2022-2023年河南省平頂山市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.第

8

題

在與已審計財務報表一同披露的其他信息中，如果發現與財務報表所反映事項不相關的重要信息披露不正確，而被審計單位又拒絕修改，注冊會計師應當（）。

A.發表保留意見

B.以書面方式將其關注告知被審計單位治理層

C.在審計報告意見段后增加強調事項段

D.提請被審計單位在財務報表附注中予以充分披露

2.會計師事務所在委派2012年財務報表審計業務項目合伙人的過程中，下列做法中不恰當的是()。

A.甲公司是一家于2010年上市的公司，會計師事務所安排A注冊會計師擔任2012年審計項目合伙人，A注冊會計師從2009年開始作為項目合伙人為首次股票發行出具審計報告，在其后仍繼續擔任2010年和2011年的財務報表審計的項目合伙人

B.乙公司是一家保險公司，B注冊會計師已經連續擔任其2007～2011年的財務報表審計項目合伙人，由于計劃接任本次審計的項目合伙人突發疾病住院，B注冊會計師繼續擔任本次審計項目合伙人

C.丙公司是一家電力公司，上市前2007～2010年的財務報表審計項目合伙人是C注冊會計師，丙公司于2011年上市，C注冊會計師仍然繼續擔任丙公司2011年和2012年的財務報表審計項目合伙人

D.丁公司是一家上市公司，D注冊會計師已經連續擔任其2008～2011年的財務報表審計項目合伙人，事務所擬讓D注冊會計師繼續擔任2012年財務報表審計項目合伙人

3.當注冊會計師認為使用其區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，下列相關說法中錯誤的是（）

A.錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異

B.作出的區間估計需要包括所有可能的結果

C.注冊會計師的點估計或區間估計與管理層的點估計之間的差異可能源于使用不同但同樣有效的假設

D.注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持

4.下列有關非抽樣風險的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師未能適當地定義誤差會導致非抽樣風險

B.非抽樣風險可以量化

C.非抽樣風險在所有審計業務中均存在

D.對總體中所有的項目實施測試無法消除非抽樣風險

5.注冊會計師在某些審計領域需要利用專家的工作達到審計目的。以下選項關

于“專家”來源的說法中，不可能被認定為專家的是（）。

A.被審計單位的員工

B.事務所的網絡事務所合伙人

C.事務所從外部聘請的個人或組織

D.在會計、審計領域具有專門技能、知識和經驗的個人或組織

6.有關審計抽樣的下列表述中，注冊會計師不能認同的是（）。

A.統計抽樣不能夠減少審計過程中的專業判斷

B.統計抽樣和非統計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下運行軌跡的控制測試、細節測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

7.關于項目組內部復核，下列表述中正確的是（）

A.所有審計工作底稿至少要經過兩級復核

B.如項目組工作較多，項目合伙人可以委托經驗較多的人員復核審計工作底稿，但需記錄復核的范圍和人員

C.項目合伙人應當復核所有工作底稿

D.應當由經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作

8.下列有關審計工作底稿的說法中，正確的是()。

A.根據審計準則的規定，會計師事務所應當自財務報表指出日起，對審計工作底稿至少保存10年

B.如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內

C.反映不全面或初步思考的記錄代表了注冊會計師審計思路的完善過程，因此也應當作為審計工作底稿一并予以歸檔

D.注冊會計師對所有審計工作底稿的歸檔期限均為資產負債表日后60天內

9.注冊會計師應對舞弊導致的認定層次重大錯報風險時，不需要考慮的因注冊會計師在設計和實施審計程序以測試日常會計核算中作出的會計分錄及其他調整是否恰當時，下列表述中不正確的是（）A.向參與財務報告過程的人員詢問處理會計分錄和其他調整相關的異常活動

B.應當測試整個會計期間的會計分錄和其他調整

C.選擇在報告期末作出的會計分錄

D.考慮編制財務報表過程中的其他調整

10.下列各項風險中，對注冊會計師審計工作的效率和效果均產生影響的是（）。

A.信賴過度風險B.信賴不足風險C.誤受風險D.非抽樣風險

11.注冊會計師負責對A公司2013年度財務報表進行審計，在執行風險評估程序時，了解A公司對業績衡量和評價的最重要的目的是()。

A.將A公司的業績與同行業作比較B.考慮是否存在舞弊風險C.確定A公司的業績是否達到預算D.了解A公司的業績趨勢

12.

在了解乙公司對會計政策的選擇和運用是否適當時，B注冊會計師應當關注的重要事項不包括()。

A.對重大日后非調整事項的核算方法

B.對重大和異常交易進行會計處理方法

C.在缺乏權威性標準或共識的有爭議的領域或新領域，采用重要會計政策產生的影響

D.重要項目的會計政策和行業慣例

13.如果注冊會計師要證實被審計單位在臨近12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）。

A.函證當年12月31日的銀行存款余額

B.檢查當年12月的支票存根和銀行存款日記賬

C.檢查當年12月31日的銀行對賬單

D.檢查當年12月31日的銀行存款余額調節表

14.

第

6

題

下列對錯誤與舞弊說法不恰當的有（）

A.由于注冊會計師不是專門針對錯誤與舞弊實施程序，因此注冊會計師不可能將所有與舞弊行為揭示出來，但必須將所有影響會計報表的重大錯誤與舞弊行為揭示出來，否則就會認定其負有重大過失責任

B.審計測試技術的不完善是注冊會計師無法將所有的錯誤與舞弊揭示出來的重要因素

C.被審計單位內部控制的固有局限是導致了注冊會計師無法將所有錯誤與舞弊行為揭示出來的重要因素

D.審計過程中，只要發現了影響會計報表的重大錯誤和舞弊行為，注冊會計師應對重要性進行評估的基礎上確定是否修改或追加審計程序，以進一步揭示錯誤與舞弊行為對會計報表的影響程度。

15.注冊會計師對被審計單位2011年度財務報表進行審計，于2012年3月31日出具審計報告，相關審計工作底稿于2012年5月20日歸檔。關于審計工作底稿的保存期限，下列說法中，正確的是()。

A.自2011年12月31日起至少10年

B.自2011年12月31日起至少7年

C.自2012年3月31日起至少10年

D.自2012年3月31日起至少7年

16.

根據下文，回答第1～3題。

A注冊會計師是J公司2006年度財務報表審計的項目負責人，在審計過程中，需對負責應收、應付款項目審計的助理人員提出的相關函證問題予以解答，并對其編制的有關審計工作底稿進行復核。請代為做出正確的專業判斷。

第

1

題

在下列哪種情況下，注冊會計師應采用積極式函證的是（）。

A．相關的內部控制是有效的

B．預計差錯率較高

C．沒有理由相信欠款可能存在爭議、差錯的問題

D．欠款余額小的債務人

17.

第

5

題

某國有企業在其所在城市有房屋三幢，其中兩幢用于本企業生產經營，兩幢房產賬面原值共為400萬元。2004年12月對這兩幢房屋進行改建裝修當月完工，支付費用50萬元（當地政府規定允許按房產原值一次扣除30%）；另外一幢房屋租給某私營企業3年，年租金收入為20萬元。該企業2005年應繳納的房產稅為（）。

A.6.18萬元B.2.18萬元C.6.4萬元D.4.8萬元

18.下列各情形中，A注冊會計師認為不屬于在歸檔期間對審計工作底稿作出事務性變動的是()。

A.注冊會計師刪除被取代的審計工作底稿

B.A注冊會計師對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.A注冊會計師對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.A注冊會計師記錄在審計報告日后實施補充審計程序獲取的審計證據

19.

第

14

題

在確定審計證據的可靠性時，下列表述中錯誤的是（）。

20.關于注冊會計師與被審計單位治理層的溝通，下列說法中，不正確的是（）A.與治理層溝通的書面記錄屬于會計師事務所

B.注冊會計師沒有必要就全部溝通事項與治理層整體進行溝通

C.對以口頭形式溝通的事項，注冊會計師應當形成審計工作底稿

D.注冊會計師在溝通影響審計報告的形式和內容的情形時，應當向治理層提供審計報告的草稿

21.在對資產存在認定獲取審計證據時，正確的測試方向是（）。

A.從財務報表到尚未記錄的項目B.從尚未記錄的項目到財務報表C.從會計記錄到支持性證據D.從支持性證據到會計記錄

22.A公司2012年度財務報表由x會計師事務所審計，2014年1月4日Y會計師事務所擬承接A公司2013年財務報表審計業務，則對于Y會計師事務所與X會計師事務所之間的溝通，下列說法中錯誤的是()。

A.這一溝通是必要的審計程序

B.這一溝通的目的是為了確定是否接受委托

C.在進行必要溝通后，ABC會計師事務所應當對溝通結果進行評價

D.如果從x會計師事務所未得到答復，Y會計師事務所應拒絕接受委托

23.下列有關書面聲明日期的說法中，正確的是（）。

A.審計業務開始后的任何日期

B.盡量接近審計報告日，但不得在其之后

C.所審計會計期間截止日

D.注冊會計師離開審計現場的日期

24.注冊會計師了解被審計單位關于財務業績的衡量與評價的目的是（）。

A.考慮管理層的投資決策

B.考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務業績指標的壓力

C.考慮財務報表重大錯報金額

D.考慮管理層的經營活動目標

25.關于計劃的重要性與實際執行的重要性之間的關系，以下理解中，不恰當的是（）。

A.實際執行的重要性水平高于財務報表計劃的整體重要性水平

B.實際執行的重要性是基于合理保證未更正或未發現錯報的匯總數不超過財務報表整體的重要性水平

C.實際執行的重要性通常為計劃重要性水平的50%～75%

D.實際執行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的，對注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層面的要求

26.鑒于總賬及其所屬明細賬相互關系，在進行賬簿登記時應采用（）。

A.復式記賬法B.借貸記賬法C.平行登記法D.加權平均法

27.與審計客戶甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)存在的下列經濟利益中，不影響獨立性的是()。

A.項目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票

B.項目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票

C.項目組成員李某持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票

D.項目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東

28.關于審計業務的三方關系，下列說法中錯誤的是()。

A.三方關系人分別是注冊會計師、被審計單位管理層(責任方)以及財務報表預期使用者

B.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任

C.財務報表的預期使用者即審計報告的收件人

D.是否存在三方關系是判斷某項業務是否屬于審計業務或其他鑒證業務的重要標準之一

29.注冊會計師計劃針對管理費用中業務招待費實施細節測試，下列說法中恰當的是（）

A.注冊會計師定義抽樣單元時不應當考慮實施計劃的審計程序的難易程度

B.業務招待費中有一筆交易金額較大且存在較高的重大錯報風險，不構成抽樣總體

C.注冊會計師選取金額大于50萬的項目執行審計抽樣

D.注冊會計師預期業務招待費沒有差異，使用審計抽樣時，通常使用比率法推斷總體錯報

30.XYZ會計師事務所收到下列公司的委托邀請，其中應該拒絕接受審計委托的公司是（）

A.A上市公司CFO十個月前是XYZ會計師事務所的主任會計師

B.XYZ會計師事務所員工王某兼任B公司文員，主要負責整理會議記錄

C.C公司由于人手緊張，從XYZ會計師事務所臨時借調一名注冊會計師負責工資發放

D.D公司上期財務報表審計業務費用一直拖欠未付，且D公司承諾在本年度財務報表審計報告出具之前支付

二、多選題(20題)31.注冊會計師在確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作時，需要進行的評價有（）。

A.內部審計的客觀性

B.內部審計人員的專業勝任能力

C.內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注

D.內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

32.下列各項中，應在資產負債表中所有者權益中列示的有()。

A.本年計提的法定盈余公積

B.本年發行股本發生的股本溢價

C.本年出售原材料取得的收入

D.本年從凈利潤中提取的任意盈余公積

33.保持職業懷疑是對注冊會計師執行審計工作的基本要求，下列相關說法中，正確的有()。

A.職業懷疑要求注冊會計師摒棄“存在即合理”的邏輯思維

B.職業懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺

C.職業懷疑要求注冊會計師質疑相互矛盾的審計證據的可靠性

D.職業懷疑要求客觀評價管理層和治理層

34.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。根據保密原則，以下屬于可以對外披露的涉密信息的例外事項有（）。

A.法律法規允許披露，并取得甲公司的授權

B.根據法律法規的要求，為法律訴訟提供證據

C.根據法律法規的要求，向監管機構報告所發現的違法行為

D.法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益

35.針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有（）。

A.測試被審計單位在報告期末作出的會計分錄和其他調整

B.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設

C.對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，評價其商業理由

D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監盤

36.以下各種情形中，可以在審計報告中增加其他事項段的有（）。

A.本期財務報表中列報了對應數據，且上期財務報表未經審計

B.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應數據出具的審計報告

C.極少數情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業務約定

D.對兩套以上財務報表出具審計報告

37.下列有關重要性的表述中不正確的有()。

A.注冊會計師在確定重要性水平時，需要考慮具體項目計量本身的固有不確定性

B.在整個業務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據所獲得的新信息更新重要性

C.為了確定重要性，注冊會計師需要為選定的基準確定百分比時運用職業判斷，通常來說，百分比越低，重要性水平就越適當

D.注冊會計師可以通過調高重要性水平，來降低審計風險

38.注冊會計師負責審計長江公司2017年財務報表。以下事項中，違反不相容職責分離控制原則的有（）

A.出納員同時編制銀行存款余額調節表及銀行對賬款的獲取

B.出納人員兼任支出明細賬的登記工作

C.現金出納員同時登記現金日記賬

D.現金出納員同時審核原始憑證、編制記賬憑證

39.下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有（??）。

A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

C.被審計單位管理層拒絕對其持續經營能力進行評估

D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

40.第

28

題

注冊會計師通過審計發現的下列情況中，被審計單位沒有違反權利和義務認定的有（）。

A.將經營租入的設備作為自有固定資產

B.將融資租入的設備作為自有固定資產

C.將已出租的專利權作為自有無形資產

D.將委托代銷的商品作為企業的存貨

41.

第

25

題

E注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中正確的有（）。

A.對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，E注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀

B.對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由E注冊會計師統一代簽

C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，E注冊會計師簽字認可

D.補記錄在審計報告日前已經獲取的審計證據

42.下列行為中，執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人在按規定被輪換出項目組之后的兩年內，不得從事的包括（）

A.就特定交易或事項向客戶提供咨詢

B.就有關技術問題向項目組提供咨詢

C.接受事務所指派對該項審計業務實施質量控制復核

D.代表事務所對該項審計業務進行指導、監督、復核

43.甲會計師事務所連續多年負責審計W公司財務報表。2018年12月W公司董事會決議變更會計師事務所，改由乙會計師事務所負責審計2018年財務報表。乙會計師事務所接受審計委托后，查閱甲事務所的審計工作底稿的下列說法中，不恰當的是（）A.乙事務所根據審計工作需要自行決定是否查閱甲事務所審計工作底稿

B.乙事務所必須查閱甲事務所的審計工作底稿

C.乙事務所如需查閱甲事務所的工作底稿，不需要再次征得W公司的同意

D.乙事務所無法查閱2018年W公司財務報表審計工作底稿時，應終止業務

44.評價管理層對持續經營能力作出的評估時，注冊會計師應當評價管理層評估財務報表涵蓋的期間是否恰當。以下對管理層評估財務報表涵蓋的期間的說法中，恰當的有（）。

A.在評價管理層對被審計單位持續經營能力作出的評估時，注冊會計師的評價期間應當與管理層按照適用的財務報告編制基礎的規定作出評估的涵蓋期間相同

B.管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自財務報表日起的下一個會計期間

C.如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師在審計報告中應當增加強調事項段

D.如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月

45.下列資本公積項目中，不可以直接用于轉增資本的有（）。

A.關聯交易差價B.股權投資準備C.外幣資本折算差額D.資本(股本)溢價

46.為了保證業務質量，會計師事務所應當制定指導、監督與復核的政策和程序。在復核項目組成員已執行的工作時，下列情形中，應當考慮的有()。

A.重大事項足否已提請進一步考慮

B.是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行工作

C.足否需要修改已執行工作的性質、時間安排和范嗣

D.已獲取的證據足否充分、適當以支持報告

47.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。集團項目組的工作包括（）。

A.與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團而言重要的組成部分業務活動

B.與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導致組成部分財務信息發生重大錯報的可能性

C.由于組成部分的注冊會計師要對出具的審計報告負責，因此集團項目組可以直接利用其審計結果，而無需參與其風險評估程序

D.復核組成部分注冊會計師對識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險形成的審計工作底稿

48.在審閱業務中，E公司告知戊注冊會計師該公司存貨采用了高于可變現凈值的成本計價，注冊會計師審閱后，建議被審閱客戶修改，但是遭到拒絕，則可能發表（）結論的審閱報告。

A.無保留

B.保留

C.否定

D.無法提供任何保證

49.集團項目組針對評估的風險采取的下列應對措施中，表述正確的有（）

A.對于具有財務重大性的單個組成部分，應當由集團項目組運用集團財務報表整體的重要性，對組成部分財務信息實施審計

B.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序

C.如果存貨可能存在過時的特別風險，對于持有大量過時存貨的組成部分，集團項目組可以針對存貨計價要求組成部分注冊會計師實施指定的審計程序

D.集團項目組應當確定由其親自執行或由組成部分注冊會計師代為執行的相關工作的類型

50.在確定財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師通常要考慮的因素包括（）。

A.被審計單位的性質B.財務報表的目的C.財務報表的性質D.法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎

三、3.判斷題(10題)51.

注冊會計師實施會計報表審計的范圍，應僅限于約定的會計報表報告期內的有關事項。()

A.正確B.錯誤

52.

中方的甲公司擬與外方的乙公司合資設立中外合資經營企業，該中外合資經營企業的注冊資本幣種和記賬本位幣為人民幣。甲公司以評估確認的土地使用權作價1000萬元出資，乙公司以貨幣資金美元500萬元出資。美元對人民幣的合同匯率為1：8.23，出資當日的匯率為1：8.24，注冊會計師審驗了中方的出資情況，驗證確認中外雙方繳納的貨幣資金為人民幣5120萬元。()

A.正確B.錯誤

53.

助理人員在函證銀行存款的同時，應函證有無銀行借款、借款抵押等情況，且函證應采用肯定的方式。()

A.正確B.錯誤

54.注冊會計師李明負責G公司籌資與投資循環相關的業務的審計。在對應付債券業務實施實質性測試時，遇到了以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

在G公司應付債券業務進行實質性測試前，李明向G公司財務人員獲取了下列應付債券明細表，檢查認為所列內容與審計所需內容一致，決定直接采用。()

A.正確B.錯誤

55.甲注冊會計師是上市公司文華公司2005年年報審計的項目經理，在審計過程中，他向項目合伙人編寫了重大會計審計問題匯報，請根據獨立審計準則，代為判斷其正確與否。

文華公司以前年度對應收關聯方往來計提壞賬準備的政策與其他非關聯方相同，2005年，公司認為其與關聯方的往來的可收回性與其他非關聯方公司不同，應作會計差錯更正，一律按余額的2%計提，并追溯調整以前年度損益。()

A.正確B.錯誤

56.如上期會計報表已經其他會計師事務所審計,無論被審計單位同意與否,注冊會計師都有責任與前任注冊會計師聯系,以獲取必要的審計證據。()

A.正確B.錯誤

57.

注冊會計師A在助理人員了解了Y公司購貨與付款循環內部控制后，親自對Y公司購貨業務進行了檢查訂貨單、驗收單和賣方發票連續編號的完整性測試，從而得出Y公司能確保所記錄的購貨業務估價正確的審計結論。()

A.正確B.錯誤

58.在對K公司2005年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負責生產循環的審計。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業判斷。

注冊會計師實施監盤程序可對被審計單位存貨數量予以確認；實施計價測試程序可驗證被審計單位會計報表上存貨余額的真實性。()

A.正確B.錯誤

59.

L注冊會計師在審查應付賬款賬戶在資產負債表中披露的恰當性時，應核實資產負債表中“應付賬款”項目是否根據“應付賬款”和“預付賬款”科目的期末貸方余額的合計數填列。()

A.正確B.錯誤

60.

與審計中發現核算誤差后的處理方法類似，對于審計中發現的重分類誤差，注冊會計師也應根據重要性原則，將其區分為調整的重分類誤差和未調整重分類誤差兩類，以便決定是否建議被審計單位調整以及如何調整。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.A、B注冊會計師負責對首次接受委托的審計客戶甲公司2013年度財務報表進行審計，在涉及特別風險審計等相關工作事宜時，請代為回答以下問題：

(1)A、B注冊會計師考慮到舞弊可能對財務報表產生的重大影響，能否假定收入存在舞弊風險，并簡要說明理由。

(2)注冊會計師為了應對舞弊風險，為避免被審計單位預見或事先了解進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，應當考慮采取的措施有哪些?

(3)針對管理層凌駕于控制之上的特別風險，注冊會計師應當實施的審計程序包括哪些?

62.ABC會計師事務所負責審計甲公司2020年度財務報表，審計項目組認為貨幣資金的存在和完整性認定存在舞弊導致的重大錯報風險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關的部分內容摘錄如下：(1)2021年1月5日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現金進行盤點，1月6日，審計項目組在現場實施了監盤，并將結果與現金日記賬進行了核對，未發現差異。(2)因對甲公司管理層提供的銀行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計項目組在甲公司人員的陪同下前往當地中國人民銀行查詢并打印了甲公司《已開立銀行結算賬戶清單》，觀察銀行辦事人員查詢、打印過程，檢查甲公司賬面記錄的人民幣結算賬戶，結果滿意。(3)因對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，未發現異常。(4)審計項目組未對年末余額小于10萬元的銀行賬戶實施函證，這些賬戶年末余額合計小于實際執行的重要性，審計項目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調節表，結果滿意。(5)審計項目組發現x銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，甲公司管理層解釋x銀行于2020年中變更了印章樣式，并提供了X銀行的收款回單，審計項目組通過比對印章樣式，認可了甲公司管理層的解釋。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

63.在函證應收賬款存在性認定很可能無效時，注冊會計師應當實施哪些替代審計程序?

64.(6)計算周某當月應納的個人所得稅。

65.甲公司計劃發行A股并上市，聘請ABC會計師事務所審計其2009年度、2010年度及2011年度財務報表。A注冊會計師擔任甲公司審計項目合伙人。在審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德相關的事項：

(1)A注冊會計師和甲公司的董事是同學，兩人共同投資開設一家餐廳，各占50%股份，該投資對雙方均不重大。

(2)審計業務約定書約定，甲公司如上市成功，將另行獎勵ABC會計師事務所，獎勵金額按發行股票融資額的0.1%計算。

(3)XYZ咨詢公司是ABC會計師事務所的網絡事務所。自2011年10月1日起，甲公司將其內部審計職能外包給XYZ咨詢公司，包括負責確定內部審計工作范圍。

(4)甲公司是F1賽事中國站的贊助商，送給A注冊會計師5張中國站的貴賓票。A注冊會計師將票分給了審計項目組成員。

(5)2011年3月1日，ABC會計師事務所接受委托，為甲公司編制企業所得稅納稅申報表，該表經甲公司財務總監簽署后報出。

(6)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。乙公司不是ABC會計師事務所的審計客戶。審計項目組成員B的妻子因在乙公司擔任公關部經理而獲得乙公司股票期權。

要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務所及甲公司審計項目組成員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

參考答案

1.B注冊會計師對“其他信息”錯誤報告治理層。

2.A執行公眾利益實體審計業務的關鍵審計合伙人，其任職時間不應超過五年。在這段時間結束后的兩年內，該人員不應再次成為項目組成員或擔任該客戶的關鍵審計合伙人。如果由于計劃接任的項目合伙人患有疾病等未預見的原因無法按照要求進行輪換，則關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年。如果該合伙人在審計客戶成為公眾利益實體之前已經作為關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年直到輪換出該業務。

3.B選項A、D表述正確，當審計證據支持點估計時，注冊會計師的點估計與管理層的點估計之間的差異構成錯報。當注冊會計師認為使用其區間估計能夠獲取充分、適當的審計證據時，則在注冊會計師區間估計之外的管理層的點估計得不到審計證據的支持。錯報不小于管理層的點估計與注冊會計師區間估計之間的最小差異；

選項B表述不正確，由于包括所有可能結果的區間太寬泛，以至于不能有效的確定會計估計是否存在錯報，如果注冊會計師的區間估計范圍足夠小，以至于能夠確定會計估計是否存在錯報，它就是有效和有用的，所以作出的區間估計是合理的即可；

選項C表述正確，注冊會計師應當評價與管理層的點估計存在的任何重大差異，差異可能源于注冊會計師與管理層使用不同但同樣有效的假設，也可能是由于管理層造成的事實錯誤所導致。

綜上，本題應選B。

4.B非抽樣風險是由人為因素造成的，雖然難以量化非抽樣風險(選項B錯誤)，但通過采取適當的質量管理政策和程序，對審計工作進行適當的指導、監督和復核，仔細設計審計程序，以及對審計實務的適當改進，注冊會計師可以將非抽樣風險降至可接受的水平。

5.D選項D不恰當。根據準則中關于利用專家工作的規定，專家無論來自事務所還是被審計單位或其他，都是指在會計或審計領域以外的某一領域具有專長的個人或組織，且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

6.C選項C，審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下運行軌跡的控制測試和實質性分析程序。

7.D選項A表述不正確，所有審計工作底稿至少要經過一級復核；

選項B表述不正確，項目合伙人不應委托他人進行復核；

選項C表述不正確，項目合伙人復核的內容包括對關鍵領域做出的判斷、特別風險、重要領域等，無須復核所有審計工作底稿；

選項D表述正確，由經驗較多的人員復核經驗較少人員的工作才能達到項目內部復核的目的。

綜上，本題應選D。

8.B會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，選項A錯誤；選項C，審計工作底稿通常不包括反映不全面或初步思考的記錄，因為這些不直接構成審計結論和審計意見的支持性證據，因此無須保留；選項D，通常，審計工作底稿應當在審計報告日后60天內歸檔，而不是資產負債表日。如果注冊會計師未能完成審計業務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業務中止后的60天內。

9.B選項A、D，注冊會計師應當詢問的對象是參與財務報告過程的人員，內容是與處理會計分錄和其他調整（應當考慮）相關的不恰當或異常的活動；

選項B，對于整個會計期間的會計分錄和其他調整，注冊會計師應當考慮是否有必要測試，而非必須測試；

選項C，應當選擇報告期末作出的會計分錄和其他調整，測試其是否適當。

綜上，本題應選B。

10.D信賴過渡風險和誤受風險影響審計的效果，信賴不足風險影響審計的效果，只有非抽樣風險對審計工作的效率和效果均有影響。

11.B被審計單位對業績衡量和評價可能使管理層或員工遭受壓力而產生舞弊動機，因此，在審計業務中，注冊會計師主要考慮是否存在舞弊的風險，所以選項B正確。

12.A解析：在了解被審計單位對會計政策的選擇和運用是否適當時，注冊會計師應當關注下列重要事項：①重要項目的會計政策和行業慣例；②重大和異常交易的會計處理方法；③在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影口向；④會計政策的變更；⑤被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。

13.B選項B正確。注冊會計師要測試被審計單位年前簽發的支票是否已登記入賬，從細節測試的方向(采用“順查”方法)來看，應當以支票存根為起點追查至銀行存款日記賬，以確認銀行存款支出入賬的完整性。

14.A注冊會計師的過失責任應當根據注冊會計師遵守審計準則的情況確定，如果注冊會計師已經遵守了審計準則的要求，并保持了應有的職業謹慎，但由于被審計單位串通舞弊導致注冊會計師實施的常規程序難以發現，此時注冊會計師通常認為其負有普通過失或無過失。

15.C請見教材P201，選項C正確。審計工作底稿的保存期限自審計報告日起至少十年。

16.B選項ACD注冊會計師可能采用消極式函證。

17.A生產經營用房應納稅額=（400+50）×（1-30%）×1.2%+20×12%=6.18（萬元）

18.D在歸檔期間對審計工作底稿做出的事務性變動，主要包括：刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。不包括選項D。

19.C本題考查的是判斷審計證據可靠性的五項原則。

(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；

(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；

(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠；

(4)以文件、記錄形式存在的審計證據比口頭形式的審汁證據更可靠；

(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。選項C顯然不正確。

20.D選項A，審計工作底稿屬于會計師事務所；

選項B，通常，注冊會計師沒有必要（實際上也不可能）就全部溝通事項與治理層整體進行溝通；

選項C，對于口頭溝通的事項，注冊會計師應當將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象；

選項D，在與治理層溝通影響審計報告的形式和內容的情形時，注冊會計師可能認為有必要（而非應當）向治理層提供審計報告的草稿，以便于討論如何在審計報告中處理這些事項。

綜上，本題應選D。

21.C選項C正確，注冊會計師為了獲取資產存在認定的審計證據，實施細節測試的方向是“逆查”，即從“會計記錄”追查到與資產存在認定相關的“原始憑證”。

22.D如果從x會計師事務所未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，Y會計師事務所應設法以其他方式與X會計師事務所再次進行溝通。如果仍得不到答復，Y會計師事務所可以致函X會計師事務所，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項業務委托。

23.B請見教材P496，選項B正確。書面聲明日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在其之后。

24.B選項B，注冊會計師了解被審計單位財務業績的衡量與評價，是為了考慮管理層是否面臨實現某些關鍵財務指標的壓力，同時，了解管理層認為重要的關鍵業績指標有助于深入了解被審計單位的目標和戰略。

25.A選項A不恰當。實際執行的重要性水平低于財務報表整體的重要性水平，如果適用，還指低于特定類別的交易、財戶余額或披露的重要性水平。

26.C總分類賬戶是所屬的明細分類賬戶的綜合，對所屬明細分類賬戶起統馭作用．明細分類賬戶是有關總分類賬戶的補充，對有關總分類賬戶起著詳細說明的作用?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶，登記的原始憑證依據相同，核算內容相同，兩者結合起來既總括又詳細地反映同一事物。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對每一項經濟業務，一方面要在有關的總分類賬戶中進行總括登記；另一方面還要在其所屬的有關明細賬戶中進行明細登記。

27.C如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，同時審計客戶也在該實體擁有經濟利益，則可能產生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體產生重大影響，則可認為獨立性未受到損害。如果該利益對任何一方是重大的，并且審計客戶可以對該實體產生重大影響，則沒有任何防范措施可以將不利影響降低至可接受水平。因此選項C不影響獨立性。

28.C審計報告的收件人應當盡可能明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。原因很簡單，有時審計報告并不向某些特定組織或人員提供，但這些組織或人員也可能使用審計報告。例如，注冊會計師為上市公司提供財務報表審計業務，其審計報告的收件人為“××股份有限公司全體股東”，但除了股東之外，公司債權人、證券監管機構等顯然也是預期使用者。

29.B選項A不恰當，注冊會計師定義抽樣單元時也應考慮實施計劃的審計程序或替代程序的難易程度；

選項B恰當，某一項目可能由于金額較大或存在較高的重大錯報風險而被視為單個重大項目，注冊會計師應當對單個重大項目實施100%的檢查，所有單個重大項目都不構成抽樣總體；

選項C不恰當，審計抽樣時，所有抽樣單元都應有被選取成為樣本的機會，注冊會計師不能存有偏向，只挑選具備某一特征的項目進行測試；

選項D不恰當，如果注冊會計師決定使用統計抽樣，且預計沒有差異或只有少量差異，就不應使用比率法和差額法，而考慮使用其他的替代方法，如均值法或貨幣單元抽樣。

綜上，本題應選B。

30.A選項A符合題意，主任會計師離職沒有超過十二個月，事務所沒有防范措施可以將不利影響降至可接受水平，不能接受委托；

選項B、C，從事的不是管理職能，不會對獨立性產生不利影響，可以接受委托；

選項D，逾期收費在下一期審計報告前支付，不會對獨立性產生不利影響，可以接受委托。

綜上，本題應選A。

31.ABCD

32.ABD本年計提的法定盈余公積和從凈利潤中提取的任意盈余公積，在資產負債表中以盈余公積列示。發行股本發生的股本溢價則通過資本公積在所有者權益中列示。本年出售原材料取得的收入，通過其他業務收入進行核算，通過利潤表中的營業收入項目反映。

33.ABCD選項ABCD都是職業懷疑的要求，關于該內容，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業懷疑》。

34.ABCD注冊會計師能否對外披露涉密信息關鍵考慮三個方面的因素，第一，法律法規的允許或要求；第二，是否得到客戶授權；第三，是否損害利害關系人的利益。具體地說保密原則的例外事項包括：(1)法律法規允許披露，并取得客戶或工作單位的授權；(2)根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監管機構報告所發現的違法行為；(3)法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益；(4)接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查。

35.ABC管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：(1)測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調整是否適當(選項A)；(2)復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險(選項B)；(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為(選項C)。

36.CD選項A、B屬于應當增加其他事項段的情形；選項C，如果注冊會計師己確定兩個財務報告編制基礎在各自情形下是可接受的，可以在審計報告中增加其他事項段；選項D在極少數情況下，即使由于管理層對審計范圍施加的限制導致無法獲取充分、適當的審計證據可能產生的影響具有廣泛性，注冊會計師也不能解除業務約定。在這種情況下，注冊會計師可能認為有必要在審計報告中增加其他事項段，解釋為何不能解除業務約定。

37.ACDACD【解析】注冊會計師在確定重要性時，不需要考慮與具體項目計量相關的固有不確定性因此選項A不正確；百分比無論是高一些還是低一些，只要符合具體情況'都是適當的，所以選項C的表述不正確；注冊會計師不能通過不合理地人為調高重要性水平’降低審計風險，所以選項D不正確。

38.ABD選項A不恰當但符合題意，出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調節表的編制工作；

選項B、D不恰當但符合題意，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作；

選項C恰當但不符合題意，屬于出納員的職責。

綜上，本題應選ABD。

39.ABCD注冊會計師與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(選項B)；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發現的重大問題(選項C、D)；(4)值得關注的內部控制缺陷(選項A)；(5)注冊會計師的獨立性；(6)補充事項。

40.BCD經營租入的設備不屬于企業的資產。

41.ACD應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由E注冊會計師代簽。

42.ABCD在兩年的冷卻期內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為：①參與該客戶的審計業務；②為該客戶的審計業務實施質量控制復核；③就有關技術或行業特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢；④以其他方式直接影響業務結果。

選項A、B，屬于不得從事的事項；

選項C，不得為該客戶的審計實施質量控制復核；

選項D，屬于以其他方式直接影響業務結果。

綜上，本題應選ABCD。

43.BCD選項A恰當，接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定，但應當征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通；

選項B不恰當，溝通的形式可以采用電話訪問、舉行會談、直送審計問卷等方式，并非必要查閱審計底稿；

選項C不恰當，在接受委托后查閱審計工作底稿，依然需要征得被審計單位的同意；

選項D不恰當，與前任注冊會計師溝通并非只有查閱審計工作底稿一種方式，可采取其他溝通方式。

綜上，本題應選BCD。

44.ABD選項C不恰當。如果管理層評估持續經營能力涵蓋的期間短于自財務報表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將其至少延長至自財務報表日起的十二個月。

45.ABC資本公積有多種形成來源，有些項目可用于轉增資本，而另一些項目不能用于轉增?！敖邮芫栀浄乾F金資產準備”“股權投資準備”等準備項目屬于所有者權益中的準備項目，是未實現的資本公積，不能用于轉增資本?！百Y本(或股本)溢價…‘其他資本公積…‘接受現金捐贈”等項目是所有者權益中已實現的資本公積，可按規定程序審批后轉增資本?！捌渌Y本公積”項目，是指企業從前述各資本公積準備明細科目轉入的已實現的各項準備的金額。“撥款轉入”“補充流動資金”“無償調入固定資產”等項目．按規定報經主管部門批準后?？梢赞D增股本。需要注意的是，在外商投資企業中，“資本公積外幣資本折合差額”不能轉增資本。

46.ABCD復核人員除應當考慮上述內容，還應該考慮相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行、已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄、業務程序的目標是否實現。

47.ABD

48.ABCABC

【答案解析】：實際發現財務報表存在錯報，被審閱單位拒絕修改，要根據錯報對財務報表整體的影響程度，確定提出何種結論的審閱報告，如果影響不重大，應發表無保留結論；如果影響重大，但還不至于廣泛和非常重大，應發表保留結論；如果影響非常重大和廣泛，應發表否定結論。

49.BCD選項A錯誤，對于具有財務重大性的單個組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應當運用該組成部分的重要性（而非集團財務報表整體的重要性），對組成部分財務信息實施審計；

選項B正確，對于不重要的組成部分，僅在集團層面實施分析程序即可；

選項C正確，集團項目組可以設計審計程序，以應對導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險；

選項D正確，根據組成部分的重要性及是否存在特別風險等因素的影響，集團項目組可決定由誰執行相關工作。

綜上，本題應選BCD。

50.ABCD在確定財務報告編制基礎的可接受性時，注冊會計師通常要考慮的因素包括：(1)被審計單位的性質(例如被審計單位是商業企業、公共部門還用目的財務報表還是特殊目的財務報表)；(3)財務報表的性質；(4)法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。

51.B解析：與期初余額、期后事項相關的事項均屬于注冊會計師應當關注的，但它們均不屬于報告期內的有關事項。

52.A解析：對于外幣出資折合為人民幣用到的是當日的。匯率。

53.A解析：對于銀行存款的函證應當采用肯定式函證。

54.B解析：缺少“承銷機構”欄目。

55.B解析：根據企業會計制度的有關規定，在執行企業會計制度后對應收賬款計提壞賬準備的變化，都作為會計估計的變更，采用未來適用法。且公司并未提出進一步的依據說明會計差錯。

56.B

57.B解析：參見教材表11—1，對Y公司購貨業務進行了檢查訂貨單、驗收單和賣方發票連續編號的完整性測試后，從而得出Y公司能確保已發生的購貨業務均已記錄。是驗證完整性，而不是驗證估價或分攤的認定。

58.A

59.A解析：某些報表項目的數額并不一定等于同名科目的數額。

60.A解析：所有的重分類誤差均應考慮重要性水平。

61.(1)A、B注冊會計師應當假定甲公司收入存在舞弊風險。收入確認對財務信息做出虛假報告導致的重大錯報通常源于多計或少計收入，所以為了謹慎起見，審計準則規定，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險。

(2)對通常由于風險程度較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質性程序；調整審計程序的時間，使之有別于預期的時間安排；運用不同的抽樣方法；對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序；以不預先通知的方式實施審計程序。

(3)注冊會計師針對管理層凌駕于控制之上的風險應當實施的審計程序包括；第一，測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當；第二，復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；第三，對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由(或缺乏商業理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產的行為。

62.(1)不恰當。對庫存現金的監盤最好實施突擊性的檢查。(2)恰當。(3)不恰當。應對銀行對賬單的真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單．并對獲取過程保持控制。(4)不恰當。應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)實施函證程序，除非有充分證據表明某一銀行存款對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。(5)不恰當。應當實施其他審計程序，比如親自到銀行進行核實等。

63.(1)檢查期后收款記錄。注冊會計師通過檢查被審計單位資產負債表日后收款的記錄和憑證，包括銀行進賬單、匯款證明、銀行存款日記賬等，能為應收賬款的存在認定，提供部分審計證據；

(2)檢查銷售合同、銷售發票和發貨記錄等證明交易確實已經發生的證據。應收賬款余額是由銷售交易產生的，檢查銷售合同、銷售發票和裝運單據等也能為應收賬款的存在性提供部分審計證據；

(3)檢查被審計單位與客戶之間的信函、傳真、電子郵件等記錄。檢