夠反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈?？梢詫?duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，便于核對(duì)、檢查賬目。第十四頁(yè)，共三十五頁(yè)。二、借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種記賬方法。1、借貸記賬法的理論基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)恒等式第十五頁(yè)，共三十五頁(yè)。二、借貸記賬法（續(xù)1）2、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（1）基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。

借方賬戶名稱(chēng)貸方第十六頁(yè)，共三十五頁(yè)。（2）不同類(lèi)別的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)——借方登記資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記資產(chǎn)的減少數(shù)。

借方賬戶名稱(chēng)

貸方期初余額本期增加額本期減少額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額第十七頁(yè)，共三十五頁(yè)。（2）不同類(lèi)別的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)1）負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)（與資產(chǎn)類(lèi)賬戶的基本結(jié)構(gòu)相反）借方賬戶名稱(chēng)

貸方期初余額本期減少額本期增加額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額第十八頁(yè)，共三十五頁(yè)。（2）不同類(lèi)別的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)2）費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)——費(fèi)用類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)同資產(chǎn)類(lèi)賬戶的結(jié)構(gòu)類(lèi)似。借方賬戶名稱(chēng)

貸方

本期增加額本期減少額

本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

第十九頁(yè)，共三十五頁(yè)。（2）不同類(lèi)別的賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)3）收入賬戶的結(jié)構(gòu)——與負(fù)債及所有者權(quán)益類(lèi)賬戶結(jié)構(gòu)類(lèi)似，期末一般無(wú)余額。借方賬戶名稱(chēng)

貸方

本期減少額本期增加額

本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

第二十頁(yè)，共三十五頁(yè)。

例子：

1、接受投資者投入貨幣資金200萬(wàn)元。

銀行存款

實(shí)收資本

200萬(wàn)200萬(wàn)

2、向銀行借入3年期借款100萬(wàn)元

銀行存款

長(zhǎng)期借款

100萬(wàn)100萬(wàn)第二十一頁(yè)，共三十五頁(yè)。3、購(gòu)買(mǎi)原材料（商品）4萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。

原材料（庫(kù)存商品）

應(yīng)付賬款

4、銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。

應(yīng)收帳款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4萬(wàn)元4萬(wàn)元10萬(wàn)元10萬(wàn)元第二十二頁(yè)，共三十五頁(yè)。5、職工預(yù)借差旅費(fèi)2000元，現(xiàn)金付給。

其他應(yīng)收款

現(xiàn)金

6、出差回來(lái)報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)1500元，余款交回。

管理費(fèi)用

現(xiàn)金

其他應(yīng)收款

2000元2000元1500元500元2000元第二十三頁(yè)，共三十五頁(yè)。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。

第二十四頁(yè)，共三十五頁(yè)。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則（續(xù)）在具體運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)按照以下步驟考慮：首先，確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體涉及到哪幾個(gè)賬戶；其次，根據(jù)各賬戶的性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，確定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方和哪個(gè)賬戶的貸方；最后，驗(yàn)證應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，借方和貸方的金額是否相等。P57例子3-2第二十五頁(yè)，共三十五頁(yè)。4、帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系——指賬戶之間的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。便于了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否合理、合法。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶。（2）會(huì)計(jì)分錄——是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱(chēng)及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄、復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（通常有一借多貸、一貸多借、多借多貸三種形式）

第二十六頁(yè)，共三十五頁(yè)。4、帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（續(xù)1）某企業(yè)用銀行存款購(gòu)入原材料18000元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料18000貸：銀行存款18000這個(gè)會(huì)計(jì)分錄是一種簡(jiǎn)單分錄，它只同時(shí)涉及兩個(gè)賬戶形成借貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系。第二十七頁(yè)，共三十五頁(yè)。4、帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（續(xù)2）例如，在上例中，如果企業(yè)與供貨商協(xié)商后，先以銀行存款支付10000元貨款，另8000元暫欠，那么在這種情況下，可作成復(fù)合分錄如下：借：原材料18000貸：銀行存款10000應(yīng)付賬款8000第二十八頁(yè)，共三十五頁(yè)。5、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)則的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。一般通過(guò)編制總分類(lèi)賬戶試算表進(jìn)行第二十九頁(yè)，共三十五頁(yè)。試算平衡包括：（1）

發(fā)生額試算平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)（2）

余額試算平衡：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)

借貸記賬法的試算平衡（續(xù)）第三十頁(yè)，共三十五頁(yè)。例：某企業(yè)有關(guān)帳戶期初余額如下：銀行存款30萬(wàn)元；原材料30萬(wàn)元；庫(kù)存商品20萬(wàn)元；固定資產(chǎn)70萬(wàn)元；長(zhǎng)期借款45萬(wàn)元；應(yīng)付賬款5萬(wàn)元；實(shí)收資本100萬(wàn)元。本期發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、購(gòu)進(jìn)材料60000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)2000元，款項(xiàng)已經(jīng)支付，貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。2、銷(xiāo)售商品100000元，款項(xiàng)已收，商品成本70000元。3、購(gòu)進(jìn)材料30000元，款未付。4、支付前欠貨款50000元。5、歸還銀行長(zhǎng)期借款40000元。要求：（1）根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；

（2）結(jié)出各帳戶的本期發(fā)生額和期末余額，并編制試算平衡表。

第三十一頁(yè)，共三十五頁(yè)。1、借：原材料62000貸：銀行存款620002、借：銀行存款100000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70000貸：庫(kù)存商品700003、借：原材料30000貸：應(yīng)付帳款300004、借：應(yīng)付帳款50000

貸：銀行存款500005、借：長(zhǎng)期借款40000貸：銀行存款40000第三十二頁(yè)，共三十五頁(yè)。2、試算平衡表帳戶名稱(chēng)期初余額借方貸方本期發(fā)生額借方貸方期末余額借方貸方銀行存款原材料庫(kù)存商品固定資產(chǎn)長(zhǎng)期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30302070455100

10

15.2

9.2