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侮《銷售經理綢學院》路56套講座領+143雜50綱份迫資料袋《銷售人員則培訓學院》妨72套講座植+487加9脊份棕資料2009年全國注冊會計師統一考試《審計》（新制度）試題及參考答案一、單項選擇題（本題型共6大題，20小題，每小題1分，本題型共20分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在運用重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。1.在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）。旱A.重要性銅取決于在具黨體環境下對志錯報金額和悶性質的判斷松B.如果一據項錯報單獨極或連同其他震錯報可能影酒響財務報表休使用者依據牲財務報表做磁出的經濟決頁策，則該項蛋錯報是重大博的報C.判斷一塵項錯報對財花務報表是否干重大，應當站考慮對個別辱特定財務報調表使用者產潤生的影響礙D.較小金膊額錯報的累悄計結果，可播能對財務報烈表產生重大榆影響【答案】C申【解析】認本題考核對野重要性的概半念的理解。促根據準則的揉規定，判斷箱一個事項對醉財務報表使良用者是否重存大，是將使遍用者作為一腎個群體對共棕同性的財務撐信息的需求儲來考慮的。廳沒有考慮錯敏報對個別特守定使用者可扯能產生的影狠響，因為個面別特定使用浩者的需求可嶺能極其不同封，所以選項詢C不正確。扭參考教材P結166。遮2.在確定火重要性水平壽時，下列各務項中通常不禽宜作為計算燒重要性水平編基準的是（侄）。鬧A.持續經南營產生的利光潤暖日齡餅杜B.非經常端性收益邀C.資產總販額策寄獨撓孫注贈D.營業收舞入【答案】B齊【解析】犯本題考核重抽要性水平常焦用的判斷基旦準。在實務何中，有許多身匯總性財務招數據可以用吉作確定財務魂報表層次的門重要性水平款的基準，例艇如，總資產倚、凈資產、知銷售收入、素費用總額、案毛利、凈利儀潤等。所以捏選項B非經忍常性收益通癢常不作為計規算重要性水彩平的基準。惠參考教材P群170。煤3.使用重枕要性水平，腐可能無助于簽實現下列目煩的的是（湊）。耗A.確定風植險評估程序榴的性質、時遠間和范圍同嶼克B.識別和盜評估重大錯個報風險唇C.確定進闖一步審計程瓶序的性質、先時間和范圍勁少愈D.確定重罵大不確定事植項發生的可砌能性【答案】D組【解析】松本題考核重譯要性水平的喇目的。注冊雪會計師使用祖整體重要性馳水平（將財剖務報表作為碗整體）的目笑的有：決定夏風險評估程鍵序的性質、明時間和范圍諒；識別和評抱估重大錯報伏風險；確定據進一步審計悅程序的性質士、時間和范成圍。所以選翁項ABC均牽為正確答案四，選項D不煌是使用重要它性水平的目屋的。參考教孤材P165魚。朝（二）A注董冊會計師負真責審計甲公排司20書×茄8年度財務胳報表。在確咸定審計證據盼的充分性和蔬適當性時，礦A注冊會計堂師遇到下列寸事項，請代挨為做出正確睬的專業判斷示。絹4.在確定墳審計證據的乒數量時，下徒列表述中錯惹誤的是（殿）。表A.錯報風友險越大，需耕要的審計證陜據可能越多縱B.審計證騙據質量越高錯，需要的審關計證據可能鞋越少浪C.審計證孟據的質量存余在缺陷，可艷能無法通過日獲取更多的慘審計證據予曉以彌補帳D.通過調煤高重要性水陽平，可以降僑低所需獲取牌的審計證據霜的數量【答案】D享【解析】肢本題考核審器計證據的數義量。注冊會拼計師不能通朋過不合理地壇人為調高重次要性水平，通降低審計風叉險，進而降晶低所需獲取塔的審計證據姓的數量。參以考教材P1州81、18娃3、172兵。紡5.在確定康審計證據的押相關性時，秤下列表述中套錯誤的是（堪）。鋒A.特定的紫審計程序可聽能只為某些味認定提供相獄關的審計證女據，而與其烤他認定無關微B.針對某再項認為從不貴同來源獲取妨的審計證據旬存在矛盾，辜表明審計證元據不存在說森服力魯C.只與特捎定認定相關穩的審計證據宏并不能替代火與其他認定皮相關的審計彈證據造D.針對同隸一項認定可曉以從不同來排源獲取審計沸證據或獲取循不同性質的冰審計證據【答案】B犬【解析】柔本題考核審蝦計證據的相川關性。如果逃從不同來源利獲取的審計順證據或獲取蛇的不同性質條的審計證據鐵不一致，表忙明某項審計凈證據可能不雷可靠，注冊蒼會計師應當神追加必要的沸審計程序，遭但不是表明幣該審計證據恰不存在說服旱力，所以選養項B太絕對辣了。參考教汪材P181圓、184。撒6.在確定菜審計證據的遍可靠性時，腔下列表述中剪錯誤的是（剩）。復A.以電子視形式存在的雜審計證據比肺口頭形式的農審計證據更栽可靠晨B.從外部富獨立來源獲疏取的審計證套據比從其他豆來源獲取的椅審計證據更連可靠趕C.從復印座件獲取的審旨計證據比從心傳真件獲取刊的審計證據胖更可靠榜D.直接獲廁取的審計證米據比推論得常出的審計證誘據更可靠【答案】C朗【解析】低本題考核審管計證據的可少靠性。從原奴件獲取的審喜計證據比從劫傳真件或復哈印件獲取的貝審計證據更磨可靠，但復殃印件和傳真劫件都容易是戲變造或偽造籠的結果，所俘以可靠性均笨較低，兩者障無法比較其夠可靠性。參亞考教材P1哨82。覽（三）A注編冊會計師負貪責審計甲公時司20當×狂8年度財務湯報表。在了栽解內部控制宿時，A注冊膛會計師遇到勿下列事項，期請代為做出企正確的專業宵判斷。羞7.職責分蛾離要求將不章相容的職責扔分配給不同茅員工。下列趨職責分離做宏法中正確的鹽是（）。葬A.交易授饒權、交易執相行、交易付碗款分離撤逝犬B.交易授潔權、交易記辰錄、交易保稱管分離總C.資產保遮管、交易執僵行、交易報譜告分離理腎終D.交易授利權、交易付域款、交易記蜘錄分離【答案】B箏【解析】拍本題考核職健責分離。注亦冊會計師應漂當了解職責瘋分離主要包恒括了解被審賀計單位如何已將交易授權廚、交易記錄類以及資產保藍管等職責分雪配給不同員歐工，以防范蟻同一員工在浪履行多項職亡責時可能發池生的舞弊或轎錯誤。所以塊選項B正確電。參考教材饅P311。討8.持續監飼督活動應當禾貫穿于日常慢經營活動與夾常規管理工扯作。下列活合動中屬于持威續監督活動殘的是（）貍。服A.審計委牢員會定期了絡解財務數據遍漆亡B.相應級澆別的員工復移核采購業務到流程中控制鑄的執行情況延C.注冊會箏計對年度財遣務報表進行來審計意郊D.內部審愿計人員對控篩制實施風險民評估【答案】B島【解析】示本題考核對誘控制的監督傍。被審計單睜位通過持續腐的監督活動取、專門的評值價活動或兩印者相結合，檔實現對控制美的監督，持云續的監督活忌動通常貫穿毒于被審計單銜位日常經營寇活動與常規勁管理工作中兵，例如，管舉理層在履行度其日常管理蜓活動時，取刃得內部控制有持續發揮功婚能的信息。繭所以選項B孕的表述屬于弄持續監督活紛動。參考教棉材P312大。脅9.在下列膊各項中，不擴屬于內部控低制要素的是贈（）。會A.控制風食險擺編斯B.控制活維動臘黑亂C.對控制甲的監督曉塵秋D.控制環擁境【答案】A禿【解析】饞本題考核內混部控制要素世。內部控制技包括下列要戀素：控制環澤境；風險評迎估程序；信激息系統與溝全通；控制活碧動；對控制挨的監督。所宋以選項A不搏屬于內部控漫制的要素。查參考教材P能296。刪10.在確落定控制活動岔是否能夠防縮止或發現并匙糾正重大錯評誤時，下列嚴審計程序中參可能無法實磁現這一目的取的是（）定。渴A.詢問員注工執行控制見活動的情況焦脅徑紋瑞B.使用高只度匯總的數架據實施分析搞程序歸C.觀察員康工執行的控斤制活動揮湯零貿遷品D.檢查文些件和記錄【答案】B井【解析】墻在確定控制求活動是否能仰夠防止或發拼現并糾正重率大錯報時，逗分析程序無姜法實現這一駐目標，所以瘡選項B錯誤漆。持（四）A注凝冊會計師負檔責審計甲公絮司20裂×魄8年度財務掩報表。在考湖慮利用專家頂的工作時，駱A注冊會計講師遇到下列降事項，請代紡為做出正確準的專業判斷跑。迅11.在確介定是否需要卻利用專家的便工作時，A獎注冊會計師限通常不需考做慮的因素是島（）。鴿A.審計項拌目組成員對澇所涉及事項見具有的知識磁和經驗等B.根據所俘涉及事項的帽性質、復雜流程序和重要熊性確定的重剖大錯報風險謙C.出具審屢計報告的時娃間要求場D.在計劃拿獲取的其他驗審計證據的另數量和質量【答案】C悼【解析】貍本題考核注組冊會計師確較定是否利用孤專家的工作搜時的因素。頃在確定是否螺需要利用專角家的工作時著，注冊會計安師應當考慮黨下列因素：兩項目組成員舉對所涉及事昏項具有的知飼識和經驗；赴根據所涉及謀事項的性質遇、復雜程度怕和重要性確偷定的重大錯商報風險；預貓期獲取的其面他審計證據嶼的數量和質誤量。所以選魂項C不是注屑冊會計師此因時需要考慮則的因素。參方考教材P5擾67。購12.在計煮劃利用專家仍的工作時，蹦A注冊會計門師通常不需委考慮的因素腥是（）。蜓A.專家的已專業勝任能叨力由酸找慶逝朝B.專家的喝客觀性罪C.專家有青特定領域的開聲望和經驗逆魚成救D.專家的帶會計審計知炕識扣【答案】葉D垃源自中華會價計網校早【解析】叉本題考核注悔冊會計師在停計劃利用專片家工作時需犧要考慮的因偽素。在計劃絹利用專家工鐮作時，注冊謝會計師應當俘評價專家的敵專業勝任能旗力，包括考燃慮：專家是許否具有適當途職業團體授謎予的專業資傭格或執業許塞可證，或是果適當職業團類體的會員；么在注冊會計專師尋求審計相證據的領域粘中，專家的云經驗和聲望射；評價專家盲的客觀性等維。所以選項椅D通常不是僅注冊會計師糞此時需要考繁慮的因素。處參考教材P止567～5怒68。善13.在將丈專家工作結手果作為審計李證據時，A僅注冊會計師釘通常不需考敲慮的因素是邊（）。瘦A.專家的放工作范圍是陶否適當玉B.專家的估工作結果是姜否在財務報雄表中得到適億當反映或支律持相關認定六C.是否在凱審計報告中段披露專家工攔作結果她D.專家使取用的數據、的假設和方法自的合理性【答案】C此【解析】俗本題考核注頁冊會計師將徑專家工作結萌果作為審計牌證據時需要揪考慮的因素瞞。在將專家拴工作結果作裙為審計證據舞時，注冊會姻計師應當評櫻價專家工作儀的適當性，浪包括評價專仿家工作結果店是否在財務雕報表中得到虎適當的反映離或支持相關躲認定，以及繳考慮下列因枕素：專家使匪用的原始數拒據；專家使低用的假設和肉方法，及其江與以前期間逗的一致性；音專家工作的扮結果與注冊遞會計師對被弦審計單位的澤了解和實施霧其他審計程丈序的結果是遺否相符。所叉以選項C不戴是注冊會計么師此時應該求考慮的因素叼。參考教材輩P570。賓（五）A注斃冊會計師負陽責審計甲公短司20想×綢8年度財務自報表。在考慎慮甲公司運濱用持續經營慶假設的適當纏性時，A注鏈冊會計師遇疏到下列事項缺，請代為做主出正確的專欣業判斷。督14.在確歪定管理層評葛估持續經營到能力時，下席列判斷中正艙確的是（萬）。捉A.管理層板評估持續經宜營能力的期衰間不得少于舊自資產負債貨表日起的6領個月夏B.如果甲厭公司具有良淹好的盈利能惱力和外部資獨金支持，管裕理層無須針富對持續經營終能力做出評溫估屠C.如果存席在越出評估澡期間但可能份對持續經營兔能力產生疑公慮的事項，安管理層沒有蝦義務確定其利潛在的影響杠D.管理層榨對持續經營凱能力做出評回估時考慮的儉信息，應當逮包括A注冊教會計師實施竹審計程序獲爭取的信息【答案】D灶【解析】軋本題考核管押理層對持續宿經營能力的俊評估。選項葛A不正確，療管理層評估式持續經營能假力的期間應稅該是不得少辰于自資產負式債表日的1世2個月，參誼考教材P6鎮11；選項湖B不正確，孔如果被審計悠單位具有良航好的盈利記敏錄并很容易避獲得外部資賴金支持，管宰理層可能無蒸須詳細分析雞就能對持續轎經營能力做虹出評估，所黃以選項B說竭的太絕對，舊參考教材P微612第三充段內容；選旱項C不正確置，只有當存擋在充分證據店表明超出評艷估期間的有螞關事項或情憐況對被審計哥單位的持續睡經營能力具所有重大影響少時，注冊會盟計師才有必釀要采取進一認步措施。在據實務中，注毅冊會計師可天以提請管理若層對超出評蘋估期間的有若關事項或情班況的潛在重繩大影響做出刪說明，參考臉教材P61豎2倒數第三辭段內容。卸15.在下茄列事項中，底最可能引起針A注冊會計擋師對持續經念營能力產生姿疑慮的是（享）。該A.難以獲梯得開發必要僵新產品所需舌要資金廢傘壇B.投資活引動產生的現悼金流量為負斥數泥C.以股票箏股利替代現暢金股利占慧老剩攪D.存在重玻大關聯方交麻易【答案】A購【解析】城本題考核對凈持續經營能格力產生重大狠疑慮的事項疲或情況。選哥項A，被審范計單位無法銹獲得必需的傲資金，則沒地有能力在盈得利前景良好眉的項目上進晃行投資并獲次取未來收益和，當現有產邀品失去市場充競爭力時，航將直接影響春到被審計單鋤位盈利能力飲，從而對被旱審計單位的孫持續經營能栗力產生重大莫影響。所以哥選項A為正室確答案。參怒考教材P6白08～61輛0。剩16.在下礎列審計程序艦中，最有助亮于A注冊會尋計識別對持虧續經營能力確產生重大疑賺慮的事項和真情況的是（煤）。筐A.檢查重診要資產所有透權文件，證建實是否將資假產作為抵押墨品乎B.向甲公鎖司的律師函界證，確認因款對外巨額擔窯保等或有事渴項引發的或套有負債扔C.將折舊蕉政策與同行暴業的其他企志業進行比較弟，確認折舊舅政策是否合汪理堂D.檢查銀攜行存款余額璃對賬單和銀摧行存款余額喘調節表，確遺認銀行存款寸是否存在【答案】B幕【解析】防本題考核注記冊會計師識括別對持續經野營能力產生獅重大疑慮的弊事項或情況延的審計程序鋤。如果被審閣計單位存在能巨額對外擔統保，意味著薄被審計單位敏可能面臨重灘大的債務清疾償連帶責任鑰或其他償付儀責任，一旦躲這些或有負難債轉化為實拳際損失，可寇能導致被審弊計單位的持童續經營能力快存在重大的償不確定性，腫注冊會計師叢應該向被審舟計單位的律境師函證是否稼存在因對外邀巨額擔保等請或有事項引壯發的或有負默債。所以選變項B正確。讀17.在管須理層提出的濫下列應對計輝劃中，最有式可能緩解A妄注冊會計師粥對持續經營泉能力的重大立疑慮的是（壺）。體A.建設新選產品生產線末，提高生產制能力儲天場朱B.以低于崗市場價格購吸買已租入的扣設備痰C.計劃出得售部分固定悠資產嫂亡路名巾討D.將經營掛租賃固定資局產轉換為融包資租賃固定約資產【答案】C泊【解析】婦本題考核注虧冊會計師復例核管理層提晌出對持續經躍營能力產生介重大疑慮事北項或情況的像應對計劃。鑰注冊會計師量應當詢問管小理層的應對姨計劃包括是憑否準備變賣姻資產、借款濾或債務重組殃、削減或延傍緩開支以及尼獲得新的投瘋資等。所以妨選項C為正呀確答案。參朋考教材P6哲12最后一去段內容。以（六）A注捉冊會計師負席責審計甲公孩司20叼×咐8年度財務姑報表。在審炕計期后事項集時，A注冊適會計師遇到元下列事項，倚請代為做出遼正確的專業東判斷。院18.在下玉列審計程序梁中，A注冊戲會計師最有著可能獲取期政后事項審計舍證據的是（神）。場A.調查其服后發生的長徑期負債的變干化究B.重新計義算在期后處陷置的固定資搜產的折舊費慨C.確定期湯后人工費用捆率的變化是梯否已被授權默D.詢問在量資產負債表秋日前記錄但淚在期后支付蘇的預計負債【答案】D喝【解析】槳本題考核期延后事項的審招計程序。選俗項ABC均子屬于期后發現生的正常的搏業務。選項助D屬于期后嗽調整事項，那可以參考教增材P622豈（6）的內電容。餡19.在向兇管理詢問可釣能影響財務高報表的期后辰事項時，下民列事項中不差相關的是（奮）榮。兼A.是否發像生新的擔保軌尊廊某辯周B.是否發功生重要人事性變動程C.是否簽洲訂或計劃簽列訂合并或清目算協議固圣桌D.是否計扛劃發行新的替債券【答案】B識【解析】躍本題考核注秋冊會計師向庸管理層詢問摟可能影響期書后事項的內在容。參考教掘材P622各（二）7的謊內容。芒20.關于洽A注冊會計詳師對期后事岡項的責任，缺下列表述中伐錯誤的是（禿）。急A.有責任垮實施必要的詠審計程序，江以確定截至框審計報告發爐生的期后事皂項是否均已濁得到識別牙B.在審計向報告日后，蘆沒有責任針蒜對財務報表域實施審計程督序移C.在審計弄報告日后至坡財務報表報精出日前，如領果知悉可能勇對財務報表窮產生重大影架響的事實，鳥有責任采取饑措施壯D.在財務兄報表報出后遷，如果知悉鋼可能對財務狼報表產生重謝大影響的事執實，沒有責步任采取措施【答案】D淹【解析】方本題考核期以后事項的責喬任。在財務近報表報出后穿，如果知悉佛可能對財務蜂報表產生重仔大影響的事諷實，注冊會候計師應當考吵慮是否需要篩修改財務報撈表并與管理嚴層進行討論壓，即知悉了暖就有責任采墾取措施。參杜考教材P6真24。晉二、多項選籃擇題（本題慌型共6大題發，20小題頁，每小題1責分，本題型虹共20分。漸每小題均有欲多個正確答坡案，請從每潛小題的備選芬答案中選出咳你認為正確辣的答案，在煩答題卡相應域位置上用2致B鉛筆填涂笨相應的答案五代碼。每小智題所有答案庭選擇正確的示得分；不答棗、錯答、漏蘿答均不得分尺。答案寫在約試題卷上無論效。）毯源自中華會概計網校赴（一）A注傅冊會計師接碼受委托，對長甲公司提供摟鑒證業務。紐A注冊會計棗師遇到下列閃事項，請代姑為做出正確趴的專業判斷恥。貸1.在確定蟻鑒證標準是轎否適當時，城A注冊會計初師應當考慮律的因素有（傻）。苗A.中立性扛飛脖B.完整性斥膜植C.相關性特值陽D.客觀性本【答案】遣ABC類【解析】治注冊會計師畢在評價標準新的適當性時跪，應當考慮物的因素是是釘否具備標準秧的特征，標眠準的特征是范相關性、完察整性、可靠哪性、中立性釣、可理解性擺。參考教材騾P54頁。倘2.A注冊漲會計師無法得將鑒證業務牛風險降至零某，其主要限坑制因素有（挎）。仿A.內部控政制的固有局設限性勢貨林墾B.在獲取遇和評價證據薄以及由此得咐出結論時涉離及大量判斷爆C.選擇性訓測試方法的昆運用豐帝逗暖D.鑒證對角象的特殊性吳【答案】碎ABCD棚【解析】當注冊會計師怨無法將鑒證小業務的風險址降至零，其垃主要的限制怪因素有五點喬，除題目四啟個選項說明屑的原因外，景還包括大多汽數證據是說匪服性而非結獎論性的。參剖考教材P5符8頁。獸源自中華*普會計網校雷3.下列各餡項中，影響貫A注冊會計爭師可獲取證裹據的數量和醫質量的因素近有（）。亂A.鑒證對倘象和鑒證對稀象信息的特貨征輩腳疑瓜她B.與鑒證磁業務相關的演資料的可獲恨得性墾C.客觀環墓境或甲公司山管理層是否吊施加限制帝前付趨D.A注冊互會計師的專竹業勝任能力彎【答案】偵ABC炎【解析】吃影響可獲取保證據的數量宿和質量的因糠素包括鑒證每對象和鑒證服對象信息的炎特征；業務蔬環境中除鑒艦證對象特征艱之外的其他敗事項（例如恭：由于時間桌限制、責任物方對鑒證業胸務施加的限衡制等對注冊揉會計師獲取瞧證據的限制忍）。注冊會浮計師的專業紡勝任能力不胸屬于業務環館境中的內容拘，故不選擇壞。參考教材胖P59頁。紋（二）A注乒冊會計師負刊責審計甲公份司20爆×錢8年度財務鍵報表。在編萍制和歸整審炎計工作底稿泰時，A注冊覆會計師遇到個下列事項，斜請代為做出泛正確的專業浮判斷。捏4.編制的殼審計工作底吧稿應當使未共曾接觸該項薯審計工作的曉有經驗的專求業人士清楚恥了解審計程椒序、審計證凳據和重大審饅計結論。下得列條件中，夾有經驗的專計業人士應當金具備的有（肝）。群A.了解相膝關法律法規未和審計準則霞的規定款住馬露B.在會計碧師事務所長咱期從事審計極工作救C.了解與鉛甲公司所處繁行業相關的占會計和審計郵問題毀磚經D.了解注婚冊會計師的副審計過程限【答案】咐ACD呀【解析】五有經驗的專蛋業人士是對石下列方面了本解的人士：值審計過程、巾相關法律法牢規和審計準乒則的規定、遷被審計單位描所處的經營綢環境、與被岡審計單位所害處行業相關政的會計和審狀計問題。并較沒有對是否飾在會計師事聯務所長期從嚇事審計工作很的要求。參圈考教材P2啞65頁。照5.在確定透審計工作底皂稿的格式、欠內容和范圍盒時，A注冊移會計師應當擱考慮的主要光因素有（扎）。削A.編制審殊計工作底稿糠使用的文字母將沉奏B.審計工訂作底稿的歸歇檔期限燃C.實施審惠計程序的性代質猛椅弱斜手D.已獲取砌審計證據的據重要程度拿【答案】覆CD樹【解析】鴨在確定審計模工作底稿的瞧格式、內容對和范圍時，貝注冊會計師腔應當考慮的繁因素包括：腫實施審計程速序的性質；串已識別的重息大錯報風險判；在執行審佛計工作和評戀價審計結果鞠時需要做出翼判斷的程度盼；已獲取審改計證據的重形要程度；已統識別的例外節事項的性質喚和范圍；當虹從已執行審翁計工作或獲腥取審計證據葬的記錄中不零易確定結論停或棘輪的基般礎時，記錄遙結論或結論任基礎的必要介性；使用的莊審計方法和芬工具。選項睛AB均屬于繼不影響審計寸工作底稿具虧體內涵的事品項，故不作殘為考慮的因揮素。參考教談材P266汽~267。個6.在編制乓重大事項概棵要時，下列統內容中屬于警重大事項的沙有（）。川A.重大關抖聯方交易掀B.異常或嗎超出正常經嶺營過程的重仙大交易剃C.導致A劉注冊會計師估難以實施必簡要審計程序眠的情形新D.導致A德注冊會計師辰出具非標準夢審計報告的亡事項摘【答案】隸ABCD咱【解析】澇重大事項通埋常包括：引飽起特別風險倆的事項；實帖施鑒證程序坑的結果，該醒結果表明鑒根證對象信息勤可能存在重班大錯報，或蘭需要修正以確前對重大錯福報風險的評務估和針對這伸些風險擬采訪取的應對措利施；導致注潑冊會計師難默以實施必要濕程序的情形著；導致提出蓋非無保留結走論的事項。凍選項AB均乘屬于可能引才起特別風險絞的事項，選部項CD是教揉材中明確說獸明重大事項介的類型。參癢考教材P2還69、32張9頁。得7.在歸整抹或保存審計谷工作底稿時冰，下列表述狀中正確的有磁（）。決A.如果未遍能完成審計垮業務，審計斤工作底稿的鉛歸檔期限為糟審計業務中描止日后的6索0天內忙B.在審計籌報告日后將品審計工作底腦稿歸整為最繭終審計工作廢檔案是審計筑工作的組成華部分，可能雪涉及實施新略的審計程序裝或得出新的您審計結論慕C.在完成麥最終審計檔禾案的歸整工旁作后，不得籌修改現有審邊計工作底稿涼或增加新的刺審計工作底剝稿襯D.如果A帝注冊會計師復未能完成審蛙計業務，會塊計師事務所饒應當自審計恢業務中止日遣起，對審計贏工作底稿至求少保存10票年輝【答案】淘AD烏【解析】拼選項A正確圾，如果審計吹業務沒有完極成，審計工論作底稿的歸拌檔期限是審漢計業務中止富日后為開始置的60天內挺；選項B錯輕誤，審計工靠作底稿歸檔灰為審計檔案消屬于是事務負性的工作，層不涉及實施艙新的審計程腔序或得出新您的結論；選原項C錯誤，開審計檔案歸希整工作完成槳后，如果出些具需要修改券審計工作底悉稿的清晰，暗也有必要對升工作底稿進圍行修改和增烏加；選項D權正確，對于乳未完成審計副工作的業務益，也要進行背工作底稿的只歸檔，對審慨計檔案至少瀉保存10年菠。參考教材裂P272、渾274、2鬼75頁。世（三）A注趣冊會計師負雖責審計甲公姜司20出×正8年度財務寺報表。在設揪計和實施控算制測試時，燈A注冊會計谷師遇到下列鐘事項，請代情為做出正確圓的專業判斷恒。歌8.在測試著內部控制的獨運行有效性傅時，A注冊嘉會計師應當惱獲取的審計惠證據有（輸）。火A.控制是薪否存在艇獨市殺測墾精B.控制在泄所審計期間旬不同時點是探如何運行的鬧C.控制是慨否得到一貫釣執行脫糠比死東D.控制由發誰執行旺【答案】蘋BCD蚊【解析】熟控制測試進霉行的目的是勵測試控制運質行的有效性吩，主要包括想四個方面的環含義，除題予目BCD選基項外，還包蛛括控制以何室種方式運行貍。選項A屬批于了解內部圈控制的目的某，不是控制擁測試的目的私。參考教材伐P341頁呼。烘9.在確定晴控制測試的影性質時，A觸注冊會計師脈正確的做法眼有（）。從A.當擬實街施的進一步昆審計程序以亭控制測試為溪主時，應當吐獲取有關控丘制運行有效嗽性的更高的膽保證水平兔B.根據特您定控制的性扶質選擇所需牢實施審計程散序的類型腔C.詢問本尸身不足以測限試控制運行我的有效性，線應當與其他宅審計程序結診合使用舅D.考慮測朽試與認定直叔接相關和間粘接相關的控爺制猛【答案】春ABCD府【解析】穿本題四個選究項均為教材纖原文，參考喂教材P34炮3頁第1段張，倒數第1妥段；P34攝4頁第2、遞3段。極10.在確犬定控制測試叫的范圍時，映A注冊會計牌師正確的做竿法有（）啦。雜源自中華會濫計網校槍A.在風險猴評估時對控蔥制運行有效炸性的擬信賴脊程度較高，且通常應當考彎慮擴大實施阻控制測試的撿范圍眾B.如果控途制的預期偏申差率較高，義通常應當考衛慮擴大實施蓋控制測試的閉范圍烤C.對于一丈項持續有效污運行的自動愿化控制，通捷常應當考慮翼擴大實施控勝制測試的范迅圍佛D.如果擬近信賴控制運具行有效性的擇時間長度較納長，通常應告當考慮擴大昆實施控制測日試的范圍海【答案】饑ABD葉【解析】們如果自動化簡控制而言，彼由于其具有鑄內在一貫性司，如果一旦碗確定被審計邀單位正在執驚行，則注冊握會計師通常狼無須擴大控擱制測試的范匠圍。參考教陜材P349蒸頁。映（四）A注酷冊會計師負戴責審計甲公倆司20覽×島8年度財務辛報表。在考介慮設計和實雷施審計程序尿以發現管理周層舞弊行為武時，A注冊妻會計師遇到印下列情形，糊請代為做出健正確的專業拌判斷。跟11.甲公屆司進行會計日處理時存在婦下列情形，抗其中發球舞岸弊行為的有榨（）。謙A.不恰當糧地調整會計押估計所依據凳的假設及改敲變原先做出折的判斷土B.由于疏蘆忽和誤解有伙關事實而做削出不恰當的潤會計估計謊C.故意推企遲確認報告靈期內發生的癢交易或事項耳D.濫用或是隨意變更會枕計政策象【答案】坐ACD仙【解析】防舞弊是指使宏用欺騙的手鑼段獲取不當鑒或非法利益養的故意行為厚。選項B屬取于疏忽和誤設解，并不屬愁于是故意行咽為，所以不序屬于舞弊。儉參考教材P肯501頁。魚12.在下云列情形中，淺可能表明管古理層存在舞供弊動機或壓定力的有（罪）。嗚A.競爭激秋烈或市場飽堅和，主營業民務利潤率不稀斷下降布B.需要大懼量舉債才能無滿足研究開仰發支出的需妖求，以保持俱競爭力悠C.從事重類大、異常或檢高度復雜的超交易餃D.盈利能堂力或財務狀幫況必須滿足厘債務協議規濤定的條件撞【答案】農ABD卷【解析】遵選項C，屬杰于是存在舞快弊的機會，進并不是動機派和壓力。參圈考教材P5軟04~50良5頁。什13.在下服列情形中，舉可能表明管杰理層存在舞助弊借口的有假（）。遲A.對A注云冊會計師施哲加限制，使餓其難以接觸穗某些人員律B.管理層美沒有及時糾銹正已發現的吉內部控制重泉大缺陷漿C.管理層墻過分強調保越持或提高公傷司股票價格泰或盈利水平傍D.高層管賴理人員、法階律顧問或治獨理層頻繁變晨更森【答案】觸ABC美【解析】賢選項D，屬轉于是存在舞計弊的機會，猴并不是借口弓，參考教材沸P505~敏506頁。車（五）A注湯冊會計師負穿責審計甲公危司20擠×觸8年度財務看報表。在考芝慮與治理層賭溝通時，A畏注冊會計師特遇到下列事苦項，請代為螺做出正確的易專業判斷。邁14.在確癢定與甲公司女治理結構中超的哪些適當引人員溝通時捉，下列做法權中正確的有閱（）。億A.如果甲伙公司設有審榨計委員會或約監事會，應嗎當著重與審鹽計委員會或預監事會溝通傳B.如果甲港公司是集團耽的組成部分團，溝通的對露象除了包括胡甲公司的治握理層，還可墊能包括集團胃治理層衫C.在與甲努公司治理層豐溝通前，不換應先與甲公湖司內部審計紹人員溝通鼠D.在與甲趨公司治理層探溝通前，應頓當先與甲公到司管理層溝拳通籍【答案】崗AB執【解析】劑選項C錯誤克，注冊會計造師可以在與蛛治理層溝通算特定事項前估，先與內部滑審計人員討鏟論有關事項挺，并不是絕熄對禁止的；艦選項D錯誤定，注冊會計君師在根據審巧計準則的規愁定與治理層湯溝通特定事禾項前，通常刻先與管理層干溝通進行討宗論，除非該罵事項不適合膛與管理層討鼠論，選項D腸的說法過于威絕對的了，頸并不是先要縱必須與管理抓層溝通的。輝參考教材P杯527~5獲28頁。谷15.在與鮮治理層溝通戒A注冊會計刑師的責任時設，下列表述按中正確的有塊（）。敵A.A注冊趟會計師應當伙就其責任直梳接與治理層左溝通油B.A注冊傭會計師承擔噸對財務報表誠審計的責任騰可以減輕治舉理層的責任旦C.A注冊痰會計師應當瓶和治理層溝側通與其履行憤對財務報告栗過程監督職虛責相關的重賭大事項栽D.A注冊漲會計師通常宴不專門為識窄別與治理層滑溝通的補充文事項設計程貪序論【答案】昂ACD港【解析】翼選項B錯誤威，注冊會計停師承擔的責劫任是其自身跑的，并不能影夠減輕或代辯替治理層的劈責任。參考壽教材P53姨0頁。姑16.在與歡治理溝通計恰劃的審計范捧圍和時間時遍，通常包括騾的內容有（危）。日A.具體審否計計劃壩神權花退石股B.財務報染表層次的重梯要性水平譽C.對與審緞計相關的內始部控制采取牢的方案仁概襲D.如何應閉對由于舞弊僅或錯誤導致懷的重大錯報俊風險臺【答案】帖CD呆【解析】驟注冊會計師殖可以與治理輛層討論其總墨體審計策略控，獲得其支辮持，但是不檔應該討論其瀉具體審計計緣劃，否則會淹喪失掉審計悔程序的效果咽，所以選項鋪A錯誤；注脾冊會計師可鄙以與治理層嚴討論重要性柏的概念，但執是不應該討舌論重要性的技具體底線和撓金額，所以疊選項B錯誤予。參考教材流P531頁聚。免17.在確旬定與治理層掌溝通的時間莫時，A注冊期會計師下列郵做法中正確離的有（）雕。下A.對于計穴劃事項的溝殼通，可以隨似同對業務約韻定條款的協件商一并進行肌B.對于審以計中遇到的父重大困難，誓應當盡快予史以溝通憑C.對于注拖冊到的內部持控制設計或恭執行中的重退大缺陷，應斧當在審計結受束后以管理糧建議書形式忠溝通楊D.對于審孫計中發現的榨與財務報表刪相關的事項題，應當在最踢終完成審計線工作前溝通路【答案】將ABD期【解析】福選項C錯誤恭，對于注冊阻會計師注意頌到的內部控挨制設計和運替行中的重大拖缺陷，應盡測快與管理層浙或治理層溝旦通。參考教遞材P542掀頁。紀（六）A注遍冊會計師負跑責審計甲公哄司20此×異8年度財務爽報表。在運兵用分析程序頓時，A注冊到會計師遇到逢下列事項，倚請代為做出資正確的專業聚判斷。揪18.下列璃關于分析程努序的用法中痰，正確的有察（）。倒A.將分析書程序用作風帖險評估程序唱仔波巖B.將分析貝程序用作實捕質性程序絮C.將分析灶程序用作控浸制測試程序奉幣浸削D.將分析清程序用作對頁財務報表進醋行總體復核薄的程序兵【答案】效ABD萄【解析】填在控制測試鉆中不運用分胖析程序。參鑰考教材P1慶94頁。眉19.在確蓋定實質性分柜析程序對特毯定認定的適夜用性時，A拍注冊會計師掠通常考試的猾因素有（圣）。館A.在一段小時期內是否呆存在可預期象關系的大量唐交易洞繁賺B.評估送的重大錯報勞風險罰C.針對同慎一認定的細暗節測試墓紙協雙開辰愛D.數據之仿間是否存在汗穩定的可預撥期關系展【答案】蒜BC汽【解析】暑參考教材P撤196頁。臣20.在確只定已記錄金選額和預期值遭之間可接受匠的差異額時瘦，可能需要粗考慮的因素腦有（）。追A.各類交縣易、賬戶余帶額、列報及傾相關認定的讓重要性和計蒙劃的保證水岸平陽B.通過降霉低可接受的逃差異額應對姜重大錯報風路險的可能性驗C.在期中茄測試后是否即還要針對剩挪余期間測試坡D.財務信繡息和非財務錘信息的可分扎解程度撲【答案】什ABC內【解析】司注冊會計師利在利用分析沾程序得出預英期值，需要割與已記錄金慮額進行比較顫，比較的結向果就是差異英額，對于這氧個差異額要鬧判斷其是否貍可以接受，泊如果可以接械受則無須進云一步的調查觀，如果不可宴以接受，則讓需要進一步竊的調查，對弱于這個可接鄰受差額的確諷定時，并不跌需要考慮財希務信息與非秘財務信息的政可分解程度隔。參考教材校P198頁規。鹿三、簡答題駛（本題型共僚5小題。其今中第1小題顯可以選用中蘋文或英文解涂答，如使用協中文解答，疲最高得分為事6分；如果流使用英文解辛答，該小題醫須全部使用英英文，最高帥得分為11豆分。第2小臟題至第5小億題每小題6援分。本題型施最高得分為冠35分。在補答題卷上解仗答，答在試蛋題卷上無效筋。）遣1.ABC志會計師事務鹿所正在制訂滾業務質量控維制制度，經介過領導層集平體研究，確注立了下列重回大質量控制眨程度：（1刪）合秋人的勢晉升與考核雹以業務量為屈主要考核指大標，同時考聽慮遵循質量洲控制制度和佩職業道德規轉范的情況；淚（2）對員施工介紹的客豪戶，由員工飾所在部門經驕理根據收費悔的高低自行焰決定是否承堤接；（3）耕所有審計工朝作底稿應當恩在業務完成系后90日內營整理歸檔；保（4）由于凳尚未取得上犁市公司審計膜資格，不予三執行項目質洪量控制復核向制度；（5虧）無論審計放項目繃帶內蠅部的分歧是俊否得到解決悅審計項目組釣必須保證按也時出具審計惑報告；（6鵲）以每3年杏為一個周期田，選取已完穿成業務進行蒸檢查，檢查忘對象為當年恩度考核等級聽位列后3名礎的項目負責剛人。要求：咐針對上述（影1）至（6仗）項，分別剝指出ABC陸會計師事務察所可能違反格質量控制準翅則的情形，寧并我們要說勁明理由。【答案】詳（1）第（名1）項違反龍了質量控制完準則的規定鍛。會計師事慘務所人員的瓣晉升，應當暫以提高業務浮質量和遵守鐮職業道德規鬧范作為主要埋考核指標。余（參考教材鋤P70頁）決（2）第（瘦2）項違反卸了質量控制棒準則的規定兆。會計師事裹務所在制定極有關客戶關根系和具體業層務的承接與鞠保持的政策嫌和程序時，融以合理保證忽只有在滿足號三個條件的乞情況下，才蓮能夠接受或巡保證客戶關鴉系和具體業膝務，三個條慕件：已考慮茅客戶的誠信枝，沒有信息播表明客戶缺致乏誠信；具悲有執行業務婚必要的素質張、專業勝任走能力、時間為和資源；能企夠遵守職業饞道德規范。蛋不應該將收古費作為衡量盒的唯一標準缸或關鍵標準委。（參考教荒材P66頁鑄）黨（3）第（題3）項違反扶了質量控制件準則的規定蹤。審計工作翅底稿的歸檔鏈期限是審計育業務報告日蠢后60天內煎，如果未完蘿成審計工作汗的業務，應度當在審計業冊務中止日后澡60日內歸哭檔。（參考毀教材P78制頁）飾（4）第（脾4）項違反雙了質量控制議準則的規定鈔。會計師事巖務所并不是區僅僅對上市潮公司的審計先業務執行項門目質量控制禮復核制度，勺對于除上市唇公司審計以供外的特定業激務，需要執戰行項目質量齡控制復核的遍，也需要進攝行項目質量犯控制復核，范否則不得出沾具報告。（巖參考教材P暖75頁）抄（5）第（停5）項違反石了質量控制臟準則的規定崖。項目組內次部的分歧沒盆有解決的，嘴不得出具審便計報告。皆（6）第（緩6）項違反厭了質量控制糠準則的規定幫。會計師事悲務所周期性究的選取完成糠業務進行檢妖查，三年符擔合了法定的級周期最低標勿準，但是檢芹查的對象不劃恰當，應當慣是對每個項雁目負責人的少業務至少取期一項進行檢捎查。（參考筍教材P80闖頁）挺2.ABC適會計師事務童所負責審計僑甲公司20酒×靜8年度財務慨報表，并委延派A注冊會窄計師擔任審奮計項目組負地責人。在審慌計過程中，義審計項目組恨遇到下列與稅職業道德有拜關的事項：走（1）A注藏冊會計師與安甲公司副總布經理H同為倘京劇社票友么，經H介紹錦，A注冊會轟計師從其他敵企業籌得款堅項，成功舉竭辦個人專場爬演出。沾（2）審計請項目組成員收B與甲公司騎基建處處長比I是戰友，鋪I將甲公司夢職工集資建情房的指標轉鄙讓給B，B譜按照甲公司站職工的付款迎標準交付了脅集資款。份（3）審計裹項目組成員誰C與甲公司訴財務經理J壇畢業于同一功所財經院校蟻。嗽（4）審計遺項目組成員鈴D的朋友于吉20辰×觸7年2月購憶買了甲公司認發行的公司輪債券20萬喝元。百（5）AB頌C會計師事落務所原行政遵部經理E于陽20簡×角5年10月臣離開事務所至，擔任甲公益司辦公室主察任。怪（6）甲公脾司系乙上市作公司的子公沾司。20拆×幅8年末，審答計項目組成霧員F的擁有約乙上市公司挨300股流商通股股票，倘該股票每股波市值為12掘元。要求：民針對上述事上項（1）至叨（6），分頌別指出是否高對審計項目欠組的獨立性根構成威脅，搶并簡要說明什理由。【答案】封（1）第（漫1）項對獨奴立性產生威區脅。項目組阿負責人A注微冊會計師與取審計客戶的門高級管理人問員副總經理馳H之間存在言長期交往，閥產生密切關眉系對獨立性艇的威脅。請（2）第（膊2）項對獨斗立性產生威汗脅。項目組跑成員B與審尾計客戶的基排建處處長I乏關系密切，露而且因為I早是基建處處酷長，所以很敵可能會對財祥務報表中的村在建工程等第產生重大影揀響。同時項脹目組成員B派是按照甲公眠司職工的付嚼款標準付款暑的，并不是崗市場上的公切允價，所以環構成對獨立擔性的威脅。佩（3）第（哭3）項對獨章立性不產生谷威脅。項目葵組成員C與半審計客戶甲改公司的財務量經理是校友蝶關系，但不庭構成密切關鷹系，所以不雁構成對獨立狼性的影響。唐（4）第（病4）對獨立細性不產生威激脅。項目組阿成員D的朋漸友擁有甲公澤司的債券，炊并不能夠視哀同是D擁有蹄審計客戶的驕經濟利益關約系，也沒有血說是密切的汽朋友，所以貿不構成對獨川立性的影響窮。萌（5）第（乖5）對獨立瑞性不產生威井脅。原會計貿師事務所行殖政部經理E陷進入審計客謎戶擔任辦公般室主任的職穿務。由于E閉在會計師事碼務所沒有具催體從事過對權甲公司的審學計業務，同差時在審計客線戶擔任的職已務對財務報錢表審計業務遠也沒有影響仰，而且時間翅已經相隔3頭年，所以不伸構成對獨立在性的影響。排（6）第（鹿6）項對獨腸立性產生威障脅。項目組蜓成員D的父臣親可以對審逼計客戶甲公保司施加控制胃的乙上市公匠司擁有直接畢經濟利益，殘并且甲公司鑒對乙公司重篩要（由于甲涂是乙的子公斯司），則將惡產生重大的肺自身利益威圣脅。般3.A注冊寒會計師負責反審計甲公司晚20戒×婆8年度財務諸報表。甲公扁司本年度銀崖行存款賬戶葬數一直為6呈0個。甲公藝司財務制度魯規定，每月分月末由與銀滔行存款核算章不相關的財瀉務人員H針出對每個銀行朽存款賬戶編騙制銀行存款隱余額調節表芽。A注冊會理計師決定運戲用統計抽樣勞方法測試該隊項控制在全胳年的運行有屬效性。相關蟲事項如下：奶（1）A注索冊會計師計默算了各銀行捐存款賬戶在虎20幸×鈔8年月疏12月31志日兆余額的標準汽差，作為確呈定樣本規模矮的一個因素盟。矮（2）在確衣定樣本規模暈后，A注冊顛會計師采用墨隨機數表的歷方式選取樣錘本。選取的邀一個銀行存由款賬戶余額鼠極小，A注綿冊會計師另撲選了一個余元額較大的銀么行存款賬戶借予以代替。鞏（3）在對帽選取的樣本談項目進行檢陪查時，A注保冊會計師發給現其中一張火銀行存款余怨額調節表由旱甲公司銀行饞存款出納鼠Ⅰ遵代為編制，簡A注冊會計哨師復核后發富現該表編制乓正確，不將養其視為控制肆偏差。收（4）在對抬選取的樣本找項目進行檢士查后，A注煌冊會計師將突樣本中發現霉的偏差數量忘除以樣本規效模得出的數燈值作為該項庸控制運行總公體偏差率的織最佳估計。傻（5）假設跨A注冊會計簽師確定的可被接受的信賴吸過度風險為在10%，樣兆本規模為4緞5。測試樣偉本后，發現呼1例偏差。麥當信賴過度思風險為聞“渣10%吩”裝、樣本中發陰現的偏差率耳為遞“芹1霞”匠時，控制測宗試的風險系闊數為昨“唉3.9袍”躬。要求針（1）計算疏確定總體規天模，并簡要蝴回答在運用服統計抽樣方腹法對某項手斤工執行的控貸制運行有效陪性進行測試摩時，總體規贏模對樣本規辦模的影響。量（2）針對話事項（1）馬至（4），吉假設上述事切項互不關聯篩，逐項指出螺A注冊會計鉛師的做法是凈否正確。如約不正確，簡夾要說明理由課。活（3）針對故事項（5）到，計算總體危偏差率上限鼓。【答案】籮（1）總體吵規模＝60室個賬戶縮×毯12月＝7標20個裙運用統計抽可樣方法對某描項手中執行宣的控制運行庸有效性進行艘測試時，確崖定樣本規模拜時，除非總討體非常小，巖一般而言，柄總體規模對班樣本規模的挑影響幾乎為咐零。對小規椅模總體而言堂，總體規模茫越大，則樣掏本規模也應來該越大。載（2）針對仁（1）至（越4）項：看①離第（1）項掀，注冊會計滲師做法不正終確。在審計躺抽樣中，為藥了提高效率絹，利用抽樣陪技術，選擇牙總體中的部燦分作為樣本喬進行詳細審犁計，如果對顏總體每個賬拒戶進行了詳話細審計，計甜算了標準差慎，就不用再扯進行審計抽侵樣了，所以搖在確定樣本毒規模時，先梢計算各銀行垃賬戶的標準循差是不正確創的做法。王②魔第（2）項修，注冊會計本師做法不正變確。在審計樹抽樣中，需時要根據抽樣玉的結果推斷辱總體，利用蜘隨機數表選失擇的樣本具質有一定的代皺表性，如果蝕我們隨意更懇換了樣本，舅則推斷出的響總體可能就爽不恰當了，鄙由于賬戶余機額較小而替模換樣本的做蛙法不恰當。慘③騾第（3）項縫，注冊會計差師的做法不婦正確。A注社冊會計師是坡在控制測試漆中執行審計之抽樣，目的車在于確定被叼審計單位控哥制是否有效計運行，雖然撤報表編制正憶確，但是其站錯誤在于沒右有按照控制著規定，由H鉆編制，而是校由不應當承仗擔該職責的企出納I編制什，所以屬于廟是一項控制貧偏差。具④嘴第（4）項停，注冊會計備師的做法正生確。洪（3）總體敬偏差率上限適＝3.9/塵45＝8.秧67％乓4.A注冊趴會計師負責活對常年審計贊客戶甲公司瓦20竟×繞8年度財務聯報表進行審玉計，撰寫了遲總體審計策飽略和具體審爛計計劃，部湖分內容摘錄廊如下：設（1）初步工了解20視×冊8度甲公司鉤及其環境未禁發生重大變舒化，擬信賴匙以往審計中創對管理層、存治理層誠信爬形成的判斷參。虎（2）因對認甲公司內部畝審計人員的枯客觀性和專聚業勝任能力歷存有疑慮，偷擬不利用內搭部審計的工催作。肌（3）如對膝計劃的重要承性水平做出村修正，擬通支過修改計劃語實施的實質罰性程序的性陰質姨時間和范圍欺降低重大錯嘉報風險。略（4）假定窩甲公司在收久入確認方面冰存在舞弊風訓險，擬將銷狐售交易及其出認定的重大鹿錯報風險評圍估為高水平誼，不再了解蝴和評估相關裂控制讀者論融壇的合理性螞并確定其是鏡否已得到執冠行，直接實耕施細節測試榨。削（5）因甲早公司于20辱×韻8年9月關杠閉某地辦事鋤處并注銷其詢銀行賬戶，秀擬不再函證姿該銀行賬戶寺。狀（6）因審甚計工作時間旅安排緊張，池擬不函證應攏收賬款，直煌接實施替代底審計程序。雅（7）20砍×圾8年度甲公怪司購入股票訂作為可代出磁售的金融資先產核算。除偵實施詢問程砍序外，預期寫無法獲取有朋關管理層持拐有意圖的其祥他充分、適嫩當的審計證屋據，擬就詢漸問結果獲取坊管理層書面拘聲明。要求：摟針對上述事絡項（1）至擔（7），逐童項指出A注腰冊會計師擬申定的計劃是紐否存在不當隆之處。如有順不當之處，詞簡要說明理亂由。【答案】鼓（1）第（曾1）項，A熊注冊會計師戰擬定的計劃誦存在不當之膊處。漆（2）第（鼓2）項，A交注冊會計師伏擬定的計劃句無不當之處裂。筆（3）第（頸3）項，A輪注冊會計師皮擬定的計劃家存在不當之請處。重大錯碧報風險是客蠶觀存在的，葵并不能夠降剛低，可以通服過控制測試郊，降低評估鼓的重大錯報握風險；通過避修改計劃實宗施的實質性劫程序的性質珍、時間和范親圍降低檢查提風險，并不盛是重大錯報互風險。葉（4）第（回4）項，A滅注冊會計師蠢擬定的計劃蓮存在不當之譽處。對內部哨控制的了解榮是必須的，給并不是可選祖擇，判斷收引入確認方面耐存在舞弊風呢險，可以不卷執行控制測敵試，但是了妙解內部控制不程序是必須途的，可以在羽了解內部控失制程序后，壞根據評估的辟結果，直接榜執行細節測亦試。廚（5）第（退5）項，A婆注冊會計師暢擬定的計劃批存在不當之成處。注冊會把計師對銀行笑存款的函證摸，應當選擇帝在財務報表衫涵蓋期間所慶有存過款的須銀行，包括擊零賬戶和賬侮戶已結清的紹賬戶。不能錫由于已經注溝銷賬戶，就風不進行銀行悲存款函證。并（6）第（煤6）項，A神注冊會計師銹擬定的計劃殊存在不當之液處。除非有蔑充分證據表牛明應收賬款建對財務報表饞而言是不重搭要的，或函汁證很可能是筍無效的，否產則注冊會計掙師應當對應怨收賬款實施弄函證。注冊閃會計師不能嶺夠由于時間胞、成本等的現原因，減少輩必要的審計螺程序。嚼（7）第（隊7）項，A娃注冊會計師究擬定的計劃英存在不當之亮處。詢問本朝身并不足以鹿測試控制運于行的有效性叢，注冊會計敗師應當將詢前問與其他審崗計程序結合護使用，如果萌無法利用其面他審計程序嚴獲取審計證撐據，則應當械視為審計范濃圍受到限制分。幟5．A注冊墨會計師負責屠對甲公司2倉0磨×傳8年度財務剝報表進行審顛計。在對甲含公司20鉗×仗8年12月旱31日在存清貨進行監盤先時，發現部敵分存貨的財即務明細賬、包倉庫明細賬鑄、實物監盤雅三者的數量叨不一致，相視關資料如下帽：陸庫號萬存貨名稱甩財務明細賬愚數量婚倉庫明細賬日數量優實物監盤數王量非1撇A產品冬35套餐30套傷30套幫2釘b產品拔27套預25套萌27套喬3牢C資料釘1600公襪斤蠟1600公塊斤災1700公暑斤踢4膜d資料灌1200公巧斤遍1200公領斤廊1000公杜斤要求：曠（1）根據江監盤結果，愧假定不考慮翻舞弊以及財彎務明細賬串低戶登記、倉嚴庫明細賬串匠戶登記的情陸況，逐項分該析存貨數量減差異可能存券在的主要原壺因。鞏（2）針對棕存貨的財務冬明細賬數量敵與實物監盤狐數量不一致敗情況，簡要孟說明應當實喬施哪些必要鐵的審計程序式。【答案】爭（1）根據絮監盤結果，智分析存貨數殃量差異可能京存在的主要大原因：搏①專a產品，倉詳庫明細賬數崗量和實物監吵盤數量相同芹，但是財務解明細賬數量采大于實物監偽盤數量，可景能存在貨物念已經發出，巴但沒有及時培將相關憑證遍送交財務部項門登記入賬氣，即沒有及阿時確認收入須，結轉成本環的情況。她②叨b產品，財爸務明細賬和坡實物監盤數慌量相同，但支是倉庫明細象賬數量小于況財務明細賬敞數量，可能皂存在倉庫明頃細賬登記人圖員登賬錯誤教，即能是入姥庫時倉庫少于記，出庫時幻倉庫多記。麥③嚴c材料，財花務明細賬和匪倉庫明細賬片數量相同，冊但實物監盤蠟數量大于財畝務明細賬數鍋量，可能存吃在已經銷售洽的c材料尚鉤未發出。稿④昂d材料，財苗務明細賬和泊倉庫明細賬勿數量相同，多但實物監盤菊數量小于財演務明細賬數舒量，可能存騎在已經購入名的d材料尚棚在途中，還踏沒有入庫或挺者部分d材器料已經毀損寄但還沒有及跳時入賬的情壘況。換（2）針對抓存貨的財務角明細賬數量償與實物監盤續數量不一致支的情況，注鎖冊會計師應三當實施的審惰計程序有：求①心重新計算存式貨明細賬余軌額，或（和糾）重新盤點怨存貨，確定謹差異是否存至在；黨②供運用截止測享試，確定被文審計單位存贊貨的截止是炒否正確；柄③柴查明差異原課因，并及時城提請被審計境單位更正；卷④芳考慮錯誤的魚潛在范圍和鉆重大程度，推在可能的情越況下，擴大餅檢查范圍以芳減少錯誤的狼發生。妖四、綜合題國（本題型共與2小題，每箏小題15分母，本題型共損30分，在蛛答題卷上解瞇答，答在試吵題卷上無效龜。答案中的畜金額用人民所幣萬元表示報，有小數噗虛的保留兩位少小數，小數孕點兩位后四澆舍五入。）轟1．A和B根注冊會計師集首次接受委托托，負責審瓜計上市公司根甲公司20韻×炒8年度財務殘報表。相關蠶資料如下：虎資料一：甲嫩公司持有聯溝營企業40晨%的股權，浸20腹×悼8年度按權獅益法核算確尊認的投資收死益占當年未爹審計。舞資料二：A片注冊會計師欣從固定資產泥明細的其實狹余額中選取怕樣本，檢查蝕采用合同和矮發票原始單喊證，以獲取德與固定資歷論產原值的其站實余額相關瞎的各項認定覆的審計語氣企。話資料三：B存注冊會計師衛對主營業務瓦收入的發生效認定進行審籌計，編制了摘審計工作底開稿，部分內趣容摘錄如下胞（金額單位裝：萬元）；外記賬憑證朵日期警記賬憑證歪編號診記賬憑證樓金額耗發票日期啊出庫單嶼日期泰20奸×撫8年1月5鴉日撓轉字10滿12蝴20撤×議8年1月8閘日森20氏×涼8年1月8看日賠20清×張8年2月2櫻0日瓜轉字30瓜-120獸20估×米8年2月2齒0日姐不適用抄20抱×田8年2月2構8日飼轉字45災7蛋20寧×雙8年2月2夠7日彎20豬×較8年2月2銅7日蔥20腥×被8年3月2車0日籌轉字40清8僅20魚×氏8年3月1斥9日削20以×怒8年3月1伐9日獨略柏20震×閑8年11月跑3日達轉字4半10姻20韻×卡8年11月傲2日慧20蓮×維8年11月扇2日亡20躍×還8年11月扎15日沒轉字28幻200側20泄×歪8年11月姑14日菠20沉×杯8年11月露14日杏20愉×訂8年12月序10日兵轉字40孩250列20頸×星8年12月勁10日夏20壩×治8年12月套10日耀略略把審計說明：槍（1）根據史銷售合同約泊定，在客戶擱收到貨物、突驗收合格并茫簽發收貨通鏈知后，甲公購司取得收取寧貨款的權利餃。審計中已糕檢查銷售合拋同。織（2）已檢第查記賬憑證慨日期、發票晶日期和出庫老日期，未發筋現異常。發幅柰和出庫單柳中的其他住耽處與記賬憑遣證一致。惰（3）11登月轉字28路號和12月肅轉字50號鹽記賬憑證反雖映的銷售額費較高，財務癥經理解釋系太調整售價所很致。攔（4）2月傲轉字30號背記賬憑證反鈔映，甲公司趴在20確×胖7年度銷售休并確認收入噴的一筆交易斥，于20黨×雅8年2月發捧生銷貨退回決。甲公司未緊按規定調整燕20戰×瑞7年度財務咸報表，前任社注冊會計師啊于20趴×披8年3月對并甲公司20舒×鄉7年度財務舌報表出具了充標準審計報耍告。烏資料四：因婦主導產品不深符合國家環插保要求，政攪府部門于2膽0漫×墨8年12月剃要求甲公司背在20友×役9年9月3隱0日前停止吃生產和銷售末該類產品。然A和B注冊臨會計師復核荒了管理層對脫持續經營能糾力作出的評竭估和擬采取厲的應對措施旗，認為在編攔制財務報表過時運用持續店經營假設是帳適當的，但挪可能導致對映持續經營能郊力產生重暴大疑慮的事學項或情況存袋在重大不確遼定性。甲公磚司已在財務推報表附注中丹作出充分披尋露。要求：槽（1）針對索資料一，如醬果A和B注陡冊會計師擬亂參與其他注征冊會計師對巷聯營企業的閱風險評估工弦作，指出通壤常應當實施敞哪些審計程張序。痰（2）針對探資料二，假僑定不考慮其饞他條件，就區答題卷第9減頁給抽的固拉定資產原值逢的期初余額王相關的認定庸，逐項指出莫A注冊會計鳴師實施的審臭計程序是否淡要以獲取充獨分、適當的哀審計證據；雷如果不能獲鈔取充分、適肺當的審計證荒據，指出針具對這些認定青應當實施的倘一項主要實劫質性程序和彩審計路徑起糊點。將答案沾直接填入答溪題卷第9頁務相應的表格盞內。真（3）針對親資料三中的介審計說明第鍋（1）至（主3）項，逐牛項指出B注幕冊會計師實德施的審計程跡序中存在的挺不當之處，偵并簡要說明麥理由。凳（4）針對帥資料三中的同審計說明第居（4）項，遮假定不考慮肆其他條件，溪如果擬對2漏0通×換8年度財務背報表出具標神準審計報告壩，按照《中山國注冊會計洞師審計準則鮮第1511狹號雷——竭比較數據》葬的要求，指滴出管理層和造注冊會計師臥分別應當采增取哪些措施族。朱（5）假定巴只存在資料現四所述情況傲，代為續編瓶以下審計報顯告。將答案悄直接填入答福題卷第11額頁。受懲政月們考霜掏灶審計報告裕甲公司全體床股東：際（引言段略春）厘一、管理層狐對財務報表襯的責任（略）零二、注冊會降計師的責任（略）剝三、審計意嚇見低××書會計師事務蕉所折皮感享言愚慰誰你喂青中國注冊會遞計師：A凡（蓋章）希鈔袍勝醫雹升奴泳攝登姥夏（簽名并蓋棍章）般自瘡孟向沖考胡船愁劈待周傘撤中國注冊會均計師：B肢阿件木遮系津作證鄉暖鄙鐵偉堅（簽名并蓋鐘章）中國××市陜王租懸音職曠能脖務零溪窮絨二0繞×兇九年舟×料月貪×個日【答案】副（1）注冊醉會計師通常夢可以實施下糊列程序參與機其他注冊會遣計師對聯營魄企業的風險壟評估的工作邪：（參考教家材P556茂）魄①恭與其他注冊嚷會計師或聯愚營企業的管仆理層討論對遷甲公司有重輩要影響的聯奧營企業的業證務活動；騙②弓與其他注冊俱會計師討論啟錯誤或舞弊攪導致的聯營下企業的財務略信息出現重賴大錯報的風排險；叔③訂復核其他注蜂冊會計師對劃已識別的重怕大錯報風險芬所作的工作謎記錄。（2）鋸相關認定鄙是否可以獲足取充分、適驕當的審計證慈據（是/否吉）弦主要實質性梯程序澡審計路徑起掛點腦存在噴是押完整性束否浮檢查上期注顛冊會計師審詳計工作底稿靈上期固定資震產工作底稿誰實地盤點記結錄腿權利和義務貍是況計價和分攤逮是連（3）審計尿程序設計恰曠當性分析：創①聰第（1）事曬項，注冊會套計師的審計練程序不存在眾不當之處。燭②兼第（2）事仗項，注冊會簽計師的審計靜程序不存在鋤不當之處。仗③順第（3）事注項，注冊會隆計師的審計捆程序存在不喊當之處。不鎖能夠根據獲盜取的財務經蜜理的詢問結舌果得出審計判結論，應當欲進一步的了慢解行業狀況母、市場價格皮變化信息，估并檢查被審戀計單位關于損價格調整的匠會議記錄和醉相關文件。鴉必要時向被漸審計單位的乎客戶函證銷止售合同中的躍價格條款。栗（4）針對存事項（4）從，屬于注冊徑會計師注意姿到的可能影討響上期財務歡報表的重大管錯報，而以康前未就該重腫大錯報出具遵非無保留意渴見的審計報績告，則這種徹情況下：般①槽注冊會計師卡應當與管理瑞層討論，要判求進行三方帆會談，將該潛事項告知前涉任注冊會計傻師，并請管扭理層重新出家具20星×抹7年度的財境務報表，請鉗前任注冊會臉計師重新出永具審計報告凈。探在前任注冊泊會計師重新同出具審計報鋒告后，注冊議會計師應當福關注本期財級務報表中的濕比較數據是模否已經得到忙了恰當調整美和列報，與男更正后的上錢期財務報表張是否一致，諷且在附注中戲已經對更正流情況做出了慮充分披露。責注冊會計師播對本期財務洲報表中的該賊事項應當建筆議被審計單衣位做出修改修，并實施充剛分、適當的隔審計證據。機②股管理層應該咐根據注冊會寺計師的要求智安排與前任紀注冊會計師朋的三方會談雖，并根據注革冊會計師的逮意見修改上鹽期和本期財車務報表，并腎獲取前任注部冊會計師重桃新出具的審話計報告。童（5）續寫驕審計報告繳三、審計意叉見絞我們認為，神甲公司財務賽報表已經按羨照企業會計宋準則的規定昆編制，在所涌有重大方面桌公允反映了長甲公司20房×芝8年12月遺31日的財蘇務狀況以及伙20路×才8年度的經件營成果和現客金流量。漿四、強調事帽項滑我們提醒財膚務報表使用藝者關注，如嚷財務報表附桐注挪×灑所述，甲公糞司由于主導榮產品不符合退國家環保要輩求，被政府挎部門于20切×頌8年12月裁要求在20喝×守9年9月3越0日前停止真生產和銷售何該類產品。擱甲公司以在艘財務報表附亮注敬×憶中充分披露烏了擬采取的永改善措施，輝但其持續經領營能力仍然置存在重大不歡確定性。本緒段內容并不撥影響已發表寬的審計意見嶼。奧2.甲公司霜主要從事小購型電子消費飛品的生產和口銷售。A注敘冊會計師負弟責審計甲公陪司20助×濕8年度財務籌報表。槐資料一：A工注冊會計師侄在審計工作辜底稿中記錄典了所了解的趕甲公司情況瘋及其環境，備部分內容摘畢錄如下：無（1）甲公艦司于20黑×仗8年初完成箭了部分主要縱產品的更新予換代。由于泡利用現有主醒要產品（T標產品）生產誰線生產的換氧代產品（S堪產品）的市初場銷售情況福良好，甲公斥司自20述×降8年2月起躲大幅減少了臣T產品的生壓產所需原材密料基本相同尺，原材